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CAPTULO 1 - Oramento Pblico: conceito e antecedentes; oramento tradicional e oramento moderno. Evoluo do oramento. Princpios Oramentrios.

Com a crise fiscal, surgiram os crticos do modelo keynesiano, entre os quais se pode destacar o economista Milton Friedman, defensor do pensamento econmico liberal. Conquanto a teoria keynesiana tenha perdido sua influncia ao final do sculo XX e incio do sculo XXI, ela recuperou parte de sua importncia a partir da crise de 2008, quando os EUA e os principais pases europeus adotaram polticas intervencionistas para mitigar os efeitos da crise econmica que se iniciou nos Estados Unidos. Atualmente, a economia norte-americana e as economias da Unio Europia enfrentam uma crise fiscal, sinalizando que medidas de austeridade fiscal esto a caminho nos prximos anos.

1. Oramento Pblico: conceito e antecedentes

Embora a famosa Carta Magna de 1215, imposta pelos bares ingleses ao Rei Joo Sem Terra, seja um marco na tentativa de restringir o poder tributrio da coroa inglesa, apenas em 1822 que se reconhece o oramento ingls como uma pea muito assemelhada aos oramentos atuais. O oramento pblico surgiu como instrumento de controle poltico sobre os gastos do governo, a fim de reduzir ou de evitar o crescimento da carga tributria. Ao final do sculo XVIII e incio do sculo XIX dominava o pensamento econmico liberal, o qual se opunha interveno do Estado na economia. De acordo com os pensadores econmicos liberais, o governo deveria se deter nas funes tpicas de estado, tais como: justia, segurana, foras militares, produo de leis. Impulsionado pelo avano da Revoluo Industrial, o liberalismo, no plano das finanas pblicas, cuidou de manter os gastos pblicos sob controle por meio de um oramento que tinha como principal caracterstica identificar os gastos do governo, ou seja, uma pea predominantemente contbil. Este oramento ficou conhecido como oramento tradicional. Com o avano do capitalismo, o crescimento das empresas, que passaram a formar os grandes conglomerados econmicos, a formao dos sindicatos de trabalhadores, a urbanizao da populao, o capitalismo comea a apresentar suas disfunes, em meados do sculo XIX e incio do sculo XX. Em contrapartida, a ideologia socialista comea a se popularizar na Europa. A 1 Guerra Mundial (1914 1918) e a Revoluo Russa (1917) marcam um momento de crise do capitalismo, que se acentua com a crise de 1929. Durante a dcada de 1930, o economista ingls John Maynard Keynes propagou sua teoria econmica que, em linhas gerais, defendia a interveno do Estado na economia a fim de mitigar os efeitos adversos dos ciclos econmicos. Aps a 2 Guerra Mundial, o mundo ficou polarizado militarmente e ideologicamente durante a Guerra Fria, o que levou grande parte dos pases do ocidente a adotarem a Poltica do Bem Estar Social (Welfare State), originada do pensamento keynesiano. O Welfare State defende a igualdade de oportunidades no acesso sade, educao e alimentao, alm da regulao da economia por meio da interveno estatal. A implementao de polticas sociais contribuiu de forma expressiva para o aumento dos gastos pblicos nos anos seguintes Segunda Guerra Mundial, levando crise fiscal dos anos 80 e 90.

2. Funes do Estado

Uma das justificativas para o constante aumento dos gastos pblicos a assuno, por parte do Estado, de novas funes: alocativa, distributiva e estabilizadora. Funo alocativa A atividade estatal na alocao de recursos justifica-se naqueles casos em que no houver a necessria eficincia por parte do sistema de mercado. Como principais exemplos, podem-se citar os investimentos em infraestrutura e a proviso de bens pblicos e bens meritrios. O bem privado tpico possui trs caractersticas bsicas: (i) os benefcios esto limitados a um consumidor; (ii) h rivalidade no consumo desse bem; e (iii) o consumidor excludo no caso de no pagamento. O bem pblico tpico segurana pblica no tem sua fruio limitada a um consumidor, seu consumo por um cidado no reduz a quantidade do mesmo bem fruvel por outra pessoa. O cidado no excludo no caso de no pagamento. Os benefcios do bem pblico tpico no se limitam a um nico consumidor e nem podem ser recusados por ele. Para a alocao de recursos pblicos aos bens pblicos, o processo poltico substitui o sistema de mercado. Em alguns casos o Estado emprega recursos pblicos na proviso de bens com todas as caractersticas de bens privados. Tal situao se justifica em razo das externalidades positivas, ou seja, os benefcios que se difundem pela coletividade so de maior importncia que o ganho individual pela fruio do bem. A educao um dos melhores exemplos de bem meritrio, pois os benefcios, para a sociedade, decorrentes de um maior nvel de escolaridade da populao justificam a aplicao de recursos pblicos na sua proviso.

Funo Distributiva Consiste na atuao do Estado para reduzir as desigualdades sociais e interregionais.

O oramento tambm um instrumento de distribuio de renda, na medida em que as pessoas ou regies de maior renda contribuem com mais recursos para o financiamento das polticas sociais. Funo Estabilizadora A funo estabilizadora se detm em manter sob controle as principais variveis econmicas: emprego, crescimento inflao. O oramento pblico um importante instrumento da poltica estabilizadora. Os gastos pblicos influem na demanda agregada, podendo impactar nos nveis de crescimento e de preos. O oramento pblico importante ferramenta de poltica fiscal, na medida em que pode aumentar ou reduzir os gastos pblicos a fim de contribuir mais ou menos para o crescimento da economia. A funo estabilizadora tambm cumprida por meio da regulao da oferta de moeda (poltica monetria) s necessidades da economia.

Este tipo de oramento tem como desvantagem a dificuldade para conduo de programas plurianuais, ou seja, planos que necessitem de mais de um exerccio financeiro para apresentar os resultados que justifiquem seu prosseguimento.

Oramento-programa O oramento-programa apresenta como principal caracterstica a vinculao entre planejamento e oramento. De acordo com a tcnica do oramento-programa, os gastos do governo devem ser orientados por um plano que tenha por objetivo resolver um problema ou atender a uma necessidade da sociedade. Os programas so implementados por meio de aes, as quais constaro da lei oramentria. Esta espcie de oramento preocupa-se com o objetivo do gasto, o qual traduzido em metas, que so mensuradas por meio de indicadores que constam do plano governamental. Em termos prticos, pode-se afirmar que o programa o elemento integrador entre o planejamento e o oramento pblicos, pois as aes que constituiro as despesas oramentrias so o esforo concretizador dos programas que compem o planejamento do governo. A lei n 4.320/64, apesar de referir-se a programas de trabalho em diversos de seus dispositivos, no criou as condies formais e metodolgicas necessrias para a implantao do oramentoprograma no Brasil. A primeira norma federal a estabelecer a obrigatoriedade na elaborao sistemtica de planos de governo foi o Decreto lei n 200, de 25 de fevereiro de 1967. Dispondo sobre a organizao da administrao federal e estabelecendo diretrizes para a reforma administrativa, o referido decreto-lei define o planejamento como princpio fundamental: Art. 6 As atividades da Administrao Federal obedecero aos seguintes princpios fundamentais: I - Planejamento. (...) As bases da institucionalizao e da integrao do planejamento com o oramento e execuo financeira esto assim disciplinadas: Art. 7 A ao governamental obedecer a planejamento que vise a promover o desenvolvimento econmico-social do Pas e a segurana nacional, norteando-se segundo planos e programas elaborados, na forma do Ttulo III, e compreender a elaborao e atualizao dos seguintes instrumentos bsicos: a) plano geral de govrno; b) programas gerais, setoriais e regionais, de durao plurianual;

3. Oramento Tradicional e Oramento Moderno

Conforme j abordado, o oramento tradicional tinha como preocupao central o controle dos gastos pblicos, visando ao controle do aumento dos tributos. Neste tipo de oramento, prevalece o incrementalismo no atendimento das necessidades financeiras das unidades organizacionais, o que mostra sua nfase na classificao institucional da despesa. No h a preocupao com a fixao de objetivos e metas. O oramento tradicional uma mera pea contbil, que d nfase aos meios de que o Poder Pblico se utiliza na sua atuao (Lei de Meios). O oramento tradicional, de carter liberal, busca ser neutro, sob o ponto de vista econmico.

Oramento de Desempenho O oramento de desempenho representa uma evoluo do oramento tradicional no sentido de se buscarem resultados a partir da execuo oramentria. Entretanto, ainda carece de um planejamento central, sendo ainda incipiente a vinculao entre planejamento e oramento.

Oramento Base Zero ou por Estratgia O oramento Base Zero caracteriza-se pela necessidade da recorrente validao dos gastos efetuados pelos rgos governamentais. De acordo com esta tcnica, gastos passados no justificam futuros dispndios, ou seja, no h direitos adquiridos no oramento.

c) oramento-programa anual; d) programao financeira de desemblso. (grifo nosso) O oramento-programa hoje o paradigma de oramento moderno o modelo empregado atualmente no Brasil.

mantendo a iniciativa privativa do Poder Executivo em matria oramentria.

5. Princpios Oramentrios i. ii. iii. iv. v. vi. vii. viii. ix. x. xi. 5.1. UNIVERSALIDADE UNIDADE OU TOTALIDADE ANUALIDADE LEGALIDADE ORAMENTO BRUTO ESPECIFICAO EQUILBRIO EXCLUSIVIDADE NO AFETAO PUBLICIDADE NO ESTORNO UNIVERSALIDADE (LEI 4.320/64, ART. 3 E 4)

Oramento Participativo O oramento participativo caracteriza-se pela atuao direta da populao na elaborao do oramento. No se trata de modelo que se ope ao oramento-programa, mas uma forma de a sociedade contribuir com o Poder Executivo na elaborao da proposta oramentria. No Brasil, destaca-se a experincia da Prefeitura de Porto Alegre na implementao do oramento participativo. A Lei de Responsabilidade Fiscal determina que devem ser incentivadas a participao popular e a realizao de audincias pblicas durante os processos de elaborao das leis oramentrias. Contudo, a CF/88 deixa claro que a iniciativa em matria oramentria cabe privativamente ao Poder Executivo.

4. Oramento nas constituies brasileiras

O princpio oramentrio da universalidade, estabelecido pelos artigos 2, 3 e 4 da Lei n 4.320, de 1964, recepcionado e normatizado pelo 5 do art. 165 da Constituio, determina que a LOA de cada ente federado dever conter todas as receitas e despesas de todos os poderes, rgos, entidades, fundos e fundaes institudas e mantidas pelo poder pblico. Vejamos o texto da Lei n 4.320/64:

Alguns autores consideram a Lei de 14 de dezembro de 1827 como a primeira lei de oramento no Brasil. A Constituio de 1824 atribua ao Executivo a competncia para elaborao da proposta oramentria, cuja aprovao caberia Assemblia Geral (Cmara dos Deputados e Senado). Com a Constituio de 1891, a elaborao do oramento passou a ser funo privativa do Congresso Nacional, o que, de fato, nunca ocorreu, pois a proposta era concebida no gabinete do Ministro da Fazenda. Na Constituio de 1934 a competncia para elaborao da proposta oramentria era do Poder Executivo, cabendo ao Poder Legislativo a votao do oramento. A partir da instaurao do regime autoritrio, que gerou a Constituio de 1937, o oramento passou a ser elaborado e decretado pelo Presidente da Repblica. A redemocratizao do pas, com a Constituio de 1946, trouxe de volta o oramento misto (elaborado pelo Poder Executivo e aprovado pelo Poder Legislativo). A Constituio outorgada de 1967 retirou prerrogativas do Poder Legislativo quanto iniciativa de leis ou emendas que criassem ou aumentassem despesas, inclusive emendas ao projeto de lei do oramento. A Emenda Constitucional n 1, de 1969, manteve os dispositivos sobre o oramento, constantes da Constituio de 1967. A Constituio de 1988 devolveu ao Poder Legislativo a prerrogativa de propor emendas de despesa ao projeto de lei de oramento,

Art. 3 A Lei de Oramentos compreender tdas as receitas, inclusive as de operaes de crdito autorizadas em lei. Pargrafo nico. No se consideram para os fins deste artigo as operaes de crdito por antecipao da receita, as emisses de papel-moeda e outras entradas compensatrias, no ativo e passivo financeiros. (Veto rejeitado no D.O. 05/05/1964) Art. 4 A Lei de Oramento compreender tdas as despesas prprias dos rgos do Govrno e da administrao centralizada, ou que, por intermdio dles se devam realizar, observado o disposto no artigo 2. 5.2. UNIDADE OU TOTALIDADE (LEI 4.320/64, ART. 2) O princpio oramentrio da unidade ou totalidade, previsto pelo caput do art. 2 da Lei n 4.320, de 1964, determina a existncia de oramento nico para cada um dos entes federados Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios com a finalidade de se evitar mltiplos oramentos paralelos dentro da mesma pessoa poltica. Dessa forma, todas as receitas previstas e despesas fixadas, em cada exerccio financeiro, devem integrar um nico documento legal dentro de cada esfera federativa: a LOA (Lei Oramentria Anual). Cabe aqui registrar que a definio supramencionada aquela que consta do Manual Tcnico de Oramento (MTO). James Giacomoni ensina que o princpio da totalidade seria uma evoluo do princpio da unidade, posto que, no Brasil, a LOA engloba trs oramentos: Fiscal, Seguridade Social e de

Investimentos das Estatais. Diante desta estruturao dada pela Constituio de 1988 LOA, o citado autor, entre outros, defende que no Brasil se aplica o princpio da totalidade ao invs da unidade. O MTO adotou a posio de que os princpios da unidade e totalidade correspondem ao mesmo conceito. 5.3. ANUALIDADE (LEI 4.320/64, ART. 2)

5.5. ORAMENTO BRUTO (LEI 4.320/64, ART. 6) Este princpio determina que as receitas e despesas devem constar do oramento por seus valores totais, sendo vedadas quaisquer compensaes ou apresentao de valores lquidos de receitas ou despesas. Vejamos o texto do art. 6 da Lei n 4.320/64:

O princpio oramentrio da anualidade ou periodicidade, estipulado pelo caput do art. 2 da Lei n 4.320, de 1964, delimita o exerccio financeiro oramentrio: perodo de tempo ao qual a previso das receitas e a fixao das despesas registradas na LOA iro se referir. Segundo o art. 34 da Lei n 4.320, de 1964, o exerccio financeiro coincidir com o ano civil e, por isso, ser de 1 de janeiro a 31 de dezembro de cada ano. A CF/88 traz a seguinte exceo a este princpio: art. 167 (...) 2 - Os crditos especiais e extraordinrios tero vigncia no exerccio financeiro em que forem autorizados, salvo se o ato de autorizao for promulgado nos ltimos quatro meses daquele exerccio, caso em que, reabertos nos limites de seus saldos, sero incorporados ao oramento do exerccio financeiro subseqente. Neste ponto do nosso curso apenas devemos saber que os crditos especiais e extraordinrios, assim como os crditos suplementares, so espcies do gnero crditos adicionais. 5.4. LEGALIDADE (CF/88, ART. 165) Este princpio determina que o oramento de ser uma lei, proposta pelo Poder Executivo ao Poder Legislativo. O artigo 165 da CF/88 fundamenta este princpio:

Art. 6 Tdas as receitas e despesas constaro da Lei de Oramento pelos seus totais, vedadas quaisquer dedues. (...) Este princpio tem como principal objetivo preservar a transparncia das contas pblicas, que se perderia se fosse permitida a apresentao de valores lquidos nas leis oramentrias. 5.6. ESPECIFICAO O princpio da especificao veda a incluso de dotaes globais no oramento. Esta prtica, embora defendida por alguns, em face de gerar uma possvel flexibilidade administrativa, prejudica o controle dos gastos pblicos. Ele est enunciado no art. 5 da Lei n 4.320/64: Art. 5 A Lei de Oramento no consignar dotaes globais destinadas a atender indiferentemente a despesas de pessoal, material, servios de terceiros, transferncias ou quaisquer outras, ressalvado o disposto no artigo 20 e seu pargrafo nico. Art. 20. Os investimentos sero discriminados na Lei de Oramento segundo os projetos de obras e de outras aplicaes. Pargrafo nico. Os programas especiais de trabalho que, por sua natureza, no possam cumprir-se subordinadamente s normas gerais de execuo da despesa podero ser custeadas por dotaes globais, classificadas entre as Despesas de Capital. (grifo nosso). Como se pode ver o pargrafo nico do art. 20 da Lei n 4.320/64 representa exceo a este princpio. A ttulo de exemplo, podemos citar alguns gastos das Foras Armadas, que, em razo da preservao da segurana nacional, so atendidos por dotaes globais. Outro exemplo comum so os gastos com os programas de proteo a testemunhas, que, por razes bvias, no devem ser detalhados. Outra exceo ao princpio da especificao a Reserva de Contingncia, fonte de recursos para fazer face a passivos contingentes, por exemplo. A Lei de Responsabilidade Fiscal determina sua incluso na LOA: Art. 5o O projeto de lei oramentria anual, elaborado de forma compatvel com o plano plurianual, com a lei de diretrizes oramentrias e com as normas desta Lei Complementar: (...)

Art. 165. Leis de iniciativa do Poder Executivo estabelecero: I - o plano plurianual; II - as diretrizes oramentrias; III - os oramentos anuais. (grifo nosso) Este foi um dos primeiros princpios oramentrios a surgir, pois, com o advento da Repblica, o administrador dos recursos pblicos passa a prescindir da autorizao dos representantes do povo (parlamento) para gastar o dinheiro pblico. A discusso e aprovao das leis oramentrias (PPA, LDO, LOA e leis de crditos adicionais) pelo Poder Legislativo, permitem-lhe conhecer previamente (e autorizar ou no) os dispndios a serem realizados pela Administrao Pblica.

III - conter reserva de contingncia, cuja forma de utilizao e montante, definido com base na receita corrente lquida, sero estabelecidos na lei de diretrizes oramentrias, destinada ao: a) (VETADO) b) atendimento de passivos contingentes e outros riscos e eventos fiscais imprevistos. Pode-se verificar que a Reserva de Contingncia, na verdade, uma despesa fixada na LOA e que no ser executada, pois sua funo servir como fonte de recursos para outras despesas oramentrias. Portanto, trata-se de uma dotao global, visto que no h como se identificar previamente onde ser aplicada.

Outro aspecto relevante atentar para as excees, pois, como se verifica da leitura do dispositivo constitucional, caso o montante das operaes de crdito seja superior s despesas de capital, tais despesas oramentrias devero ser autorizadas mediante crditos suplementares e especiais aprovados por maioria absoluta e com destinao especfica. Esta a nica hiptese em que uma lei oramentria dever ser aprovada por maioria absoluta. A LRF trouxe comando similar em seu artigo 12, 2, porm, foi objeto da ADIN 2.238-5, que o suspendeu liminarmente. art. 12 (...) 2o O montante previsto para as receitas de operaes de crdito no poder ser superior ao das despesas de capital constantes do projeto de lei oramentria. (Vide ADIN 2.238-5) Ainda na LRF, encontramos o artigo 44, o qual dispe sobre a aplicao de recursos obtidos a partir da alienao de ativos (bens e direitos) pblicos: Art. 44. vedada a aplicao da receita de capital derivada da alienao de bens e direitos que integram o patrimnio pblico para o financiamento de despesa corrente, salvo se destinada por lei aos regimes de previdncia social, geral e prprio dos servidores pblicos. (grifo nosso). Alguns autores enunciam este artigo como a Regra de Ouro da LRF.

5.7. EQUILBRIO O princpio do equilbrio determina que o total das receitas oramentrias previstas deve ser igual ao total das despesas oramentrias fixadas, na LOA. Entretanto, no Brasil, este equilbrio pode esconder dficits oramentrios, pois o conceito de receita oramentria adotado pela Lei n 4.320/64 engloba os recursos financeiros obtidos por meio de operaes de crdito (desde que no sejam por Antecipao da Receita Oramentria ARO). Neste contexto, o oramento pode ser equilibrado por meio de operaes de crdito. Entretanto, a realizao de operaes de crdito tem como conseqncia natural o aumento da dvida pblica, um dos principais problemas relacionados poltica fiscal de um ente poltico. A CF/88, em seu artigo 167, III determina que a receita de operaes de crdito no poder superar as despesas de capital fixadas no oramento:

5.8. EXCLUSIVIDADE (CF/88, ART. 165, 8) O princpio da exclusividade veda a incluso, em leis oramentrias, de matrias estranhas a este tema. Entretanto, devemos ressaltar suas duas excees: - autorizao para abertura de crditos suplementares; e - autorizao para contratao de operao de crdito, inclusive por antecipao de receita (ARO). Art. 167. So vedados: Vejamos o texto constitucional: (...) art. 165 (...) III - a realizao de operaes de crditos que excedam o montante das despesas de capital, ressalvadas as autorizadas mediante crditos suplementares ou especiais com finalidade precisa, aprovados pelo Poder Legislativo por maioria absoluta; Tal comando constitucional ficou consagrado pela doutrina como o nome de Regra de Ouro e tem como objetivo evitar que a dvida pblica cresa de forma mais rpida que o endividamento pblico. Esta concluso possvel se considerarmos que, em regra, as despesas de capital contribuem para o aumento do patrimnio pblico (so despesas oramentrias no-efetivas e, por isso, so acompanhadas do registro de uma variao ativa oramentria, ou seja, de uma mutao ativa). Importante ressaltar que a Regra de Ouro no probe a aplicao de receitas de operaes de crdito em despesas correntes. 8 - A lei oramentria anual no conter dispositivo estranho previso da receita e fixao da despesa, no se incluindo na proibio a autorizao para abertura de crditos suplementares e contratao de operaes de crdito, ainda que por antecipao de receita, nos termos da lei. O princpio da exclusividade tem como objetivo evitar as caudas oramentrias, ou seja, a insero, em leis oramentrias, de matrias estranhas ao oramento. Tais caudas ficaram famosas por gerarem, no dizer de Ruy Barbosa, verdadeiros oramentos rabilongos.

5.9. NO AFETAO OU DA NO VINCULAO (CF/88, ART. 167, IV) O princpio da no afetao das receitas determina que vedada a vinculao da receita de impostos a fundo, rgo ou despesa. Entretanto, este princpio comporta vrias excees, todas de estatura constitucional, ou seja, para se vincular a receita de um imposto necessria a aprovao de uma emenda constituio. Vejamos as excees ao princpio da no afetao: repartio tributria de impostos (arts. 158 e 159 da CF/88); destinao de recursos para aes e servios pblicos de sade; manuteno e desenvolvimento do ensino; realizao das atividades da administrao tributria; prestao de garantia s operaes de crdito por antecipao de receita (ARO); prestao de garantia ou contragarantia Unio e para pagamento de dbitos para com esta.

1 O disposto no caput deste artigo no reduzir a base de clculo das transferncias a Estados, Distrito Federal e Municpios na forma dos arts. 153, 5; 157, I; 158, I e II; e 159, I, a e b; e II, da Constituio, bem como a base de clculo das destinaes a que se refere o art. 159, I, c, da Constituio. (Redao dada pela Emenda Constitucional n 42, de 19.12.2003) 2o Excetua-se da desvinculao de que trata o caput deste artigo a arrecadao da contribuio social do salrio-educao a que se refere o art. 212, 5o, da Constituio. (Includo pela Emenda Constitucional n 27, de 2000) 3 Para efeito do clculo dos recursos para manuteno e desenvolvimento do ensino de que trata o art. 212 da Constituio, o percentual referido no caput deste artigo ser de 12,5 % (doze inteiros e cinco dcimos por cento) no exerccio de 2009, 5% (cinco por cento) no exerccio de 2010, e nulo no exerccio de 2011. (Includo pela Emenda Constitucional n 59, de 2009) Como se pode verificar a partir do art. 76 do ADCT, a vinculao fica reduzida, em regra, em 20%, ou seja, o percentual de vinculao incidir sobre 80% da receita arrecadada, ressalvados os casos previstos na CF/88. 5.10. PUBLICIDADE O princpio oramentrio da publicidade a base da atividade da Administrao Pblica no regime democrtico, previsto pelo caput do art. 37 da Magna Carta de 1988. Aplica-se ao oramento pblico, pelas disposies contidas nos arts. 48, 48-A e 49 da LRF, que determinam ao governo, por exemplo: divulgar o oramento pblico de forma ampla sociedade; publicar relatrios sobre a execuo oramentria e a gesto fiscal; disponibilizar, para qualquer pessoa, informaes sobre a arrecadao da receita e a execuo da despesa. O princpio da publicidade tambm deve ser visto sob o aspecto da divulgao dos atos do governo via imprensa oficial. 5.11. NO ESTORNO (CF/88, ART. 167, VI) Este princpio veda a transposio, o remanejamento ou a transferncia de recursos de uma categoria de programao para outra ou de um rgo para outro, sem prvia autorizao legislativa. Tem por objetivo evitar que os gastos aprovados pelo Poder Legislativo seja alterados pelo administrador, o que tornaria incua a funo fiscalizadora do parlamento. Vejamos o texto constitucional: Art. 167. So vedados: (...) VI - a transposio, o remanejamento ou a transferncia de recursos de uma categoria de programao para outra ou de um rgo para outro, sem prvia autorizao legislativa;

Tais excees se encontram no inciso IV e no 4, ambos do art. 167 da CF/88. Vejamos: art. 167. So vedados: (...) IV - a vinculao de receita de impostos a rgo, fundo ou despesa, ressalvadas a repartio do produto da arrecadao dos impostos a que se referem os arts. 158 e 159, a destinao de recursos para as aes e servios pblicos de sade, para manuteno e desenvolvimento do ensino e para realizao de atividades da administrao tributria, como determinado, respectivamente, pelos arts. 198, 2, 212 e 37, XXII, e a prestao de garantias s operaes de crdito por antecipao de receita, previstas no art. 165, 8, bem como o disposto no 4 deste artigo; (Redao dada pela Emenda Constitucional n 42, de 19.12.2003) (...) 4. permitida a vinculao de receitas prprias geradas pelos impostos a que se referem os arts. 155 e 156, e dos recursos de que tratam os arts. 157, 158 e 159, I, a e b, e II, para a prestao de garantia ou contragarantia Unio e para pagamento de dbitos para com esta. (Includo pela Emenda Constitucional n 3, de 1993) Dada a grande vinculao de receitas no Brasil, a EC n 56 de 2007 prorrogou a Desvinculao de Receitas da Unio (DRU) at 31 de dezembro de 2011. Vejamos o que diz o artigo 76 do Ato das Disposies Constitucionais Transitrias (ADCT): Art. 76. desvinculado de rgo, fundo ou despesa, at 31 de dezembro de 2011, 20% (vinte por cento) da arrecadao da Unio de impostos, contribuies sociais e de interveno no domnio econmico, j institudos ou que vierem a ser criados at a referida data, seus adicionais e respectivos acrscimos legais. (Redao dada pela Emenda Constitucional n 56, de 2007)

EXERCCIOS 1. (FGV - BADESC Analista Administrativo 2010) As alternativas a seguir apresentam caractersticas do oramento-programa, exceo de uma. Assinale-a. (A) O oramento-programa aloca recursos para a consecuo de objetivos e metas. (B) O oramento-programa adota, como principal critrio de classificao, o funcional-programtico. (C) O oramento-programa usa sistematicamente indicadores e padres de medidas de desempenho. (D) A estrutura do oramento-programa voltada para os aspectos administrativos e de planejamento. (E) A elaborao do oramento-programa considera as necessidades financeiras das unidades organizacionais. 2. (CESPE - MTE ADMINISTRADOR 2008) O incrementalismo oramentrio desvirtua ou compromete a desejvel integrao entre o planejamento e o oramento. De acordo com essa sistemtica, a base formada pelos programas j introduzidos no oramento tende a perpetuar-se, com pequenos incrementos, compreendendo a maior parte dos recursos. Alguns autores denominam essa tendncia de resistncia mudana, reviso dos objetivos, diretrizes e metas, como inrcia ou inercialidade. 3. (CESPE - STF ANALISTA ADMINISTRATIVO 2008) A adoo do oramento moderno est associada concepo do modelo de Estado que, desde antes do final do sculo XIX, deixa de caracterizar-se por mera postura de neutralidade, prpria do laissezfaire, e passa a ser mais intervencionista, no sentido de corrigir as imperfeies do mercado e promover o desenvolvimento econmico. 4. (CESPE - TST ANALISTA ADMINISTRATIVO 2008) O oramento pblico passa a ser utilizado sistematicamente como instrumento da poltica fiscal do governo a partir da dcada de 30 do sculo XX, por influncia da doutrina keynesiana, tendo funo relevante nas polticas de estabilizao da economia, na reduo ou expanso do nvel de atividade. 5. (CESPE - TST ANALISTA ADMINISTRATIVO 2008) A utilizao da poltica oramentria para os propsitos de estabilizao econmica implica promover ajustes no nvel da demanda agregada, expandindo-a ou restringindo-a, e provocando a ocorrncia de deficits ou superavits. 6. (CESPE - TST ANALISTA ADMINISTRATIVO 2008) O oramento-programa se diferencia do oramento incremental pelo fato de que este ltimo pressupe uma reviso contnua da estrutura bsica dos programas, com aumento ou diminuio dos respectivos valores. 7. (CESPE - SAD/PE APO 2010) Acerca dos mtodos, tcnicas e instrumentos do oramento pblico, assinale a opo correta. A) O oramento por desempenho caracteriza-se pela forte vinculao ao sistema de planejamento. B) O oramento clssico ou tradicional tem nfase naquilo que a instituio realiza, no no que ela gasta. C) O oramento participativo , atualmente, a tcnica oramentria adotada pela Unio. D) O oramento-programa tem como principais critrios classificatrios o funcional e o programtico.

