Alocao dos Custos Indiretos

O custo indireto de fabricao precisa ser alocado aos produtos ou servios juntamente com os materiais e mode-obra diretos, uma vez que ele tambm um custo de produo. A apropriao do custo de fabricao indireto s unidades, contudo, pode ser uma tarefa difcil, por trs razes: O custo indireto no tem uma relao de causa e efeito ntida com o objeto de custo. Isto significa que ou impossvel ou difcil apropri-lo a um produto ou servio. Os custos indiretos so compostos por muitos itens, que vo da graxa utilizada nas mquinas at o salrio anual do gerente de produo. Embora a produo possa variar por causa de fatores sazonais ou de outra natureza, os custos indiretos de fabricao tendem a permanecer relativamente estveis, devido presena de custos fixos. Devido a esses problemas, o nico meio de apropriar custos indiretos aos produtos usar um processo de alocao. Essa alocao de custos indiretos conseguida por meio da escolha de um critrio de alocao comum a todos os produtos e servios da empresa. O critrio de alocao (ou rateio) uma quantidade como, por exemplo, horas de mo-de-obra direta (HMOD) ou horas-mquina (HM) utilizada para apropriar os custos indiretos aos produtos e servios.

Terminologia da Alocao de Custos

- Objeto de custo: qualquer coisa para a qual se deseja mensurar isoladamente o custo. - Custos diretos de um objeto de custo: custos relacionados com um determinado objeto de custo e que a ele podem ser identificados de maneira economicamente vivel. - Custos indiretos de um objeto de custo: custos relacionados com um determinado objeto de custo, mas que com ele no podem ser diretamente identificados de maneira economicamente vivel.

Objetivos da Alocao de Custos

Os custos indiretos muitas vezes representam considervel percentagem dos custos atribudos aos objetos de custo como produtos, canais de distribuio e clientes. Os objetivos da alocao de custos aos objetos so os seguintes: 1. Fornecer informao para decises econmicas; 2. Motivar administradores e empregados; 3. Justificar custos ou calcular reembolsos; 4. Mensurar o lucro e os ativos para os relatrios destinados ao pblico externo.

Critrios para Orientao das Decises de Alocao de Custos

Os quatros critrios de alocao dos custos indiretos, fixos e variveis, so: causa e efeito, benefcios ou vantagens recebidas, imparcialidade ou equidade e capacidade de absorver ou suportar. - Causa e efeito: a alocao de custos baseada neste critrio provavelmente a de maior credibilidade. Usando este critrio, os administradores identificam a varivel, ou as variveis que provocam o consumo de recursos, ou seja, a relao de causa e efeito baseia-se no princpio de que quanto maior o uso, maiores os custos totais. - Benefcios ou vantagens recebidas: Neste critrio, os custos do objeto de custo so distribudos entre os beneficirios na proporo das vantagens recebidas por cada um deles. Exemplo: Campanha publicitria institucional os custos podem ser alocados etc. - Imparcialidade ou equidade: Este critrio freqentemente citado nos contratos governamentais, quando a alocao dos custos a base para o estabelecimento de um preo satisfatrio tanto para o governo quanto para o seu fornecedor. - Capacidade de absorver ou suportar: Este critrio defende a alocao de custos na proporo da capacidade do objeto de custo de suport-los. Exemplo: Salrios dos executivos com base no lucro de cada diviso, a premissa que as divises mais rentveis tem maior capacidade de absorver os custos da matriz.

Centros de Custos e Alocao de Custos

Centro de Responsabilidade: uma unidade da organizao sob a superviso de um executivo responsvel por suas atividades. O objetivo dos centros de responsabilidade ajudar a implementar as estratgias da empresa. Atravs dos centros de responsabilidades possvel fazer anlise da rentabilidade dos diversos segmentos do negcio e a avaliao de desempenho dos executivos. - Centro de Custos: um segmento cujo gerente tem controle sobre os custos, mas no sobre a receita ou os recursos para investimento. uma unidade acumuladora de custos. - Centro de Lucro: qualquer segmento do negcio cujo gerente tem controle sobre custo e receita. - Centro de Investimentos: qualquer segmento de uma organizao cujo gerente tem controle sobre custo, receita e investimentos em ativos de produo.

