UNIVERSIDADE DO ESTADO DE SANTA CATARINA UDESC CENTRO DE EDUCAO SUPERIOR DO ALTO VALE DO ITAJAI CEAVI DEPARTAMENTO DE CINCIAS CONTBEIS

TATIANE SCHMITZ

FOLGA ORAMENTRIA BASEADA NA REMUNERAO VARIVEL E NA PARTICIPAO DOS SUBORDINADOS NO PROCESSO ORAMENTRIO

IBIRAMA SC 2012

TATIANE SCHMITZ

FOLGA ORAMENTRIA BASEADA NA REMUNERAO VARIVEL E NA PARTICIPAO DOS SBORDINADOS NO PROCESSO ORAMENTRIO

Trabalho de Concluso apresentado ao Curso de Cincias Contbeis, da Universidade do Estado de Santa Catarina, como requisito parcial para obteno do grau de Bacharel. Orientador: Vanderlei dos Santos

IBIRAMA SC
2012 2

SUMRIO

1 INTRODUO.................................................................................................................4 1.1 PROBLEMA....................................................................................................................5 1.2 OBJETIVOS....................................................................................................................6 1.2.1 Objetivo Geral.............................................................................................................6 1.2.2 Objetivos Especficos..................................................................................................6 1.3 JUSTIFICATIVA.............................................................................................................7 1.4 HIPTESES.....................................................................................................................7 1.5 METODOLOGIA............................................................................................................8 2 BASE TERICA...............................................................................................................9 2.1 PROCESSO ORAMENTRIO....................................................................................9 2.2 FOLGA ORAMENTRIA.........................................................................................15 3 CONCLUSO.................................................................................................................18 REFERNCIAS.....................................................19Error: Reference source not found

1 INTRODUO

O oramento uma ferramenta de gesto que auxilia nas atividades da organizao com a elaborao do planejamento e controle das reas da organizao. Dentro do contexto atual as organizaes vm passando por dificuldades de mercado e para sobreviverem precisam buscar melhorias em seu desempenho de suas atividades. Fernandes (2002) relata que devido alta globalizao que se instalou no mundo, as oportunidades, a competitividade, a sobrevivncia e os resultados positivos das empresas foram pressionados por essa nova era globalizada. Para que as empresas consigam programar prticas decisivas fundamental controle e planejamento das atividades da organizao. A implantao do oramento na empresa de grande auxilio para visualizao antecipada de possveis resultados a se realizarem, baseando-se em resultados auferidos em anos anteriores. Atravs do oramento as empresas podem buscar alcanar os resultados pr-estabelecidos e assim aumentar o seu desempenho. O oramento pode ser considerado um desafio para a organizao, conseguir realizar as suas atividades como planejado e organizado para atingir as metas propostas mostrar que a organizao tem estrutura firme e admistrao compremetida. Segundo Bornia e Lunkes (2007) o oramento se tornou elemento principal de gesto usado nas organizaes que permite gerenciamento e disciplina das divises da organizao. Depois de elaborado e aprovado para o exerccio observado pelas divises as alteraes ocorridas durante o exerccio. Lunkes (2007) define o oramento como um plano que contm todas as descries das atividades e operaes a serem realizadas no perodo, resultando em um plano financeiro. Como princpio fundamental o oramento tem o planejamento e controle das atividades, baseados atravs de um bom planejamento formal, coordenao efetiva e controle dinmico das operaes da empresa. (BORNIA, LUNKES, 2007). Porm crticas so lanadas a esta ferramenta: o oramento requer muito tempo para sua elaborao e aprovao, difcil estimar de forma real as receitas e despesas devido s diversas alteraes no mercado, tiram a flexibilidade gerencial, criam diversos problemas comportamentais e diversos outros apontados na literatura (FANK; ANGONESE e LAVARDA, 2010). 4