E) O processo oramentrio deve ser dissociado dos processos de planejamento e programao. 8. (CESPE - MPU TCNICO DE ORAMENTO 2010) O oramento tradicional tinha como funo principal a de possibilitar ao parlamento discutir com o rgo de execuo as formas de planejamento relacionadas aos programas de governo, visando ao melhor aproveitamento dos recursos, com base nos aspectos relativos a custo/benefcio. 9. (CESPE - MPU TCNICO DE ORAMENTO 2010) De acordo com o conceito de oramento-programa, devem-se valorizar o gasto pblico e o que o governo adquire, em detrimento do que se pretende realizar. 10. (CESPE - ABIN AGENTE TCNICO DE INTELIGNCIA ADMINISTRAO 2010) O oramento de base zero tem a grande vantagem de permitir a elaborao de proposta oramentria por meio de processo mais clere e menos oneroso para os rgos pblicos. 11. (CESPE - ABIN OFICAL TCNICO DE INTELIGNCIA ADMINISTRATIVO 2010) De acordo com a concepo tradicional, o oramento pblico caracterizado como mero inventrio dos meios com os quais o Estado conta para cumprir suas tarefas, sendo as funes de alocao, distribuio e estabilizao relegadas a segundo plano. 12. (FGV - SF Analista Legislativo Administrao 2008) Na forma da Lei 4320/64, correto afirmar que: (A) a Lei de Oramento compreender todas as receitas, inclusive as de operaes de crdito por antecipao de receitas autorizadas em lei. (B) todas as receitas e despesas constaro na Lei Oramentria Anual pelos seus totais, deduzidas as parcelas relativas s compensaes de obrigaes. (C) a Lei de Oramento no consignar dotaes globais destinadas a atender indiferentemente a despesas de pessoal, material, servios de terceiros, transferncias ou quaisquer outras, sem excees. (D) a Lei de Oramento compreender todas as despesas prprias dos rgos do Governo e da Administrao centralizada e descentralizada ou que, por intermdio deles se devam realizar. (E) a Lei de Oramento conter a discriminao da receita e despesa de forma a evidenciar a poltica econmico-financeira e o programa de trabalho do Governo, obedecidos os princpios de unidade, universalidade e anualidade. 13. (SF Consultor de Oramento 2008) A lei 4320/64 consagra princpios oramentrios que cuidam de aspectos substanciais a serem observados na elaborao do oramento. Em relao ao princpio da especificao assinale a afirmativa correta. (A) As receitas e despesas devem aparecer no oramento de maneira discriminada de tal forma que se possa saber, pormenorizadamente, a origem dos recursos, bem como a sua aplicao. (B) O oramento deve ser elaborado de maneira a conter todas as receitas e despesas pblicas, sem quaisquer dedues ou compensaes entre devedores e credores. (C) A lei oramentria anual dever conter apenas matria pertinente ao oramento pblico, excluindo-se quaisquer dispositivos

estranhos previso da receita e fixao das despesas, ressalvados os casos previstos na legislao. (D) O oramento compreende uma unidade que abrange as receitas e despesas de todos os Poderes e rgos da Administrao Pblica pelos seus totais, observada a discriminao quanto aos aspectos fiscais, sociais e previdencirios. (E) As receitas no podero ter vinculao com quaisquer despesas, rgos ou fundos, ressalvada a vinculao prevista para as despesas com educao, sade e assistncia social. 14. (FGV - TCM/RJ Auditor 2008) Assinale a afirmativa correta. (A) O princpio da proibio do estorno est consagrado na Constituio de 88. (B) A lei de oramento consignar dotaes globais destinadas a atender indiferentemente a despesas de pessoal, material, servios de terceiros, transferncias ou quaisquer outras. (C) So princpios oramentrios: exclusividade, transparncia, legalidade, anualidade e anterioridade. (D) A liquidao de despesas consiste no pagamento ou na inscrio em restos a pagar. (E) A determinao de que os oramentos sejam aprovados por lei formal se pauta no princpio da exclusividade. 15. (FGV - TCM/RJ Auditor 2008) A respeito dos Princpios de Direito Financeiro, assinale a afirmativa incorreta. (A) O princpio da unidade oramentria, expressamente previsto na Constituio de 1988, significa que o oramento, para ser mais eficaz, dever ser elaborado em um documento legal nico. (B) Com base no princpio da legalidade, a Constituio de 1988 disciplina o aspecto formal em que deve ser pautado o sistema oramentrio, reservando ao Poder Executivo a competncia privativa para encaminhar o projeto de lei oramentria anual. (C) A vedao quanto transposio, ao remanejamento ou transferncia de recursos de uma categoria de programao para outra ou de um rgo para outro, sem prvia autorizao legislativa, considerado pela doutrina como princpio da proibio de estorno. (D) A Constituio de 1988 veda, com as devidas ressalvas, a vinculao de receita de impostos a rgo, fundo ou despesa. (E) A afirmativa de que a lei oramentria anual no conter dispositivo estranho previso da receita e fixao da despesa exterioriza o princpio da exclusividade oramentria.

C) Especificidade D) Periodicidade E) Exclusividade

17. (FGV DETRAN-RN ASSESSOR TCNICO REA ADMINISTRATIVA 2010) O Oramento Pblico o planejamento feito pela Administrao Pblica para atender, durante determinado perodo, os planos e programas de trabalho por ela desenvolvidos. Dentre os princpios oramentrios, assinale o que afirma que a Lei Oramentria Anual no conter dispositivo estranho previso da receita e fixao da despesa, no se incluindo na proibio a autorizao para abertura de crditos suplementares e contratao de operaes de crdito, ainda que por antecipao de receita: A) Especificao. B) Universalidade. C) Exclusividade. D) Unidade. E) No-afetao.

18. (FGV DETRAN-RN ASSESSOR TCNICO REA ADMINISTRATIVA 2010) O Oramento Pblico surgiu para atuar como instrumento de controle das atividades financeiras do governo. So considerados princpios oramentrios, EXCETO: A) Unidade e universalidade. B) Anualidade e exclusividade. C) Especificao e publicidade. D) Equilbrio financeiro, oramento bruto e no-afetao. E) Eficincia e eficcia. 19. (CESPE CNPQ ASSISTENTE I 2011) O princpio oramentrio da totalidade determina que haja um oramento nico para cada um dos entes federados, com a finalidade de se evitar a ocorrncia de mltiplos oramentos paralelos internamente mesma pessoa poltica. 20. (CESPE ANALISTA ADMINISTRATIVO PREVIC 2011) A legislao brasileira, ao admitir a existncia do oramento da seguridade social e do oramento fiscal, viola o princpio da totalidade oramentria. 21. (CESPE ANALISTA ADMINISTRATIVO PREVIC 2011) Dos recursos arrecadados pela Unio com as contribuies sociais incidentes sobre o lucro, a receita ou o faturamento das empresas, destinados ao financiamento da seguridade social, permitida a desvinculao de at 20% da arrecadao, o que diminui o montante das receitas que deveriam ser destinadas s polticas de previdncia, sade e assistncia social. 22. (CESPE - DPU ANALISTA TCNICO ADMINISTRATIVO 2010) Acerca dos princpios oramentrios, assinale a opo correta. A) O princpio do oramento bruto determina que o oramento deva abranger todo o universo das receitas a serem arrecadadas e das despesas a serem executadas pelo Estado. B) O princpio da legalidade, um dos primeiros a serem incorporados e aceitos nas finanas pblicas, dispe que o oramento ser, necessariamente, objeto de uma lei, resultante de um processo legislativo completo, isto , um projeto preparado e

16. (FGV CAERN ADMINISTRADOR 2010) A Constituio da Repblica prev, no art. 165, 8, o seguinte:

Dessa forma, o texto legal estabelece que o oramento conter, apenas, matria financeira, de forma que matrias estranhas no estejam nele insertas. Esse princpio foi citado por Rui Barbosa, ao comentar a existncia das chamadas caudas oramentrias. O princpio a que se refere o texto acima o da: A) Legalidade B) Vinculao ao instrumento convocatrio

submetido, pelo Poder Executivo, ao Poder Legislativo, para apreciao e posterior devoluo ao Poder Executivo, para sano e publicao. C) O princpio da anualidade ou da periodicidade estabelece que o oramento obedea a determinada periodicidade, geralmente um ano, j que esta a medida normal das previses humanas, para que a interferncia e o controle do Poder Legislativo possam ser efetivados em prazos razoveis, que permitam a correo de eventuais desvios ou irregularidades verificados na sua execuo. No Brasil, a periodicidade varia de um ano a dois anos, dependendo do ente federativo. D) O princpio da totalidade, explcito de forma literal na legislao brasileira, determina que todas as receitas e despesas devem integrar um nico documento legal. Mesmo sendo os oramentos executados em peas separadas, as informaes acerca de cada uma dessas peas so devidamente consolidadas e compatibilizadas em diversos quadros demonstrativos. E) O princpio da especificao determina que, como qualquer ato legal ou regulamentar, as decises sobre oramento s tm validade aps a publicao em rgo da imprensa oficial. Alm disso, exige que as informaes acerca da discusso, elaborao e execuo dos oramentos tenham a mais ampla publicidade, de forma a garantir a transparncia na preparao e execuo do oramento, em nome da racionalidade e da eficincia. 23. (CESPE - MPU ANALISTA DE CONTROLE INTERNO 2010) O princpio da discriminao ou especializao trata da insero de dotaes globais na lei oramentria, providncia que propicia maior agilidade na aplicao dos recursos financeiros. 24. (CESPE - MPU ANALISTA DE CONTROLE INTERNO 2010) A abertura de crdito suplementar e a contratao de operaes de crdito so excepcionalidades em relao ao princpio da exclusividade, previstas na CF e em legislao especfica. 25. (CESPE - MPU ANALISTA DE ORAMENTO 2010) O princpio da exclusividade foi proposto com a finalidade de impedir que a lei oramentria, em razo da natural celeridade de sua tramitao no legislativo, fosse utilizada como mecanismo de aprovao de matrias diversas s questes financeiras. 26. (CESPE - MPU ANALISTA DE ORAMENTO 2010) De acordo com o princpio da no afetao, o montante das despesas no deve superar o montante das receitas previstas para o perodo. 27. (CESPE - MPU ANALISTA DE ORAMENTO 2010) A aplicao do princpio do oramento bruto visa impedir a incluso, no oramento, de importncias lquidas, isto , a incluso apenas do saldo positivo ou negativo resultante do confronto entre as receitas e as despesas de determinado servio pblico. 28. (CESPE - MPU TCNICO DE ORAMENTO 2010) O princpio da exclusividade tem por objetivo principal evitar a ocorrncia das chamadas caudas oramentrias. 29. (CESPE - MPU TCNICO DE ORAMENTO 2010) A existncia do PPA, da LDO e da LOA, aprovados em momentos distintos, constitui uma exceo ao princpio oramentrio da unidade.

30. (CESPE - MPU TCNICO DE ORAMENTO 2010) Conforme o princpio oramentrio da unidade, todas as receitas e despesas devem integrar o oramento pblico.

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CAPTULO 2: leis oramentrias; ciclo oramentrio. 1. LEIS ORAMENTRIAS

da LOA. Provisoriamente, o art. 35 do ADCT vem disciplinado estes assuntos. Interrelao das leis oramentrias A CF/88 instrumentalizou o planejamento governamental por meio de trs leis oramentrias: - A Lei do Plano Plurianual (PPA); - A Lei de Diretrizes Oramentrias (LDO); e - A lei Oramentria Anual (LOA). Em apertada sntese, podemos entender que o PPA estabelece diretrizes, objetivos e metas a serem atingidas num perodo de 4 anos. A cada ano a LDO seleciona as metas e prioridades para o exerccio seguinte, pois os recursos governamentais so limitados e as necessidades, em regra, so maiores que as disponibilidades financeiras do governo. Eleitas as prioridades e metas para o exerccio subseqente, elabora-se a LOA, cujas despesas sero orientadas pelas metas e prioridades que a LDO selecionou entre as vrias que constam do PPA. Esquematicamente, pode-se verificar esta necessria compatibilidade entre as leis oramentrias da seguinte forma:

Competncia para legislar sobre matria oramentria A CF/88 estabelece, em seu art. 24, que compete Unio, aos Estados e ao DF, legislar concorrentemente sobre oramento. Portanto, quando se trata de matria oramentria, Unio compete estabelecer normas gerais, enquanto aos estados cabe suplementar tais normas. Caso a Unio no estabelea as normas gerais, os estados podero exercer a competncia plena. Se sobrevier norma federal que discipline a matria, a legislao estadual ter sua eficcia suspensa no que lhe for contrria. Art. 24. Compete Unio, aos Estados e ao Distrito Federal legislar concorrentemente sobre: (...) II - oramento; (...) 1 - No mbito da legislao concorrente, a competncia da Unio limitar-se- a estabelecer normas gerais. 2 - A competncia da Unio para legislar sobre normas gerais no exclui a competncia suplementar dos Estados. 3 - Inexistindo lei federal sobre normas gerais, os Estados exercero a competncia legislativa plena, para atender a suas peculiaridades. 4 - A supervenincia de lei federal sobre normas gerais suspende a eficcia da lei estadual, no que lhe for contrrio. A CF/88 determina que se edite uma lei complementar de finanas pblicas, conforme se verifica a partir do art. 165, 9: 9 - Cabe lei complementar: I - dispor sobre o exerccio financeiro, a vigncia, os prazos, a elaborao e a organizao do plano plurianual, da lei de diretrizes oramentrias e da lei oramentria anual; II - estabelecer normas de gesto financeira e patrimonial da administrao direta e indireta bem como condies para a instituio e funcionamento de fundos. Alguns dos itens a serem disciplinados por tal lei complementar so normatizados pela Lei n 4.320/64, que, portanto, materialmente complementar, e pela LRF. Entretanto, restam alguns pontos ainda sem disciplinamento infraconstitucional, como, por exemplo, a vigncia e os prazos do PPA, da LDO e

PPA: DOM

LDO: MP

LOA

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PLANO PLURIANUAL (PPA)


O plano plurianual representa o planejamento de mdio prazo do governo e compreende um perodo de 4 anos, que se inicia no segundo ano de mandato do chefe do Poder Executivo e termina ao final do primeiro ano do mandato seguinte. Portanto, podemos dizer que o PPA tem a mesma durao que o mandato do chefe do Poder Executivo, mas no coincide com este. Na esfera federal o projeto de lei do PPA deve ser enviado ao Congresso Nacional at 31 de agosto do primeiro ano do mandato do chefe do Poder Executivo, devendo ser devolvido para sano at o trmino da sesso legislativa (22 de dezembro). o que determina o artigo 35 do ADCT:

A regionalizao do PPA tem como principal objetivo a reduo das desigualdades interregionais (funo distributiva do estado). Importante ressaltar o destaque para as despesas de capital, pois representam gastos normalmente relacionados infraestrutura do pas, importantes para a dinamizao da nossa economia. Em outro comando, a CF/88 determina que os planos e programas nacionais regionais e setoriais sejam compatveis com o PPA. Art. 165. (...) 4 - Os planos e programas nacionais, regionais e setoriais previstos nesta Constituio sero elaborados em consonncia com o plano plurianual e apreciados pelo Congresso Nacional. Sendo o PPA o eixo que norteia o planejamento governamental, seria incoerente no exigir que outros planos e programas no se compatibilizassem com ele. Entretanto restaria perguntar que interpretao dar a este comando constitucional caso um programa setorial tenha durao superior ao PPA. E mais, se tal programa no constar da CF/88? Segundo Giacomoni esses e outros temas carecem de interpretao mais detalhada, que se espera com a edio da lei complementar prevista no art. 165, 9, da CF/88. No h outro regramento legal para o PPA alm da CF/88. A LRF tentou disciplin-lo em seu art. 3, que foi vetado. Sua elaborao orientada por meio de manual elaborado pelo Ministrio do Planejamento, Oramento e Gesto (MP). O manual que orienta a elaborao do PPA para o perodo de 2012 a 2015 pode ser obtido no link: http://www.planejamento.gov.br/secretarias/upload/Arquivos/spi/ publicacoes/Orientacoes_para_Elaboracao_do_PPA_20122015.pdf. Explorando um pouco as Orientaes para Elaborao do PPA 2012-2015, podemos verificar algumas inovaes. Por exemplo, o conceito de Programa Finalstico foi substitudo pelo conceito de Programa Temtico. Os Programas de Apoio a Pollticas Pblicas e reas Especiais foram substitudos pelos Programas de Gesto, Manuteno e Servios ao Estado. O Programa Temtico retrata no Plano Plurianual a agenda de governo organizada pelos Temas das Polticas Pblicas e orienta a ao governamental. Sua abrangncia deve ser a necessria para representar os desafios e organizar a gesto, o monitoramento, a avaliao, as transversalidades, as multissetorialidades e a territorialidade. O Programa Temtico se desdobra em Objetivos e Iniciativas. O Programa Temtico apresenta os seguintes atributos: - Cdigo

Art. 35. (...) 2 - At a entrada em vigor da lei complementar a que se refere o art. 165, 9, I e II, sero obedecidas as seguintes normas: I - o projeto do plano plurianual, para vigncia at o final do primeiro exerccio financeiro do mandato presidencial subseqente, ser encaminhado at quatro meses antes do encerramento do primeiro exerccio financeiro e devolvido para sano at o encerramento da sesso legislativa; Retornando CF/88, vemos os seguintes comandos relacionados ao PPA: Art. 165 (...) 1 - A lei que instituir o plano plurianual estabelecer, de forma regionalizada, as diretrizes, objetivos e metas da administrao pblica federal para as despesas de capital e outras delas decorrentes e para as relativas aos programas de durao continuada. Vamos estruturar este comando constitucional: O PPA estabelece, de forma regionalizada, o DOM - AS DIRETRIZES; - OBJETIVOS; E - METAS Da administrao pblica para as DESPESAS DE CAPITAL E OUTRAS DELAS DECORRENTES.

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- Ttulo - Contextualizao - Indicadores - Valor Global - Valor de referncia para a individualizao de projetos como iniciativas; - Objetivos, detalhando as seguintes informaes: cdigo, enunciado, rgo responsvel, caracterizao, meta para 2015 e regionalizao; - Iniciativas. O Objetivo expressa o que deve ser feito, refletindo as situaes a serem alteradas pela implementao de um conjunto de Iniciativas, com desdobramento no territrio. Exemplos de objetivos de Programas Temticos: Programa Temtico: Energia Eltrica Objetivo 0001 Aproveitar o potencial de gerao de energia eltrica a partir da fonte hdrica, de forma a ofertar grande quantidade de energia eltrica a baixos preos. Programa Temtico: Agricultura Irrigada Objetivo 0003 Promover Poltica de Pesquisa, Desenvolvimento e Inovao para Agricultura Irrigada e difundir a tecnologia, por intermdio de uma rede formada pelas instituies de pesquisa, assistncia tcnica e extenso rural, para otimizao do uso do solo e da gua e aumento da produtividade. Programa Temtico: Aperfeioamento do Sistema nico de Sade (SUS) Objetivo 0001 Expandir e qualificar a Rede de Urgncias e Emergncias, induzindo a cobertura de vazios assistenciais, com apoio implantao e manuteno das Unidades de Pronto Atendimento (UPA), das Salas de Estabilizao (SE) e do Servio de Atendimento Mvel de Urgncia (SAMU 192). A Iniciativa declara as entregas sociedade de bens e servios, resultantes da coordenao de aes oramentrias e outras: aes institucionais e normativas, bem como da pactuao entre entes federados, entre Estado e sociedade e da integrao de polticas pblicas. A Iniciativa um atributo do Programa Temtico que norteia a atuao governamental e estabelece um elo entre o Plano e o Oramento. As aes oramentrias so criadas a partir das Iniciativas. Para cada Iniciativa podem corresponder uma ou mais aes oramentrias.

Da mesma forma, pode haver mais de uma Iniciativa por objetivo. A Iniciativa no se restringe a aes oramentrias. possvel que o financiamento se d por outras fontes. Alm das formas de financiamento, as Iniciativas consideram tambm como as polticas organizam os agentes e instrumentos que a materializam (dimenso associada gesto, relao federativa, relao pblico-privada, critrios de adeso, condicionantes, priorizaes, mecanismos de seleo e identificao). Exemplo de iniciativas:

Os Programas de Gesto, Manuteno e Servios ao Estado so instrumentos do Plano que classificam um conjunto de aes destinadas ao apoio, gesto e manuteno da atuao governamental, bem como as aes no tratadas nos Programas Temticos por meio de suas Iniciativas. Com o intuito de subsidiar a alocao oramentria, o PPA estimar o valor dos Programas de Gesto, Manuteno e Servios ao Estado para o perodo 20122015. Contudo, a exemplo dos Programas Temticos, as aes relacionadas sero detalhadas somente na Lei Oramentria (LOA). Cada rgo ter um programa dessa natureza. Exemplos: Programa de Gesto e Manuteno da Sade, da Educao, das Comunicaes, entre outros. Assim como o Programa Temtico, o Programa de Gesto, Manuteno e Servios ao Estado somente ser includo, excludo e modificado por lei de alterao do PPA. Ressalta-se que esses programas no possuem Objetivos e Iniciativas. Para efeito de cadastro no Plano, eles possuiro os seguintes atributos: (i) cdigo; (ii) ttulo; e (iii) valor global. LEI DE DIRETRIZES ORAMENTRIAS (LDO) A LDO , atualmente, a mais importante das leis oramentrias, pois alm de cumprir sua funo bsica de eleger as metas e prioridades da administrao para o exerccio seguinte, vem cumprindo papel fundamental ao estabelecer normas relativas s finanas pblicas e, principalmente, por servir de ferramenta para implementao da poltica fiscal do governo. O contedo da LDO divide-se entre a CF/88 e a LRF. Importante destacar, como veremos a seguir, que a LRF

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ampliou bastante o escopo desta lei oramentria, assunto bastante exigido em provas de concursos pblicos. LDO na CF/88 A Constituio estabelece em seu art. 165, 2: art. 165 (...) 2 - A lei de diretrizes oramentrias compreender as metas e prioridades da administrao pblica federal, incluindo as despesas de capital para o exerccio financeiro subseqente, orientar a elaborao da lei oramentria anual, dispor sobre as alteraes na legislao tributria e estabelecer a poltica de aplicao das agncias financeiras oficiais de fomento. Portanto, devemos destacar que a LDO compreender as - METAS - PRIORIDADES

II - se houver autorizao especfica na lei de diretrizes oramentrias, ressalvadas as empresas pblicas e as sociedades de economia mista. (Includo pela Emenda Constitucional n 19, de 1998) (grifo nosso). Desta forma, os aumentos de despesa com pessoal devem ser previamente autorizados na LDO, lembrando que tal exigncia no se aplica s empresas pblicas e sociedades de economia mista. Neste ponto, cabe ressaltar que tal exceo no alcana as estatais dependentes, na forma do art. 2 da LRF. Ainda no texto constitucional, vemos dois importantes comandos, o do artigo 35 do ADCT, que se combina com o do artigo 57, 2 da CF/88: Art. 35.(...) 2 - At a entrada em vigor da lei complementar a que se refere o art. 165, 9, I e II, sero obedecidas as seguintes normas: (...) II - o projeto de lei de diretrizes oramentrias ser encaminhado at oito meses e meio antes do encerramento do exerccio financeiro e devolvido para sano at o encerramento do primeiro perodo da sesso legislativa; Art. 57. O Congresso Nacional reunir-se-, anualmente, na Capital Federal, de 2 de fevereiro a 17 de julho e de 1 de agosto a 22 de dezembro. (Redao dada pela Emenda Constitucional n 50, de 2006) (...) 2 - A sesso legislativa no ser interrompida sem a aprovao do projeto de lei de diretrizes oramentrias. (grifos nossos). Portanto, verifica-se que o projeto de LDO (PLDO) deve ser encaminhado ao Poder Legislativo at 15 de abril, devendo ser devolvido ao Poder Executivo, para sano, at 17 de julho (prazos referentes Unio). Importante destacar que, de acordo com o artigo 57, 2 da CF/88, a sesso legislativa no ser interrompida sem a aprovao do (PLDO).

DA ADMNISTRAO PBLICA PARA O EXERCCIO SUBSEQUENTE

A LDO ainda ter as seguintes atribuies: - ORIENTAR A ELABORAO DA LOA; - DISPOR SOBRE AS ALTERES NA LEGISLAO TRIBUTRIA; e - ESTABELECER A POLTICA DE APLICAO DAS AGNCIAS FINANCEIRAS OFICIAIS DE FOMENTO (CEF, BANCO DO BRASIL E BNDES, por exemplo) importante chamar a ateno para um aspecto: de acordo com a CF/88, a LDO no estabelece diretrizes. O texto constitucional ainda traz o seguinte comando relativo LDO: art. 169. (...) 1 A concesso de qualquer vantagem ou aumento de remunerao, a criao de cargos, empregos e funes ou alterao de estrutura de carreiras, bem como a admisso ou contratao de pessoal, a qualquer ttulo, pelos rgos e entidades da administrao direta ou indireta, inclusive fundaes institudas e mantidas pelo poder pblico, s podero ser feitas: (Renumerado do pargrafo nico, pela Emenda Constitucional n 19, de 1998) I - se houver prvia dotao oramentria suficiente para atender s projees de despesa de pessoal e aos acrscimos dela decorrentes; (Includo pela Emenda Constitucional n 19, de 1998)

LDO NA LEI DE RESPONSABILIDADE FISCAL O estudo da LDO na LRF concentra-se no art. 4, o qual incluiu novos contedos nesta lei oramentria, elevando sua importncia, principalmente, enquanto instrumento de poltica fiscal.