Alocao de Custos de um Departamento a Outro

Mtodo da Taxa nica: Rene todos os custos em um centro de custo e os aloca aos objetos de custo, utilizando a mesma taxa unitria do nico critrio de alocao. No h distino entre os custos do centro, em termos de variabilidade de custo. Mtodo da Taxa Dupla: Consiste na classificao dos custos de um centro de custo em dois subcentros fixo e outro varivel. Cada subcentro tem taxa ou critrio de alocao diferentes.

Departamentalizao
As empresas dividem os seus departamentos em departamentos de produo e departamentos de apoio. Para uma determinada linha area, a atividade de produo envolve transportar passageiros aos seus destinos. No entanto, para isso acontecer de forma segura e eficiente, um departamento de apoio manuteno necessrio. Esses trabalhadores de manuteno esto verificando e fazendo manuteno em um motor, preparando a aeronave para voar novamente. As suas atividades precisam ser custeadas e alocadas para a parte de produo da empresa os vos individuais, ou eixos comerciais. A complexidade de muitas empresas leva o contador a alocar custos de departamentos de apoio para uma variedade de objetivos de custos, como divises, departamentos e linhas individuais de produtos. A alocao simplesmente um meio de se dividir um grupo de custos e atribuir esses custos a vrias subunidades. importante entender que a alocao no afeta o custo total. O custo total no reduzido nem aumentado pela alocao. No entanto, as quantias de custo atribudas para as subunidades podem ser afetadas pelo procedimento de alocao escolhido. A alocao de custos pode afetar os preos de oferta, a rentabilidade de produtos individuais e o comportamento de gestores, e, por isso, um tpico importante.

Tipos de Departamentos
O primeiro passo na alocao de custos determinar exatamente quais so os objetos de custos. Normalmente so departamentos. Existem duas categorias de departamentos: departamentos de produo e departamentos de servios (ou apoio). Os departamentos de produo so diretamente responsveis por criar os produtos ou servios vendidos aos clientes. Em uma grande empresa de contabilidade, exemplos de departamentos de produo so os servios de auditoria, fiscais e consultoria. Em um ambiente de manufatura, como a Volkswagen, os departamentos de produo so os que trabalham diretamente nos produtos fabricados, por exemplo, montagem e pintura. Os departamentos de apoio fornecem servios essenciais para os departamentos de produo. Estes departamentos esto indiretamente ligados aos servios ou produtos de uma organizao. Na Volkswagen, esses departamentos podem incluir engenharia, manuteno, pessoal, etc. Uma vez identificados os departamentos de produo e de apoio, os custos indiretos de fabricao, incorridos em cada departamento podem ser determinados. Observe que isso envolve o rastreamento dos custos para os departamentos, no a alocao dos custos, porque estes so diretamente associados com o departamento individual. Um refeitrio de fbrica, por exemplo, terias custos de alimentao, salrios de cozinheiros e atendentes, depreciao de lava-louas e foges e suprimentos (como guardanapos e garfos plsticos). Custos indiretos de fabricao diretamente associados com um departamento de produo, como montagem em uma fbrica de mveis, incluiriam os servios pblicos (se medidos naquele departamento), salrios de supervisores e depreciao de equipamento consumidos naquele departamento. Os CIF que no podem ser facilmente atribudos a um departamento de produo ou apoio so atribudos a um departamento geral, como fbrica geral. Fbrica