E devido a estas crticas um tema em especial levantado, a folga oramentria ou reservas oramentrias. Nessa perspectiva, a folga oramentria ocorre quando o gestor, sem consentimento dos seus superiores superestima os gastos, subestima as receitas e superestima a demanda de recursos sob sua responsabilidade, objetivando a satisfao prpria num processo de remunerao por resultados relacionados ao oramento (ONSI, 1973; LIBBY, 2003; DAVIS; DeZOORT; KOOP, 2006; JUNQUEIRA; OYADOMARI; MORAES, 2010 apud FARIA, 2011).
Davila e Wouters apud (FREZATTI et al 2010, p.202) descrevem que a folga podem ser elaborada devivo a: (i) nfase no oramento em termos de evidenciao de desempenho, (ii) forma de conduo do oramento participativo, (iii) assimetria informacional, e (iv) incerteza quanto s informaes disponveis para o planejamento.

O fenmeno da folga oramentria existe nas organizaes, influencia na alocao dos recursos nas empresas e necessita ser melhor estudada na literatura. relevante a abordagem sobre folga oramentria nas organizaes, uma vez que as informaes apresentadas incorretamente iro prejudicar a contabilidade no desenvolvimento de suas atividades. Assim, este trabalho aborda a relao da folga oramentria com participao no oramento, nos resultados e na assimetria da informao. A temtica central do trabalho discutirmos a relao entre a criao de folgas no processo oramentrio e a participao dos subordinados em sua elaborao, verificando se diferena entre as empresas, sendo uma com participao dos subordinados nos resultados e a outro que no possui distribuio. A metodologia proposta para o trabalho o estudo de caso em duas empresas de Santa Catarina, no Alto Vale do Itaja. Uma das empresas est no ramo de confeco com sistema oramentrio implantando e a outra uma empresa frigorfica tambm com sistema oramentrio implantado, as duas so empresas familiares. As tcnicas de entrevista e questionrio sero utilizadas com as pessoas diretamente ligadas ao processo oramentrio da empresa. 1.1 PROBLEMA

A criao de folga est diretamente ligada com problemas comportamentais, sociais e culturais dos indivduos envolvidos. E a criao de folgas oramentrias ocorreria durante o processo de elaborao do oramento participativo. (OZER, YILMAZ, 2011). Uma das razes para os agentes criarem folga oramentria, a presena de incerteza no ambiente de execuo das tarefas (REIS, 2010, p. 27). Em seu estudo Young, (1985) coloca a folga como a diferena da melhor estimativa da capacidade produtiva do funcionrio com as informaes que ele tem sobre as incertezas e o real modelo selecionado. Nos resultados apontados por ele os grupos indicaram que ter informaes privadas parece levar a maiores variaes no comportamento e em quantidade de folga produzida. Diversos estudos (OZER e YILMAZ 2011; ONSI, 1973; MERCHANT, 1985; YOUNG, 1985; LUKKA, 1988; DUNK, 1990; AGUIAR e SOUZA, 2010; FANK e LAVARDA, 2011) foram realizados em torno da criao de folgas no processo oramentrio, mas a muitas divergncias nos resultados encontrados. Alguns estudos so a favor da participao dos subordinados, pois eles esto diretamente ligados empresa e assim saberiam mensurar igualmente os valores no oramento (MERCHANT, 1985). J outros estudos afirmam que a participao do subordinado a causa principal da gerao da folga, pois devido presso e incertezas no trabalho, criariam esta alternativa como meio de conseguir chegar aos objetivos impostos (SCHIFF e LEWIN 1970, LUKKA 1988 e DUNK 1993). Assim o problema que norteia este estudo : Qual a relao da folga oramentria com a participao e controle no oramento dos gestores? Existe relao para criao de folgas na remunerao baseada nos resultados? Os subordinados so agentes principais para gerao de folgas no oramento?

