FORMAS DE NOTIFICACION.

INTRODUCCIN La notificacin constituye un hecho jurdico administrativo que produce efectos en la esfera jurdica del sujeto al que se encuentra dirigida. Es decir, constituye la ejecucin material (entrega de documentos) que tiene como fin poner en la conocimiento un acto administrativo (manifestacin de voluntad de nivel

Administracin), con la finalidad de que ste despliegue sus efectos jurdicos. A impositivo, los actos administrativos tributarios tienen una incidencia econmica, de ah la importancia que el contribuyente deba conocer los requisitos que implica realizar un correcto acto de notificacin. 1. Eficacia del Acto Administrativo De conformidad con lo previsto por el artculo 1 de la Ley N 27444, Ley del Procedimiento Administrativo General, son actos administrativos, las declaraciones de las entidades que, en el marco de las normas de Derecho Pblico, estn destinadas a producir situacin concreta. En tal sentido, y con la finalidad que el acto administrativo efectos jurdicos sobre los intereses, obligaciones y derechos de los administrados dentro de una

pueda tener efectos jurdicos, resulta fundamental que la notificacin sea realizada dentro del marco contemplado en el artculo 104 del Cdigo Tributario, a efectos que otorgue eficacia a la manifestacin de voluntad de la Administracin.

El artculo 16 de LPAG, establece que el acto administrativo es eficaz a partir del momento que la notificacin legalmente realizada produce sus efectos (). En el mbito tributario, el artculo 106 del Cdigo Tributario (CT) seala que las notificaciones surtirn efecto desde el da hbil siguiente al de su recepcin, entrega o depsito, segn sea el caso, disposicin que ha sido acatada por el Tribunal Fiscal en la RTF N 926-4-2001, de observancia presente norma podemos inferir, que la obligatoria. De la lectura de la siguiente de su recepcin. Siendo ello as, se puede concluir que la validez del acto administrativo est referido a los elementos que lo integran. La eficacia del acto se refiere al momento en que surte sus efectos, lo que se encuentra vinculado a la notificacin.

notificacin como hecho jurdico administrativo, como regla surte efecto al da

2. Forma de Notificacin por parte de la Administracin Tributaria. El artculo 104 del CT enumera las formas en que la AT est facultada a notificar, precisando que puede servirse de cualquiera de ellas, es decir no existe un orden de prelacin. a) Por correo certificado o por mensajero, en el domicilio fiscal, con acuse de recibo o con certificacin de la negativa a la recepcin efectuada por el encargado de la diligencia. b) Por medio de sistemas de comunicacin electrnicos, siempre que se pueda confirmar la entrega por la misma va.

c)

Por constancia administrativa, cuando cualquier circunstancia el deudor

tributario, su representante o apoderado, se haga presente en las oficinas de la Administracin Tributaria. d) Mediante la publicacin en la pgina web de la Administracin Tributaria, en los casos de extincin de la deuda tributaria por ser considerada de cobranza dudosa o recuperacin onerosa. En defecto de dicha publicacin, la Administracin Tributaria podr optar por realizar la notificacin en el Diario Oficial o en el diario de la localidad encargado de los avisos judiciales o, en su defecto, en uno de mayor circulacin de dicha localidad. e) Cuando se tenga la condicin de no hallado o no habido o cuando el

domicilio del representante de un no domiciliado fuera desconocido, puede notificarse mediante acuse de recibo o mediante publicacin en la pgina web de la SUNAT, o en su defecto en el Diario Oficial, o en el diario encargado de los avisos oficiales, o en uno de mayor circulacin de la localidad. f) Cuando en el domicilio fiscal no hubiera persona capaz alguna o estuviera cerrado, se fijar un Ceduln en dicho domicilio. Los documentos a notificarse se dejarn en sobre cerrado, bajo la puerta, en el domicilio fiscal. Cabe indicar que, adicionalmente, existe la figura de la notificacin tcita.