geral pode incluir depreciao de prdio da fbrica, aluguel de roupa de papai Noel para festa de natal da fbrica, o custo de repintar as listras no estacionamento, o salrio do gerente da fbrica e o servio telefnico. Dessa forma, todos os custos so atribudos a um departamento. O quadro 1 mostra como uma empresa de manufatura e uma empresa de servios podem ser divididas em departamentos de produo e de apoio. A planta de manufatura, que faz mveis, pode ser departamentalizada em dois departamentos de produo montagem e acabamento e quatro departamentos de apoio almoxarifado, refeitrio, manuteno e fbrica geral. A empresa de servios, um banco, pode ser departamentalizado em trs departamentos de produo financiamento de automveis, emprstimos comerciais e atendimento pessoal e trs departamentos de apoio drive thru, processamento de dados e administrao do banco. Custos indiretos de fabricao so rastreados para cada departamento. Observe que cada CIF de uma empresa de manufatura ou de servios deve ser atribudo a um, e apenas um, departamento.

Quadro 1: Exemplos de Departamentalizao Empresa de Manufatura: Fabricante de Mveis Departamentos de Produo Montagem: Salrios de supervisores Pequenas ferramentas Materiais indiretos Acabamento: Lixa Depreciao de lixadeiras e polidores Departamentos de Apoio Almoxarifado: Salrio do auxiliar Depreciao da empilhadeira Refeitrio: Depreciao das mquinas Alimentos Salrios dos cozinheiros Depreciao dos foges Manuteno: Salrios dos zeladores
Suprimentos de limpeza leo e lubrificante de mquinas Fbrica Geral: Depreciao do prdio Segurana Servios pblicos Uma vez que a empresa tenha sido departamentalizada e todos os CIF tenham sido rastreados para departamentos individuais, os custos dos departamentos de apoio so atribudos aos departamentos de produo. Embora os departamentos de apoio no operem diretamente nos produtos ou servios que so vendidos, os custos de fornecimento desses servios de apoio so parte do custo total do produto e devem ser atribudos aos produtos. Essa atribuio de custos consiste de uma alocao em duas etapas: (1) a alocao de custos do departamento de apoio para departamentos de produo e (2) a atribuio desses custos alocados para os produtos individuais.

Mtodos de Alocao dos Custos dos Departamentos de Apoio

Mtodo da Alocao Direta: o mtodo mais amplamente utilizado e faz a alocao dos custos de cada departamento de apoio diretamente aos departamentos operacionais. Mtodo de Alocao Passo a Passo: Tambm conhecido como mtodo de alocao seqencial. Leva em conta o reconhecimento dos servios prestados entre os departamentos de apoio. Este mtodo requer a classificao em ordem seqencial dos departamentos de apoio, de acordo com a ordem em que a alocao passo a passo deve ser efetuada.
Exemplos: Rateio de CIF Suponha que temos que ratear gastos com material indireto que totalizaram $ 20.000,00 entre trs produtos A, B e C que a base de rateio seja o gasto de matria prima incorrido em cada um discriminados a seguir: Produto A B C Total Gastos com Matria -Prima $ 50.000,00 $ 125.000,00 $ 75.000,00 $ 250.000,00

Produtos A B C Total Ou

Critrios de Rateio Gastos com Mat.Prima 50.000 125.000 75.000

% 20 50 30

Material Indireto (% x 20.000) 4.000 10.000 6.000

Valor do Custo Indireto (:) Valor total do gasto com M.P (=) $ de CIF por $ de MP Produto A Produto B Produto C Exemplo de Departamentalizao:

$20.000 $ 250.000 $0,08 $ 50.000X $0,08= $ 125.000X $0,08= $ 75.000X $0,08= $ 4.000 $ 10.000 $ 6.000

A Cia SILVI fabrica dois produtos X e Y. Os custos indiretos de fabricao foram os seguintes num determinado ms: MOI Energia Eltrica Manuteno Outros Total $100.000 $ 60.000 $ 40.000 $ 50.000 $ 250.000

