1.

FATO GERADOR

Obrigao tributria o vinculo jurdico atravs do qual o Estado, com base exclusivamente em lei, pode exigir do sujeito passivo (contribuinte) um tributo. Tal obrigao surge da ocorrncia de um fato gerador previsto, ou seja, uma hiptese de incidncia, um fato que gera uma obrigao. Fato gerador possui seu conceito disposto no artigo 114 do Cdigo Tributrio Nacional: (art. 114 CTN) Ou seja, fato gerador o fato que ir gerar a incidncia do tributo, nada mais que a materializao do que a lei definiu de forma abstrata. Assim, se a lei disse que o fato gerador do ICMS a sada da mercadoria do estabelecimento do contribuinte, quando isto ocorrer, podemos afirmar que houve um fato que gerou a obrigao tributria. Esse fato, previsto no artigo 114, do CTN, um fato gerador de obrigao principal, ou seja, uma situao definida em lei como necessria e suficiente sua ocorrncia. J o artigo 115, do CTN, dispe sobre o fato gerador da obrigao acessria: (art 115 CTN)

Desta forma, qualquer situao que, na forma da legislao aplicvel que impe prtica ou absteno de ato que no configura obrigao principal, ou seja, obrigaes de fazer ou no fazer algo. Notese que para que haja uma obrigao acessria basta previso na legislao em geral, no especificamente em lei. O artigo 116, do CTN, dispe sobre o momento do fato gerador: (art 116 CTN) No inciso I, do artigo mencionado nota-se que a situao descrita aquela de fcil verificao, que visvel aos olhos e no depende de circunstncias jurdicas. J no inciso II, verifica-se que tratando de situao jurdica, o fato gerador fica pendente de algum contrato, escritura ou algum outro negcio jurdico. Tratando-se de condies jurdicas, pode haver estipulao de condies, suspensivas ou resolutivas. As suspensivas so aquelas onde o contrato comea sem efeito algum, suspenso, mas se no decurso do tempo comear a ter condio ele passa a ter efeito. As resolutivas so as que resolvem ou contrato, ou seja, pem fim ao contrato. Entretanto, vale lembrar que nesse tipo de condio o fato gerador j ocorreu no momento da celebrao do contrato, ao invs do que acontece na condies suspensivas.

Especifica o artigo 117, do CTN: (art 117 CTN) Em conformidade com o artigo 118, do CTN, o conceito de fato gerador regido pelo princpio do pecnia no ollet, segundo o qual o no importa a procedncia, a atividade, seus efeitos e se so vlidos ou no, aconteceu o fato gerador, o tributo devido. (art 118 CTN) Ainda no que tange o tema de fato gerador, podemos citar o artigo 116, pargrafo nico, que podemos afirmar se uma clusula antieliso. Eliso so fato lcitos, praticados usando brechas na lei, em momento anterior ao fato gerador com o a inteno de mascarar que o fato gerador aconteceu. (art 116, nico) Assim, observados os procedimentos estabelecidos em lei, poder a autoridade administrativa desconsiderar atos que tentam dissimular a ocorrncia do fato gerador promovendo uma eliso fiscal. Entretanto, somente com a obrigao tributria ainda no possvel a cobrana do tributo. necessrio que se faa a constituio do crdito tributrio, via lanamento.

2. CRDITO TRIBUTRIO

Crdito tributrio o direito do Estado de exigir do contribuinte o pagamento de tributo devido, derivado da relao jurdica tributria, que nasce com a ocorrncia de um fato gerador, na data ou prazo determinado por lei. Crdito devidamente constitudo aquele tornado lquido, certo e exigvel por meio de lanamento. O lanamento o ato administrativo vinculado que verifica a ocorrncia do fato gerador, identifica o sujeito passivo da obrigao tributria, determina a matria tributvel, aponta o montante do crdito e aplica, se for o caso, a penalidade cabvel.

2.2 Modalidades de Lanamento a) Lanamento de ofcio: aquele feito pela autoridade administrativa sem qualquer colaborao do contribuinte. b) Lanamento por declarao: aquele feito em face da declarao prestada pelo contribuinte ou por terceiro, sem a obrigao de pagamento antecipado. c) Lanamento por homologao: aquele feito quanto aos tributos cuja legislao atribua ao sujeito passivo o dever de calcular o tributo e antecipar o seu pagamento sem prvio exame da autoridade administrativa.

Como dispe o artigo 149, do CTN, o lanamento de ofcio e o por declarao no impedem que o Fisco faa o lanamento, geralmente acontece quando verificado que o contribuinte no cumpriu sua obrigao ou quando apresenta dados considerados incorretos pela Administrao Tributria. A lei que a autoridade administrativa deve utilizar para fazer o lanamento aquela vigente na data do fato gerador, em conformidade com o artigo 144, do CTN. (art 144 CTN) A lavratura do auto de infrao consuma o lanamento tributrio.