2.1. Notificacin por Correo Certificado o por Mensajero con Acuse de Recibo El artculo 104 inciso a) del Cdigo Tributario establece que, el acuse de recibo deber contener, como mnimo: i. Apellidos y nombres, denominacin o razn social del deudor tributario.

ii. Nmero de RUC del deudor tributario o nmero del documento de identificacin que corresponda. iii. Nmero de documento que se notifica. iv. Nombre de quien recibe y su firma, o la constancia de la negativa. v. Fecha en que se realiza la notificacin. Se entiende que de no cumplir con los requisitos expuestos, la notificacin no surtir efecto. 2.1.1. Acuse de recibo Segn el Diccionario de la Academia Espaola, el trmino acuse est referido a avisar, noticiar el recibo de cartas, oficios, etc. Es decir, es el acto por el cual se manifiesta haber recibido un documento. Acto Administrativo Es la manifestacin de voluntad de la Administracin Pblica destinada a producir efectos jurdicos sobre los intereses, obligaciones o derechos de los administrados dentro de una situacin concreta. A guisa de ejemplo, podemos mencionar a la Resolucin de Determinacin, Resolucin de Multa y la Orden de Pago. Hecho Jurdico, es un acto material que puede administrativo tener efectos jurdicos. Por ejemplo, la Notificacin. Acuse de Recibo, es el acto por el cual se manifiesta haber recibido un documento.

2.1.2 Fehaciencia de las Notificaciones La palabra fehaciencia proviene de trmino

fidedigno, que significa digno de fe o crdito. A nivel de la temtica de las notificaciones, implica que se d crdito a la entrega del documento que contiene el acto administrativo para que despliegue sus efectos jurdicos. Sobre este punto, el Tribunal Fiscal ha esbozado los siguientes criterios: La RTF N 08172-1-2007 establece que: () se observa que la fecha consignada como de realizacin de dicha diligencia presenta enmendaduras, al igual que el nombre y firma de la persona con la que se entendi sta, los que adems resultan ilegibles, elementos que le restan fehaciencia al referido cargo.La RTF N 02770-1-2008 advierte que: () la notificacin de la resolucin de determinacin materia de cobranza no se encuentra arreglada a ley, por cuanto en el cargo de notificacin figura que dicho valor ha sido notificado en dos fechas distintas. Advirtase que la fehaciencia est ligada a los elementos que componen el acuse de recibo, es decir el aviso de recepcin del documento. Por ello resulta coherente la RTF N 113125-2007, a travs de la cual el Tribunal Fiscal deja en claro que los registros de notificacin que posee la AT no otorgan crdito que la notificacin se haya producido; en este caso: () nicamente se adjunt una copia del registro de notificacin que figura en su sistema informtico, lo cual, no acredita que dicha notificacin se haya efectuado vlidamente. Si bien la fehaciencia es el elemento esencial con que debe contar el Acto de Notificacin, abordaremos otros temas

que tambin resultan trascendentes en la problemtica de la notificacin. 2.1.3. Domicilio Fiscal No siendo un elemento del acuse de recibo, es importe tener en consideracin que la notificacin deber realizarse en el domicilio fiscal. Esta postura es mltiple y uniforme en la jurisprudencia emitida por el Tribunal Fiscal, tal como podemos apreciar de los siguientes pronunciamientos: La RTF N 310-4-96 seala que: () la notificacin de los actos administrativos debe realizarse en el domicilio fiscal del interesado. Por su parte la RTF N 144-5-2000 dispone que: () no es vlida la notificacin efectuada en el domicilio objeto de la deuda tributaria si no es ste el domicilio fiscal sealado ante la Administracin. La RTF N 11724-7-2008 indica que: () es nula la notificacin cuando en la constancia no se indica el domicilio donde fue efectuada. De lo anteriormente expresado podemos inferir, que la notificacin realizada en el establecimiento anexo, almacn, entre otros, ser calificada como un supuesto en el que no ha operado una notificacin vlida. Por ello, ser de vital importancia no slo notificar en el domicilio fiscal sino que esta diligencia se haya producido de manera fehaciente. 2.1.4. Persona que Recibe la Notificacin Conforme hemos explicado, en el acuse de recibo debe constar el nombre de la persona quien recibe la notificacin. En este punto cabe plantearnos la siguiente interrogante si la existencia de una notificacin vlida implica que sta deba ser recibida por el