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Vejamos o contedo do art. 4 da LRF: Art. 4 A lei de diretrizes oramentrias atender o disposto no 2 do art. 165 da Constituio e: I - dispor tambm sobre: a) equilbrio entre receitas e despesas; b) critrios e forma de limitao de empenho, a ser efetivada nas hipteses previstas na alnea b do inciso II deste artigo, no art. 9 e no inciso II do 1 do art. 31; c) (VETADO) d) (VETADO) e) normas relativas ao controle de custos e avaliao dos resultados dos programas financiados com recursos dos oramentos; f) demais condies e exigncias para transferncias de recursos a entidades pblicas e privadas; II - (VETADO) III - (VETADO) 1 Integrar o projeto de lei de diretrizes oramentrias Anexo de Metas Fiscais, em que sero estabelecidas metas anuais, em valores correntes e constantes, relativas a receitas, despesas, resultados nominal e primrio e montante da dvida pblica, para o exerccio a que se referirem e para os dois seguintes. 2 O Anexo conter, ainda: I - avaliao do cumprimento das metas relativas ao ano anterior; II - demonstrativo das metas anuais, instrudo com memria e metodologia de clculo que justifiquem os resultados pretendidos, comparando-as com as fixadas nos trs exerccios anteriores, e evidenciando a consistncia delas com as premissas e os objetivos da poltica econmica nacional; III - evoluo do patrimnio lquido, tambm nos ltimos trs exerccios, destacando a origem e a aplicao dos recursos obtidos com a alienao de ativos; IV - avaliao da situao financeira e atuarial: a) dos regimes geral de previdncia social e prprio dos servidores pblicos e do Fundo de Amparo ao Trabalhador; b) dos demais fundos pblicos e programas estatais de natureza atuarial; V - demonstrativo da estimativa e compensao da renncia de receita e da margem de expanso das despesas obrigatrias de carter continuado. 3 A lei de diretrizes oramentrias conter Anexo de Riscos Fiscais, onde sero avaliados os passivos contingentes e

outros riscos capazes de afetar as contas pblicas, informando as providncias a serem tomadas, caso se concretizem. 4 A mensagem que encaminhar o projeto da Unio apresentar, em anexo especfico, os objetivos das polticas monetria, creditcia e cambial, bem como os parmetros e as projees para seus principais agregados e variveis, e ainda as metas de inflao, para o exerccio subseqente. Estruturando melhor o art. 4 da LRF, temos: - equilbrio entre receitas e despesas; - critrios e forma de limitao de empenho; A LDO dispor sobre - normas para controle de custos e avaliao de resultados dos programas executados com recursos dos oramentos; - demais condies e exigncias para transferncia de recursos a entidades pblicas e privadas. Todos os entes federativos devero incluir em suas respectivas LDOs os anexos de metas fiscais (AMF) e de riscos fiscais (ARF). A Unio dever incluir na sua LDO, alm do AMF e do ARF, um anexo especfico, que vem sendo numerado em suas LDOs como Anexo VI. O anexo mais importante o de Metas Fiscais, o qual possui contedo mais extenso na LRF. ANEXO DE METAS FISCAIS (AMF) O AMF estabelece metas e possui 5 demonstrativos, conforme se v na figura a seguir.

AMF

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ANEXO DE RISCOS FISCAIS (ARF)


METAS ANUAIS EM VALORES CORRENTES E CONSTANTES

DEMONSTRATIVOS

A LDO conter ainda o Anexo de Riscos Fiscais, que conter: - Passivos contingentes;

METAS DO ANO ANANTERIOR RECEITAS METODOLOGIA DE CLCULOS DAS METAS EVOLUO DO PL RGPS, RPPS E FAT

- Outros riscos capazes de afetar as contas pblicas; - As medidas a serem implementadas se tais riscos se concretizarem. ANEXO ESPECFICO (UNIO) A LDO da Unio ainda possuir o Anexo Especfico em que sero informados: Monetria - Os objetivos das polticas Creditcia Cambial - Metas de inflao LEI ORAMENTRIA ANUAL (LOA) A Lei Oramentria Anual (LOA) tem como principal finalidade prever as receitas e fixar as despesas. Trata-se de lei especial, pois tem trmite diferente, em alguns aspectos, das leis ordinrias, alm de possuir vigncia predeterminada de um ano. Sua especialidade tambm se justifica pelo fato de no apresentar a generalidade e abstrao caractersticas das leis em geral, caracterizando-se como uma lei de efeitos concretos. A LOA tem carter autorizativo, ou seja, as despesas no so obrigatrias, trata-se de uma autorizao para que a administrao possa gastar recursos pblicos. O projeto de Lei Oramentria Anual (PLOA) do governo federal deve ser enviado pelo Poder Executivo ao Poder Legislativo at 31 de agosto, devendo ser devolvido para sano at 22 de dezembro, conforme determina o artigo 35 do ADCT: art. 35 (...) 2 - At a entrada em vigor da lei complementar a que se refere o art. 165, 9, I e II, sero obedecidas as seguintes normas: (...) III - o projeto de lei oramentria da Unio ser encaminhado at quatro meses antes do encerramento do exerccio financeiro e devolvido para sano at o encerramento da sesso legislativa.

DESPESAS RESULTADOS NOMINAL E PRIMRIO DVIDA PBLICA

PARA O EXERCCIO QUE SE REFERIR E PARA OS DOIS SEGUINTES

RENNCIA DE RECEITAS E MARGEM DE EXPANSO DAS DOCC

Ainda devemos observar o comando relativo LDO e que consta do artigo 5 da LRF: Art. 5 O projeto de lei oramentria anual, elaborado de forma compatvel com o plano plurianual, com a lei de diretrizes oramentrias e com as normas desta Lei Complementar: (...) III - conter reserva de contingncia, cuja forma de utilizao e montante, definido com base na receita corrente lquida, sero estabelecidos na lei de diretrizes oramentrias, destinada ao: a) (VETADO) b) atendimento de passivos contingentes e outros riscos e eventos fiscais imprevistos. (grifo nosso). A LDO para 2011, Lei n 12.309 de 2010, disps sobre o assunto da seguinte forma: Art. 13. A Reserva de Contingncia, observado o inciso III do art. 5 da Lei Complementar n 101, de 2000, ser constituda, exclusivamente, de recursos do Oramento Fiscal, equivalendo, no Projeto de Lei Oramentria de 2011 a, no mnimo, 2% (dois por cento) da receita corrente lquida e na Lei a 1% (um por cento), sendo pelo menos metade da Reserva, no Projeto de Lei, considerada como despesa primria para efeito de apurao do resultado fiscal.

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O PLOA deve conter um quadro demonstrativo do efeito, sobre receitas e despesas, de benefcios fiscais, conforme prev o artigo 165, 6: art. 165. (...) 6 - O projeto de lei oramentria ser acompanhado de demonstrativo regionalizado do efeito, sobre as receitas e despesas, decorrente de isenes, anistias, remisses, subsdios e benefcios de natureza financeira, tributria e creditcia. De acordo com o artigo 165, 5, a LOA possui trs oramentos: - Oramento Fiscal (OF); - Oramento da Seguridade Social (OSS); e - Oramento de Investimentos (OI) Vejamos o texto da CF/88: art. 165 (...) 5 - A lei oramentria anual compreender: I - o oramento fiscal referente aos Poderes da Unio, seus fundos, rgos e entidades da administrao direta e indireta, inclusive fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico; II - o oramento de investimento das empresas em que a Unio, direta ou indiretamente, detenha a maioria do capital social com direito a voto; III - o oramento da seguridade social, abrangendo todas as entidades e rgos a ela vinculados, da administrao direta ou indireta, bem como os fundos e fundaes institudos e mantidos pelo Poder Pblico. Importante ressaltar que o oramento de investimentos engloba as empresas estatais no dependentes, pois os investimentos das estatais dependentes constaro do oramento fiscal. As despesas de custeio das estatais no dependentes no constam da LOA. Elas so aprovadas, na esfera federal, por meio de decreto do Presidente da Repblica e constituem o Programa de Dispndios Globais (PDG). A CF/88 ainda determina que o OF e o OI devem ser elaborados no sentido de reduzir as desigualdades interregionais, segundo critrio populacional, conforme est previsto no artigo 165, 7: art. 165. (...)

7 - Os oramentos previstos no 5, I e II, deste artigo, compatibilizados com o plano plurianual, tero entre suas funes a de reduzir desigualdades inter-regionais, segundo critrio populacional. O artigo 35 do ADCT disciplina a implementao do comando supramencionado: Art. 35. O disposto no art. 165, 7, ser cumprido de forma progressiva, no prazo de at dez anos, distribuindo-se os recursos entre as regies macroeconmicas em razo proporcional populao, a partir da situao verificada no binio 1986-87. Portanto, importante frisar que o Oramento da Seguridade Social no ter funo de reduzir as desigualdades interregionais. 2. CICLO ORAMENTRIO

O Ciclo Oramentrio compreende um conjunto de etapas entre a elaborao da proposta oramentria, passando pela sua discusso e aprovao pelo Poder Legislativo, execuo e, por fim, o controle e avaliao. Portanto, a durao do ciclo oramentrio superior a um exerccio financeiro.
ELABORAO DA PROPOSTA ORAMENTRIA DISCUSSO, VOTAO E APROVAO DO PLOA

CONTROLE DE AVALIAO DA EXECUO ORAMENTRIA

EXECUO ORAMENTRIA

2.0. ELABORAO DA PROPOSTA ORAMENTRIA A elaborao da proposta oramentria se inicia com a determinao da meta de resultado primrio, que representa a economia do governo para o pagamento da dvida pblica. Em seguida, se estima a receita do exerccio, fazendo-se as dedues relativas s transferncias constitucionais e legais. A etapa seguinte corresponde estimativa das despesas obrigatrias, tais como pessoal e encargos e outras despesas de custeio. Deduzidas as despesas de cunho obrigatrio e a meta de resultado primrio, tem-se o montante de receitas estimadas

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que est disponvel discricionrias.

para

aplicao

em

despesas

I - examinar e emitir parecer sobre os projetos referidos neste artigo e sobre as contas apresentadas anualmente pelo Presidente da Repblica; II - examinar e emitir parecer sobre os planos e programas nacionais, regionais e setoriais previstos nesta Constituio e exercer o acompanhamento e a fiscalizao oramentria, sem prejuzo da atuao das demais comisses do Congresso Nacional e de suas Casas, criadas de acordo com o art. 58. Inicialmente, elaborado o Relatrio da Receita, que avalia e prope emendas estimativa da receita. Em seguida, a CMO elabora o Relatrio Preliminar, o qual, entre outras informaes, estabelece regras complementares s da Resoluo CN n 01/2006 para a propositura de emendas. O PLOA dividido em reas temticas, cujos relatrios ficam a cargo dos respectivos Relatores Setoriais. Emendas ao PLOA

O montante a ser aplicado em despesas discricionrias dividido pelo Ministrio do Planejamento, Oramento e Gesto (MP), entre os rgos setorias, os quais alocaro tais recursos aos programas sob sua gesto, de acordo com as orientaes estratgicas do Governo e dos ministrios. O Sistema de Planejamento e de Oramento Federal tem como rgo central o Ministrio do Planejamento, de acordo com a Lei n 10.180/2001: Art. 4 Integram o Sistema de Planejamento e de Oramento Federal: I - o Ministrio do Planejamento, Oramento e Gesto, como rgo central; (...) No mbito setorial, os rgos setoriais de planejamento e oramento possuem, entre outras atribuies, a incumbncia de repassar o limite recebido da Secretaria de Oramento Federal do Ministrio do Planejamento (SOF/MP) s unidades oramentrias, s quais sero consignadas as dotaes. A Lei n 4.320/64 define unidade oramentria: Art. 14. Constitui unidade oramentria o agrupamento de servios subordinados ao mesmo rgo ou repartio a que sero consignadas dotaes prprias. (Veto rejeitado no D.O. 05/05/1964) Pargrafo nico. Em casos excepcionais, sero consignadas dotaes a unidades administrativas subordinadas ao mesmo rgo. O rgo setorial valida as propostas de suas unidades oramentrias. Tais propostas so disponibilizadas, via Sistema Integrado de Dados Oramentrios (SIDOR/SIOP), SOF/MP e compem a proposta oramentria, que ser encaminhada, por meio de Mensagem Presidencial, ao Congresso Nacional. 2.1. DISCUSSO, VOTAO E APROVAO DO PLOA O Projeto de Lei Oramentria (PLOA) recebido pelo Congresso Nacional e encaminhado Comisso Mista de Planos, Oramentos Pblicos e Fiscalizao (CMO), a qual ser responsvel por conduzir o processo de emendas ao PLOA. Art. 166. Os projetos de lei relativos ao plano plurianual, s diretrizes oramentrias, ao oramento anual e aos crditos adicionais sero apreciados pelas duas Casas do Congresso Nacional, na forma do regimento comum. 1 - Caber a uma Comisso mista permanente de Senadores e Deputados:

O Poder Legislativo poder propor emendas ao PLOA, na forma do art. 166 da CF/88: art. 166 (...) 2 - As emendas sero apresentadas na Comisso mista, que sobre elas emitir parecer, e apreciadas, na forma regimental, pelo Plenrio das duas Casas do Congresso Nacional. 3 - As emendas ao projeto de lei do oramento anual ou aos projetos que o modifiquem somente podem ser aprovadas caso: I - sejam compatveis com o plano plurianual e com a lei de diretrizes oramentrias; II - indiquem os recursos necessrios, admitidos apenas os provenientes de anulao de despesa, excludas as que incidam sobre: a) dotaes para pessoal e seus encargos; b) servio da dvida; c) transferncias tributrias constitucionais para Estados, Municpios e Distrito Federal; ou III - sejam relacionadas: a) com a correo de erros ou omisses; ou b) com os dispositivos do texto do projeto de lei. 4 - As emendas ao projeto de lei de diretrizes oramentrias no podero ser aprovadas quando incompatveis com o plano plurianual.

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A Resoluo CN n 01/2006 detalha o processo de emenda ao PLOA. O normativo estabelece que as emendas sero individuais, de comisses ou de bancada, quanto origem. A Resoluo CN n 01/2006 ainda classifica as emendas de despesa como de remanejamento, de apropriao e de cancelamento. As definies destes tipos de emendas e a indicao de suas fontes de recursos constam dos artigos 37 a 40. Nos termos da CF/88, permitido ao Poder Executivo propor modificao ao PLOA, desde que a parte a ser alterada no tenha sua votao iniciada na CMO. art. 166 (...) 5 - O Presidente da Repblica poder enviar mensagem ao Congresso Nacional para propor modificao nos projetos a que se refere este artigo enquanto no iniciada a votao, na Comisso mista, da parte cuja alterao proposta. A Resoluo CN n 01/2006 detalha o comando constitucional: Art. 28. A proposta de modificao do projeto de lei oramentria anual enviada pelo Presidente da Repblica ao Congresso Nacional, nos termos do art. 166, 5, da Constituio, somente ser apreciada se recebida at o incio da votao do Relatrio Preliminar na CMO. (grifo nosso). VOTAO DO PLOA A votao do PLOA se d em sesso conjunta, mas a apurao dos votos ocorre de forma separada na Cmara dos Deputados e no Senado Federal. Para aprovao do PLOA necessria a obteno de maioria simples nas duas casas do Congresso Nacional. Casos Especiais: No envio do PLOA, Rejeio e Atraso na aprovao/sano O no envio do PLOA ao Poder Legislativo configura crime de responsabilidade do chefe do Poder Executivo. Nesta hiptese, o artigo 32 da Lei n 4.320/64 determina que a LOA vigente ser tomada como proposta pelo Poder Legislativo. Tal soluo contraria o conceito atual de integrao entre planejamento e oramento. Art. 32. Se no receber a proposta oramentria no prazo fixado nas Constituies ou nas Leis Orgnicas dos Municpios, o Poder Legislativo considerar como proposta a Lei de Oramento vigente.

A Lei n 1.079/1950 define o no envio da proposta oramentria como crime de responsabilidade: Art. 10. So crimes de responsabilidade contra a lei oramentria: 1- No apresentar ao Congresso Nacional a proposta do oramento da Repblica dentro dos primeiros dois meses de cada sesso legislativa; Cabe ressaltar que o prazo supramencionado no mais se aplica, sendo vlido aquele indicado no art. 35 do ADCT. A rejeio do PLOA causaria grandes obstculos execuo dos programas de governo, o que torna esta hiptese improvvel. Do ponto de vista prtico, a discusso do PLOA e a propositura de emendas por parte do Poder Legislativo contribuem para diminuir o risco de o PLOA no ser aprovado. Entretanto, a CF/88 trouxe um comando aplicvel a esta situao: art. 166 (...) 8 - Os recursos que, em decorrncia de veto, emenda ou rejeio do projeto de lei oramentria anual, ficarem sem despesas correspondentes podero ser utilizados, conforme o caso, mediante crditos especiais ou suplementares, com prvia e especfica autorizao legislativa. (grifos nossos) O atraso na aprovao/sano do PLOA tem sido tratado nas LODs conforme descreve o art. 68 da LDO 2011 (Lei n 12.309/2010): Art. 68. Se o Projeto de Lei Oramentria de 2011 no for sancionado pelo Presidente da Repblica at 31 de dezembro de 2010, a programao dele constante poder ser executada para o atendimento de: I - despesas com obrigaes constitucionais ou legais da Unio, relacionadas na Seo I do Anexo IV desta Lei; II - bolsas de estudo no mbito do Conselho Nacional de Desenvolvimento Cientfico e Tecnolgico CNPq, da Fundao Coordenao de Aperfeioamento de Pessoal de Nvel Superior Capes e do Instituto de Pesquisa Econmica Aplicada IPEA, bolsas de residncia mdica e do Programa de Educao Tutorial PET, bem como Bolsa Atleta e bolsistas do Programa Segundo Tempo; III - pagamento de estagirios e de contrataes temporrias por excepcional interesse pblico na forma da Lei no 8.745, de 1993; IV - aes de preveno a desastres classificadas na subfuno Defesa Civil; V - formao de estoques pblicos vinculados ao programa de garantia dos preos mnimos; VI - realizao de eleies pela Justia Eleitoral; VII - outras despesas correntes de carter inadivel; e VIII - importao de bens destinados pesquisa cientfica e tecnolgica, no valor da cota fixada no exerccio financeiro anterior pelo Ministrio da Fazenda.

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1 As despesas descritas no inciso VII deste artigo sero limitadas a 1/12 (um doze avos) do valor previsto em cada ao no Projeto de Lei Oramentria de 2011, multiplicado pelo nmero de meses decorridos at a sano da respectiva Lei. 2 Aplica-se, no que couber, o disposto no art. 55 desta Lei aos recursos liberados na forma deste artigo. 3 Na execuo das despesas liberadas na forma deste artigo, o ordenador de despesa poder considerar os valores constantes do Projeto de Lei Oramentria de 2011 para fins do cumprimento do disposto no art. 16 da Lei Complementar n 101, de 2000. 2.2. EXECUO ORAMENTRIA Aps a aprovao e sano do PLOA, elaborada a Programao oramentria e financeira, conforme determina o art. 8 da LRF: Art. 8o At trinta dias aps a publicao dos oramentos, nos termos em que dispuser a lei de diretrizes oramentrias e observado o disposto na alnea c do inciso I do art. 4o, o Poder Executivo estabelecer a programao financeira e o cronograma de execuo mensal de desembolso. durante a execuo que so arrecadadas as receitas e executadas as despesas, as descentralizaes oramentrias e financeiras, alm de outros eventos caractersticos desta etapa do ciclo oramentrio. 2.3. CONTROLE E ORAMENTRIA AVALIAO DA EXECUO

II. A Lei Oramentria Anual compreende o oramento fiscal, o oramento da seguridade social e o oramento de investimentos das empresas em que a Unio, direta ou indiretamente, detenha a maioria do capital social com direto a voto. III. A Lei de Diretrizes Oramentrias dispor sobre o equilbrio entre receitas e despesas, critrios e forma de limitao de empenho, normas relativas ao controle de custos e avaliao dos resultados dos programas financiados com recursos dos oramentos. IV. Integrar o projeto de lei oramentria anual o anexo de Metas Fiscais, em que sero estabelecidas metas anuais, em valores correntes e constantes, relativas a receitas, despesas, resultados nominal e primrio e o montante da dvida pblica, para o exerccio a que se referirem e para os dois seguintes. V. A vigncia do plano plurianual estende-se por 4 (quatro) anos com incio no segundo ano de mandato do Chefe do Poder Executivo at o trmino do primeiro ano do mandato seguinte. Assinale: (A) se somente as afirmativas I, II e IV estiverem corretas. (B) se somente as afirmativas II, III e V estiverem corretas. (C) se somente as afirmativas I, II e III estiverem corretas. (D) se somente as afirmativas I, III e IV estiverem corretas. (E) se somente as afirmativas III, IV e V estiverem corretas. 2. (TCM/RJ Auditor 2008) A respeito do oramento pblico, assinale a afirmativa correta. (A) Leis de iniciativa do Poder Executivo ou do Poder Legislativo estabelecero o plano plurianual, as diretrizes oramentrias e os oramentos anuais. (B) As emendas ao projeto de lei do oramento anual ou aos projetos que o modifiquem somente podem ser aprovadas caso indiquem os recursos necessrios, admitidos apenas os provenientes de anulao de despesa, incluindo as que incidam sobre as dotaes para pessoal e seus encargos, servio da dvida e transferncias tributrias constitucionais para Estados, Municpios e Distrito Federal. (C) Cabe lei ordinria dispor sobre o exerccio financeiro, a vigncia, os prazos, a elaborao e a organizao do plano plurianual, da lei de diretrizes oramentrias e da lei oramentria anual. (D) O projeto de lei oramentria ser acompanhado de demonstrativo regionalizado do efeito, sobre as receitas e despesas, decorrente de isenes, anistias, remisses, subsdios e benefcios de natureza financeira, tributria e creditcia. (E) As emendas ao projeto de lei de diretrizes oramentrias podero ser aprovadas ainda que incompatveis com o plano plurianual, pois este poder ser alterado futuramente, j que elaborado para um perodo de quatro anos. 3. (SAD/PE APOG 2008) matria tratada na lei do Plano Plurianual: (A) as metas fiscais para o exerccio em curso e para os dois exerccios seguintes em valores correntes e constantes.

O gestor pblico administra recursos que pertencem coletividade, razo pela qual se submete ao controle e assume o dever de prestar contas. Como o detalhamento do controle da Administrao Pblica no se insere no escopo deste curso, nos restringiremos apenas ao teor do art. 70 da CF/88: Art. 70. A fiscalizao contbil, financeira, oramentria, operacional e patrimonial da Unio e das entidades da administrao direta e indireta, quanto legalidade, legitimidade, economicidade, aplicao das subvenes e renncia de receitas, ser exercida pelo Congresso Nacional, mediante controle externo, e pelo sistema de controle interno de cada Poder. (...) EXERCCIOS 1. (SF Consultor de Oramento 2008) Analise as afirmativas a seguir: I. A lei que instituir as Diretrizes Oramentrias estabelecer de forma regionalizada, as diretrizes, objetivos e metas da administrao pblica federal para as despesas de capital e outras delas decorrentes e para as despesas relativas aos programas de natureza continuada.

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(B) a previso das receitas e das despesas para o exerccio em conformidade com a Lei de Diretrizes Oramentrias. (C) as diretrizes, os objetivos e as metas da administrao pblica para as despesas de capital e outras delas decorrentes e para as relativas aos programas de durao continuada. (D) as alteraes na legislao tributria e os seus reflexos na instituio, previso e efetiva arrecadao no exerccio. (E) a avaliao da situao financeira e atuarial do regime geral de previdncia social e do regime prprio dos servidores pblicos e do Fundo de Amparo ao Trabalhador. 4. (DETRAN/RN Assessor Tcnico Administrativa 2008) A Lei de Diretrizes Oramentrias compreender as metas e prioridades da Administrao Pblica, incluindo as despesas de capital para o exerccio financeiro subsequente, dispor sobre as alteraes na legislao tributria e estabelecer a poltica de aplicao das agncias financeiras oficiais de fomento e ainda orientar a elaborao do seguinte instrumento de planejamento: A) Plano Plurianual. B) Lei Oramentria Anual. C) Plano Diretor. D) Lei Orgnica. E) Manual de Controle Interno. 5. (DETRAN/RN Assessor Tcnico Administrativa 2008) Segundo o 5 do art. 165 da Constituio Federal, a Lei Oramentria Anual compreender: A) O oramento fiscal, o oramento de investimento e o oramento-programa. B) O oramento fiscal, o oramento de investimento. C) O oramento fiscal, o oramento de investimento e o oramento da seguridade social. D) Somente as despesas correntes e de capital. E) O oramento fiscal, o plano plurianual e as diretrizes oramentrias. 6. (DETRAN/RN Assessor Tcnico Administrativa 2008) Integraro a Lei de Diretrizes Oramentrias os anexos de metas fiscais e de riscos fiscais. Devero constar no Anexo de Metas Fiscais, EXCETO: A) Avaliao do cumprimento das metas relativas ao ano anterior. B) Demonstrativo das metas anuais, instrudo com memria e metodologia de clculo que justifiquem os resultados pretendidos, comparando-as com as fixadas nos trs exerccios anteriores. C) Evoluo do patrimnio lquido, tambm nos ltimos trs exerccios, destacando a origem e a aplicao dos recursos obtidos com a alienao de ativos. D) Apresentao e avaliao dos passivos contingentes e outros riscos capazes de afetar as contas pblicas. E) Avaliao da situao financeira e atuarial dos regimes de previdncia, fundos pblicos e programas estimativa e compensao de renncia de receita e da margem de expanso das despesas obrigatrias de carter continuado.

7. (CAERN Administrador 2010) A Lei de Diretrizes Oramentrias LDO, criada pela atual Carta Magna, inovou em matria oramentria, ao estabelecer um ponte, um link entre o PPA e a LOA. Nesse diapaso, compete LDO, com base no previsto no PPA, dentre outros aspectos, elencar as metas e prioridades que devero ser observadas na confeco do oramento. Considerando o enunciado da Carta Magna e em outros normativos aplicveis, possvel afirmar que ela NO conter A) B) C) D) Metas para as despesas de capital. Alteraes da legislao tributria. Poltica de aplicao das agncias de fomento. A totalidade dos programas de trabalho a serem executados no prximo exerccio, at o nvel subelemento de despesa. E) Poltica de pessoal. 8. (SAD/PE APOG 2008) Conforme estabelece a Lei de Responsabilidade Fiscal, a lei oramentria NO consignar dotao para investimento com durao superior a um exerccio financeiro que: (A) no esteja previsto no plano plurianual ou em lei que autorize sua incluso. (B) compreenda recursos provenientes de financiamentos de organismos internacionais. (C) seja destinado ao atendimento de programas de recuperao fiscal dos Estados e Municpios. (D) seja aplicado em despesas relacionadas a programas sociais nos bolses de pobreza estabelecidos em lei. (E) seja relacionado a novos projetos governamentais, sem que os que estejam em andamento tenham sido suficientemente atendidos. 9. (SAD/PE APOG 2008) O trecho a seguir est contido em uma Norma Legal do Estado de Pernambuco, em atendimento a dispositivo de Lei Federal: A _____ para o exerccio de 2009 conter a Reserva de Contingncia no montante correspondente a 0,5% (zero vrgula cinco por cento) da Receita Corrente Lquida, (...) destinada a atender a passivos contingentes e outros riscos e eventos fiscais imprevistos. Assinale a alternativa que complete a lacuna e apresente as respectivas normas Estadual e Federal. (A) Lei de Diretrizes Oramentrias / Lei Oramentria Anual / Lei de Responsabilidade Fiscal. (B) Lei do Plano Plurianual / Lei de Diretrizes Oramentrias / Lei 4320/64. (C) Lei Oramentria Anual / Lei do Plano Plurianual / Lei de Responsabilidade Fiscal. (D) Lei Oramentria Anual / Lei de Diretrizes Oramentrias / Lei 4320/64. (E) Lei Oramentria Anual/Lei de Diretrizes Oramentrias/Lei de Responsabilidade Fiscal.