1.2 OBJETIVOS Abaixo seguem os objetivos gerais e especficos levantados para estudo.

1.2.1 Objetivo Geral Identificar a relao da folga oramentria com a participao e controle no oramento dos gestores, analisar se existe relao a criao de folgas no oramento com a remunerao baseada nos resultados. 1.2.2 Objetivos Especficos Partindo do objetivo geral acima, elaboram-se alguns objetivos especficos a serem analisados na pesquisa:
a) Verificar o nvel de folga oramentria nas duas empresas a serem estudadas; b) Examinar se existe alguma diferena entre as empresas na participao dos gestores e

da criao de folga oramentria;

c) Identificar como se d a participao dos subordinados na elaborao do processo

oramentrio; d) Analisar a relao entre a criao de folgas e a distribuio de resultados aos gestores e funcionrios no processo oramentrio.

1.3 JUSTIFICATIVA A literatura brasileira sobre folga oramentria escassa, a maioria dos materiais utilizados so textos estrangeiros e outros que foram elaborados a partir destes, fugindo da realidade da sociedade brasileira, devivo s condies sociais, econmicas e culturais do Brasil ser bem diferentes dos outros pases desenvolvidos. A folga oramentria ainda pouco abordada tambm entre as organizaes, por isso se v a necessidade de estudo do assunto, para que os fatores geradores da folga sejam entendidos pelas organizaes. Alguns estudos sobre folga oramentria mostram que ela estaria envolvida com problemas comportamentais dos indivduos, impostos pela prpria organizao, que de tal modo estes indivduos ao elaborarem o oramento a fim de atingirem suas metas se utilizariam das informaes obtidas para criao da folga oramentria.

Este estudo busca esplanar um pouco mais sobre o assunto que pouco abordado pela literatura e pelas organizaes e mostrar as consequncias que podem acontecer com a criao de folgas no oramento.

1.4 HIPTESES Gil, (2006) confirma que as hipteses podem ser elaboradas por fontes de intuio, por mais que as intuies muitas vezes no deixem claras as razes que as determinem elas podem ser analisadas por ocasionar descobertas. A imposio de altas metas influncia diretamente na criao de folgas oramentrias, medida que o subordinado possui mais informaes que os gestores ele acaba estimando as despesas ou receitas de maneira favorvel a seu objetivo. Devido s variaes comportamentais dos subordinados causadas por tenso no trabalho e problemas com os superiores, os subordinados para se defenderem desta presso acabam por arrumar um meio de atingir suas metas, manipulam os recursos e acabam criando as folgas no oramento. Constituindo a seguinte hiptese: H1: A imposio de altas metas e avaliao por meio do desempenho favorece positivamente a criao de folgas no oramento. Segundo Gil (2006), as hipteses podem ser classificadas por sua frequncia de acontecimentos que facilmente so encontradas em pesquisas sociais. Onde as hipteses ocorrem com maior frequncia em determinada cultura, grupo ou sociedade estudada. Young (1985, p. 832) em seu estudo tem dentro das varias hipteses estudadas uma que revela que: Um subordinado que tem informao privada constri mais folga no oramento do que um subordinado, cuja informao conhecida pela gesto. Esta afirmativa de Young nos leva a mais uma hiptese para estudo: H2: A assimetria de informaes tem relao positiva com a criao de folgas no processo oramentrio. A criao de reservas oramentrias se justifica da liberdade gerencial dos subordinados no processo oramentrio. Se o compartilhamento de informaes entre gestores e subordinados aumentar e esta larga distncia entre eles diminuir, a propenso criao das folgas tende a diminuir devido a maior transparncia das informaes. 8