Tendo em vista que os gastos com MOI representam 40% do CIF, a empresa decide ratear os CIF entre os produtos de acordo com o volume de horas trabalhadas pela Mo de Obra Direta, que foram as seguintes: Produto X Y TOTAL Horas Trabalhadas/MOD 400 600 1.000

O CIF mdio por hora trabalhada ser: $ 250.000 = $ 250 e o rateio ficar assim: Produto X Y CIF atribuido 400 horas x $250 = 100.000 600 horas x $ 250 + 150.000

O Contador de Custos, entretanto, observa que: a) a distribuio dos CIF no homognea entre os Departamentos; b) os produtos foram mais trabalhados em alguns Departamentos de Produo do que em outros, e monta os seguintes quadros: Horas trabalhadas pro Departamento de Produo Produtos/Departamentos A B C X 300 100 Y 150 50 400 SOMA 450 150 400 Soma 400 600 1.000

Distribuio dos CIF por Departamentos CIF/Departamentos A MOI 10.000 Energia Eltrica 20.000 Manuteno 5.000 Outros CIF 10.000 Soma 45.000 Custo Mdio p/Hora Trabalhada 45.000/450= 100

B 30.000 5.000 20.000 5.000 60.000 60.000/150=40 0

C 60.000 35.000 15.000 35.000 145.000 145.000/400=362,5 0

Soma 100.000 60.000 40.000 50.000 250.000 250.000/1.000=250

E faz o seguinte rateio, baseado na departamentalizao dos custos: Produto X Total Produto Y Total Soma Depto A: 300 h x $ 100,00 p/h= 30.000 Depto B: 100 h x $ 400,00 p/h= 40.000 70.000 Depto A: 150 h x $ 100,00 p/h= 15.000 Depto B: 50 h x $ 400,00 p/h= 20.000 Depto C: 400 h x $ 362,50 p/h=145.000 180.000

Fazendo-se comparao entre os rateios sem departamentalizao e com departamentalizao, tem-se: Produto X Y Rateio dos CIF Sem Deptos Com Deptos 100.000 70.000 150.000 180.000 Variao -30% +20%

A diferena significativa e pode ter conseqncias, por exemplo, na fixao do preo de venda dos dois produtos. O rateio com departamentos , sem duvida, mais acurado. Esquema completo da Contabilidade de custos com a Departamentalizao. No exemplo da Cia. SILVI, por simplicidade de exposio, admitimos a existncia somente de Departamentos de Produo. Na pratica, h os departamentos de Servios, cujos custos precisam ser alocados aos Departamentos de produo e os custos comuns da fbrica (tais como aluguel, seguro, depreciao do Edifcio, imposto predial, etc.) que devem ser rateados a todos os Departamentos. A sequncia lgica : a) identificar os custos indiretos que podem ser atribudos diretamente aos Departamentos; b) ratear os custos comuns entre todos os Departamentos; c) alocar os custos dos Departamentos de Servios para Departamentos de Produo, segundo uma ordem prdeterminada, de preferncia primeiro os que tm mais custos a ratear; d) uma vez todos os custos alocados aos Departamentos de Produo, dividi-los entre os produtos segundo algum critrio de rateio (no caso da Cia. SILVI, foi o nmero de horas MOD trabalhadas). Exerccio 1: A Cia VISIL apresentou os seguintes CIF no ms de abril/2011: MOI Materiais Indiretos Seguros da Fbrica Aluguel da Fbrica Servio de Limpeza Total $ 6.000 $ 2.000 $ 200 $ 8.000 $ 1.800 17.000

A Cia tem dois departamentos de Produo (A e B) e dois Departamentos de Servios (C e D). Use a sequncia lgica para calcular os custos alocados para os produtos por departamento.