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10. (TCM/RJ Auditor 2008) Assinale a afirmativa incorreta. (A) As emendas ao projeto de lei do oramento anual ou aos projetos que o modifiquem podem, entre outras hipteses, ser aprovadas caso sejam relacionadas com a correo de erros ou omisses ou com os dispositivos do texto do projeto de lei. (B) Os recursos que, em decorrncia de veto, emenda ou rejeio do projeto de lei oramentria anual, ficarem sem despesas correspondentes no podero ser utilizados mediante crditos especiais, mas somente como crditos suplementares, com prvia e especfica autorizao legislativa. (C) Os projetos de lei relativos ao plano plurianual, s diretrizes oramentrias, ao oramento anual e aos crditos adicionais sero apreciados pelas duas Casas do Congresso Nacional, na forma do regimento comum. (D) Caber a uma Comisso mista permanente de Senadores e Deputados examinar e emitir parecer sobre os projetos referidos neste artigo e sobre as contas apresentadas anualmente pelo Presidente da Repblica. (E) O Presidente da Repblica poder enviar mensagem ao Congresso Nacional para propor modificao nos projetos a que se refere este artigo enquanto no iniciada a votao, na Comisso mista, da parte cuja alterao proposta. 11. (ESAF - APO 2010) Na integrao do Sistema de Planejamento e Oramento Federal, indique qual(ais) instrumento(s) legal(is) explicita(m) as metas e prioridades para cada ano. a) O Plano Plurianual (PPA) e a Lei Oramentria Anual. b) A Lei de Responsabilidade Fiscal. c) A Lei de Diretrizes Oramentrias. d) A Lei de Responsabilidade Fiscal e a Lei Oramentria Anual. e) A Lei Oramentria Anual. 12. (ESAF - APO 2010) Considerando que o Plano Plurianual PPA, a Lei de Diretrizes Oramentrias LDO e a Lei Oramentria Anual LOA so os principais instrumentos de planejamento do setor pblico definidos pela Constituio Federal, correto afirmar: a) a integrao do PPA com a LOA se d por intermdio do programa, enquanto a LDO define as metas e prioridades da Administrao Federal. b) os principais elementos de estruturao do PPA so a funo e a subfuno de governo. c) as propostas de alterao dos projetos de lei relativos ao PPA, a LDO e a LOA podem ser encaminhadas pelo Presidente da Repblica e apreciadas pelo Congresso a qualquer tempo. d) os recursos que ficarem sem despesa correspondente em razo de veto ou rejeio do projeto de lei oramentria devero ser transferidos ao exerccio seguinte. e) em razo da soberania do Congresso Nacional, a sua competncia para alterar o projeto de lei oramentria no sofre limitaes. 13. (ESAF - APO 2010) Assinale a opo falsa a respeito da Lei Oramentria Anual de que trata o art. 165 da Constituio Federal.

a) No mbito do Congresso Nacional, analisada por comisso mista, cuja atribuio o exame de matrias de natureza oramentria. b) O envio da proposta de lei ao Congresso Nacional de competncia do Presidente da Repblica, para o oramento do Poder Executivo, e dos chefes dos demais Poderes, para os seus respectivos oramentos. c) Em obedincia ao princpio oramentrio da exclusividade, no poder conter matria estranha ao oramento. d) O oramento de investimento das empresas que a Unio detenha a maioria do capital votante integra a Lei Oramentria Anual. e) O projeto de lei oramentria ser acompanhado de demonstrativo regionalizado do efeito, sobre as receitas e despesas, decorrente de isenes, anistias, remisses, subsdios e benefcios de natureza financeira, tributria e creditcia. 14. (ESAF - APO 2010) Assinale a opo falsa a respeito do ciclo oramentrio no Brasil. a) um processo integrado de planejamento das aes e compreende a elaborao do Plano Plurianual, da Lei de Diretrizes Oramentrias e da Lei Oramentria Anual, bem como a execuo e avaliao desses instrumentos. b) o processo de elaborao da Lei Oramentria Anual, que se inicia no envio da proposta de oramento ao Congresso Nacional e se encerra na sano da lei. c) Na elaborao dos instrumentos que compem o ciclo oramentrio, o Congresso Nacional tem competncia para realizar modificaes nas propostas a ele encaminhadas. d) um processo contnuo, dinmico e flexvel para a elaborao, aprovao, execuo, controle e avaliao dos programas do setor pblico. e) A Comisso Mista de Oramento tem papel importante nas etapas de elaborao e fiscalizao. 15. (ESAF - APO 2008) A Lei de Responsabilidade Fiscal (LRF) atribuiu novas e importantes funes ao oramento e Lei de Diretrizes Oramentrias. Nos termos da LRF, a Lei de Diretrizes Oramentrias recebeu novas e importantes funes entre as quais no se inclui: a) mostrar as despesas relativas dvida pblica, mobiliria ou contratual e respectivas receitas, sendo o financiamento da dvida demonstrado de forma separada nas leis de crditos adicionais. b) estabelecer critrios e formas de limitao de empenho, na ocorrncia de arrecadao da receita inferior ao esperado, de modo a comprometer as metas de resultado primrio e nominal previstas para o exerccio. c) quantificar o resultado primrio obtido com vistas reduo do montante da dvida e despesas com juros. d) dispor sobre o controle de custos e avaliao dos resultados dos programas financiados pelo oramento. e) disciplinar as transferncias de recursos a entidades pblicas e privadas. GABARITO

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CAPTULO 3: crditos adicionais; receita: conceitos e classificaes.

decorrentes de guerra, comoo interna ou calamidade pblica, observado o disposto no art. 62. Cabe ressaltar, em relao ao crdito extraordinrio, que sua utilizao se aplica a despesas imprevisveis e urgentes. Portanto, os casos de guerra, calamidade pblica e comoo interna so meros exemplos desse tipo de situao. IMPORTANTE! I. Apenas o crdito suplementar pode ser aprovado na LOA, na forma do art. 165, 8 da CF/88: art. 165 (...) 8 - A lei oramentria anual no conter dispositivo estranho previso da receita e fixao da despesa, no se incluindo na proibio a autorizao para abertura de crditos suplementares e contratao de operaes de crdito, ainda que por antecipao de receita, nos termos da lei. (grifo nosso). II. Os crditos especiais e extraordinrios podem excepcionar o princpio da anualidade, desde que os atos que os aprovarem sejam promulgados nos quatro ltimos meses do exerccio e, no final deste, tenham saldo. Nesta hiptese, podero ser reabertos e incorporados ao oramento do ano seguinte. art. 167 (...) 2 - Os crditos especiais e extraordinrios tero vigncia no exerccio financeiro em que forem autorizados, salvo se o ato de autorizao for promulgado nos ltimos quatro meses daquele exerccio, caso em que, reabertos nos limites de seus saldos, sero incorporados ao oramento do exerccio financeiro subseqente. 1.2. Autorizao e abertura dos crditos adicionais Crditos Suplementares e Especiais Conforme determina o art. 42 da Lei n 4.320/64, os crditos suplementares e especiais devem ser autorizados por lei e abertos por decreto. Art. 42. Os crditos suplementares e especiais sero autorizados por lei e abertos por decreto executivo. Entretanto, as LDOs vm dispensando o decreto de abertura, a exemplo da Lei n 12.309/2010 (LDO 2011): art. 56 (...) 8o Os crditos adicionais aprovados pelo Congresso Nacional sero considerados automaticamente abertos com a sano e publicao da respectiva lei.

1.CRDITOS ADICIONAIS Aps aprovada a lei oramentria e durante a sua execuo, podem surgir situaes que imponham Administrao Pblica reforar as dotaes aprovadas na LOA ou mesmo autorizar novas despesas que inicialmente no estavam previstas no oramento. Tais circunstncias so solucionadas mediante Crditos Adicionais, que, na definio da Lei n 4.320/64, so: Art. 40. So crditos adicionais, as autorizaes de despesa no computadas ou insuficientemente dotadas na Lei de Oramento. Ou seja, so despesas que no constavam da LOA ou que, mesmo previstas, necessitam de reforo. 1.1. Tipos de crditos adicionais Os crditos adicionais se dividem em trs tipos: (i) Suplementares; (ii) Especiais; e (iii) Extraordinrios Vejamos as definies trazidas pela Lei n 4.320/64:

Art. 41. Os crditos adicionais classificam-se em: I - suplementares, os destinados a refro de dotao oramentria; II - especiais, os destinados a despesas para as quais no haja dotao oramentria especfica; III - extraordinrios, os destinados a despesas urgentes e imprevistas, em caso de guerra, comoo intestina ou calamidade pblica. (grifos nossos) A CF/88 tambm define o crdito extraordinrio, em seu artigo 167, 3: art. 167 (...) 3 - A abertura de crdito extraordinrio somente ser admitida para atender a despesas imprevisveis e urgentes, como as

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Para a autorizao de crdito suplementar ou especial no necessria a elaborao de uma lei autorizativa para cada crdito. A LDO 2011 permite que uma mesma lei autorize vrios crditos, desde que sejam do mesmo tipo: art. 56 (...) 6o Cada projeto de lei e a respectiva lei devero restringir-se a um nico tipo de crdito adicional, conforme definido no art. 41, incisos I e II, da Lei n 4.320, de 1964. Cabe lembrar, ainda que a iniciativa de projetos de lei em matria oramentria, inclusive sobre crditos adicionais, cabe ao Poder Executivo. A LDO 2011 refora esta determinao constitucional: Art. 56. Os projetos de lei relativos a crditos suplementares e especiais sero encaminhados pelo Poder Executivo ao Congresso Nacional, tambm em meio magntico, sempre que possvel de forma consolidada de acordo com as reas temticas definidas no art. 26 da Resoluo no 1, de 2006-CN, ajustadas a reformas administrativas supervenientes. Conforme previsto na LDO de 2011, os crditos suplementares autorizados na LOA sero abertos por ato prprio dos chefes dos rgos indicados no 1 do art. 57: Art. 57. As propostas de abertura de crditos suplementares autorizados na Lei Oramentria de 2011, ressalvado o disposto no 1o deste artigo, sero submetidas ao Presidente da Repblica, quando for o caso, acompanhadas de exposio de motivos que inclua a justificativa e a indicao dos efeitos dos cancelamentos de dotaes sobre a execuo das atividades, projetos, operaes especiais, e respectivos subttulos e metas, observado o disposto no 9o do art. 56 desta Lei. 1o Os crditos a que se refere o caput deste artigo, com indicao de recursos compensatrios dos rgos dos Poderes Legislativo e Judicirio e do MPU, nos termos do art. 43, 1o, inciso III, da Lei no 4.320, de 1964, sero abertos, no mbito desses Poderes e rgo, observadas as normas estabelecidas pela Secretaria de Oramento Federal do Ministrio do Planejamento, Oramento e Gesto e o disposto no 9o deste artigo, por atos: I - dos Presidentes da Cmara dos Deputados, do Senado Federal e do TCU; II - dos Presidentes do Supremo Tribunal Federal, do Conselho Nacional de Justia, do Conselho da Justia Federal, do Conselho Superior da Justia do Trabalho, dos Tribunais Superiores e do Tribunal de Justia do Distrito Federal e dos Territrios; e III - do Procurador-Geral da Repblica e do Presidente do Conselho Nacional do Ministrio Pblico.

Crditos extraordinrios Ao contrrio dos crditos suplementares e especiais, os crditos extraordinrios no necessitam de autorizao legislativa e sero abertos mediante decreto executivo, de acordo com o previsto no artigo 44 da Lei n 4.320/64: Art. 44. Os crditos extraordinrios sero abertos por decreto do Poder Executivo, que dles dar imediato conhecimento ao Poder Legislativo. Entretanto, no caso da Unio, os crditos extraordinrios sero abertos por meio de medida provisria, conforme previso do art. 62 da CF/88: art. 62 (...) 1 vedada a edio de medidas provisrias sobre matria: (...) I - relativa a: (...) d) planos plurianuais, diretrizes oramentrias, oramento e crditos adicionais e suplementares, ressalvado o previsto no art. 167, 3; (grifo nosso). Os estados e municpios que tiverem previso, em suas respectivas constituies e leis orgnicas, de edio de medida provisria, utilizaro este instrumento para abertura de seus crditos extraordinrios. A abertura de crditos extraordinrios e especiais mediante decreto ou medida provisria tem por finalidade dar celeridade sua execuo, na medida em que esse tipo de crdito se aplica a situaes imprevisveis e urgentes, ou seja, circunstncias que demandam a pronta atuao do poder pblico, o que no seria possvel, caso a abertura de tais crditos fosse precedida da tramitao de uma lei. IMPORTANTE! As leis que autorizam crditos adicionais (leis que modificam o oramento) seguem o mesmo trmite legislativo da LOA, inclusive quanto s emendas: art. 166 (...) 3 - As emendas ao projeto de lei do oramento anual ou aos projetos que o modifiquem somente podem ser aprovadas caso: I - sejam compatveis com o plano plurianual e com a lei de diretrizes oramentrias;

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II - indiquem os recursos necessrios, admitidos apenas os provenientes de anulao de despesa, excludas as que incidam sobre: a) dotaes para pessoal e seus encargos; b) servio da dvida; c) transferncias tributrias constitucionais para Estados, Municpios e Distrito Federal; ou III - sejam relacionadas: a) com a correo de erros ou omisses; ou b) com os dispositivos do texto do projeto de lei. (grifo nosso) 1.3. Fontes de recursos Para a abertura de crditos suplementares e especiais devem ser indicadas as fontes de recursos, o que desnecessrio para os crditos extraordinrios, posto que so abertos em circunstncias excepcionais, as quais, como j dissemos, demandam pronta atuao do poder pblico. O artigo 43 da Lei. 4.320/64 determina a indicao das fontes de recursos para abertura de crditos suplementares e especiais: Art. 43. A abertura dos crditos suplementares e especiais depende da existncia de recursos disponveis para ocorrer a despesa e ser precedida de exposio justificativa. Os recursos indicados como fontes no so necessariamente financeiros, podendo ser oramentrios, como no caso do cancelamento de outras dotaes. As fontes de recursos para abertura de crditos suplementares e especiais so: 1. cancelamento total ou parcial de outras despesas; 2. operaes de crdito vinculadas; 3. cancelamento total ou parcial da reserva de contingncia; 4. recursos que, em decorrncia de veto, emenda ou rejeio da LOA, ficarem sem as despesas correspondentes (CF/88); 5. excesso de arrecadao do exerccio; 6. supervit financeiro apurado em balano patrimonial do exerccio anterior.

Vejamos o art.43 da Lei n 4.320/64: art. 43 (...) 1 Consideram-se recursos para o fim deste artigo, desde que no comprometidos: I - o supervit financeiro apurado em balano patrimonial do exerccio anterior; II - os provenientes de excesso de arrecadao; III - os resultantes de anulao parcial ou total de dotaes oramentrias ou de crditos adicionais, autorizados em Lei; IV - o produto de operaes de credito autorizadas, em forma que juridicamente possibilite ao poder executivo realiz-las. 2 Entende-se por supervit financeiro a diferena positiva entre o ativo financeiro e o passivo financeiro, conjugando-se, ainda, os saldos dos crditos adicionais transferidos e as operaes de credito a eles vinculadas. 3 Entende-se por excesso de arrecadao, para os fins deste artigo, o saldo positivo das diferenas acumuladas ms a ms entre a arrecadao prevista e a realizada, considerando-se, ainda, a tendncia do exerccio. 4 Para o fim de apurar os recursos utilizveis, provenientes de excesso de arrecadao, deduzir-se- a importncia dos crditos extraordinrios abertos no exerccio.

A reserva de contingncia uma das fontes de recursos para abertura de crditos adicionais, pois se enquadra no cancelamento total ou parcial de despesas. A reserva de contingncia, embora seja denominada reserva, trata-se de uma despesa fixada no oramento, cuja finalidade ser cancelada para servir de fonte de recursos para outras despesas. Vamos entender em maior detalhe o excesso de arrecadao e o supervit financeiro apurado em balano patrimonial do exerccio anterior. Excesso de arrecadao De acordo com o texto do art. 43 da Lei 4.320/64, o excesso de arrecadao a diferena positiva, apurada ms a ms, entre a receita realizada e a receita prevista. Importante ressaltar que a lei determina que a tendncia do exerccio deva ser levada em considerao na apurao do excesso de arrecadao disponvel para abertura de crditos adicionais.

O artigo 43 da Lei n 4.320/64 aponta as fontes de recursos 1, 2, 3, 5 e 6. A fonte de recursos n 5, da tabela acima, indicada pela CF/88.

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Exemplo Suponha que a arrecadao para o exerccio de 2011 tenha sido prevista para $ 1.200. Esta previso desdobrada de forma que se tenham previses parciais mensais. Suponha, ainda, que a previso de arrecadao tenha sido de $ 400 at o ms de maio de 2011 e que a receita realizada no mesmo perodo tenha sido de $ 500. A realizao da receita at maio pode permitir uma nova estimativa para a arrecadao do exerccio de, por exemplo, $ 1.400 (estamos considerando, aqui, a tendncia do exerccio, conforme determina a Lei n 4.320/64). Confrontando-se a nova estimativa de receitas para 2011 com a anterior, verifica-se um excesso de arrecadao de $ 200, ou seja, $ 1.400 menos $ 1.200. Importante destacar que o excesso de arrecadao estimado considerando-se a tendncia do exerccio e no apenas a diferena entre a receita prevista e aquela efetivamente realizada at determinada poca do exerccio financeiro. Para completar a apurao do excesso de arrecadao disponvel para abertura de crditos suplementares ou especiais necessrio, ainda, deduzir o montante referente aos crditos extraordinrios abertos no exerccio. Supervit financeiro apurado em balano patrimonial do exerccio anterior O supervit financeiro apurado em balano patrimonial compreende a diferena entre o ativo e o passivo financeiro. A essa diferena deve ser acrescentada a sobre de operaes de crdito vinculadas a crditos adicionais reabertos. Exemplo Suponha que, ao final de 2010, o ativo financeiro tenha totalizado $ 1.200 e o passivo financeiro, $ 900. Esta informao nos permite concluir que o supervit financeiro seria de $ 300 (1.200 900). Para melhorar nosso exemplo, vamos supor que, em outubro de 2010, foi autorizado um crdito especial no valor de $ 400, que teve uma operao de crdito, no mesmo valor, como fonte de recursos. Suponhamos, ainda que, ao final do exerccio de 2010, esse crdito possua saldo de $ 150. Em 2011, o referido crdito especial teria sido reaberto no valor de $ 80, o que liberou $ 70 da operao de crdito a ele vinculada ($ 150 de saldo menos $ 80 reabertos). Esta sobra

da operao de crdito vinculada ao crdito reaberto se incorpora ao supervit financeiro, fazendo com que o total dos recursos disponveis para abertura de crditos adicionais em 2011 seja de $ 370 (1.200 900 + 150 80).

2.RECEITA As realizaes do governo dependem, em grande medida, dos recursos financeiros disponveis para aplicao nas aes oramentrias. A classificao da receita permite ao poder pblico identificar as fontes geradoras de recursos financeiros, bem como segregar as receitas vinculadas a alguma finalidade especfica (vinculaes entre receitas e fundo, rgo ou despesa).

2.1. Conceito De acordo com Hugh Dalton, os recursos pblicos podem ser definidos lato sensu (sentido amplo) ou strictu sensu (sentido estrito). Em sentido amplo, so todos os recebimentos ou entradas em dinheiro. Em sentido estrito, so os recursos recebidos sem reservas ou reduo do ativo e que no sero devolvidos. Aliomar Baleeiro define receita pblica em sentido estrito como: a entrada que, integrando-se no patrimnio pblico sem quaisquer reservas, condies ou correspondncia no passivo, vem acrescer o seu vulto, como elemento novo e positivo. A Lei n 4.320/64, em seu artigo 57 cunhou a seguinte definio para a receita oramentria: Art. 57. Ressalvado o disposto no pargrafo nico do artigo 3 desta lei sero classificadas como receita oramentria, sob as rubricas prprias, tdas as receitas arrecadadas, inclusive as provenientes de operaes de crdito, ainda que no previstas no oramento. (grifo nosso) Conforme se verifica a partir da definio legal, as operaes de crdito constituem receitas oramentrias (desde que no sejam do tipo ARO), apesar de serem acompanhadas de correspondncia no passivo. Portanto, percebe-se que, de acordo com a doutrina apresentada, a legislao adotou o conceito de receita pblica em sentido amplo para conceituar a receita oramentria.

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Entretanto, no esta a interpretao do MTO, conforme se v na definio por ele apresentada: As receitas oramentrias so disponibilidades de recursos financeiros que ingressam durante o exerccio oramentrio e constituem elemento novo para o patrimnio pblico. (MTO, p. 16). Observe que a definio do MTO traz a expresso elemento novo, cunhada por Aliomar Baleeiro e que supe um conceito de receita pblica em sentido estrito, na definio daquele doutrinador. Entretanto, os conceitos de receita pblica em sentido amplo e estrito adotados pelo MTO parecem divergir daqueles consagrados pela doutrina, pois o manual conceitua como receita pblica lato sensu quaisquer recursos financeiros que ingressem nos cofres pblicos. Em contrapartida, as receitas oramentrias corresponderiam definio de receita pblica em sentido estrito, pois corresponderiam apenas queles recursos financeiros arrecadados pelo poder pblico e que estariam disponveis para o pagamento da despesa pblica. A figura a seguir esquematiza a conceituao adotada pelo MTO.

O pargrafo nico do art. 3 apresenta as receitas extraoramentrias:

Art. 3 A Lei de Oramentos compreender tdas as receitas, inclusive as de operaes de crdito autorizadas em lei. Pargrafo nico. No se consideram para os fins deste artigo as operaes de credito por antecipao da receita, as emisses de papel-moeda e outras entradas compensatrias, no ativo e passivo financeiros. (grifo nosso). A partir da definio legal da receita oramentria, pode-se destacar os seguintes aspectos: - a receita oramentria no se restringe apenas ao montante previsto na LOA, pois recursos no previstos no oramento, tais como doaes em dinheiro, sero contabilizados como receita oramentria, ainda que sua previso no tenha constado do oramento. - o pargrafo nico do artigo 3 da Lei n 4.320/64 apresenta as receitas extraoramentrias: (i) Ingressos financeiros decorrentes de ARO; (ii) Ingressos financeiros em razo de recebimento de depsitos, caues, fianas; e (iii) Emisso De papel-moeda. Os ingressos financeiros originados de ARO no podem ser contabilizados como receita oramentria, pois, embora sejam recursos disponveis para o pagamento da despesa pblica, representam antecipao de recursos previstos na LOA. Portanto, o registro de tais ingressos como receita oramentria acarretaria um erro de dupla contagem de receitas oramentrias. Os depsitos, caues e fianas (exemplos de entradas compensatrias) representam ingressos financeiros que no esto disponveis para o pagamento da despesa pblica, pois constituem recursos que esto temporariamente sob a posse do governo. A ttulo de exemplo desse tipo de receita extraoramentria, pode-se citar a situao em que o poder pblico, ao celebrar um contrato administrativo com um particular, recebe uma cauo em dinheiro como forma de garantia para a execuo do contrato. Tal recurso no pertence ao estado e, provavelmente, dever ser restitudo ao contratado ao final da avena. por isso, que o registro contbil deste evento (e das demais entradas compensatrias) se faz por meio da contabilizao de um ativo financeiro simultanemente ao reconhecimento de um passivo financeiro.

Em arremate, o MTO define: Em sentido estrito, so pblicas apenas as receitas oramentrias (MTO, p. 16). Conquanto o MTO parea divergir de doutrina, para efeito de prova, deve-se segui-lo, ou seja, receitas oramentrias so receitas pblicas em sentido estrito. Voltemos definio de receita oramentria adotada pela Lei n 4.320/64: Art. 57. Ressalvado o disposto no pargrafo nico do artigo 3 desta lei sero classificadas como receita oramentria, sob as rubricas prprias, tdas as receitas arrecadadas, inclusive as provenientes de operaes de crdito, ainda que no previstas no oramento. (grifo nosso)

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O financiamento de despesas pblicas por meio de emisso de papel-moeda se mostrou, no passado, uma das causas de desvalorizao do meio circulante (dinheiro), sendo uma das principais razes da vedao do seu reconhecimento como receita oramentria. IMPORTANTE! O Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico (MCASP) Parte V Demonstraes Contbeis Aplicadas ao Setor Pblico indica que a inscrio em restos a pagar representa uma receita extraoramentria. Vejamos o texto do supramencionado manual (MCASP Parte V, p. 18): RECEBIMENTOS EXTRAORAMENTRIOS Nesse grupo so evidenciados os ingressos no previstos no oramento, que sero restitudos em poca prpria, por deciso administrativa ou sentena judicial. Consistem, por exemplo, em: (i) ingresso de recursos que se constituem obrigaes relativas a consignaes em folha, fianas, caues, etc.; e (ii) inscrio de restos a pagar, com a funo de compensar o valor da despesa oramentria imputada como realizada, porm no paga no exerccio da emisso do empenho, em atendimento ao pargrafo nico do artigo 103 da Lei n 4.320/1964. (grifo nosso) Classificaes da receita pblica - quanto ao ingresso - quanto coercitividade - quanto afetao patrimonial - quanto regularidade Quanto ao ingresso, as receitas pblicas podem ser classificadas como oramentrias ou extraoramentrias. Oramentrias so os ingressos de recursos financeiros disponveis para o pagamento da despesa pblica. As receitas extraoramentrias representam recursos temporrios, que no se incorporam ao patrimnio pblico, tais como caues em dinheiro. Quanto coercitividade, as receitas se classificam originrias e derivadas. As receitas originrias so aquelas arrecadadas por meio da explorao de atividades econmicas pela Administrao Pblica. Resultariam, principalmente, de rendas do patrimnio mobilirio e imobilirio do Estado (receita de aluguel), de preos pblicos, de prestao de servios comerciais e de venda de produtos industriais ou agropecurios. Receitas derivadas so aquelas obtidas pelo poder pblico por

meio da soberania estatal. Decorreriam de imposio constitucional ou legal e, por isso, auferidas de forma impositiva, como, por exemplo, as receitas tributrias e as de contribuies especiais. Quanto afetao patrimonial, as receitas se dividem em efetivas e no efetivas (por mutao patrimonial). As receitas efetivas so aquelas que provocam aumento da situao lquida, ou seja, so receitas no sentido da Cincia Contbil. Por outro lado, as receitas no efetivas no alteram a situao lquida do ente pblico. Como exemplo de receita efetiva, temos os impostos, ao passo que os recursos obtidos por meio da alienao de bens so receitas no efetivas, pois o ingresso de recursos financeiros compensado pela reduo do ativo provocada pela sada (baixa) do bem alienado, o que representa uma variao passiva oramentria, tambm conhecida como mutao passiva. Portanto, pode-se dizer que as receitas no efetivas so acompanhadas de mutaes passivas. Quanto regularidade, as receitas podem ser ordinrias, ou seja, so arrecadadas regularmente (impostos, por exemplo), ou extraordinrias, auferidas eventualmente (receita de alienao de bens, por exemplo). EXERCCIOS 1. (SF Consultor de Oramento 2008) No constitui fonte de recursos para a abertura de crditos adicionais: (A) o supervit da execuo oramentria apurado no balano financeiro do exerccio anterior. (B) o saldo positivo das diferenas acumuladas ms a ms, entre a arrecadao prevista e a realizada, considerando-se ainda a tendncia do exerccio. (C) o produto das operaes de crdito autorizadas, em forma que juridicamente possibilite ao Poder Executivo realiz-las. (D) os resultantes de anulao parcial ou total de dotaes oramentrias ou de crditos adicionais, autorizados em Lei. (E) a diferena positiva entre o ativo financeiro e o passivo financeiro, conjugando-se, ainda, os saldos dos crditos adicionais transferidos e as operaes de credito a eles vinculadas. 2. (SAD/PE APO 2008) A respeito dos crditos adicionais, analise as afirmativas a seguir. I. Os crditos suplementares tero vigncia no exerccio em que forem abertos, salvo se o ato de autorizao for promulgado nos ltimos quatro meses daquele exerccio, caso em que, reabertos nos limites de seus saldos, sero incorporados ao oramento do exerccio financeiro subsequente. II. Os recursos que, em decorrncia de veto, emenda ou rejeio do projeto de lei oramentria anual, ficarem sem despesas correspondentes podero ser utilizados, conforme o caso, mediante crditos especiais ou suplementares, com prvia e especfica autorizao legislativa.