1.5 METODOLOGIA A abordagem do problema na pesquisa foi classificada como qualitativa e quantitativa. No que se refere parte qualitativa foi realizado anlise do processo oramentrio das empresas, por meio de entrevistas e anlise de documentos. A parte quantitativa foi utilizada para verificar o nvel de folga oramentria dos gestores e outras variveis, como participao no oramento e nfase oramentria. A pesquisa ser descritiva que Andrade (2002) apud Beurem et. al (2009, p.81) afirmam que: [...] preocupa-se em observar os fatos, registr-los, analis-los classific-los e interpretlos, e o pesquisador no interfere neles. Em relao aos procedimentos, enquadra-se como estudo de caso, para realizao dos objetivos propostos e conhecer os motivos para a criao de reservas no processo oramentrio das empresas, realizado em Santa Catarina, em duas empresas no Alto Vale do Itaja, uma com participao nos resultados e a outra no. Gil (2002, p. 54) define estudo de caso como: Consiste no estudo profundo e exaustivo de um ou poucos objetos, de maneira que permita seu amplo e detalhado conhecimento [...]. As tcnicas utilizadas na pesquisa foram as de entrevista e questionrio para com os envolvidos no processo oramentrio das empresas. Sendo definidos por Beuren et al, (2009, p. 130) como: O questionrio um instrumento de coleta de dados constitudo por uma srie ordenada de perguntas que devem se respondidas por escrito pelo informante, sem a presena do entrevistador. J a entrevista: [...] a tcnica de obteno de informaes em que o investigador apresenta-se pessoalmente populao selecionada e formula perguntas, com o objetivo de obter dados necessrios para responder questo estudada. Elaborar o questionrio como instrumento da pesquisa tem a finalidade de atingir grande escala de pessoas e em uma grande rea geogrfica j a entrevista envolve contato pessoal do entrevistador com o entrevistado, possibilitando maior flexibilidade nas informaes (GIL, 2006).

2 BASE TERICA

Esta seo destina-se a apresentao terica da pesquisa. Constituindo-se de pesquisas bibliogrficas, reviso das teorias para realizao e anlise da pesquisa. Primeiramente abordaremos sobre o processo oramentrio. Em seguida apresenta-se o conceito e caractersticas da folga oramentria. 2.1 PROCESSO ORAMENTRIO Lunkes (2008) descreve que a necessidade de orar j existe desde a poca das cavernas, to antiga quanto humanidade e mais antigas que a origem do dinheiro. A origem da palavra oramento se deu com os antigos romanos, atrelada a uma bolsa de tecido que era utilizada para coletar impostos ao governo, para planejar e controlar os gastos e arrecadaes governamentais. No Brasil o oramento utilizado desde 1808 na administrao pblica e com a criao da Lei n 4.320/64, como principal instrumento orientador para a elaborao e execuo do oramento (LEITE, 2008). Perera apud Almeida et al. (2009, p. 71) afirmam que:
(...) O oramento tem uma histria to longa quanto s tcnicas de contabilidade gerencial que so largamente utilizadas nas organizaes contemporneas. Enquanto as tcnicas de contabilidade gerencial, tais como retorno sobre investimentos e lucro residual foram desenvolvidas aps os negcios terem aumentado em escala e complexidade, o oramento evoluiu com as atividades decorrentes dos negcios.

Frezatti (2007) identifica o oramento como um plano financeiro que tem a funo de imcrementar a estratgia da organizao para um determinado exerccio, considerado essencial para a gesto e para a existncia do accountability na empresa. O
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a obrigao dos gestores de prestar contas das suas atividades. Frezatti (2007, p.46).

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oramento permite focar e identificar as aes mais importantes da empresa. E ainda prover as prioridades e direes para o perodo, gerando condies para avaliao do desempenho. Lunkes (2007) define o oramento como um plano que contm todas as descries das atividades e operaes a serem realizadas no perodo, resultando em um plano financeiro. Welsch apud Leite (2008 p. 108) complementa que o oramento: uma expresso formal das polticas, planos, objetivos e metas estabelecidas pela alta administrao para a empresa como um todo, bem como para uma das suas subdivises. Moreira apud Hoji (2001, p. 414) define oramento, como:
Um conjunto de planos e polticas que, formalmente estabelecidos e expressos em resultados financeiros, permite administrao conhecer, a priori, os resultados operacionais da empresa e, em seguida, executar os acompanhamentos necessrios para que esses resultados sejam alcanados e os possveis desvios sejam analisados, avaliados e corrigidos.

A elaborao do oramento uma oportunidade que a empresa tem para tomar decises que melhorem o desempenho da organizao para o prximo perodo (ANTHONY; GOVINDARAJAN, 2006). Anthony e Govindarajan (2006, p.463) ainda afirmam que a elaborao do oramento tem quatro principais finalidades:
Dar forma pormenorizada ao plano estratgico; (2) Auxiliar a coordenao das vrias atividades da organizao; (3) Definir as responsabilidades dos executivos, autorizar os limites de gastos que eles podem fazer e inform-los do desempenho que deles se espera; e (4) Obter o reconhecimento de que o oramento o instrumento de avaliao do real desempenho dos executivos.