deudor o su representante? Sobre el particular, la RTF N 4403-52003 seala que la AT puede efectuar la notificacin segn la forma prevista en el literal a) del artculo 104 del Cdigo Tributario, no siendo necesario que estuviese la persona que ejerca el cargo de secretaria a fin de entregarle el documento, bastando con que se hiciese en el lugar sealado como domicilio fiscal a cualquier empleado del negocio. De lo expresado podemos inferir vlidamente que, en el caso de personas jurdicas, no necesariamente el contribuyente o su representante legal debern ser los que reciban la notificacin en el domicilio fiscal. En tal sentido, podemos arribar a la conclusin que conforme el literal a) del artculo 104 del CT, nuestro ordenamiento jurdico positivo en materia tributaria, no exige una particular situacin o condicin jurdica de la persona que recepciona la notificacin. As, el rgano Colegiado en la RTF N 4415-4-2002 puntualiza que: Se establece que la notificacin del Requerimiento mediante el que la Administracin solicit la informacin de acuerdo a lo ordenado por este Tribunal, fue efectuada conforme a lo establecido por la norma sobre la materia, al haberse realizado en el domicilio fiscal de la recurrente y con el acuse de recibo correspondiente, el que -de acuerdo a la norma transcrita- no requera haber sido efectuado por una persona en particular como lo alega la recurrente, sino por quien se encontrara en dicho domicilio en el momento de la diligencia. La mxima instancia en materia administrativa tributaria basa su razonamiento en la definicin de domicilio fiscal contenida en el artculo 11 del Cdigo Tributario que establece que el domicilio fiscal es el lugar fijado dentro del territorio nacional para todo efecto tributario.

Sobre este punto resulta necesario recordar que, la Ley N 27444, Ley del Procedimiento Administrativo General dispone en el numeral 21.4 del artculo 21 a la letra lo siguiente: La notificacin personal, se entender con la persona que deba ser notificada o su representante legal, pero de no hallarse presente cualquiera de los dos en el momento de entregar la notificacin, podr entenderse con la persona que se encuentre en dicho domicilio, dejndose constancia de su nombre, documento de identidad y de su relacin con el administrado (el subrayado nos corresponde); resulta claro, que la exigencia de consignar la relacin con el administrado por parte del receptor de la notificacin, no es un requisito previsto en el Cdigo Tributario, entendemos para evitar supuestos en los que el contribuyente estructure una defensa orientada a demostrar una notificacin invlida, que podra presentarse en supuestos en los que la notificacin sea recibida por locadores de servicio, familiares, empleados del hogar, entre otras personas que no formen parte del personal del contribuyente. Un tema ntimamente relacionado con el anterior, es el caso de la recepcin de la notificacin por parte de incapaces menores y mayores de edad, surgiendo la duda respecto a que si ello ocurriese importara la realizacin de una notificacin vlida; as, de conformidad con lo previsto por el artculo 42 y siguientes del Cdigo Civil, la capacidad significa que la persona debe haber no slo adquirido la mayora de edad, sino contar con capacidad de discernimiento y la facultad de expresar su voluntad de manera indubitable, motivo por el cual, las personas que no renan tales requisitos no podrn participar vlidamente en el acto de notificacin. Esta postura es compartida entre otras-, por la RTF N 07316-4-2005