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III. A abertura de crdito especial sem prvia autorizao legislativa e sem indicao dos recursos correspondentes somente ser permitida para atender s despesas imprevisveis e urgentes, como as decorrentes de guerra, comoo interna ou calamidade pblica. IV. A abertura de crditos suplementares e especiais depende da existncia de recursos disponveis para atender despesa entre os quais se inclui o supervit financeiro apurado em balano patrimonial do exerccio anterior. Assinale: (A) se somente as afirmativas I e II estiverem corretas. (B) se somente as afirmativas I e IV estiverem corretas. (C) se somente as afirmativas II e III estiverem corretas. (D) se somente as afirmativas II e IV estiverem corretas. (E) se somente as afirmativas III e IV estiverem corretas. 3. (TCM/RJ Auditor 2008) Tendo em vista o que traz a CRFB/88 sobre os crditos adicionais, assinale a alternativa correta. (A) No vedada a realizao de despesas ou a assuno de obrigaes diretas que excedam os crditos oramentrios ou adicionais, visto que a finalidade desses crditos exatamente alterar o oramento. (B) vedada a abertura de crdito especial sem prvia autorizao legislativa, mas, uma vez autorizada, no h necessidade de a lei indicar os recursos correspondentes. (C) A abertura de crditos especiais e extraordinrios somente ser admitida para atender a despesas imprevisveis e urgentes, como as decorrentes de guerra, comoo interna ou calamidade pblica. (D) Os crditos especiais e extraordinrios tero vigncia no exerccio financeiro em que forem autorizados, salvo se o ato de autorizao for promulgado nos ltimos quatro meses daquele exerccio, caso em que, reabertos nos limites de seus saldos, sero incorporados ao oramento do exerccio financeiro subseqente. (E) Os projetos de lei relativos ao plano plurianual, s diretrizes oramentrias, ao oramento anual e aos crditos adicionais sero apreciados pelo Senado na forma do regimento comum. 4. (TCM/RJ Auditor 2008) Assinale a assertiva correta. (A) Os crditos adicionais, independentemente da sua modalidade, podem ser inseridos por medida provisria. (B) A despesa com pessoal ativo e inativo da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios no poder exceder os limites estabelecidos em lei complementar. (C) Nenhum investimento cuja execuo ultrapasse um exerccio financeiro poder ser iniciado sem prvia lei que autorize a incluso, salvo se autorizado por medida provisria editada pelo chefe do Poder Executivo. (D) permitida a edio de medida provisria sobre matria relativa ao plano plurianual, diretrizes oramentrias e crditos adicionais e suplementares. (E) Embora seja vedada a realizao de despesas que excedam os crditos oramentrios ou adicionais, o mesmo no acontece com a assuno de obrigaes diretas que venham a exceder os respectivos crditos.

5. (CAERN Administrador 2010) Os crditos adicionais so autorizaes concedidas ao chefe de Poder para que ele realize as despesas alm (ou de forma diferente) do que estava previsto no oramento. Na prtica, corresponde a uma autorizao do Poder Legislativo ao Poder Executivo. necessrio que essa autorizao seja concedida por meio de lei, uma vez que o oramento no Brasil uma lei (LOA) e, para modific-la, preciso outra lei. Nesse diapaso, caso o Poder Executivo arrecade um valor maior do que o previsto (supervit na arrecadao), solicitar que o oramento seja alterado, aumentando-se o poder de gasto. Assim, encaminhar ao Parlamento um projeto de lei pleiteando um valor a maior em determinado programa de trabalho. Uma vez que a iniciativa no processo oramentrio compete ao Poder Executivo, somente ele poder fazer esse encaminhamento. Ou seja, caso outro chefe de Poder (Judicirio ou Ministrio Pblico) queira aumentar seu poder de gasto, dever negociar sua solicitao com o Executivo. De acordo com a Lei n 4.320/1964, os crditos adicionais compreendem trs espcies, que alteram os valores originais constantes da LOA (crditos ordinrios). A espcie que se destina a atender programas de trabalhos novos, que no estavam inicialmente previstos no oramento, como, por exemplo, a criao de um novo rgo, pode ser definida como (A) Especfico (B) Extraordinrio (C) Suplementar (D) Especial (E) Complementar 6. (AGU ADMINISTRADOR 2010) O crdito especial o nico que pode ter sua abertura autorizada no mbito da prpria lei oramentria. 7. (DPU ANALISTA TCNICO ADMINISTRATIVO 2010) H situaes que demandam alterao do oramento, uma vez iniciada sua execuo, em funo de situaes emergenciais, contingncias econmico-administrativas ou falhas de planejamento. A forma de alterar a lei oramentria vigente mediante a abertura de crditos adicionais. A lei n 4.320/1964 j dispunha sobre o assunto, mas sofreu alteraes face o texto constitucional vigente. Com relao a esse assunto, assinale a opo correta. A) A abertura de crdito extraordinrio somente ser admitida para atender a despesas decorrentes de guerra, comoo interna ou calamidade pblica, por meio da edio da medida provisria. B) Os crditos especiais e extraordinrios tero vigncia no exerccio financeiro em que forem abertos, salvo se o ato de abertura for publicado nos quatro ltimos meses daquele exerccio, caso em que, reabertos nos limites de seus saldos,

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por decreto legislativo, ser incorporados ao oramento do exerccio financeiro subseqente. C) As emendas parlamentares aos projetos de lei de crditos adicionais precisam ser compatveis com o que dispe a Lei de Diretrizes Oramentrias (LDO) e a Lei do Plano Plurianual (LPPA). D) Consideram-se recursos disponveis, para fins de abertura de crditos suplementares e especiais, os provenientes do excesso de arrecadao, que se constituem no saldo positivo das diferenas, acumuladas ms a ms, entre a arrecadao prevista e a realizada, considerando-se, ainda, a tendncia do exerccio e descontado o percentual do excesso obrigatoriamente destinado pela LDO amortizao da dvida pblica na forma da Lei de Responsabilidade Fiscal (LRF). E) Os crditos especiais, por serem autorizados mediante medida provisria, no so deliberados na comisso mista a que se refere o art. 166 da Constituio Federal de 1988. 8. (ACE/TCU 2004) No possvel a abertura de crdito extraordinrio por meio de medida provisria. Considere a seguinte situao hipottica. 9. (ACE/TCU 2004) Para atender despesas urgentes, que decorreram de situao de calamidade pblica, um prefeito municipal editou decreto abrindo crdito extraordinrio, sem, no entanto, indicar os recursos compensatrios. Nessa situao, a soluo adotada tem amparo legal, havendo a obrigatoriedade, entretanto, de que o valor do crdito extraordinrio seja compensado quando da utilizao de recursos provenientes de excesso de arrecadao para a abertura de crditos adicionais. 10. (ACE/TCU 2004) Para atender a despesas imprevisveis e urgentes, como as decorrentes de guerra, de comoo interna ou de calamidade pblica, o Poder Executivo federal, amparado nas disposies da Lei n. 4.320/1964, pode editar decreto abrindo crdito extraordinrio. Os crditos adicionais so autorizaes de despesa no computada ou insuficientemente dotada na Lei de Oramento, classificando-se, entre eles, os crditos especiais. Esses crditos 11. (ACE/TCU 2007) tm por finalidade atender a despesas imprevisveis e urgentes e exigem tramitao diversa da aplicada aos demais crditos adicionais. 12. (IBRAM/DF ANALISTA ADMINISTRATIVO 2009) Independentemente da data de abertura do crdito adicional suplementar, os saldos no empenhados at o final do exerccio financeiro sero extintos. 13. (IBRAM/DF ANALISTA ADMINISTRATIVO 2009) De acordo com a classificao da despesa oramentria segundo a sua

natureza, os elementos de despesa com as mesmas caractersticas quanto ao objeto do gasto sero agregados no nvel grupo de despesa. 14. (TCE/AC ANALISTA ADMINISTRATIVO 2008) O governador eleito de determinado estado, com o objetivo de desconcentrar as atividades do Poder Executivo, decidiu implementar, no primeiro ano do seu mandato, secretarias regionais, criando estruturas que transferiram da capital para o interior parte do poder de deciso do Poder Executivo. Para funcionar, as secretarias regionais precisariam de uma estrutura mnima composta por secretrio, secretrio-adjunto, assessores, consultores e gerentes. A criao de secretarias regionais no estava prevista na poca de elaborao do oramento feito pelo seu antecessor e aprovado pela assemblia legislativa, para vigorar no primeiro ano do mandato do novo governador; portanto, no existia dotao oramentria. Considerando a situao hipottica descrita, assinale a opo correta. A) Para cobrir as despesas das estruturas das secretarias regionais, o governador pode ordenar o seu pagamento pelas secretarias j existentes na estrutura do governo. B) O governador pode usar o superavit financeiro apresentado no balano patrimonial do exerccio anterior por meio da abertura de crdito suplementar, desde que autorizado na Lei de Diretrizes Oramentrias (LDO), para atender s despesas das novas secretarias. C) As despesas das secretarias regionais podem ser cobertas com a criao de crditos especiais, autorizados pelo Poder Legislativo por meio de lei, desde que existam recursos disponveis. D) A lei oramentria vigente pode ser alterada por meio de crdito suplementar destinado a suprir as despesas nas secretarias criadas pelo governador. E) De acordo com a Lei n. 4.320/1964, o governador poder abrir crdito extraordinrio para atender s despesas das secretarias regionais, desde que promulgado nos oito primeiros meses do exerccio. 15. (TCE/DF ACE 2002) Considere a seguinte situao hipottica. Com vistas a atender despesas insuficientemente dotadas na lei oramentria, o presidente do tribunal de justia de determinado estado encaminhou Assemblia Legislativa projeto de lei em que solicitava autorizao para a abertura de crditos suplementares ao oramento do tribunal. Em ateno s normas que disciplinam a matria, esto indicadas no projeto dotaes para cancelamento. Nessas condies, o encaminhamento feito pelo presidente do tribunal tem amparo legal. 16. (TCE/DF ACE 2002) Considere a seguinte situao hipottica.

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Por meio de decreto, um prefeito municipal estabeleceu que crditos especiais autorizados nos ltimos quatro meses do exerccio podero ser reabertos no exerccio seguinte, nos limites de seus saldos apurados em 31 de dezembro, na hiptese de existir supervit financeiro suficiente apurado em balano patrimonial. Nessa situao, a medida tem amparo legal. 17. (TCE/DF ACE 2002) Considere a seguinte situao hipottica. Um prefeito municipal encaminhou projeto de lei Cmara de Vereadores no qual solicitava autorizao para a abertura de crdito especial destinado aquisio de computadores para as escolas municipais. Para ocorrer a despesa, foi indicada a arrecadao de nova taxa, cuja criao est sendo solicitada Cmara Municipal por meio de outro projeto de lei. Apreciado preliminarmente, o projeto de lei deve, com base na legalidade, ser aprovado. 18. (SAD/PE APOG 2010) Com relao a crditos adicionais, assinale a opo correta. A) O ato que abre o crdito adicional no precisa indicar a classificao da despesa. B) O supervit oramentrio do exerccio anterior uma das fontes para abertura de crditos adicionais. C) vedada a abertura de crdito adicional extraordinrio sem indicao dos recursos correspondentes. D) Os crditos adicionais podem ter vigncia plurianual. E) A lei oramentria anual pode trazer autorizao para a abertura de crditos suplementares. Julgue os itens subsequentes, que versam acerca da LOA, dos crditos adicionais e da conta nica. 19. (MPU ANALISTA DE CONTROLE INTERNO 2010) A vigncia de todo crdito adicional est restrita ao exerccio em que esse crdito foi aberto. A prorrogao da vigncia permitida somente para os crditos especiais e extraordinrios, quando autorizados em um dos quatro ltimos meses do exerccio. 20. (MPU ANALISTA DE CONTROLE INTERNO 2010) Os crditos adicionais so somente aqueles destinados a autorizaes de despesas includas na LOA que no foram suficientemente dotadas. 21. (MPU ANALISTA DE CONTROLE INTERNO 2010) Os crditos suplementares e especiais devem ter autorizao prvia obrigatoriamente includa na prpria LOA. 22. (MPU ANALISTA DE CONTROLE INTERNO 2010) Quanto finalidade, os crditos suplementares so reforos para a categoria de programao contemplada na LOA, enquanto os

crditos especiais e os extraordinrios atendem a despesas imprevisveis e urgentes. 23. (MPU TCNICO DE ORAMENTO 2010) Os crditos adicionais provocam, necessariamente, um aumento do valor global do oramento aprovado. 24. (ABIN Agente Tcnico de Inteligncia Adiministrao 2010) Suponha que um crdito especial tenha sido autorizado em novembro de determinado ano, mas no tenha sido inteiramente utilizado at o final do exerccio. Nesse caso, ele poder ser reaberto no exerccio financeiro subsequente, e as despesas realizadas conta desse crdito devem ser contabilizadas como resultado de exerccios anteriores. O oramento fruto de um processo que enfatiza fortemente o planejamento. Durante sua execuo, contudo, podem surgir fatos novos que obriguem o gestor pblico a redefinir o planejamento inicial. Considerando os mecanismos retificadores da LOA, julgue os itens que se seguem. 25. (ABIN Oficial Tcnico de Inteligncia Administrao 2010) A abertura de crditos especiais e suplementares depende de autorizao legislativa prvia e especfica para cada crdito adicional aberto. 26. (ABIN Oficial Tcnico de Inteligncia Administrao 2010) Os crditos adicionais extraordinrios, destinados a atender despesas urgentes e imprevisveis, como as decorrentes de guerra, comoo interna ou calamidade pblica, devem ser abertos por meio de medida provisria. 27. (ABIN Oficial Tcnico de Inteligncia Administrao 2010) Os crditos adicionais suplementares e especiais so abertos por decreto do Poder Executivo e dependem da existncia de recursos disponveis para custear o aumento de despesa, sendo fontes de recursos para abertura dos crditos suplementares o excesso de arrecadao e a anulao parcial ou total de outras dotaes oramentrias. Analise a tabela a seguir e responda questo 28.

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28. (SF Analista Legislativo Administrao 2008) As receitas de natureza extra-oramentria so:
(A) 13.000. (B) 11.000. (C) 17.000. (D) 14.000. (E) 16.000.

31. (ACE/TCU 2007) Conforme os efeitos produzidos, ou no, no patrimnio lquido, a receita oramentria pode ser classificada como efetiva ou no-efetiva. 32. (IBRAM/DF ANALISTA ADMINISTRATIVO 2009) As receitas correntes originrias so obtidas pelo Estado em funo de sua autoridade coercitiva, mediante a arrecadao de tributos e multas. 33. (MPU ANALISTA ADMINISTRATIVO 2010) A receita pblica no efetiva provm dos servios prestados indiretamente pelo governo. 34. (MPU ANALISTA ADMINISTRATIVO 2010) O imposto de renda um exemplo de receita pblica efetiva. 35. (MPU TCNICO DE ORAMENTO 2010) Por no ser possvel prever no oramento todos os casos em que o rgo pblico far a alienao de algum bem do seu patrimnio, a receita proveniente das alienaes pode ser classificada como oramentria ou extraoramentria. 36. (MPU TCNICO DE ORAMENTO 2010) Impostos, taxas e contribuies so considerados receitas originrias. 37. (MPU TCNICO DE ORAMENTO 2010) As receitas auferidas nas situaes em que o Estado atua em condio de igualdade com os particulares, sem o uso do poder de imprio, so consideradas receitas originrias, como o caso da receita de servios. 38. (CNPq Assistente I 2011) Fazem parte da receita oramentria os depsitos em cauo, as fianas, as operaes de crdito por antecipao de receita oramentria e a emisso de moeda e outras entradas compensatrias no ativo e no passivo financeiro. GABARITO

Analise a receita a seguir discriminada e responda s questes 29 e 30.

29. (SF Consultor de Oramento 2008) As receitas de natureza extra-oramentrias somam: (A) 13.000. (B) 16.000. (C) 15.000. (D) 18.000. (E) 14.000. 30. (SF Consultor de Oramento 2008) O valor das receitas oramentrias : (A) 50.000. (B) 48.000. (C) 51.000. (D) 46.000. (E) 49.000. Pelo enfoque oramentrio, receita so todos os ingressos disponveis para cobertura das despesas pblicas, em qualquer esfera governamental. Relativamente classificao oramentria da receita pblica e seu impacto no patrimnio da entidade governamental, julgue o item subseqente.

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CAPTULO 4: classificao da receita oramentria; estgios da receita oramentria.

1. CLASSIFICAES DA RECEITA ORAMENTRIA A receita oramentria apresenta as seguintes classificaes: - econmica ou quanto natureza; - por fontes de recursos - por grupos - para apurao do resultado primrio 1.1. Classificao econmica ou quanto natureza da receita O pargrafo 1 do art. 8 da Lei n 4.320/1964 define que os itens da discriminao da receita, mencionados no art. 11 dessa lei, sero identificados por nmeros de cdigo decimal. Convencionou-se denominar este cdigo de natureza de receita. Importante destacar que essa classificao utilizada por todos os entes da Federao e visa identificar a origem do recurso segundo o fato gerador: acontecimento real que ocasionou o ingresso da receita no cofre pblico. Assim, a natureza de receita a menor clula de informao no contexto oramentrio para as receitas pblicas; por isso, contm todas as informaes necessrias para as devidas alocaes oramentrias. A fim de possibilitar identificao detalhada dos recursos que ingressam nos cofres pblicos, esta classificao formada por um cdigo numrico de 8 dgitos que a subdividide em seis nveis Categoria Econmica, Origem, Espcie, Rubrica, Alnea e Subalnea: Receitas Correntes Receitas Oramentrias Correntes so arrecadadas dentro do exerccio financeiro, aumentam as disponibilidades financeiras do Estado, em geral com efeito positivo sobre o Patrimnio Lquido, e constituem instrumento para financiar os objetivos definidos nos programas e aes oramentrios, com vistas a satisfazer finalidades pblicas. De acordo com o 1 do art. 11 da Lei n 4.320, de 1964, classificam-se como Correntes as receitas provenientes de Tributos; de Contribuies; da explorao do patrimnio estatal (Patrimonial); da explorao de atividades econmicas (Agropecuria, Industrial e de Servios); de recursos financeiros recebidos de outras pessoas de direito pblico ou privado, quando destinadas a atender despesas classificveis em Despesas Correntes (Transferncias Correntes); por fim, demais receitas que no se enquadram nos itens anteriores (Outras Receitas Correntes). Receitas de Capital Receitas Oramentrias de Capital tambm aumentam as disponibilidades financeiras do Estado e so instrumentos de financiamento dos programas e aes oramentrios, a fim de se atingirem as finalidades pblicas. Porm, de forma diversa das Receitas Correntes, as Receitas de Capital em geral no provocam efeito sobre o Patrimnio Lquido. Como se depreende do nvel de detalhamento apresentado, a classificao por natureza a de nvel mais analtico da receita; por isso, auxilia na elaborao de anlises econmicofinanceiras sobre a atuao estatal. 1.1.1. Categoria econmica da receita O 1 e o 2 do art. 11 da Lei no 4.320, de 1964, classificam as Receitas Oramentrias em Receitas Correntes e Receitas de Capital. A codificao correspondente :

Quando, por exemplo, o imposto de renda da pessoa fsica recolhido, aloca-se a receita pblica correspondente na Natureza de Receita cdigo 1112.04.10, segundo esquema a seguir:

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De acordo com o 2 do art. 11 da Lei n 4.320, de 1964, com redao dada pelo Decreto-Lei n 1.939, de 20 de maio de 1982, Receitas de Capital so as provenientes tanto da realizao de recursos financeiros oriundos da constituio de dvidas e da converso, em espcie, de bens e direitos, quanto de recursos recebidos de outras pessoas de direito pblico ou privado e destinados a atender despesas classificveis em Despesas de Capital. A Lei n 4.320/64 tambm prev que o supervit do oramento corrente tambm ser receita de capital, porm no constituir item da receita, pois, se assim fosse, ocorreria um erro de dupla contagem de uma mesma receita. Visando a controlar as receitas auferidas nas operaes intraoramentrias, a Secretaria do Tesouro Nacional, em conjunto com a Secretaria de Oramento Federal, instituram as receitas intraoramentrias correntes (cdigo 7) e as receitas intraoramentrias de capital (cdigo 8). Operaes intraoramentrias so aquelas realizadas entre rgos e demais entidades da Administrao Pblica integrantes do oramento fiscal e do oramento da seguridade social do mesmo ente federativo; por isso, no representam novas entradas de recursos nos cofres pblicos do ente, mas apenas movimentao de receitas entre seus rgos. As receitas intraoramentrias so a contrapartida das despesas classificadas na Modalidade de Aplicao 91 Aplicao Direta Decorrente de Operao entre rgos, Fundos e Entidades Integrantes do Oramento Fiscal e do Oramento da Seguridade Social que, devidamente identificadas, possibilitam anulao do efeito da dupla contagem na consolidao das contas governamentais. Dessa forma, a fim de se evitar a dupla contagem dos valores financeiros objeto de operaes Intra-oramentrias na consolidao das contas pblicas, a Portaria Interministerial STN/SOF n 338, de 26 de abril de 2006, incluiu as Receitas Correntes Intra-Oramentrias e Receitas de Capital IntraOramentrias. Essas classificaes, segundo disposto pela Portaria que as criou, no constituem novas categorias econmicas de receita, mas apenas especificaes das Categorias Econmicas Receita Corrente e Receita de Capital. A figura a seguir resume as categorias e as origens da receita oramentria.

1.1.3. Espcie da receita o nvel de classificao vinculado Origem que permite qualificar com maior detalhe o fato gerador das receitas. Por exemplo, dentro da Origem Receita Tributria, identifica-se as espcies Impostos, Taxas e Contribuies de Melhoria. 1.1.4. Rubrica

1.1.2. Origem da receita A Origem o detalhamento das Categorias Econmicas Receitas Correntes e Receitas de Capital, com vistas a identificar a natureza da procedncia das receitas no momento em que ingressam no Oramento Pblico. Os cdigos da Origem para as receitas correntes e de capital, de acordo com a Lei no 4.320, de 1964, so:

Agrega determinadas espcies de receitas cujas caractersticas prprias sejam semelhantes entre si; dessa forma, detalha a espcie, por meio da especificao dos recursos financeiros que lhe so correlatos. Por exemplo, a rubrica Impostos sobre o Patrimnio e a Renda corresponde ao detalhamento da Espcie Impostos. 1.1.5. Alnea A alnea o detalhamento da Rubrica e exterioriza o nome da receita que receber o registro pela entrada de recursos

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financeiros. Por exemplo, a alnea Impostos sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza corresponde ao detalhamento da Rubrica Impostos sobre o Patrimnio e a Renda. 1.1.6. Subalnea A subalnea constitui o nvel mais analtico da receita, utilizado quando h necessidade de se detalhar a Alnea com maior especificidade. Por exemplo, a subalnea Pessoas Fsicas detalhamento da Alnea Impostos sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza. 1.1.7. Origens e Espcies de Receita Oramentria a) Receitas Tributrias Tributo uma das origens da receita corrente na classificao oramentria por categoria econmica. Quanto procedncia, trata-se de receita derivada cuja finalidade obter recursos financeiros para o Estado custear as atividades que lhe so correlatas. Sujeitam-se aos princpios da reserva legal e da anterioridade da Lei, salvo excees. O art. 3 do CTN define tributo da seguinte forma: "Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada". O art. 4o do CTN preceitua que a natureza especifica do tributo, ao contrrio de outros tipos de receita, determinada pelo fato gerador, sendo irrelevante para caracteriz-lo: I a sua denominao; e II a destinao legal do produto de sua arrecadao. O art. 5 do CTN e os incisos I, II e III do art. 145 da CF tratam das espcies tributrias impostos, taxas e contribuies de melhoria. Impostos Os impostos, segundo o art. 16 do CTN, so espcies tributrias cuja obrigao tem por fato gerador uma situao independente de qualquer atividade estatal especfica relativa ao contribuinte, o qual no recebe contraprestao direta ou imediata pelo pagamento. O art. 167 da CF probe, salvo em algumas excees, a vinculao de receita de impostos a rgo, fundo ou despesa. Os impostos esto enumerados na Constituio, ressalvandose unicamente a possibilidade de utilizao, pela Unio, da competncia residual prevista no art. 154, inciso I, e da competncia extraordinria, no caso dos imposto extraordinrios de guerra prevista no inciso II do mesmo artigo. Taxas

As taxas cobradas pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal e pelos Municpios, no mbito das respectivas atribuies, so, tambm, espcie de tributo na classificao oramentria da receita, tendo, como fato gerador, o exerccio regular do poder de polcia administrativa, ou a utilizao, efetiva ou potencial, de servio pblico especfico e divisvel, prestado ao contribuinte ou posto a sua disposio - art. 77 do CTN: Art. 77. As taxas cobradas pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies, tm como fato gerador o exerccio regular do poder de polcia, ou a utilizao, efetiva ou potencial, de servio pblico especfico e divisvel, prestado ao contribuinte ou posto sua disposio. Nesse contexto, taxas so tributos vinculados porque o aspecto material do fato gerador prestao estatal especfica "diretamente referida ao contribuinte, em forma de contraprestao de servios porm, via de regra, so tributos de arrecadao no vinculada, pois as receitas auferidas por meio das taxas no se encontram afetas a determinada despesa, salvo, se a lei que instituiu o referido tributo assim determinou. A taxa est sujeita ao princpio constitucional da reserva legal e, sob a tica oramentria, classifica-se em: Taxas de Fiscalizao e Taxas de Servio. Taxas de Fiscalizao ou de Poder de Polcia As taxas de fiscalizao ou de poder de polcia so definidas em lei e tm como fato gerador o exerccio do poder de polcia, poder disciplinador, por meio do qual o Estado intervm em determinadas atividades, com a finalidade de garantir a ordem e a segurana. Taxas de Servio Pblico As taxas de servio pblico so as que tm como fato gerador a utilizao de determinados servios pblicos, sob ponto de vista material e formal. Nesse contexto, o servio pblico quando estabelecido em lei e prestado pela Administrao Pblica, sob regime de direito pblico, de forma direta ou indireta. A relao jurdica, nesse tipo de servio, de verticalidade, ou seja, o Estado atua com supremacia sobre o particular. receita derivada e os servios tm que ser especficos e divisveis. Conforme o art. 77 do CTN: Os servios pblicos tm que ser especficos e divisveis, prestados ao contribuinte, ou colocados sua disposio. Para que a taxa seja cobrada, no h necessidade de o particular fazer uso do servio, basta que o Poder Pblico coloque tal servio disposio do contribuinte.