Cardoso, Mrio e Aquino (2007) descrevem que o oramento uma ferramente que os gestores dispem para controlar e planejar os planos estratgicos e as atividades da empresa. Para tanto necessrio que ele reflita a estratgia da empresa e que a avaliao do desempenho seja coerente com as estratgias. O oramento envolve decises sobre alocao de recursos, constitui um instrumento de impacto sobre a motivao dos gestores e de conformidade com as normas sociais vigentes. (COVALESKI apud FREZATTI et al, 2008, p. 190-191). Atkinson et al. (2008) relatam que o oramento serve para coordenar as atividades da empresa e identificar problemas potenciais, se tornando um instrumento de soluo. Leite et al (2008), descrevem que o oramento tem funo de prever os recursos necessrios para a formao do estoque do perodo. Bornia e Lunkes, (2007, p 39) descrevem que: O oramento tem como princpio fundamental o planejamento e o controle do resultado, atravs do planejamento formal, da 11

coordenao efetiva e do controle dinmico das operaes da empresa. Simas, Costa e Moritz (2008, p. 202) complementam que o oramento tem o objetivo de otimizar o rendimento dos recursos da empresa, sejam eles fsicos ou monetrios. Auxiliando na alocao dos recursos escassos de modo eficiente (LUNKES, 2007). Segundo Brookson apud Simas, Costa e Moritz, (2008) a elaborao do oramento auxiliar na coordenao das atividades dos lderes da empresa, alinhados com os objetivos da organizao indicaro autoridade ao lder de cada rea para realizao de desembolsos e para realizao de metas claras de receita. Complementando Anthony e Govindarajan (2006) revelam que o oramento representa um compromisso do gestor de cada rea diante seu superior, considerado uma excelente ferramenta de avaliao de desempenho, pois a responsabilidade confiada a todas as reas da organizao. Segundo Atkinson et al. (2008, p. 465), os oramentos representam um papel semelhante no planejamento e no controle para gerentes que esto dentro de unidades empresariais e que so parte central no projeto e na operao. No geral, o oramento considerado um dos pilares da gesto e com uma das principais ferramentas para que ocorra a prestao de contas das atividades dos gestores, pois quando os compromissos no so definidos no planejamento estratgico, so firmados na elaborao do oramento (FREZATTI, 2007). [...] O oramento , provavelmente, a ferramenta gerencial mais utilizada nas organizaes (DAVILA; WOUTERS, apud FREZATTI et al, 2008, p. 190). Pode-se dizer que por meio desta ferramenta que a empresa verifica a possibilidade de atingir as metas e as estratgias propostas pela organizao. Para elaborao do oramento e do planejamento algumas informaes so necessrias, informaes internas e externas. Bio apud Leite et al (2008, p. 59) destacam as seguintes:
Externas: a) questes polticas, leis, normas econmicas, planos do governo etc.; b) questes sociais e demogrficas: localizao e posio etria das populaes, distribuio de renda etc.; c) tendncias econmicas: PIB, nvel de emprego, investimentos, taxas de crescimento de setor etc.; d) informaes de mercado: demanda de indstria, demanda da empresa, concorrncia etc. A segunda classificao, de origem interna, abrange: e) histrico da evoluo de vendas, de despesas, e outros dados; f) capacidade de produo, custos e rentabilidade por produtos; g) situao financeira, fluxos de caixa etc.