que dispone que, en el caso de la cobranza de las rdenes de Pago giradas toda vez que stas, as como la Resolucin de Ejecucin Coactiva fueron notificadas a un menor de edad, el procedimiento no se ajusta a lo establecido en el artculo 104 del Cdigo Tributario. Para el presente caso el notificador deber analizar si el receptor es una persona capaz. 2.1.5. Nmero de Documento de Identidad - DNI Tal como hemos sealado al tratar sobre los requisitos del acuse de recibo, el documento de identidad no se consigna expresamente como requisito, a diferencia del nombre de la persona que recibe y su firma; sin embargo, consideramos que deviene en necesaria la consignacin del nmero del documento nacional de identidad para acreditar la fehaciencia de la notificacin. Veamos algunos pronunciamientos del Tribunal Fiscal sobre esta temtica tan cotidiana en la relacin que existe entre la AT y los contribuyentes. En la RTF N 10267-1-2008 el Tribunal Fiscal se pronuncia en el siguiente sentido: Resta fehaciencia a la notificacin cuando se consigna un DNI en la constancia de notificacin y ste pertenece al DNI de una persona distinta a la que aparece en la constancia de notificacin, segn consulta efectuada a la RENIEC, por tanto la notificacin no corresponde al nombre de la persona con quien se entendi la diligencia de notificacin. Por otro lado, en la RTF N 12048-4-2008 el rgano Colegiado establece que, es nula la notificacin cuando es ilegible el nmero de DNI de la persona que la recibe.

En la RTF N 13545-3-2008 se dispone que es nula la notificacin, cuando el DNI del receptor no figura en los padrones de la RENIEC, hecho que le resta fehaciencia al acto de notificacin, ya que segn se ha verificado en el portal de esta institucin, que dicho documento no aparece en archivo magntico del Registro nico de Personas Naturales del RENIEC, sin que el notificador haya realizado observacin alguna, respecto a que se hubiere presentado un documento distinto al DNI, lo que resta fehacienca al referido cargo. Finalmente sobre este punto, la RTF N 04557-7-2009 aporta el siguiente razonamiento: Se advierte que la notificacin de los valores no se encuentra arreglada a ley por cuanto habra sido recibida por una persona quien se identific con el Documento Nacional de Identidad; sin embargo, segn la verificacin efectuada el DNI contiene 9 dgitos, lo que resta fehaciencia al referido cargo. Cabe indicar que cuando no sea posible identificar a la persona que con quien se entiende la diligencia de notificacin, se debe utilizar el mecanismo de la negativa de recepcin, el cual desarrollaremos ms adelante. 2.1.6. Notificacin en el Domicilio sealado en un RUC que ha sido dado de baja Sobre el tema del epgrafe, existen dos momentos normativos a tener en consideracin. As, antes de la vigencia del Decreto Legislativo N 981 (01.04.2007), el Tribunal Fiscal razonaba en el sentido que se recoge en la RTF N 11533-1-2007 que dispuso que, la Administracin: () notific dicho valor, as como la mencionada resolucin de ejecucin coactiva en el domicilio fiscal del quejoso con posterioridad a su baja definitiva en el Registro nico de Contribuyentes, por lo que corresponda que la diligencia de

notificacin se realizara conforme a lo previsto en el artculo 12 del Cdigo Tributario, segn el criterio establecido por este Tribunal en las Resoluciones N 04024-2-2006 y 06087-2-2006". En tal sentido, resulta siendo nula la notificacin en el domicilio fiscal del contribuyente, que se realice con posterioridad a su baja definitiva en el Registro nico de Contribuyentes. Con posterioridad a la vigencia del Decreto Legislativo N 981, la Dcima Disposicin Complementaria Final de la referida norma, establece que subsistir el domicilio fiscal de los sujetos dados de baja de inscripcin en el RUC en tanto la SUNAT deba -en cumplimiento de sus funciones-, notificarle cualquier acto administrativo que hubiera emitido.Estando al referido cambio normativo, el Tribunal Fiscal advierte en la RTF N 12238-4-2009 que: () el domicilio fiscal de un contribuyente subsiste aun cuando se haya dado de baja del RUC. Siendo ello as, podemos concluir que, son vlidas y producen todos sus efectos, las notificaciones realizadas a contribuyentes que tienen baja de RUC de oficio o provisional. Sobre el particular, cabe preguntarse si es vlida la notificacin realizada cuando el sujeto se encuentra con suspensin de actividades? Sobre este punto, el Ente Colegiado razona en la RTF N 79-2-2000 concluyendo que es vlida la notificacin en el domicilio fiscal del deudor, an cuando ste haya presentado una solicitud de Suspensin Temporal del RUC. Es claro que la lgica de este razonamiento, reside en el hecho que el domicilio fiscal resulta vlido mientras que el deudor tributario no haya comunicado su cambio a la Administracin Tributaria.