a) identificar os custos indiretos que podem ser atribudos diretamente aos Departamentos; A empresa identifica os seguintes custos indiretos, porm diretos em relao aos Departamentos: CIF/Departamentos Material Indireto Mo de Obra Indireta Total A 600 1.800 2.400 B 800 2.000 2.800 C 400 1.200 1.600 D 200 1.000 1.200 Soma 2.000 6.000 8.000

b) ratear os custos comuns entre todos os Departamentos; Feito o rateio de cada um por critrios apropriados, chegou-se seguinte distribuio: CIF/Departamentos Seguro Aluguel Limpeza Total A 120 3.480 400 4.000 B 40 2.960 200 3.200 C 20 1.060 120 1.200 D 20 500 80 600 Soma 200 8.000 800 9.000

c) rateio dos custos do Departamento de Servios C aos demais:? d) rateio dos custos do Departamento de Servios D aos demais:? Exerccio 2: (p134CGsilvio) Ratear o CIF de $ 400 com base no Dados do : Material consumido Produto A $ 200 Produto B $ 300 Total $ 500 custo direto: MOD $ 100 $ 200 $ 300

Exerccio 3: (p135CGsilvio) Em uma empresa industrial, o Departamento de Manuteno trabalhou 600 horas e teve gastos registrados $ 510.000. Manuteno horas trabalhadas para os seguintes departamentos: Prensa: 200 horas Usinagem: 400 horas Total: 600 horas Qual o valor que dever ser rateado aos Departamentos produtivos? Exerccio 4: (p135CGsilvio) Em uma empresa industrial os Custos de Manuteno so rateados para os Centros de Custos de Produo, Almoxarifado e Planejamento e Controle de Produo proporcionalmente s horas trabalhadas para esses centros: 70 horas -----Produo 20 horas -----Almoxarifado 30 horas -----Planejamento e Controle de Produo (PCP) O total de gastos de manuteno de $ 6.500.000 no perodo. Qual o valor rateado para o PCP? Exerccio 5: (p135CGsilvio) Uma empresa industrial tem cinco departamentos, trs produtivos e dois de servios, que apresentam os seguintes custos no perodo: Departamentos Produtivos Montagem Pintura Embalagem Matria-Prima 1.520 470 510 Mo-de-obra 330 1.620 630 kW/h consumidos 800 1.200 400

Departamentos de Servios Manuteno Matria-Prima 390 Mo-de-obra 120 kW/h consumidos 1.800

Controle de Qualidade 270 390 800

Energia eltrica rateada em funo dos kW/h consumidos e somou $ 1.250.000. Os custos dos departamentos de servios devem ser rateados somente aos departamentos de produo da seguinte forma: a manuteno em funo dos KW/h consumidos em cada departamento produtivo. O controle de qualidade em funo do valor da Mo-de-obra direta de cada departamento. Calcular o custo total de cada departamento produtivo. Exerccio 6: (p138/139CGsilvio) Os dados a seguir referem-se AA folha de pagamento de empresa industrial: $ MOD MOI SALARIOS D0 PESSOAL DE VENDA SALARIOS DO PESSOAL DA ADMINISTRAO SEGURO DOS TRABALHADORES DA PRODUO: MOD MOI CONTRIBUIO PREVIDENCIARIA A CARGO DO EMPREGADOR MOD MOI PESSOAL DE VENDAS PESSOAL DA ADMINISTRAO IMPOSTO DE RENDA RETIDO NA FONTE CONTRIBUIO PREVIDNCIA A CARGO DOS EMPREGADOS 100.000 45.000 40.000 30.000 5.000 2.500

13.000 6.000 1.500 1.000 35.000 7.000

Os custos indiretos de fabricao da empresa, com base nos valores a que se refere a folha de pagamento acima, foi de :.......... Exerccio 7: (p140CGsilvio) Os custos indiretos em uma empresa industrial totalizam $ 3.960.000. O rateio para 2 produtos realizado com base nas horas-mquinas trabalhadas em cada produto: 1.200 h/m para o produto 1 e 2.400 h/m para o produto 2. Se forem produzidas 1.000 unidades do produto 1 e o seu custo direto unitrio for $ 2.580, por pea. Ento o custo unitrio total obtido para 1 ser de : .................