A estrutura do oramento geral formada pelos oramentos individuais de cada unidade ou setor da empresa, exemplos so os oramentos de vendas, de produo, de estoque, etc. 12

Abrangendo assim um conjunto de oramentos, que impactam nas decises operacionais e financeiras da empresa (LUNKES, 2008). Rapidamente o oramento se tornou elemento essencial na gesto das empresas, possibilitando um gerenciamento central e disciplina financeira pelos diversos setores. Dificilmente alterado durante o perodo pela empresa, assim poder verificar se houve mudanas no decorrer do ano (BORNIA, LUNKES, 2007). Covaleski et al apud Frezzati et al (2010, p. 194) mencionam que [..] o oramento pode ser usado para vrios propsitos, incluindo planejamento, coordenao e organizao de atividades, alocao de recursos, motivao de funcionrios e expressar a conformidade com as normas sociais. Almeida et al. (2009) descreve que o oramento deve possibilitar planejamento e controle pela entidade. No que se refere ao planejamento empresa nesta etapa deve elaborar os objetivos desejados e o oramento para ating-los. Elaborados os objetivos da empresa, a etapa do controle auxilia para que eles sejam atingidos na fase de execuo. Zdanowicz apud Simas, Costa e Moritz (2008, p. 202) afirma que para o oramento seja eficaz necessrio apresentar algumas caractersticas:
Contudo, para que esse instrumento de planejamento e controle seja eficaz necessrio que apresente algumas caractersticas, tais como: flexibilidade na aplicao, adequao aos novos cenrios, metas fixadas claramente para todos os nveis, critrios definidos uniformemente e participao direta dos responsveis.

De acordo com Padoveze (2005, apud SIMAS, COSTA e MORITZ, 2008, p. 203), o oramento tem o propsito de ser um canal de comunicao e coordenao, instrumento de motivao, avaliao e controle, alm de fonte de informaes para a tomada de deciso. O sucesso do oramento depende da cooperao de todos os nveis da empresa, e tambm que tais metas e objetivos sejam realistas para contribuio do crescimento e rentabilidade da empresa, depois de adotado se tornar ferramenta de gesto essencial que ajudar na avaliao do desempenho dos colaboradores e da empresa (LUNKES, 2008). Alm dos benefcios j citados anteriormente, podemos considerar mais algumas vantagens que o oramento trs para as empresas. Segundo Lunkes (2007 p. 35-36) sero eles: a) b) c) d) e) f)
Possibilidade de anlise antecipada das estratgias, objetivos e polticas; Auxilia na comunicao da empresa; Foca no futuro, no deixando a empresa se perder com os problemas dirios; Ajuda a evitar e eliminar gargalos na empresa; Aumenta a coordenao das atividades e das metas; Motivao e interao organizacional, etc.

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Os benefcios que o oramento proporciona para a empresa so inmeros, porm ele tambm apresenta algumas limitaes, algumas delas expostas por Lunkes (2007, p. 36-37): a)
O uso tendencioso dos valores histricos como base para elaborao de metas e objetivos; b) Alto custo e perda de tempo na sua elaborao; c) Incapacidade de se adaptar a mudanas constantes. d) Inflexibilidade, impede o aproveitamento de oportunidades; e) No consegue prever comportamentos externos, atitudes de clientes, taxa de juros, etc.;

Para que as empresas consigam elaborar um bom oramento que atenda as suas necessidades e supere as limitaes predominantes, elas podem se basear em princpios fundamentais (LEITE, 2008). Frezatti (2006) aponta alguns princpios que devem ser considerados para o adequado desenvolvimento do oramento. Eles auxiliam no processo de gerenciamento da organizao, correo de vulnerabilidades e eficincia no processo. Tais princpios seriam: Envolvimento Administrativo, Adaptao Organizacional, Contabilidade por rea de responsabilidade, Orientao por objetivos, Comunicao integral, Expectativas realsticas, Oportunidade, Aplicao flexvel, Acompanhamento e Reconhecimento do esforo individual e do grupo. Considerar a importncia dos princpios necessrio para que o oramento no vire apenas uma estimativa de resultados futuros. Leite (2008) afirma que os princpios auxiliam a necessidade de comunicao entre gestores e empregados, pois os resultados financeiros e econmicos sero alcanados se os planos de aes forem executados, de acordo com as polticas e diretrizes estabelecidas pela empresa. Leite relata que: O oramento pode tomar diversas formas em funo de sua elaborao e cabe aos gestores escolher a forma que melhor se adapte aos objetivos, filosofia de gesto, a sistemas de mensurao e aos mtodos de controle. (LEITE, 2008, p. 122). Anthony e Govindarajan (2006) descrevem como essencial a discusso entre os gestores e seus superiores, a elaborao do oramento de cada rea. A elaborao baseada no desempenho do ano em que est sendo orado, assim o oramento elaborado dever ser superior ao oramento que est em andamento. O oramento normalmente planejado pelos gestores ou subordinados da organizao, pois estes possuem informaes mais privilegiadas sobre o processo produtivo da empresa sendo mais capazes para levantamento das despesas e receitas do perodo. Porm para aprovao de tal oramento necessrio que a diretoria da empresa aceite os padres propostos, 14