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Contribuio de Melhoria A contribuio de melhoria espcie de tributo na classificao da receita oramentria e tem como fato gerador valorizao imobiliria que decorra de obras pblicas, contanto que haja nexo causal entre a melhoria ocorrida e a realizao da obra pblica. De acordo com o art. 81 do CTN: A contribuio de melhoria cobrada pela Unio, Estados, pelo Distrito Federal e pelos Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies, instituda para fazer face ao custo de obras pblicas de que decorra valorizao imobiliria, tendo como limite total a despesa realizada e como limite individual o acrscimo de valor que da obra resultar para cada imvel beneficiado.

A contribuio de interveno no domnio econmico CIDE tributo classificado no oramento pblico como uma espcie de contribuio que atinge um determinado setor da economia, com finalidade qualificada em sede constitucional interveno no domnio econmico instituda mediante um motivo especfico. Essa interveno se d pela fiscalizao e atividades de fomento, como, por exemplo, desenvolvimento de pesquisas para crescimento do setor e oferecimento de linhas de crdito para expanso da produo. Exemplo de contribuio de interveno no domnio econmico o Adicional sobre Tarifas de Passagens Areas Domsticas, voltado suplementao tarifria de linhas areas regionais de passageiros, de baixo e mdio potencial de trfego. Contribuio de Interesse das Categorias Profissionais ou Econmicas

b) Receitas de Contribuies Segundo a classificao oramentria, receita de contribuies referem-se origem da categoria econmica receitas correntes. O art. 149 da Magna Carta estabelece que compete exclusivamente Unio instituir contribuies sociais, de interveno no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais ou econmicas, como instrumento de atuao nas respectivas reas, e o 1 do artigo em comento fixa que Estados, Distrito Federal e Municpios podero instituir contribuio, cobrada de seus servidores, para o custeio, em benefcio destes, de regimes de previdncia de carter contributivo e solidrio. As contribuies classificam-se nas seguintes espcies: Contribuies Sociais Classificada como espcie de contribuio, por fora da Lei n 4.320, de 1964, a contribuio social tributo vinculado a uma atividade estatal que visa atender aos direitos sociais previstos na CF. Pode-se afirmar que as contribuies sociais atendem a duas finalidades bsicas: seguridade social (sade, previdncia e assistncia social) e outros direitos sociais como, por exemplo, o salrio educao. A competncia para instituio das contribuies sociais da Unio, exceto das contribuies dos servidores estatutrios dos Estados, Distrito Federal e Municpios, que so institudas pelos respectivos entes. As contribuies sociais esto sujeitas ao princpio da anterioridade nonagesimal, o que significa dizer apenas podero ser cobradas noventa dias aps a publicao da lei que as instituiu ou majorou. Contribuies de Interveno no Domnio Econmico

A contribuio de interesse das categorias profissionais ou econmicas se caracteriza por atender a determinadas categorias profissionais ou econmicas, vinculando sua arrecadao s entidades que as instituram. No transita pelo oramento da Unio. Essas contribuies so destinadas ao custeio das organizaes de interesse de grupos profissionais, como, por exemplo: Ordem dos Advogados do Brasil - OAB, Conselho Regional de Engenharia e Arquitetura - CREA, Conselho Regional de Medicina - CRM e assim por diante. Visam tambm ao custeio dos servios sociais autnomos prestados no interesse das categorias, como Servio Social da Indstria SESI, Servio Social do Comrcio - SESC e Servio Nacional de Aprendizagem Industrial - SENAI. preciso esclarecer que existe uma diferena entre as contribuies sindicais aludidas acima e as contribuies confederativas. Conforme esclarece o art. 8 da CF: Art. 8 livre a associao profissional ou sindical, observado o seguinte: (...) IV - a assemblia geral fixar a contribuio que, em se tratando de categoria profissional, ser descontada em folha, para custeio do sistema confederativo da representao sindical respectiva, independentemente da contribuio prevista em lei. Assim, h a previso constitucional de uma contribuio confederativa, fixada pela assemblia geral da categoria, e uma outra contribuio, prevista em lei, que a contribuio sindical. A primeira no tributo, pois ser instituda pela assemblia geral e no por lei. A segunda instituda por lei, portanto compulsria, e encontra sua regra matriz no art. 149 da CF, possuindo assim natureza de tributo. Contribuio para o Custeio de Servio de Iluminao Pblica

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Instituda pela Emenda Constitucional n 39, de 19 de dezembro de 2002, que acrescentou o art. 149-A CF, possui a finalidade de custear o servio de iluminao pblica. A competncia para instituio dos Municpios e do Distrito Federal. "Art. 149-A. Os Municpios e o Distrito Federal podero instituir contribuio, na forma das respectivas leis, para o custeio do servio de iluminao pblica, observado o disposto no art. 150, I e III. Pargrafo nico. facultada a cobrana da contribuio a que se refere o caput, na fatura de consumo de energia eltrica". Municpios e Distrito Federal, a partir dessa autorizao constitucional, iniciaram a regulamentao por Lei Complementar, visando dar eficcia plena ao citado art. 149-A. Sob a tica da classificao oramentria, a Contribuio para o Custeio de Servio de Iluminao Pblica espcie da origem contribuies, que integra a categoria econmica receitas correntes.

para fins de gerao de energia eltrica e de outros recursos minerais no respectivo territrio, plataforma continental, mar territorial ou zona econmica exclusiva, ou compensao financeira por essa explorao. d) Receitas Agropecurias As receitas agropecurias (receitas correntes) so tambm, uma origem de receita especfica na classificao oramentria. Quanto procedncia, trata-se de receita originria, com o Estado atuando como empresrio, em p de igualdade como o particular. Decorrem da explorao econmica, por parte do ente pblico, de atividades agropecurias, tais como a venda de produtos: agrcolas (gros, tecnologias, insumos etc.); pecurios (semens, tcnicas em inseminao; matrizes etc.); para reflorestamentos e etc. e) Receitas Industriais As receitas industriais (receitas correntes) constituem outra origem especfica na classificao oramentria da receita. So receitas originrias, provenientes das atividades industriais exercidas pelo ente pblico. Encontram-se subdivididas nessa classificao receitas provenientes de atividades econmicas: da indstria extrativa mineral; da indstria de transformao; da indstria de construo; entre outras receitas industriais de utilidade pblica. f) Receitas de Servios As receitas de servios (receitas correntes), cuja classificao oramentria constitui origem especfica, abrangem as receitas decorrentes das atividades econmicas na prestao de servios por parte do ente pblico, tais como: comrcio, transporte, comunicao, servios hospitalares, armazenagem, servios recreativos, culturais etc. Tais servios so remunerados mediante preo pblico, tambm chamado de tarifa. Exemplos de naturezas oramentrias de receita dessa origem so os seguintes: servios comerciais; servios de transporte; servios porturios etc. g) Transferncias Correntes Na tica oramentria, as transferncias correntes so recursos financeiros recebidos de outras pessoas de direito pblico ou privado destinados a atender despesas de manuteno ou funcionamento relacionadas a uma finalidade pblica especfica, mas que no correspondam a uma contraprestao direta em bens e servios a quem efetuou a transferncia. Os recursos da transferncia so vinculados finalidade pblica, e no pessoa. Podem ocorrer a nvel intragovernamental (dentro do mbito de um mesmo governo) ou intergovernamental (governos diferentes, da Unio para Estados, do Estado para os Municpios, por exemplo), assim como recebidos de instituies privadas. Nas transferncias

c) Receitas Patrimoniais So receitas provenientes da fruio dos bens patrimoniais do ente pblico (bens mobilirios ou imobilirios), ou, ainda, de participaes societrias. So classificadas no oramento como receita corrente e de natureza especfica de origem como receita patrimonial. Quanto procedncia, so de receitas originrias. Podemos citar como espcie de receita patrimonial as compensaes financeiras, concesses e permisses, entre outras. Compensaes Financeiras A receita de compensao financeira tem origem na explorao do patrimnio do Estado, que constitudo por recursos minerais, hdricos, florestais e outros, definidos no ordenamento jurdico. Tais compensaes so devidas Unio, aos Estados e aos Municpios, de acordo com o disposto na legislao vigente, como forma de participao no resultado dessa explorao. Essas compensaes tm como finalidade recompor financeiramente os prejuzos ou danos causados (externalidades negativas) pela atividade econmica na explorao desses bens, assim como proporcionar meio de remunerar o Estado pelos ganhos obtidos por essa atividade. De acordo com o art. 20, 1 da CF: assegurada, nos termos da Federal e aos Municpios, administrao direta da Unio, explorao de petrleo ou gs lei, aos Estados, ao Distrito bem como a rgos da participao no resultado da natural, de recursos hdricos

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correntes, podemos citar como exemplos as seguintes espcies: Transferncias de Convnios As transferncias de convnios so recursos oriundos de convnios, com finalidade especfica, firmadas entre entidades pblicas de qualquer espcie, ou entre elas e organizaes particulares, para realizao de objetivos de interesse comum dos partcipes e destinados a custear despesas correntes.

no tributria devem ser classificadas como outras receitas correntes. i) Receitas de Operaes de Crdito As receitas de operaes de crdito dizem respeito origem de recursos da categoria econmica receitas de capital. Caracterizam-se como recursos financeiros oriundos da colocao de ttulos pblicos ou da contratao de emprstimos obtidas junto a entidades pblicas ou privadas, internas ou externas. So espcies desse tipo de receita: - operaes de crdito internas; - operaes de crdito externas; - operaes oficiais de crdito retorno. j) Alienao de Bens A alienao de bens a origem de recursos da categoria econmica receitas de capital. So ingressos financeiros com origem especfica na classificao oramentria da receita proveniente da alienao de bens mveis ou imveis de propriedade do ente pblico. Nos termos do art. 44 da LRF, vedada a aplicao da receita de capital decorrente da alienao de bens e direitos que integrem o patrimnio pblico, para financiar despesas correntes, salvo as destinadas por lei aos regimes previdencirios geral e prprio dos servidores pblicos. l) Amortizao de Emprstimos A amortizao de emprstimos ingresso financeiro proveniente da amortizao de financiamentos ou emprstimos concedidos pelo ente pblico em ttulos e contratos. Na classificao oramentria da receita os ingressos desse tipo de amortizao so receitas de capital, origem especfica amortizao de emprstimos concedidos e representam o retorno de recursos anteriormente emprestados pelo poder pblico. Embora a amortizao de emprstimos seja origem da categoria econmica receitas de capital, os juros recebidos, associados a esses emprstimos, so classificados em receitas correntes / de servios / servios financeiros. m) Transferncias de Capital: Na tica oramentria, as transferncias de capital representam os recursos financeiros recebidos de outras pessoas de direito pblico ou privado e destinados para atender despesas em investimentos ou inverses financeiras, a fim de satisfazer finalidade pblica especfica; sem corresponder, entretanto, contraprestao direta ao ente transferidor. Os recursos da transferncia ficam vinculados finalidade pblica e no pessoa. Podem ocorrer a nvel intragovernamental (dentro do mbito de um mesmo governo)

Transferncias de Pessoas Compreendem as contribuies e doaes que pessoas fsicas realizem para a Administrao Pblica. h) Outras Receitas Correntes Em outras receitas correntes inserem-se multas e juros de mora, indenizaes e restituies, receitas da dvida ativa e as outras receitas no classificadas nas receitas correntes. Podemos citar como exemplos as seguintes espcies, entre outras: Receitas de Multas As receitas de multas tm de carter no tributrio, constituindo-se em ato de penalidade de natureza pecuniria aplicado pela Administrao Pbica aos administrados. Dependem, sempre, de prvia cominao em lei ou contrato, cabendo sua imposio ao respectivo rgo competente (poder de polcia). Conforme prescreve o 4 do art. 11 da Lei no 4.320, de 1964, as multas classificam-se como outras receitas correntes. Podem decorrer do descumprimento de preceitos especficos previstos na legislao ptria, ou de mora pelo no pagamento das obrigaes principais ou acessrias nos prazos previstos. Receitas da Dvida Ativa As receitas da dvida ativa referem-se aos crditos da Fazenda Pblica, de natureza tributria ou no tributria, exigveis em virtude do transcurso do prazo para pagamento. O crdito cobrado por meio da emisso de certido de dvida ativa da Fazenda Pblica da Unio, inscrita na forma da lei, com validade de ttulo executivo. Isso confere certido da dvida ativo carter lquido e certo, embora se admita prova em contrrio. Dvida ativa tributria o crdito da Fazenda Pblica proveniente da obrigao legal relativa a tributos e respectivos adicionais, atualizaes monetrias, encargos e multas tributrias. Dvida ativa no tributria so os demais crditos da Fazenda Pblica. As receitas decorrentes de dvida ativa tributria ou

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ou intergovernamental (governos diferentes, da Unio para Estados, do Estado para os Municpios, por exemplo), assim como recebidos de instituies privadas (do exterior e de pessoas). n) Outras Receitas de Capital Outras receitas de capital so aquelas receitas que no atendem s especificaes anteriores, ou seja, na impossibilidade de serem classificadas nas origens anteriores. 1.2. Classificao por fontes de recursos A classificao oramentria da receita por fontes de recursos busca identificar as origens dos ingressos financeiros que financiam os gastos pblicos. Determinadas naturezas de receita, devidamente catalogadas segundo o item 1.3.2.1, so agrupadas em fontes de recursos obedecendo a uma regra previamente estabelecida. Por meio do oramento pblico, essas fontes so alocadas em determinadas despesas de forma a evidenciar os meios para atingir os objetivos pblicos. Frente ao exposto, a classificao que permite demonstrar a correspondncia entre as fontes de financiamento e os gastos pblicos, pois exterioriza quais so as receitas que financiam determinadas despesas. A classificao de fonte de recursos consiste de um cdigo de trs dgitos:

oramentrio-gerencial identificador de segmentos arrecadadores do setor pblico.

determinados

Cada grupo de receita formado pela associao entre tipos especficos de unidades oramentrias e de naturezas de receita que atendam a certas particularidades sob a tica oramentria. Os grupos so de: Receitas Prprias, Receitas Administradas, Receitas de Operaes de Crdito, Receitas Vinculadas e Demais Receitas. Receitas Prprias As receitas prprias, segundo o art. 4o da Portaria SOF no 10, de 22 de agosto de 2002, so aquelas cuja arrecadao tem origem no esforo prprio de rgos e demais entidades nas atividades de fornecimento de bens ou servios facultativos e na explorao econmica do prprio patrimnio e remunerada por preo pblico ou tarifas, bem como o produto da aplicao financeira desses recursos. Geralmente, tm como fundamento a bilateralidade, cuja natureza contratual e, por isso, criam obrigaes recprocas para as partes contratantes. Via de regra, so amparadas pelo Cdigo Civil e legislao correlata. So recursos que, por um lado, no possuem destino especfico e, portanto, no so vinculadas por lei determinada despesa; por outro, pertencem unidade oramentria arrecadadora. Arrecadadas por meio de GRU, so centralizadas numa conta de referncia do Tesouro Nacional mantida junto ao Banco do Brasil, que tem prazo de dois dias (d+2) para repassar os recursos para a Conta nica do Tesouro no Banco Central. Receitas Administradas As receitas administrativas aquelas auferidas pela SRFB, que detm a competncia para fiscalizar, arrecadar e administrar esses recursos, com amparo legal no Cdigo Tributrio Nacional e leis afins. Recolhidas por meio de DARF ou GPS, pelos bancos arrecadadores credenciados pela SRFB. A partir da data em que o contribuinte efetua o pagamento do tributo, ou seja, da data de arrecadao (d), o banco tem um dia til (d+1) para repassar os recursos para a Conta nica do Tesouro no Banco Central. Receitas de Operaes de Crdito Receitas financeiras provenientes da colocao de ttulos pblicos no mercado ou da contratao de emprstimos e financiamentos junto a entidades estatais ou privadas. Receitas Vinculadas As receitas vinculadas so aquelas que a lei determina a finalidade especfica de aplicao, exceto as classificadas como Receitas Administradas.

A finalidade do grupo fonte indicar se os recursos so do Tesouro ou de outras fontes, alm de informar se pertencem a este exerccio ou a exerccios anteriores. A especificao da fonte detalha a fonte, permitindo inferir se primria ou no primria. A classificao por fontes de recursos tambm se aplica s despesas, uma vez que sua finalidade principal controlar as vinculaes de recursos. 1.3. Classificao por grupos A classificao da receita por grupos identifica quais agentes pblicos possuem competncia legal para arrecadar, fiscalizar e administrar as receitas pblicas; dessa forma, instrumento

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Geralmente, so receitas cuja fiscalizao, administrao e arrecadao ficam a cargo das prprias entidades arrecadadoras, s quais resta a obrigao de efetuar o recolhimento para a Conta nica do Tesouro Nacional. Exemplos: Recursos de concesses, autorizaes e permisses para uso de bens da Unio ou para exerccio de atividades de competncia da Unio. Demais Receitas As demais receitas so aquelas previstas em lei ou de natureza contratual, que no se enquadram em nenhum dos grupos anteriores. O Manual de Procedimentos Contbeis Oramentrios, elaborado pela STN/MF, tambm traz quatro estgios para a receita oramentria:

1.4. Classificao da receita para apurao do resultado primrio A classificao oramentria da receita por identificador de resultado primrio tem por objetivo identificar quais so as receitas que compem o resultado primrio do Governo. Receita primria o somatrio das receitas fiscais lquidas (aquelas que no geram obrigatoriedade de contraprestao financeira, como nus, encargos e devoluo). O clculo da receita primria efetuado somando-se as receitas correntes com as de capital e, depois, excluindo da conta receitas de: operaes de crdito e seus retornos (juros e amortizaes), de aplicaes financeiras, de emprstimos concedidos e do supervit financeiro. Receitas financeiras so as provenientes de operaes de crdito internas e externas, de aquisio de ttulos de capital, de aplicaes financeiras, de juros, de amortizaes e do supervit financeiro. A receita classificada, ainda, como primria (P) quando seu valor includo na apurao do Resultado Primrio no conceito acima da linha, e no-primria ou financeira (F) quando no includo nesse clculo. Esse conceito surgiu quando o Brasil adotou metodologia de apurao do resultado primrio oriunda de acordos com o FMI. 2. Estgios da Receita Oramentria De acordo com o MTO, os estgios da receita oramentria so: previso, lanamento, arrecadao e recolhimento, conforme ilustrado a seguir.

De qualquer forma explicaremos o estgio do lanamento, ainda que o MTO o considere apenas um procedimento administrativo e no um dos estgios da receita oramentria. Previso A previso ou estimativa da receita tem como ponto de partida a srie histrica de arrecadao. De forma simplificada, podese dizer que o valor histrico impactado pelos efeitos das projees de crescimento da economia (efeito quantidade), do aumento dos preos (efeito preo ou inflao) e das alteraes na legislao (efeito legislao). Lanamento Segundo o Cdigo Tributrio Nacional, art. 142, lanamento o procedimento administrativo tendente a verificar a ocorrncia do fato gerador da obrigao correspondente, determinar a matria tributvel, calcular o montante do tributo devido, identificar o sujeito passivo e, sendo o caso, propor a aplicao da penalidade cabvel. Tendo ocorrido o fato gerador, h condies de se proceder ao registro contbil do direito da fazenda pblica em contrapartida a uma variao patrimonial aumentativa. Algumas receitas no percorrem o estgio do lanamento, conforme se depreende do art. 52 da Lei n 4.320/1964: So objeto de lanamento os impostos diretos e quaisquer outras rendas com vencimento determinado em lei, regulamento ou contrato. Arrecadao Realizada pelos contribuintes ou devedores, corresponde entrega dos recursos devidos ao Tesouro para os agentes arrecadadores ou instituies financeiras autorizadas pelo ente.

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Recolhimento a transferncia dos valores arrecadados conta especfica do Tesouro, responsvel pela administrao e controle da arrecadao e programao financeira, observando-se o Princpio da Unidade de Caixa, representado pelo controle centralizado dos recursos arrecadados em cada ente. EXERCCIOS Analise a tabela a seguir e responda s questes 1 e 2

2. (ANALISTA LEGISLATIVO ADMINISTRAO 2009) As receitas correntes somam: (A) 36.000. (B) 38.000. (C) 41.000. (D) 35.000. (E) 39.000. 3. (BADESC TFC ANALISTA ADMINISTRATIVO) Considere o seguinte demonstrativo financeiro hipottico: Receita tributria .................................................. 201.070,00; Operao de crdito ........................................... 810.832,10; Alienao de bens ................................................... 2.405,50; Receita patrimonial ................................................ 43.917,20; Receita industrial ........................................................ 513,00; Receita de servios ............................................... 25.941,50. Com base nesses dados, assinale a alternativa que apresenta o valor correto do total das receitas de capital. (A) 70.371,70. (B) 72.777,20. (C) 271.441,70. (D) 813.237,60. (E) 857.154,80. 4. (TCM/RJ AUDITOR 2008) Em relao receita pblica, assinale a afirmativa incorreta. (A) Atualmente, segundo a doutrina moderna, ingresso e receita so expresses sinnimas. (B) A receita se classificar nas seguintes categorias econmicas: Receitas Correntes e Receitas de Capital. (C) As operaes de crdito so consideradas receitas de capital.

1. (ANALISTA LEGISLATIVO ADMINISTRAO 2009) As receitas correntes e de capital somam respectivamente: (A) 23.000 e 14.000. (B) 21.000 e 16.000. (C) 20.000 e 17.000. (D) 17.000 e 20.000. (E) 28.000 e 9.000. Analise a receita a seguir discriminada e responda questo 2.

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(D) A receita tributria considerada como receita corrente. (E) O supervit do oramento constitui receita corrente. 5. (TCM/RJ AUDITOR 2008) Com base na Lei de Responsabilidade Fiscal e na Lei 4320/64, assinale a afirmativa correta. (A) O Anexo de Metas Fiscais, quando elaborado, no conter a avaliao do cumprimento das metas relativas ao ano anterior. (B) No integrar o projeto de lei de diretrizes oramentrias Anexo de Metas Fiscais, em que sero estabelecidas metas anuais, em valores correntes e constantes, relativas a receitas, despesas, resultados nominal e primrio e montante da dvida pblica, para o exerccio a que se referirem e para os dois seguintes. (C) As despesas relativas dvida pblica, mobiliria ou contratual e as receitas que as atendero no constaro da lei oramentria anual. (D) Consideram-se receita corrente as receitas tributrias, de contribuies, patrimoniais, industriais, agropecurias, de servios, transferncias correntes e outras receitas tambm correntes, ressalvadas as dedues que a prpria lei prev. (E) A atualizao monetria do principal da dvida mobiliria refinanciada poder superar a variao do ndice de preos prevista na lei de diretrizes oramentrias ou em legislao especfica. 6. (TCM/RJ AUDITOR 2008) Em relao receita pblica, assinale a alternativa correta. (A) Segundo a Constituio de 88, cabe lei complementar dispor sobre emisso e resgate de ttulos da dvida pblica. (B) Para a doutrina moderna, ingresso e receita so sinnimos, pois em ambos o dinheiro recolhido entra nos cofres pblicos e em ambas as situaes incorporam-se ao patrimnio do Estado. (C) O princpio da anualidade oramentria aquele que determina a cobrana do tributo no primeiro dia do exerccio seguinte quele em que a lei que instituiu ou majorou o tributo foi publicada. (D) Segundo a melhor doutrina, a receita originria pode ser considerada a que tem origem no patrimnio do particular, pelo exerccio do poder de imprio do Estado, enquanto a receita derivada a que tem origem no prprio patrimnio pblico, em que o Estado atua como empresrio por meio de um acordo de vontades, e no com seu poder de imprio, por isso no h compulsoriedade na sua instituio.
(E) O texto constitucional brasileiro em vigor prev que as dvidas pblicas interna e externa, incluindo as autarquias, so reguladas por lei ordinria, bem como a concesso de garantias pelas entidades pblicas.

(B) O ciclo oramentrio de um ano, abrangendo as etapas de elaborao do oramento, execuo e controle. (C) As transferncias (feitas) de capital so classificadas como despesas de capital. (D) A execuo oramentria independe da execuo financeira. (E) As receitas de aplicaes financeiras (patrimoniais) so classificadas como de capital, j que derivam da aplicao do capital pblico. 8. (SAD/PE APO 2008) A respeito da Receita, analise as afirmativas a seguir: I. Constituem requisitos essenciais da responsabilidade na gesto fiscal a instituio, previso e efetiva arrecadao de todos os tributos da competncia constitucional do ente da Federao. II. A reestimativa de receita por parte do Poder Executivo s ser admitida se comprovado erro ou omisso de ordem tcnica ou legal. III. O montante previsto para as receitas de operaes de crdito no poder ser superior ao das despesas correntes constantes do projeto de lei oramentria. IV. As previses de receita observaro as normas tcnicas e legais, consideraro os efeitos das alteraes na legislao, da variao do ndice de preos e do crescimento econmico. Assinale: (A) se somente as afirmativas I e II estiverem corretas. (B) se somente as afirmativas I e IV estiverem corretas. (C) se somente as afirmativas II e III estiverem corretas. (D) se somente as afirmativas II e IV estiverem corretas. (E) se somente as afirmativas III e IV estiverem corretas. 9. (AUDITOR FISCAL RJ 2011) Considere o seguinte demonstrativo financeiro hipottico:

Com base nesses dados, assinale o valor correto do total das receitas correntes. (A) R$ 75,00. (B) R$ 154,00. (C) R$ 369,00. (D) R$ 430,00. (E) R$ 458,00. 10. (AUDITOR FISCAL RJ 2009) Assinale a alternativa que no corresponda a uma receita corrente. (A) Receita de operao de crdito. (B) Receita tributria.

7. (AUDITOR FISCAL RJ 2011) Acerca do oramento pblico, assinale a alternativa correta. (A) O exerccio financeiro ter a durao de um ano e coincidir com o ano civil, salvo nos casos em que houver crditos adicionais. Nessa situao, o exerccio financeiro ser estendido e poder ultrapassar o prazo de um ano.