2.3 Inscrio do Crdito Tributrio A inscrio do dbito na dvida ativa no integra o lanamento, pois posterior a ele e serve para possibilitar a extrao da Certido de Dvida Ativa, ou seja, a formalizao doo ttulo executivo. No sendo efetuado o pagamento do valor lanado, no prazo fixado em lei, a Fazenda Pblica inscreve a dvida, o que permite o controle da legalidade da exigncia; anota em um livro especfico ou em banco de dados o nome, endereo do devedor, o termo inicial dos juros e da correo monetria, a origem do crdito, sua natureza tributria ou no tributria, seu fundamento legal ou contratual, a data da inscrio e, se for o caso, o numero do processo administrativo no qual o debito foi constitudo. (art. 201, do CTN e art. 2, Lei 6.830/80)

2.4 Extino Crdito Tributrio O artigo 113, 1, do CTN dispe:

(art 113 CTN) Entretanto, pode ocorrer a extino de um crdito sem a extino da obrigao, desde que a causa extintiva tenha afetado apenas a formalizao do crdito, por exemplo, erro no lanamento, que pode ser revisado. Portanto, a regra prevista no pargrafo citado no absoluta.

a) Pagamento: quando o sujeito ativo entrega quantia correspondente ao crdito tributrio. Salvo estipulao em contrrio na legislao, o vencimento ocorre com trinta dias aps a notificao. feito na repartio competente do domiclio do sujeito passivo, hoje admitido o pagamento em

estabelecimentos bancrios. b) Compensao: uma forma de extino de obrigao recproca,

equivalente de dbitos entre contratantes, sendo que a Administrao Pblica pode autorizar a compensao de crditos tributrios, desde que lquidos e certos, vencidos ou vincendos, do sujeito passivo contra a Fazenda Pblica. c) Transao:

Em matria tributria, deve ser autorizada por lei, a qual determina a autoridade administrativa que pode celebrar o pacto em cada caso. um acordo celebrado em lei entre o Fisco e o contribuinte. Neste caso, a obrigao originria dar lugar a uma nova obrigao, ou seja, existe uma novao. d) Remisso: um perdo legal, total ou parcial, do crdito tributrio. O ato de remisso formalizado pela autoridade

administrativa aps autorizao de lei que tenha por fundamento uma das hipteses do artigo 172, do CTN.

e) Decadncia: O Fisco tem cinco anos para constituir o crdito tributrio. Conta-se o prazo a partir do primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o lanamento poderia ser efetuado, ou da data em que se tornar definitiva a deciso que houver anulado, por vcio formal, o lanamento anteriormente efetuado, artigo 173, do CTN. f) Prescrio:

O Fisco tem cinco anos, da data da constituio definitiva do crdito tributrio, para cobrar judicialmente a dvida tributria. Para o CTN, a prescrio extingue no s a pretenso, mas o prprio crdito tributrio. A prescrio pode ser suspensa ou interrompida. g) Converso Depsito em Renda: Caso o contribuinte perca a ao na qual se deu o depsito, o valor convertido em favor da Fazenda Pblica, independentemente da execuo fiscal, conforme o artigo 156, inciso VI, do CTN. h) Pagamento Antecipado: Depende de homologao, tcita ou expressa, onde o contribuinte apresenta a GIA ao Fisco e paga o valor por ele prprio apurado junto a um estabelecimento bancrio credenciado. Nada sendo reclamado em cinco anos, ocorre a

homologao e a extino do crdito. i) Consignao Judicial: normalmente utilizada quando duas pessoas de direito pblico exigem o mesmo tributo ou nas hipteses do artigo 164, do CTN.

Os depsitos efetivados tempestivamente impedem a incidncia de multa ou de juros moratrios. j) Dao em Pagamento: De bens imveis, na forma e condies estabelecidas em lei, artigo 156, inciso XI, do CTN.

2.5 Suspenso da Exigibilidade do Crdito Tributrio o ato ou o fato que a lei atribui o efeito de adiar a exigibilidade do tributo. Podem ser: a) Moratria e Pagamento: Moratria a concesso, pelo credor, de um prazo para que o devedor pague seu dbito. Depende de lei, em conformidade como artigo 97, inciso VI, do CTN. A competncia para instaurao da moratria , geralmente, da pessoa jurdica competente para cobrar o tributo a que se refira. J o parcelamento est disposto no artigo 155-A, do CTN, que afirma que ser concedido na forma e sob condies estabelecidas em lei especfica, aplicando-se

subsidiariamente as regras pertinentes moratria. Salvo disposio em contrrio, o parcelamento no exclui a incidncia de juros e multas.

b) Depsito: Para que seja causa suspensiva, o contribuinte deve depositar integralmente o valor cobrado pela Fazendo Pblica. Entretanto, antes do trnsito em julgado de deciso que lhe seja favorvel, o contribuinte no pode levantar o depsito, Smula 18 do TRF 4 Regio. c) Concesso de Liminar: A concesso de liminar em mandado de segurana, tanto preventivo como repressivo, suspende a exigibilidade do crdito tributrio. d) Recurso Administrativo: S ser causa suspensiva se o recurso pssuir efeito suspensivo, desta forma, a Fazenda Pblica no poder ajuizar execuo fiscal at decidido o recurso.

2.6 Excluso do Crdito Tributrio um benefcio fiscal que consiste na dispensa da exigibilidade de determinado tributo, por parte da Fazenda Pblica, nos termos expressamente previstos em lei. Significa evitar que o crdito tributrio se constitua. Pode ser por meio de iseno ou anistia.

a) Iseno: a dispensa do tributo por fora de lei. Corresponde a uma norma aditiva, que modifica a norma bsica, fazendo com que o tributo, em regra devido, no o seja, por determinadas circunstncias. Carcter Geral quando beneficia todos os

contribuintes do territrio diretamente; Carcter Individual quando atingi somente de

determinados

contribuintes,

dependendo

despacho mediante requerimento do interessado; Objetiva ou Real quando se referir a um produto ou mercadoria; Subjetiva ou Pessoal quando tocar o carter pessoal do beneficirio Em regra, pode ser modificada ou revogada por lei a qualquer tempo, equivalendo a criao de um novo tributo, que dever respeitar o princpio da anulidade. b) Anistia: a excluso do crdito tributrio relativo a penalidades pecunirias. O legislador extingue a punibilidade do sujeito passivo, infrator da legislao tributria, impedindo a constituio do crdito tributrio.

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