depois disso, o oramento no pode ser mais alterado, salvo sob algumas condies especiais ditadas pela organizao (ANTHONY; GOVINDARAJAN, 2006). Frezatti (2007) comenta que a reviso do oramento faz parte do processo de planejamento e essencial, pois proporciona condies de verificar estratgias agressivas e inadequadas do perdo se tornarem suportveis no decorrer do exerccio. Anthony e Govindarajan (2006) revelam que a reviso do processo oramentrio uma das principais preocupaes das organizaes. A reviso do oramento essencial para que a empresa verifique se receitas e despesas no foram oradas fora dos padres da organizao. Se as hipteses consideradas no oramento tornam-se to irreais que as comparaes do desempenho real com o desempenho orado no tenham sentido, pode ser desejvel revisar o oramento. (ANTHONY; GOVINDARAJAN, 2006, p. 474). Frezatti et al (2010) em se estudo aborda alguns dos maiores problemas encontrados na literatura com o uso do oramento nas organizaes, os problemas so comuns por ainda no termos um sistema de gesto ideal. A figura abaixo mostra os problemas encontrados:

Figura 1: Classificao dos trabalhos sobre oramentos por abordagem Fonte: Frezatti et al. (2010, p. 196).

Observa-se na Figura 1 que Frezatti et al. (2010) apontaram vrios problemas do oramento empresarial, dentre eles as reservas oramentrias, conhecida tambm como folga oramentria. O

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assunto um problema para as organizaes, pois no processo de superestimar os custos e subestimar as receitas, o oramento se torna irreal as necessidades da organizao.

Segundo Pandolfi et al. (apud Fank; Angonese e Lavarda, 2010, p.02):

Uma das ferramentas que tem recebido mais crticas o oramento empresarial, devido s dvidas sobre a sua real contribuio para o desenvolvimento das empresas. O oramento tem levantado crticas dos dois lados, positivas e negativas. Alguns consideram ainda uma ferramenta de gesto para apoio as funes administrativas.

Como o oramento uma das ferramentas de gesto mais conhecida e utilizada, a responsabilidade colocada em cima dos administradores na hora de realiz-lo alta, fazendo com que a diferena entre o que se planejou gastar ou se gastou gerasse uma relao conflituosa e assim dando oportunidade para gerao da folga oramentria (FARIA, 2011).
Nesse sentido, a folga oramentria torna-se um problema a ser estudado para compreender o porqu da sua existncia, influncias e consequncias que ela pode trazer as organizaes.

2.2 FOLGA ORAMENTRIA O tema folga oramentria ainda pouco comentado na literatura e entre as empresa, abrindo campo para muitas pesquisas e assim dar nfase maior a este tema que deve ser tratado com maior importncia pelas empresas. A gerao da folga tem relao direta com problemas comportamentais e organizacionais existentes dentro da empresa que podem se agravar e prejudicar a administrao da empresa. Segundo Faria (2011, p. 21) O estudo da folga oramentria tem recebido ateno dos pesquisadores no cenrio internacional devido representatividade deste fenmeno no processo oramentrio das organizaes e em seus resultados. O fenmeno da folga oramentria tem chamado a ateno em virtude das consequncias causadas no desempenho organizacional das entidades e consequentemente nos retornos para os acionistas (FARIA, 2011). Uma grande preocupao encontrada na literatura que a participao dos subordinados na elaborao do oramento est gerando a criao de folgas oramentrias. Motivam-se a isso atravs das recompensas significativas no final do perodo caso atinjam as metas propostas. Essa presso aliada incerteza no trabalho fortalece a motivao de um comportamento oportunista por parte do subordinado (REIS, 2010). 16