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(C) Receita patrimonial. (D) Receita industrial. (E) Receita de contribuies. 11. (AUDITOR FISCAL RJ 2007) Com base nas informaes a seguir, identifique o valor das Receitas Correntes no final de um exerccio financeiro.

b) patrimonial, agropecuria e industrial. c) patrimonial, agropecuria, industrial e de servios. d) tributria e de contribuies. e) tributria e de servios. 15. (ESAF - APO 2009) Assinale a opo que indica uma afirmao verdadeira a respeito da conceituao e classificao da receita oramentria. a) As receitas oramentrias so ingressos de recursos que transitam pelo patrimnio do poder pblico, podendo ser classificadas como efetivas e no-efetivas. b) As receitas oramentrias decorrem de recursos transferidos pela sociedade ao Estado e so classificadas como permanentes e temporrias.

(A) 18.000 (B) 25.000 (C) 20.000 (D) 27.000 (E) 23.000 12. (AUDITOR FISCAL RJ 2007) A alternativa que apresenta apenas receitas extraoramentrias : (A) multas e juros. (B) depsitos de terceiros recebidos e dbitos em tesouraria. (C) dvida ativa e dvida passiva. (D) restos a pagar inscritos e inscrio de dvida ativa. (E) inscrio da dvida ativa e alienao de bens. 13. (ESAF - ATRFB 2009) A respeito da classificao oramentria da receita, correto afirmar: a) alienao de bens de qualquer natureza integrantes do ativo redunda em receita de capital. b) receitas de contribuies integram as receitas de capital quando oriundas de interveno no domnio econmico. c) as receitas agropecurias se originam da tributao de produtos agrcolas. d) as receitas intraoramentrias decorrem de pagamentos efetuados por entidades integrantes do Oramento Fiscal e da Seguridade Social. e) receitas correntes para serem aplicadas em despesa de capital dependem da inexistncia de receitas de capital no exerccio. 14. (ESAF - ANA ANALISTA ADM 2009) Classificam-se como Receitas Correntes Derivadas as receitas: a) de contribuies e de servios.

c) Todos os ingressos de recursos, financeiros e nofinanceiros, so classificados como receita oramentria, porque transitam pelo patrimnio pblico. d) As receitas oramentrias restringem-se aos ingressos que no geram contrapartida no passivo do ente pblico. e) Recursos financeiros de qualquer origem so registrados como receitas oramentrias para que possam ser utilizados pelos entes pblicos. 16. (ESAF - CGU 2008 AFC) Sobre os conceitos e classificaes relacionados com Receita Pblica, assinale a opo correta. a) Toda receita oramentria efetiva uma receita primria, mas nem toda receita primria uma receita oramentria efetiva. b) So exemplos de receitas correntes as receitas tributrias e as oriundas de alienao de bens. c) So exemplos de receitas de capital aquelas derivadas de alienaes de bens imveis e de recebimento de taxas por prestao de servios. d) As receitas intra-oramentrias constituem contrapartida das despesas realizadas entre rgos, Fundos e Entidades Integrantes dos Oramentos Fiscal, da Seguridade Social e de investimento das empresas. e) O ingresso de recursos oriundo de impostos se caracteriza como uma receita derivada, compulsria, efetiva e primria. 17. (CESPE - TCE/AC ANALISTA ADMINISTRATIVO 2008) A Lei n. 4.320/1964 representa o marco fundamental da receita

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oramentria. Acerca das receitas oramentrias extraoramentrias, assinale a opo correta.

A) So receitas correntes as receitas tributria, patrimonial, industrial e diversa, excluindo-se as provenientes de recursos financeiros recebidos de outras pessoas de direito pblico ou privado, quando destinadas a atender despesas classificveis em despesas de capital ou em despesas correntes. B) Os restos a pagar do exerccio sero computados na receita extra-oramentria para compensar sua incluso na despesa oramentria. C) As receitas extra-oramentrias so valores provenientes de toda e qualquer arrecadao que no figure no oramento, mas que constitui renda do Estado. D) So receitas de capital as provenientes da realizao de recursos financeiros oriundos de constituio de dvidas; da converso em espcie, de bens e direitos; alm dos recursos recebidos de outras pessoas de direito pblico ou privado destinados a atender despesas classificveis em despesas correntes. E) O superavit do oramento corrente que corresponde diferena entre receitas e despesas correntes considerado receita corrente. 18. (CESPE - SAD/PE APOG 2010) No que concerne receita pblica, assinale a opo correta. A) A natureza da receita busca identificar a origem da receita segundo seu fato gerador. B) O princpio da unidade de caixa deve ser obedecido no estgio da arrecadao. C) No estgio do lanamento devem ser aplicados os efeitos preo, quantidade e legislao. D) O estgio da liquidao caracterizado pela entrega realizada pelos contribuintes ou devedores dos recursos ao tesouro. E) Os ingressos provenientes de operaes de crdito so classificados como receitas correntes. 19. (CESPE - STF ADMINISTRADOR 2008) Receitas imobilirias e de valores mobilirios constituem receita patrimonial, que se classifica como receita corrente, para qualquer esfera da administrao. 20. (CESPE - MPU ANALISTA DE CONTROLE INTERNO 2010) Conforme a categoria econmica da receita ou da despesa pblica, os recursos recebidos de outras pessoas de direito pblico ou privado destinados a custear despesas de capital podem ser considerados receitas de capital.

21. (CESPE - MPU ANALISTA DE CONTROLE INTERNO 2010) A dvida ativa constitui-se dos passivos da fazenda pblica, para com terceiros, no pagos no vencimento, que so inscritos em registro prprio, aps apurada sua exigibilidade. 22. (CESPE - MPU ANALISTA DE ORAMENTO 2010) A classificao por fontes de recursos um procedimento que consiste em agrupar os recursos extraoramentrios, no sendo aplicado aos recursos oramentrios. 23. (CESPE - MPU ANALISTA DE ORAMENTO 2010) So consideradas receitas correntes, entre outras, as tributrias, as industriais, as agropecurias e patrimoniais que envolverem a converso, em espcie, de bens e direitos. Julgue os itens subsequentes, referentes classificao de receita pblica. 24. (CESPE - MPU ANALISTA ADMINISTRATIVO 2010) Os recursos obtidos por empresa pblica que explora servios comerciais so considerados receitas de capital. 25. (CESPE - MPU ANALISTA ADMINISTRATIVO 2010) Os impostos, as taxas e as contribuies de melhoria so receitas correntes. 26. (CESPE - MPU ANALISTA ADMINISTRATIVO 2010) Uma das modalidades de receita pblica o imposto, que constitui contraprestao especfica do Estado ao cidado. 27. (CESPE - MPU TCNICO DE ORAMENTO 2010) Em relao natureza, as receitas pblicas se dividem em receitas correntes e de capital. 28. (CESPE - MPU TCNICO DE ORAMENTO 2010) Se um contribuinte no pagar a parcela de determinado imposto at o vencimento, os juros de mora devidos no momento do pagamento devem ser contabilizados em outras receitas correntes. Em relao receita pblica, julgue os itens seguintes. 29. (CESPE - MPU TCNICO DE ORAMENTO 2010) Os recursos recebidos de outras pessoas jurdicas de direito pblico ou privado, quando destinados a atender despesas correntes, nem sempre so classificados como receitas correntes. 30. (CESPE - MPU TCNICO DE ORAMENTO 2010) Os recursos financeiros provenientes da venda de ttulos pblicos do Tesouro Nacional constituem receitas correntes ou de capital, conforme o prazo de resgate. 31. (CESPE - MPU TCNICO DE ORAMENTO 2010) Quando um estado recebe da Unio sua parte do imposto sobre produtos industrializados em seu territrio, em face de determinao constitucional, essa receita classificada somente como receita corrente.

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32. (CESPE - MPU TCNICO DE ORAMENTO 2010) Por no ser possvel prever no oramento todos os casos em que o rgo pblico far a alienao de algum bem do seu patrimnio, a receita proveniente das alienaes pode ser classificada como oramentria ou extraoramentria. 33. (CESPE - MPU TCNICO DE ORAMENTO 2010) A receita patrimonial de uma instituio decorre da explorao econmica dos seus bens, fazendo parte dessa receita os juros, dividendos e aluguis. 34. (CESPE - MPU TCNICO DE ORAMENTO 2010) A receita patrimonial considerada receita corrente. Em relao s classificaes da receita pblica, julgue os itens subsequentes. 35. (CESPE - MPU TCNICO DE ORAMENTO 2010) Quanto s categorias econmicas, as receitas podem ser correntes e de capital. 36. (CESPE - MPU TCNICO DE ORAMENTO 2010) As receitas tributrias, de contribuies, agropecurias, patrimoniais e o superavit do oramento corrente so considerados receitas correntes. 37. (CESPE - MPU TCNICO DE ORAMENTO 2010) A classificao por fontes inclui-se entre os critrios de classificao das receitas pblicas. 38. (CESPE - MPU TCNICO DE ORAMENTO 2010) Por meio da classificao institucional da receita, possvel identificar, no oramento da Unio, as unidades oramentrias responsveis pela arrecadao. 39. (CESPE - MPU TCNICO DE ORAMENTO 2010) A classificao de receitas intraoramentrias correntes e de capital foi incorporada lei que trata das normas gerais de oramento, dada a necessidade de registro de receitas provenientes de rgos pertencentes ao mesmo oramento, evitando-se as duplas contagens na consolidao das contas pblicas. 40. (CESPE - MPU TCNICO DE ORAMENTO 2010) As receitas destinadas aos rgos representativos de categorias profissionais ou a rgos de defesa de interesse dos empregadores ou empregados integram a classificao oramentria como receitas de contribuio. GABARITO

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CAPTULO 5: despesa oramentria; classificao da despesa oramentria; execuo da despesa oramentria.

1. DESPESA ORAMENTRIA Despesa oramentria aquela fixada no oramento e nas leis de crditos adicionais. Dispndio extraoramentrio a aquele que no consta na lei oramentria anual, compreendendo as diversas sadas de numerrios, decorrentes de depsitos, pagamentos de restos a pagar, resgate de operaes de crdito por antecipao de receita e sadas de recursos transitrios. Assim como a receita, a despesa pode ser classificada, quanto afetao patrimonial, em efetiva e no efetiva. A despesa efetiva reduz a situao patrimonial lquida, como, por exemplo, a despesa com pessoal. A despesa no efetiva no altera a situao patrimonial lquida, sendo acompanhada da variao patrimonial oramentria (mutao ativa). 2. CLASSIFICAO DA DESPESA ORAMENTRIA Na estrutura atual do oramento pblico, as programaes oramentrias esto organizadas em programas de trabalho e em programao fsica e financeira. O programa de trabalho, que define qualitativamente a programao oramentria, deve responder, de maneira clara e objetiva, s perguntas clssicas que caracterizam o ato de orar, sendo, do ponto de vista operacional, composto dos seguintes blocos de informao: Classificao por Esfera, Classificao Institucional, Classificao Funcional e Estrutura Programtica. A programao fsica define quanto se pretende desenvolver do produto (km de rodovia construda, por exemplo). A programao financeira define o que adquirir, com quais recursos, conforme apresentado na tabela: 1.1. Classificao por esfera oramentria A esfera oramentria tem por finalidade identificar se o oramento Fiscal, da Seguridade Social ou de Investimento das Empresas Estatais. Na base do Sistema de Oramento, o campo destinado esfera oramentria composto de dois dgitos e ser associado ao oramentria, com os seguintes cdigos:

1.2. Classificao institucional

A classificao institucional, na Unio, reflete a estrutura organizacional e administrativa e est estruturada em dois nveis hierrquicos: rgo oramentrio e unidade oramentria. As dotaes oramentrias, especificadas por categoria de programao em seu menor nvel so consignadas s unidades oramentrias, que so as estruturas administrativas responsveis pelas dotaes oramentrias e pela realizao das aes. rgo oramentrio o agrupamento de unidades oramentrias. O cdigo da classificao institucional compe-se de cinco dgitos, sendo os dois primeiros reservados identificao do rgo e os demais unidade oramentria.

A estrutura completa da classificao oramentria apresentada a seguir:

Um rgo ou uma unidade oramentria no correspondem necessariamente a uma estrutura administrativa, como ocorre, por exemplo, com alguns fundos especiais e com os rgos

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Transferncias a Estados, Distrito Federal e Municpios, Encargos Financeiros da Unio, Operaes Oficiais de Crdito, Refinanciamento da Dvida Pblica Mobiliria Federal e Reserva de Contingncia. 1.3. Classificao funcional da despesa A classificao funcional, por funes e subfunes, busca responder basicamente indagao em que rea de ao governamental a despesa ser realizada. Cada atividade, projeto e operao especial identificar a funo e a subfuno s quais se vinculam. A atual classificao funcional foi instituda pela Portaria n 42, de 14 de abril de 1999, do ento Ministrio do Oramento e Gesto, e composta de um rol de funes e subfunes prefixadas, que servem como agregador dos gastos pblicos por rea de ao governamental nas trs esferas de Governo. Trata-se de uma classificao independente dos programas e de aplicao comum e obrigatria, no mbito dos Municpios, dos Estados, do Distrito Federal e da Unio, o que permite a consolidao nacional dos gastos do setor pblico. a) Funo A classificao funcional representada por cinco dgitos. Os dois primeiros referem-se funo, que pode ser traduzida como o maior nvel de agregao das diversas reas de atuao do setor pblico. A funo est relacionada com a misso institucional do rgo, por exemplo, cultura, educao, sade, defesa, que guarda relao com os respectivos Ministrios. A funo Encargos Especiais engloba as despesas em relao s quais no se pode associar um bem ou servio a ser gerado no processo produtivo corrente, tais como: dvidas, ressarcimentos, indenizaes e outras afins, representando, portanto, uma agregao neutra. Nesse caso, as aes estaro associadas aos programas do tipo "Operaes Especiais" que correspondem aos cdigos abaixo relacionados e que constaro apenas do oramento, no integrando o PPA:

A dotao global denominada Reserva de Contingncia, permitida para a Unio no art. 91 do Decreto-Lei n 200, de 25 de fevereiro de 1967, ou em atos das demais esferas de Governo, a ser utilizada como fonte de recursos para abertura de crditos adicionais e para o atendimento ao disposto no art. 5, inciso III, da Lei Complementar n 101, de 2000, sob coordenao do rgo responsvel pela sua destinao, ser identificada nos oramentos de todas as esferas de Governo pelo cdigo 99.999.9999.xxxx.xxxx, no que se refere s classificaes por funo e subfuno e estrutura programtica, onde o x representa a codificao da ao e o respectivo detalhamento. b) Subfuno A subfuno, indicada pelos trs ltimos dgitos da classificao funcional, representa um nvel de agregao imediatamente inferior funo e deve evidenciar cada rea da atuao governamental, por intermdio da agregao de determinado subconjunto de despesas e identificao da natureza bsica das aes que se aglutinam em torno das funes. As subfunes podem ser combinadas com funes diferentes daquelas s quais esto relacionadas na Portaria MOG n 42/1999. Deve-se adotar como funo aquela que tpica ou principal do rgo. Assim, a programao de um rgo, via de regra, classificada em uma nica funo, ao passo que a subfuno escolhida de acordo com a especificidade de cada ao governamental. A exceo combinao encontra-se na funo 28 Encargos Especiais e suas subfunes tpicas que s podem ser utilizadas conjugadas. Exemplos:

1.4. Estrutura programtica

Toda ao do Governo est estruturada em programas orientados para a realizao dos objetivos estratgicos definidos no Plano Plurianual (PPA) para o perodo de quatro anos. Conforme estabelecido no art. 3 da Portaria MOG n 42/1999, a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios estabelecero, em atos prprios, suas estruturas de programas, cdigos e identificao, respeitados os conceitos e determinaes nela contidos. Ou seja, todos os entes devem ter seus trabalhos organizados por programas e aes, mas cada um estabelecer seus prprios programas e aes de acordo com a referida Portaria. Programa o instrumento de organizao da atuao governamental que articula um conjunto de aes que concorrem para a concretizao de um objetivo comum

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preestabelecido, mensurado por indicadores institudos no plano, visando soluo de um problema ou ao atendimento de determinada necessidade ou demanda da sociedade. O programa o mdulo comum integrador entre o plano e o oramento. O plano termina no programa e o oramento comea no programa, o que confere a esses instrumentos uma integrao desde a origem. O programa age como mdulo integrador, e as aes, como instrumentos de realizao dos programas. A organizao das aes do governo sob a forma de programas visa proporcionar maior racionalidade e eficincia na administrao pblica e ampliar a visibilidade dos resultados e benefcios gerados para a sociedade, bem como elevar a transparncia na aplicao dos recursos pblicos. As aes so operaes das quais resultam produtos (bens ou servios), que contribuem para atender ao objetivo de um programa. Incluem-se tambm no conceito de ao as transferncias obrigatrias ou voluntrias a outros Entes da Federao e a pessoas fsicas e jurdicas, na forma de subsdios, subvenes, auxlios, contribuies e financiamentos, dentre outros. As aes, conforme suas caractersticas podem ser classificadas como atividades, projetos ou operaes especiais. a) Atividade (2xxx, 4xxx, 6xxx e 8xxx) um instrumento de programao utilizado para alcanar o objetivo de um programa, envolvendo um conjunto de operaes que se realizam de modo contnuo e permanente, das quais resulta um produto ou servio necessrio manuteno da ao de Governo. Exemplo: Fiscalizao e Monitoramento das Operadoras de Planos e Seguros Privados de Assistncia Sade. b) Projeto (1xxx, 3xxx, 5xxx e 7xxx) um instrumento de programao utilizado para alcanar o objetivo de um programa, envolvendo um conjunto de operaes, limitadas no tempo, das quais resulta um produto que concorre para a expanso ou o aperfeioamento da ao de Governo. Exemplo: Implantao da rede nacional de bancos de leite humano. c) Operao Especial (0xxx) Despesas que no contribuem para a manuteno, expanso ou aperfeioamento das aes de governo, das quais no resulta um produto, e no gera contraprestao direta sob a forma de bens ou servios. Subttulo/Localizador de gasto A Portaria MOG n 42/1999 no estabelece critrios para a indicao da localizao fsica das aes, todavia,

considerando a dimenso do oramento da Unio, a Lei de Diretrizes Oramentrias tem determinado a identificao da localizao do gasto, o que se faz por intermdio do Subttulo. O subttulo permite maior controle governamental e social sobre a implantao das polticas pblicas adotadas, alm de evidenciar a focalizao, os custos e os impactos da ao governamental. No caso da Unio, as atividades, projetos e operaes especiais so detalhadas em subttulos, utilizados especialmente para especificar a localizao fsica da ao, no podendo haver, por conseguinte, alterao da finalidade da ao, do produto e das metas estabelecidas. A localizao do gasto poder ser de abrangncia nacional, no exterior, por Regio (NO, NE, CO, SD, SL), por Estado ou Municpio ou, excepcionalmente, por um critrio especfico, quando necessrio. A LDO da Unio veda que na especificao do subttulo haja referncia a mais de uma localidade, rea geogrfica ou beneficirio, se determinados. Na Unio, o subttulo representa o menor nvel de categoria de programao e ser detalhado por esfera oramentria (fiscal, seguridade e investimento), grupo de natureza de despesa, modalidade de aplicao, identificador de resultado primrio, identificador de uso e fonte de recursos, sendo o produto e a unidade de medida os mesmos da ao oramentria. Estrutura de ao e subttulo:

Componentes da programao fsica Meta fsica a quantidade de produto a ser ofertado por ao, de forma regionalizada, se for o caso, num determinado perodo e instituda para cada ano. As metas fsicas so indicadas em nvel de subttulo e agregadas segundo os respectivos projetos, atividades ou operaes especiais. Vale ressaltar que o critrio para regionalizao de metas o da localizao dos beneficiados pela ao. Exemplo: No caso da vacinao de crianas, a meta ser regionalizada pela quantidade de crianas a serem vacinadas ou de vacinas empregadas em cada Estado, ainda que a campanha seja de mbito nacional e a despesa paga de forma centralizada. Isso tambm ocorre com a distribuio de livros didticos. Exemplo de programao qualitativa e de meta fsica

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A classificao por fonte de recursos aplica-se tanto s receitas quanto s despesas. composta de 3 dgitos, sendo que o primeiro representa o grupo fonte e os dois seguintes, a especificao da fonte, a qual detalha a fonte e permite verificar se ela primria ou no. O quadro a seguir mostra os grupos fonte.

META FSICA 1.5.

1.6. Identificador de doao e operao de crdito (IDOC) O IDOC identifica as doaes de entidades internacionais ou operaes de crdito contratuais alocadas nas aes oramentrias, com ou sem contrapartida de recursos da Unio. Os gastos referentes contrapartida de emprstimos sero programados com o Identificador de Uso IDUSO igual a 1, 2, 3 ou 4 e o IDOC com o nmero da respectiva operao de crdito, enquanto que, para as contrapartidas de doaes sero utilizados o IDUSO 5 e respectivo IDOC. O nmero do IDOC tambm pode ser usado nas aes de pagamento de amortizao, juros e encargos para identificar a operao de crdito a que se referem os pagamentos. Quando os recursos no se destinarem a contrapartida nem se referirem a doaes internacionais ou operaes de crdito, o IDOC ser 9999. Neste sentido, para as doaes de pessoas, de entidades privadas nacionais e as destinas ao combate fome, dever ser utilizado o IDOC 9999. 1.7. Identificador de uso (IDUSO) Esse cdigo vem completar a informao concernente aplicao dos recursos e destina-se a indicar se os recursos compem contrapartida nacional de emprstimos ou de doaes ou destinam-se a outras aplicaes, constando da LOA e de seus crditos adicionais.

Os chamados Recursos do Tesouro so aqueles geridos de forma centralizada pelo Poder Executivo, que detm a responsabilidade e controle sobre as disponibilidades financeiras. Essa gesto centralizada se d, normalmente, por meio do rgo Central de Programao Financeira, que administra o fluxo de caixa, fazendo liberaes aos rgos e entidades, de acordo com a programao financeira e com base nas disponibilidades e nos objetivos estratgicos do governo. Por sua vez, os Recursos de Outras Fontes so aqueles arrecadados e controlados de forma descentralizada e cuja disponibilidade est sob responsabilidade desses rgos e entidades, mesmo nos casos em que dependam de autorizao do rgo Central de Programao Financeira para dispor desses valores. De forma geral esses recursos tm origem no esforo prprio das entidades, seja pelo fornecimento de bens, prestao de servios ou explorao econmica do patrimnio prprio. Nessa classificao, tambm so segregados os recursos arrecadados no exerccio corrente daqueles de exerccios anteriores, informao importante visto que os recursos vinculados devero ser aplicados no objeto para o qual foram reservados, ainda que em exerccio subsequente ao ingresso, conforme disposto no pargrafo nico do art. 8 da Lei de Responsabilidade Fiscal. Ressalta-se que os cdigos 3 e 6 devero ser utilizados para registro do supervit financeiro do exerccio anterior que servir de base para abertura de crditos adicionais, respeitando as especificaes das destinaes de recursos. Recursos Condicionados so aqueles includos na previso da receita oramentria, mas que dependem da aprovao de alteraes na legislao para integralizao dos recursos. Quando confirmadas tais proposies, os recursos so remanejados para as destinaes adequadas e definitivas.

1.8. Fonte de recursos

A seguir, algumas especificaes:

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1.9. Classificao econmica (natureza da despesa) 1 - Pessoal e Encargos Sociais Despesas oramentrias com pessoal ativo, inativo e ensionistas, relativas a mandatos eletivos, cargos, funes ou empregos, civis, militares e de membros de Poder, com quaisquer espcies remuneratrias, tais como vencimentos e vantagens, fixas e variveis, subsdios, proventos da aposentadoria, reformas e penses, inclusive adicionais, gratificaes, horas extras e vantagens pessoais de qualquer natureza, bem como encargos sociais e contribuies recolhidas pelo ente s entidades de previdncia, conforme estabelece o caput do art. 18 da LRF. 2 - Juros e Encargos da Dvida Despesas oramentrias com o pagamento de juros, comisses e outros encargos de operaes de crdito internas e externas contratadas, bem como da dvida pblica mobiliria. 3 - Outras Despesas Correntes Despesas oramentrias com aquisio de material de consumo, pagamento de dirias, contribuies, subvenes, auxlio-alimentao, auxlio-transporte, alm de outras despesas da categoria econmica "Despesas Correntes" no classificveis nos demais grupos de natureza de despesa. 4 Investimentos Despesas oramentrias com softwares e com o planejamento e a execuo de obras, inclusive com a aquisio de imveis considerados necessrios realizao destas ltimas, e com a aquisio de instalaes, equipamentos e material permanente. 3 Despesas Oramentrias Correntes: classificam-se nessa categoria todas as despesas que no contribuem, diretamente, para a formao ou aquisio de um bem de capital. 4 - Despesas Oramentrias de Capital: classificam-se nessa categoria aquelas despesas que contribuem, diretamente, para a formao ou aquisio de um bem de capital. Grupo de Natureza da Despesa O grupo de natureza da despesa um agregador de elementos de despesa com as mesmas caractersticas quanto ao objeto de gasto, conforme discriminado a seguir: 5 - Inverses Financeiras Despesas oramentrias com a aquisio de imveis ou bens de capital, em utilizao; aquisio de ttulos representativos do capital de empresas ou entidades de qualquer espcie, constitudas, quando a operao no importe aumento do capital; e com a constituio ou aumento do capital de empresas, alm de outras despesas classificveis nesse grupo. 6 - Amortizao da Dvida Despesas oramentrias com o pagamento e/ou refinanciamento do principal e da atualizao monetria ou

Natureza de Despesa Os arts. 12 e 13 da Lei no 4.320, de 1964, tratam da classificao da despesa por categoria econmica e elementos. Assim como no caso da receita, o art. 8o estabelece que os itens da discriminao da despesa mencionados no art. 13 sero identificados por nmeros de cdigo decimal, na forma do Anexo IV dessa Lei, atualmente consubstanciados no Anexo II da Portaria Interministerial n 163, de 2001. O conjunto de informaes que formam o cdigo conhecido como classificao por natureza de despesa e informa a categoria econmica da despesa, o grupo a que ela pertence, a modalidade de aplicao e o elemento. Na base do sistema de oramento o campo que se refere natureza de despesa contm um cdigo composto por seis algarismos:

Categoria Econmica da Despesa A despesa, assim como a receita, classificada em duas categorias econmicas, com os seguintes cdigos:

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cambial da dvida pblica interna e externa, contratual ou mobiliria. 9 Reserva de Contingncia Despesas oramentrias destinadas ao atendimento de passivos contingentes e outros riscos, bem como eventos fiscais imprevistos, inclusive a abertura de crditos adicionais. Modalidade de Aplicao A modalidade de aplicao indica se os recursos sero aplicados mediante transferncia financeira, inclusive a decorrente de descentralizao oramentria para outras esferas de Governo, seus rgos ou entidades, ou diretamente para entidades privadas sem fins lucrativos e outras instituies; ou, ento, diretamente pela unidade detentora do crdito oramentrio, ou por outro rgo ou entidade no mbito do mesmo nvel de Governo. A modalidade de aplicao objetiva, principalmente, eliminar a dupla contagem dos recursos transferidos ou descentralizados, conforme discriminado a seguir:

O identificador de resultado primrio, de carter indicativo, tem como finalidade auxiliar a apurao do resultado primrio previsto na LDO, devendo constar no PLOA e na respectiva Lei em todos os grupos de natureza da despesa, identificando, de acordo com a metodologia de clculo das necessidades de financiamento, cujo demonstrativo constar em anexo LOA. Conforme estabelecido no 5 do art. 7 da LDO 2011, nenhuma ao poder conter, simultaneamente, dotaes destinadas a despesas financeiras e primrias, ressalvada a reserva de contingncia.