2.1.7. Por Correo Certificado o por Mensajero con Certificacin de la Negativa a la Recepcin efectuada por el Encargado de la Diligencia Al respecto, en la parte final del inciso a) del artculo 104 del CT se seala lo siguiente: La notificacin con certificacin de la negativa a la recepcin se entiende realizada cuando el deudor tributario o tercero a quien est dirigida la notificacin o cualquier persona mayor de edad y capaz que se encuentre en el domicilio fiscal del destinatario rechace la recepcin del documento que se pretende notificar o, recibindolo, se niegue a suscribir la constancia respectiva y/o no proporciona sus datos de identificacin, sin que sea relevante el motivo de rechazo alegado; en este supuesto, el numeral iv) del inciso a) del referido artculo 104 del CT establece que, en defecto del nombre de quien recibe (y su respectivo DNI), se deber realizar la certificacin de la negativa. Sobre este punto, presentamos algunos alcances que ofrece la jurisprudencia emanada del Tribunal Fiscal: La RTF N 10235-7-2008 deja en claro cuando se aplica la certificacin de la negativa, al establecer que, la diligencia de notificacin se llev a cabo de acuerdo a ley, en el domicilio fiscal con la negativa a la recepcin por parte de la persona con quien se entendi la diligencia, la que consign su nombre y suscribi las constancias de notificacin respectivas, negndose a proporcionar sus datos de identificacin al no exhibir su documento de identidad, de lo que se dej constancia. En relacin al requisito especfico de la certificacin de la negativa, la RTF N 12861-7-2008 ha sealado que: No se han consignado los datos de identificacin ni la firma del notificador que dej constancia de tal negativa, lo que le resta fehaciencia a la diligencia efectuada. De otro lado, el rgano Colegiado en la RTF N 12865-7-2008 seala

lo siguiente: Que se seala que fue notificada en el domicilio fiscal () mediante la modalidad de negativa de recepcin, consignndose la fecha de la diligencia () el documento a notificar, el registro nico de contribuyente (), as como los nombres del notificador, cdigo de identificacin y su firma () en tal sentido, la notificacin se efectu conforme con lo sealado por el inciso a) del artculo 104 del Cdigo Tributario, siendo preciso anotar que el Cdigo Tributario no ha previsto en dicho acuse de recibo la hora de la diligencia en que fue realizada. Tal como se puede apreciar, esta modalidad de acuse de recibo se utiliza cuando la persona ubicada en el domicilio fiscal, se niegue a recibir el documento, o no se identifique, siendo esencial que se consignen los datos del notificador.

2.2. Notificacin por medios electrnicos.

Seala el artculo 20 de la LPAG, que otra de las modalidades de notificacin es aquella efectuada por telegrama, correo certificado, telefax, correo electrnico, o cualquier otro medio que permita comprobar fehacientemente su acuse de recibo y quien lo recibe, siempre que el empleo de cualquiera de estos medios hubiera sido solicitado expresamente por el administrado. La notificacin por medios electrnicos se encuentra regulada en el inciso b) del artculo 104 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, Decreto Supremo N 135-99-EF, la misma que estableca la posibilidad de notificar por medio de sistemas de comunicacin electrnicos, fax y similares, siempre que los mismos permitan confirmar la