Dunk; Nouri (apud FREZATTI et al, 2008, p. 202) descrevem que: A reserva oramentria pode ser definida como sendo a subestimao intencional, no processo oramentrio, de receitas e/ou capacidades produtivas e/ou a superestimao dos custos e despesas. Young (1985, p. 831), define folga oramentria como: A folga oramentria definida como o montante pelo qual um subordinado subestima a sua capacidade produtiva, ao propor um oramento contra o qual seu desempenho ser avaliado.
A Folga oramentria definida por Merchant (1998) como sendo o excesso de recursos controlados pela organizao alm daquilo que necessrio. Onsi (1973) afirma que a folga oramentria resultado das deficincias no processo de alocao dos recursos da organizao, resultado de um processo de combinaes durante a definio do oramento. Segundo Zenker (2010) uma vez criado a folga, a flexibilidade que os gerentes tm para manipular e melhorar seus resultados so visveis. So fatores comportamentais que influenciam na criao de folga e no s econmicos.

Por isso Ozer e Yilmaz (2011) defendem que a criao de folga est diretamente ligada com problemas comportamentais, sociais e culturais dos indivduos envolvidos. E a criao da folga ocorreria durante o processo de elaborao do oramento participativo. No que diz respeito criao de folgas Reis (2010) afirma que a razo dos agentes criarem folgas est presente na incerteza do ambiente onde as tarefas so executadas. Segundo Faria (2011, p.22):
Por meio da folga oramentria os indivduos envolvidos no processo constroem oramentos com informaes diversas da realidade, somando ou subtraindo dos dados reais de modo a deixar o oramento flexvel nos resultados que apresenta de acordo com seus interesses.

A constituio de folgas no oramento pode ser considerada um instrumento de segurana dos administradores contras as inmeras incertezas impostas por proprietrios e ou acionistas, a fim de alcanar as metas elaboradas pela empresa (FREZATTI et al, 2008). Fator positivo que contribui para gerao da folga a confiana da realizao do oramento por parte da diretoria. (MERCHANT, 1985; ONSI, 1973 apud FARIA, 2011). Segundo Young (1985) a criao da folga se d com as informaes privadas, quando somente o subordinado tem acesso a ela, assim se a gesto no tiver acesso s informaes o subordinado ter cada vez mais propenso na criao de folgas. Assim no conhecendo a 17

capacidade produtiva do funcionrio a empresa no poder cobrar pelo menos a curto prazo um elevado padro de produo do subordinado. Tentando fugir da presso social da empresa o subordinado da maior extenso na criao das folgas. Zenker (2010, p. 26) afirma em seu estudo que a folga pode ter efeitos positivos e negativos nas organizaes:
A folga oramentria possui efeitos positivos e negativos para as organizaes. O lado positivo que podem ser reduzidas as tenses dos gerentes e a resistncia a mudanas, e tornar vivel a obteno de recursos extras para inovaes. Pelo lado negativo, pode causar a alocao ineficiente de recursos, afetando a eficincia operacional, dificultando a separao entre um desempenho ruim configurado pelo excesso de recursos.

Lukka (apud AGUIAR, SOUZA, 2010) menciona que se o oramento contm reservas porque os gestores intencionalmente estipularam metas oramentrias inferiores as da capacidade de produo da empresa, a fim de facilitar o seu alcance. Merchant (1985) afirma que parece claro que a propenso para criao de folgas caracterstica geral da gesto. Mesmo sendo uma caracterstica geral da gesto, esta pode ser aumentada ou diminuida dependendo do sistema oramentrio que a organizao implemente.

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REFERNCIAS

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