2. Execuo da despesa oramentria Os estgios da execuo da despesa oramentria, na forma prevista na Lei n 4.320/1964 so: empenho, liquidao e pagamento. Empenho Empenho, segundo o art. 58 da Lei n 4.320/1964, o ato emanado de autoridade competente que cria para o Estado obrigao de pagamento pendente ou no de implemento de condio. Consiste na reserva de dotao oramentria para um fim especfico. O empenho ser formalizado mediante a emisso de um documento denominado Nota de Empenho, do qual deve constar o nome do credor, a especificao do credor e a importncia da despesa, bem como os demais dados necessrios ao controle da execuo oramentria. Embora o art. 61 da Lei n 4.320/1964 estabelea a obrigatoriedade do nome do credor no documento Nota de Empenho, em alguns casos, como na Folha de Pagamento, torna-se impraticvel a emisso de um empenho para cada credor, tendo em vista o nmero excessivo de credores (servidores). Caso no seja necessria a impresso do documento Nota de Empenho, o empenho ficar arquivado em banco de dados, em tela com formatao prpria e modelo oficial, a ser elaborado por cada Ente da federao em atendimento s suas peculiaridades.

Elemento de Despesa O elemento de despesa tem por finalidade identificar os objetos de gasto, tais como vencimentos e vantagens fixas, juros, dirias, material de consumo, servios de terceiros prestados sob qualquer forma, subvenes sociais, obras e instalaes, equipamentos e material permanente, auxlios, amortizao e outros que a Administrao Pblica utiliza para a consecuo de seus fins. Os cdigos dos elementos de despesa esto definidos no Anexo II da Portaria Interministerial n 163, de 2001. 1.10. Indicador de resultado primrio (RP)

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Quando o valor empenhado for insuficiente para atender despesa a ser realizada, o empenho poder ser reforado. Caso o valor do empenho exceda o montante da despesa realizada, o empenho dever ser anulado parcialmente. Ser anulado totalmente quando o objeto do contrato no tiver sido cumprido, ou ainda, no caso de ter sido emitido incorretamente. Os empenhos podem ser classificados em: Ordinrio: o tipo de empenho utilizado para as despesas de valor fixo e previamente determinado, cujo pagamento deva ocorrer de uma s vez; Estimativo: o tipo de empenho utilizado para as despesas cujo montante no se pode determinar previamente, tais como servios de fornecimento de gua e energia eltrica, aquisio de combustveis e lubrificantes e outros; e Global: o tipo de empenho utilizado para despesas contratuais ou outras de valor determinado, sujeitas a parcelamento, como, por exemplo, os compromissos decorrentes de aluguis. recomendvel constar no instrumento contratual o nmero da nota de empenho, visto que representa a garantia ao credor de que existe crdito oramentrio disponvel e suficiente para atender a despesa objeto do contrato. Nos casos em que o instrumento de contrato facultativo, a Lei n 8.666/1993 admite a possibilidade de substitu-lo pela nota de empenho de despesa, hiptese em que o empenho representa o prprio contrato. Liquidao Conforme dispe o art. 63 da Lei n 4.320/1964, a liquidao consiste na verificao do direito adquirido pelo credor tendo por base os ttulos e documentos comprobatrios do respectivo crdito e tem por objetivo apurar: Art. 63. A liquidao da despesa consiste na verificao do direito adquirido pelo credor tendo por base os ttulos e documentos comprobatrios do respectivo crdito. 1 Essa verificao tem por fim apurar: I a origem e o objeto do que se deve pagar; II a importncia exata a pagar; III a quem se deve pagar a importncia, para extinguir a obrigao. As despesas com fornecimento ou com servios prestados tero por base: 2 A liquidao da despesa por fornecimentos feitos ou servios prestados ter por base: I o contrato, ajuste ou acrdo respectivo; II a nota de empenho; III os comprovantes da entrega de material ou da prestao efetiva do servio. Pagamento

O pagamento consiste na entrega de numerrio ao credor por meio de cheque nominativo, ordens de pagamentos ou crdito em conta, e s pode ser efetuado aps a regular liquidao da despesa. A Lei n 4.320/1964, no art. 64, define ordem de pagamento como sendo o despacho exarado por autoridade competente, determinando que a despesa liquidada seja paga. A ordem de pagamento s pode ser exarada em documentos processados pelos servios de contabilidade. RESTOS A PAGAR No fim do exerccio, as despesas oramentrias empenhadas e no pagas sero inscritas em Restos a Pagar e constituiro a dvida flutuante. Podem-se distinguir dois tipos de Restos a Pagar: os Processados e os No Processados. Os Restos a Pagar Processados so aqueles em que a despesa oramentria percorreu os estgios de empenho e liquidao, restando pendente apenas o estgio do pagamento. Os Restos a Pagar Processados no podem ser cancelados, tendo em vista que o fornecedor de bens/servios cumpriu com a obrigao de fazer e a Administrao no poder deixar de cumprir com a obrigao de pagar. Sero inscritas em restos a pagar as despesas liquidadas e no pagas no exerccio financeiro, ou seja, aquelas em que o servio, obra ou material contratado tenha sido prestado ou entregue e aceito pelo contratante. Tambm sero inscritas as despesas no liquidadas quando o servio ou material contratado tenha sido prestado ou entregue e que se encontre, em 31 de dezembro de cada exerccio financeiro, em fase de verificao do direito adquirido pelo credor ou quando o prazo para cumprimento da obrigao assumida pelo credor estiver vigente. A inscrio de despesa em restos a pagar no processados procedida aps a anulao dos empenhos que no podem ser inscritos em virtude de restrio em norma do ente, ou seja, verificam-se quais despesas devem ser inscritas em restos a pagar e anulam-se as demais para, aps, inscrevem-se os restos a pagar no processados do exerccio. No momento do pagamento de restos a pagar referente despesa empenhada pelo valor estimado, verifica-se se existe diferena entre o valor da despesa inscrita e o valor real a ser pago; se existir diferena, procede-se da seguinte forma: - Se o valor real a ser pago for superior ao valor inscrito, a diferena dever ser empenhada a conta de despesas de exerccios anteriores; - Se o valor real for inferior ao valor inscrito, o saldo existente dever ser cancelado.

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A inscrio de restos a pagar deve observar as disponibilidades financeiras e condies de modo a prevenir riscos e corrigir desvios capazes de afetar o equilbrio das contas pblicas, conforme estabelecido na LRF. Assim, observa-se que, embora a Lei de Responsabilidade Fiscal no aborde o mrito do que pode ou no ser inscrito em restos a pagar, veda contrair obrigao no ltimo ano do mandato do governante sem que exista a respectiva cobertura financeira, eliminando desta forma as heranas fiscais, conforme disposto no seu art. 42: Art. 42. vedado ao titular de Poder ou rgo referido no art. 20, nos ltimos dois quadrimestres do seu mandato, contrair obrigao de despesa que no possa ser cumprida integralmente dentro dele, ou que tenha parcelas a serem pagas no exerccio seguinte sem que haja suficiente disponibilidade de caixa para este efeito. Pargrafo nico. Na determinao da disponibilidade de caixa sero considerados os encargos e despesas compromissadas a pagar at o final do exerccio. (grifo nosso) Portanto, necessrio que a inscrio de despesas oramentrias em restos a pagar observe a legislao pertinente. INSCRIO EM RESTOS A PAGAR NO PROCESSADOS A norma estabelece que, no encerramento do exerccio, a parcela da despesa oramentria que se encontrar empenhada, mas ainda no foi paga, ser considerada restos a pagar. O raciocnio implcito na lei de que a receita oramentria a ser utilizada para pagamento da despesa empenhada em determinado exerccio j foi arrecadada ou ainda ser arrecadada no mesmo ano e estar disponvel no caixa do governo ainda neste exerccio. Logo, como a receita oramentria que ampara o empenho pertence ao exerccio e serviu de base, dentro do princpio oramentrio do equilbrio, para a fixao da despesa oramentria autorizada pelo Poder Legislativo, a despesa que for empenhada com base nesse crdito oramentrio tambm dever pertencer ao exerccio. Supe-se que determinada receita tenha sido arrecadada e permanea no caixa, portanto, integrando o ativo financeiro do ente pblico no fim do exerccio. Existindo, concomitantemente, uma despesa empenhada, dever ser registrada tambm um passivo financeiro; caso contrrio o ente pblico estar apresentando em seu balano patrimonial, sob a tica da Lei n 4320/64, ao fim do exerccio, um supervit financeiro (ativo financeiro passivo financeiro) indevido, que poderia ser objeto de abertura de crdito adicional no ano seguinte na forma prevista na lei. Assim, a receita que permaneceu no caixa na abertura do exerccio seguinte j est comprometida com o empenho que foi inscrito em restos a pagar e, portanto, no poderia ser utilizada para abertura de novo crdito. Dessa forma, o registro do passivo financeiro inevitvel, mesmo no se tratando de uma obrigao presente, pois falta o

cumprimento do implemento de condio, mas por fora do art. 35 da Lei n 4.320/1964 e da correta apurao do supervit financeiro, tem de ser registrado. DESPESAS DE EXERCCIOS ANTERIORES So despesas fixadas, no oramento vigente, decorrentes de compromissos assumidos em exerccios anteriores quele em que deva ocorrer o pagamento. No se confundem com restos a pagar, tendo em vista que sequer foram empenhadas ou, se foram, tiveram seus empenhos anulados ou cancelados. O art. 37 da Lei n 4.320/1964 dispe que as despesas de exerccios encerrados, para as quais o oramento respectivo consignava crdito prprio, com saldo suficiente para atendlas, que no se tenham processado na poca prpria, bem como os Restos a Pagar com prescrio interrompida e os compromissos reconhecidos aps o encerramento do exerccio correspondente, podero ser pagos conta de dotao especfica consignada no oramento, discriminada por elementos, obedecida, sempre que possvel, a ordem cronolgica. O reconhecimento da obrigao de pagamento das despesas com exerccios anteriores cabe autoridade competente para empenhar a despesa. As despesas que no se tenham processado na poca prpria so aquelas cujo empenho tenha sido considerado insubsistente e anulado no encerramento do exerccio correspondente, mas que, dentro do prazo estabelecido, o credor tenha cumprido sua obrigao. Os Restos a Pagar com prescrio interrompida so aqueles cancelados, mas ainda vigente o direito do credor. Os compromissos reconhecidos aps o encerramento do exerccio so aqueles cuja obrigao de pagamento foi criada em virtude de lei, mas somente reconhecido o direito do reclamante aps o encerramento do exerccio correspondente. EXERCCIOS Com base nas informaes sobre as despesas a seguir relacionadas responda s questes 1 e 2.

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3. (FGV SEFAZ/RJ Auditor Fiscal 2007) As seguintes informaes referentes Prefeitura de To Distante foram extradas no final do exerccio financeiro de 2007:

O valor das despesas extra-oramentrias : (A) 8.000. (B) 12.000. (C) 4.000. (D) 5.000. (E) 7.000. 4. (FGV SAD/PE APO 2008) De acordo com a Portaria n. 163/01, assinale a alternativa que indique a Categoria Econmica, o Grupo e o Elemento das Despesas realizadas com tarifas de energia eltrica. (A) Corrente / Outras Despesas Correntes / Outros Servios de Terceiros Pessoa Jurdica. (B) Corrente / Outras Despesas Correntes / Investimentos. (C) Capital / Inverses Financeiras / Outras Despesas Correntes. (D) Capital / Investimentos / Outras Despesas de Capital. (E) Corrente / Outras Despesas / Servios de Terceiros Investimentos. 5. (FGV Senado Federal Analista Administrativo Administrao 2008) Assinale a opo que contenha a seqncia exata dos elementos das despesas indicados nos cdigos a seguir relacionados, contidos na Portaria 163/01: 3.3.90.32 3.3.90.33 3.3.90.35 3.3.90.37 3.3.90.38 (A) Material de distribuio gratuita; Passagens e despesas de locomoo; Servios de consultoria; Locao de mo-de-obra; Arrendamento mercantil (B) Passagens e despesas de locomoo; Material de distribuio gratuita; Servios de consultoria; Arrendamento mercantil; Locao de mo-de-obra

1. (FGV Senado Federal Consultor de Oramento 2008) As despesas correntes e de capital somam, respectivamente: (A) 40.000 e 30.000. (B) 38.000 e 32.000. (C) 37.000 e 33.000. (D) 43.000 e 32.000. (E) 42.000 e 32.000. 2. (FGV Senado Federal Consultor de Oramento 2008) O valor das despesas de natureza extra-oramentria : (A) 10.000. (B) 16.000. (C) 9.000. (D) 12.000. (E) 15.000.

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(C) Material de distribuio gratuita; Arrendamento mercantil; Locao de mo-de-obra; Passagens e despesas de locomoo; Servios de consultoria (D) Arrendamento mercantil; Servios de consultoria; Locao de mo-de-obra; Passagens e despesas de locomoo; Material de distribuio gratuita (E) Locao de mo-de-obra; Arrendamento mercantil; Servios de consultoria; Material de distribuio gratuita; Passagens e despesas de locomoo 6. (FGV DETRAN/RN Assessor Tcnico Administrativo 2010) Com relao s categorias econmicas das despesas pblicas, analise: I. Os juros so despesas de capital. II. Os investimentos so despesas de capital. III. Os gastos com pessoal so despesas correntes. Est(o) correta(s) apenas a(s) afirmativa(s): A) I B) II C) III D) II, III E) I, II, III 7. (FGV DETRAN/RN Assessor Tcnico Administrativo 2010) Por Despesa Pblica entende-se todo o consumo de recursos oramentrios e extraoramentrios. Sobre as Despesas Pblicas dos entes federados NO se pode afirmar que: A) So estgios da despesa oramentria o empenho, a liquidao e o pagamento. B) O pagamento de juros e encargos da dvida se caracterizam como despesa corrente. C) Investimentos so classificados como despesas correntes. D) Amortizao da dvida uma despesa de capital. E) Inverses financeiras so definidas como despesas de capital. A respeito da contabilidade pblica e da administrao oramentria e financeira, julgue os itens a seguir. 8. (FPH/SE ANALISTA DE ORAMENTO 2008) O poder pblico, ao conceder um emprstimo, efetua uma despesa de capital, da mesma forma que quando amortiza sua dvida. Ao pagar juros, entretanto, efetua uma despesa corrente. 9. (FPH/SE ANALISTA DE ORAMENTO 2008) A Secretaria do Tesouro Nacional distingue despesas oramentrias efetivas, geralmente coincidentes com as despesas correntes, com as no-efetivas. o caso, por exemplo, de uma aquisio de materiais para estoque, em que a despesa oramentria com a aquisio do material se contrape variao ativa correspondente incorporao do material. 10. (TCE/AC ANALISTA 2008) Considerando a classificao oramentria mostrada na figura acima, que representa uma estrutura completa de programao oramentria, assinale a opo correta. A) Os dois primeiros dgitos da figura indicam em que rea da despesa a ao governamental ser realizada. B) A classificao funcional, composta de funes e subfunes, destinada a agregar os gastos pblicos por rea de ao governamental, independentemente dos programas, e passou a ser adotada pela Unio, pelos estados, pelo DF e pelos municpios. C) O termo funo, listado na figura, indica o maior nvel de agregao das diversas reas de despesa sob a responsabilidade do setor pblico, enquanto o termo subfuno identifica a natureza bsica das aes que se aglutinam em torno das funes, possibilitando a conexo entre ao e subfuno. D) De acordo com a classificao institucional, representada na figura acima pelo segundo e terceiro agrupamento de dgitos, no existe hierarquia entre rgo e unidade oramentria, excetuando-se os casos especiais. E) O identificador de resultado primrio tem por finalidade auxiliar a apurao do resultado primrio previsto no PPA, identificando, de acordo com a metodologia estabelecida na lei oramentria, as necessidades de financiamentos dos entes da Federao. 11. (MPU ANALISTA DE CONTROLE INTERNO 2010) Os juros da dvida pblica e a concesso de emprstimos so classificados como despesas de capital.

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12. (MPU ANALISTA DE CONTROLE INTERNO 2010) As despesas com obras pblicas e as subvenes sociais so classificadas como despesas correntes. 13. (MPU ANALISTA DE ORAMENTO 2010) De acordo com a Lei n.o 4.320/1964, consideram-se despesas de capital os juros da dvida pblica, a amortizao da dvida pblica e a aquisio de imveis. 14. (MPU ANALISTA DE ORAMENTO 2010) As despesas oramentrias podem ser classificadas em despesas efetivas e despesas no efetivas; as despesas oramentrias no efetivas, assim como os dispndios extraoramentrios, so oriundas de fatos permutativos. 15. (MPU ANALISTA ADMINISTRATIVO 2010) Na classificao oramentria, o programa constitui o maior nvel de agregao das diversas reas do setor pblico. 16. (MPU ANALISTA ADMINISTRATIVO 2010) Na classificao institucional, os dois primeiros dgitos representam o rgo, e os trs ltimos, a unidade oramentria. 17. (MPU ANALISTA ADMINISTRATIVO 2010) As despesas que no resultam em produto especfico e no geram contraprestao direta em bens ou servios so denominadas operaes especiais. 18. (MPU ANALISTA ADMINISTRATIVO 2010) O pagamento de juros e encargos da dvida so despesas pblicas classificadas como despesas correntes. 19. (MPU ANALISTA ADMINISTRATIVO 2010) As despesas com aquisies de imveis no so classificadas na categoria econmica despesas de capital. A respeito das classificaes da despesa pblica, julgue os itens a seguir. 20. (MPU TCNICO DE ORAMENTO 2010) A destinao de recursos do oramento para a constituio ou aumento do capital de empresas que visem a objetivos comerciais, incluindo-se operaes bancrias ou de seguros, operao considerada despesa de capital, na modalidade investimento. 21. (MPU TCNICO DE ORAMENTO 2010) As despesas com o pagamento dos juros da dvida pblica so despesas correntes, e a amortizao do principal da dvida constitui despesa de capital.

22. (MPU TCNICO DE ORAMENTO 2010) Sade, educao, ensino fundamental, ensino mdio e ensino superior constituem funes, conforme a classificao funcional da despesa. 23. (MPU TCNICO DE ORAMENTO 2010) Na classificao por programas, uma atividade representa um instrumento de programao para alcanar os objetivos de um programa e compreende um conjunto de operaes necessrias manuteno da ao do governo, realizando-se de modo contnuo e permanente. 24. (MPU TCNICO DE ORAMENTO 2010) Na classificao por programas, as despesas pblicas executadas por meio de projetos, atividades e operaes especiais geram produtos disponibilizados sociedade na forma de bens ou servios. 25. (MPU TCNICO DE ORAMENTO 2010) Todos os equipamentos e materiais permanentes adquiridos so considerados despesas de capital. O oramento pblico organizado por meio de um sistema de classificao estruturado para oferecer, de maneira detalhada, informaes relevantes a respeito do uso dos recursos pblicos. A estrutura completa de programao oramentria, constante dos manuais tcnicos de oramento 2010 e 2011, da Secretaria de Oramento Federal, composta de trinta e sete dgitos, que indicam, pela ordem, a esfera oramentria, composta por dois dgitos; a classificao institucional; a classificao funcional; o programa, a ao; o subttulo, composto por 4 dgitos; os identificadores de operao de crdito e de uso, ambos totalizando cinco dgitos; a fonte de recursos; a categoria econmica, o grupo e a modalidade de aplicao da despesa; e o identificador de resultado primrio. Com base nessas informaes, julgue os itens a seguir, tendo como referncia a seguinte estrutura completa de programao oramentria: 10.13.101.04.123.0750.2272.0001.9999.0.100.3390.1. 26. (ABIN Oficial Tcnico de Inteligncia Administrao 2010) Pela estrutura de programao apresentada, correto inferir que sero aplicados recursos do Tesouro Nacional na modalidade direta. 27. (ABIN Oficial Tcnico de Inteligncia Administrao 2010) A dotao oramentria pode referir-se aquisio de material de consumo ou ao pagamento de dirias. 28. (ABIN Oficial Tcnico de Inteligncia Administrao 2010) A despesa pode ser tanto objeto de limitao de empenho quanto de movimentao financeira.

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29. (ABIN Oficial Tcnico de Inteligncia Administrao 2010) A dotao oramentria refere-se a rgo do Poder Executivo na esfera fiscal. 30. (ABIN Oficial Tcnico de Inteligncia Administrao 2010) O instrumento de programao, que envolve uma ou mais operaes que se realizam de modo contnuo e permanente, resulta em um produto ou um servio necessrio manuteno da atuao governamental. 31. (STM ANALISTA JUDICIRIO ADMINISTRATIVO 2011) Na classificao institucional da despesa, cada unidade oramentria subdividida em diversos rgos. 32. (FGV Senado Federal Consultor de Oramento 2008) A despesa deve passar pelo processo de verificao do direito adquirido do credor, antes de ser paga. Esse procedimento tem como objetivo verificar a importncia exata a pagar e a quem se deve pagar, para extinguir a obrigao. certo que antes deve ser criada a obrigao de pagamento que constitui ato praticado por autoridade competente para tal fim. Os dois estgios da despesa citados so, respectivamente: (A) licitao e liquidao. (B) liquidao e fixao. (C) liquidao e pagamento. (D) liquidao e empenho. (E) licitao e empenho. 33. (FGV BADESC Analista Administrativo 2008) O ato emanado de autoridade competente que gera a obrigao de pagamento e a verificao do direito adquirido pelo credor com base em ttulos e crditos que comprovem o respectivo crdito, referem-se, respectivamente, s seguintes fases: (A) liquidao e empenho. (B) pagamento e empenho. (C) empenho e liquidao. (D) pagamento e liquidao. (E) empenho e pagamento. 34. (FGV Senado Federal Analista Administrativo Administrao 2008) Sobre restos a pagar, assinale a afirmativa correta. (A) Compreendem despesas empenhadas e no pagas at 31 de dezembro do ano seguinte, distinguindo-se as despesas processadas das no processadas. (B) O registro dos restos a pagar far-se- por exerccio, por credor e por destinao de acordo com a modalidade de aplicao. (C) Aps o cancelamento da inscrio das despesas como restos a pagar, o pagamento que vier a ser reclamando poder

ser atendido conta de dotao destinada a despesas de exerccios anteriores. (D) Os restos a pagar de despesas processadas e no processadas compreendem respectivamente as despesas no liquidadas e as despesas liquidadas. (E) O registro dos Restos a Pagar far-se- por exerccio e por devedor e ser automtico, no encerramento do exerccio financeiro de emisso da Nota de Empenho. 35. (FGV SEFAZ/RJ Auditor Fiscal 2011) A despesa, no servio pblico, contabilizada segundo o regime de competncia. Isso significa ser passvel de lanamento contbil quando ocorre seu fato gerador, ou seja, o empenho (seu primeiro estgio). Apesar de a realizao da despesa ser um ato complexo, em termos de Direito Administrativo, basta a realizao do empenho para haver o registro. Isso significa que no necessrio haver desembolso para caracterizar a despesa. Regra geral, possvel serem contabilizados milhes de reais em despesas sem ter havido pagamento algum. Ou seja: despesa no sinnimo de pagamento. Quanto s despesas, INCORRETO afirmar que (A) o empenho o ato emanado de autoridade competente que cria para o Estado obrigao de pagamento pendente ou no de implemento de condio. (B) o empenho , na verdade, um compromisso, por parte da Administrao Pblica, no sentido de pagar por algo em que tenha interesse e, por parte do fornecedor, de prestar o servio ou entregar determinada mercadoria. Com o empenho, a despesa j existe, embora ainda no tenha sido paga. Em termos oramentrios, sua realizao diminui os crditos disponveis (valor autorizado para gasto). (C) o empenho possui duas etapas: a autorizao, que consiste na verificao no oramento da existncia de crdito oramentrio suficiente para a realizao daquela despesa, e a formalizao, caracterizada a partir da elaborao da nota de empenho (NE), que possui os dados referentes compra ou contratao (dados do contratante, data da entrega, valor, objeto, classificao da despesa etc.). (D) o empenho (registro da despesa) pode ser de trs tipos: ordinrio, quando o valor a ser empenhado conhecido e o pagamento dever ser feito de uma s vez; estimativo, quando no possvel conhecer-se, com preciso, o montante de todas as despesas a serem realizadas durante o exerccio; global, quando o valor no conhecido e o pagamento se dar de maneira parcelada. (E) principalmente na situao do empenho estimativo (mas no somente), caso o valor compromissado seja insuficiente para atender aos gastos efetivamente ocorridos, pode ser feito um reforo de empenho. Isso particularmente comum quando envolve concessionrios (energia eltrica, gua, telefone etc.), uma vez que, conforme mencionado, no se sabe com certeza o quantum a ser realizado at o final do exerccio. Caso ocorra o contrrio (valor empenhado maior do que despesas ocorridas), pode ser feito um cancelamento (estorno) parcial do empenho, de forma que o saldo no utilizado seja remanejado para outras despesas por meio dos chamados crditos adicionais.

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Observe as informaes a seguir referentes ao primeiro ano de mandato de um governo municipal que apresenta supervit financeiro e responda s questes XX e XX.

ato emanado de autoridade competente que cria para o Estado obrigao de pagamento pendente ou no de implemento de condio. So modalidades de empenho: A) Empenho ordinrio, empenho por estimativa e empenho global. B) Empenho por estimativa e empenho prvio. C) Empenho global, empenho por estimativa e empenho extraordinrio. D) Empenho ordinrio, empenho por estimativa e empenho suplementar. E) Empenho suplementar, especial e extraordinrio. 40. (FGV SAD/PE Analista de Controle Interno Finanas Pblicas 2008) Considere os fatos registrados no ms de janeiro:

36. (FGV TCM/RJ Auditor 2008) O valor da Despesa de Capital em atendimento ao que prescreve a Lei 4.320/64 : (A) 11.500. (B) 10.500. (C) 9.500. (D) 13.500. (E) 15.000. 37. (FGV TCM/RJ Auditor 2008) O valor oriundo das despesas correntes a ser inscrito em Restos a Pagar No Processados ser: (A) 1.000. (B) 4.000. (C) 2.000. (D) 3.000. (E) 1.500. 38. (FGV TCM/RJ Auditor 2008) Em relao despesa pblica, assinale a afirmativa incorreta. (A) Liquidao da despesa consiste na verificao do direito adquirido pelo credor tendo por base os ttulos e documentos comprobatrios do respectivo crdito. (B) Empenho de despesa ato emanado de autoridade competente que cria para o Estado obrigao de pagamento pendente ou no de implemento de condio. (C) Despesas de capital so voltadas para a manuteno de servios j criados ou para a realizao de obras de conservao de bens imveis. (D) O pagamento da despesa s ser efetuado quando ordenado aps regular liquidao. (E) vedada a realizao de despesa sem prvio empenho. 39. (FGV DETRAN/RN Assessor Tcnico Administrativo 2010) Segundo a Lei n. 4320/64, o empenho da despesa o

No balancete de verificao elaborado ao final do ms, a conta usada para registrar os crditos oramentrios e suplementares apresentar saldo de: (A) 47.000. (B) 40.000. (C) 45.000. (D) 52.000. (E) 75.000.
41. (FGV SAD/PE Analista de Controle Interno Finanas Pblicas 2008) Considere os seguintes fatos contbeis:

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Depois de efetuada a escriturao dos fatos e elaborado o balano oramentrio, segundo o padro da lei 4320/64, o resultado da execuo oramentria ser um supervit de: (A) 20.000. (B) 15.000. (C) 24.000. (D) 18.000. (E) 22.000. GABARITO