recepcin. Es decir, se permita la notificacin por medios electrnicos con la condicin de que se confirme su recepcin. Sin embargo, mediante Decreto Legislativo N 953 se varo sustancialmente lo dispuesto inicialmente por el DS N135-99-EF; en primer lugar, porque se menciona genricamente de sistemas de comunicacin electrnica; en segundo lugar, se indica que tratndose del correo electrnico la notificacin se considerar efectuada con el depsito de aqul. Finalmente, seala que la SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia, podr establecer qu deudores tributarios debern fijar un correo electrnico para efecto de la notificacin por este medio. Es as que con el DL N 953 se produjo un cambio en el texto que incide en la generacin de efectos de la notificacin; anteriormente para que la notificacin surta efectos se requera que el contribuyente confirme la recepcin de la misma; en cambio, con el DL N 953 se entiende que no se requiere confirmacin de recepcin del documento notificado por parte del contribuyente. Por otro lado, la norma materia de comentario fue posteriormente sustituida por el artculo 24 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo 2007, la misma que establece que tratndose del correo electrnico u otro medio electrnico aprobado por la SUNAT que permita la transmisin de un mensaje de datos o documento, la notificacin se considerar efectuada al da hbil siguiente a la fecha del depsito del mensaje de datos o documento. En virtud de esta modificacin la notificacin se

considerar efectuada al da hbil siguiente a la fecha del depsito del mensaje de datos o documento, es decir el plazo de cmputo empieza a

contarse a partir del da siguiente hbil a la fecha del depsito de datos y no el mismo da en que fue depositada. En concordancia con lo anterior se emiti la Resolucin de Superintendencia N014-2008/SUNAT que regula la notificacin de actos administrativos por medio electrnico, vigente a partir del 09 de febrero de 2008, la misma que fue posteriormente modificada mediante las Resoluciones N 0135-2009/SUNAT y N 234-2010/SUNAT respectivamente, que incorporan actos administrativos que pueden ser notificados de manera electrnica.

2.3. Notificacin por constancia administrativa Este tipo de notificacin procede en aquellos casos en que por cualquier circunstancia el deudor tributario, su representante o su apoderado se haga presente en las oficinas de la Administracin Tributaria. Este tipo de notificacin debe contener una serie de requisitos mnimos, como el nombre, denominacin o razn de la persona notificada, el nmero de RUC o nmero de documento de identidad que corresponda, la numeracin del documento en que consta el acto administrativo, la mencin a su naturaleza, el tipo de tributo o multa, el monto de estos y el periodo o hecho gravado, y cualquier otro dato a otros actos a que se refiera la notificacin. Asimismo debe sealar que se utiliz esta forma de notificacin. Administrativa.

2.4.

La notificacin por la pgina web de la SUNAT y en el diario oficial El El literal d) y en el numeral 2) del inciso e) del artculo 104 del

Peruano Cdigo Tributario recoge una modalidad de notificacin y es la que corresponde mediante la publicacin en la pgina web de la SUNAT y adems en el Diario Oficial o en el diario de la localidad encargado de los avisos judiciales o, en su defecto, en uno de mayor circulacin de dicha localidad. El primer supuesto mencionado refiere que la notificaicn se efectuar va pgina web de la Administracin Tributaria en los casos de extincin de la deuda tributaria por ser considerada de cobranza dudosa o recuperacin onerosa. En sentido lato podemos entender como deuda de cobranza dudosa a aquella respecto de la cual no existe certeza o seguridad en su posible recuperacin, ya sea porque el deudor no se acerca a cancelar su obligacin con el acreedor o porque ste se encuentra en una situacin de falencia econmica que le impide ejecutar cualquier tipo de pago de deudas, en perjuicio del acreedor obviamente. (http://blog.pucp.edu.pe/item/51574/la-provision-de-cobranza-dudosa-cuandoefectuarla). Deuda de Recuperacin Onerosa, son aquellas que constan en las respectivas Resoluciones u rdenes de Pago y cuyos montos no justifican su cobranza, y puede ser declarada como de recuperacin onerosa en dos momentos: a. Previa a la emisin del documento de determinacin mediante informe de suspensin b. Despus de haberse generado el documento de determinacin mediante Resolucin de Intendencia. (http://www.sunat.gob.pe/legislacion/procedim/recauda/procEspecif/ifgra-pe.10.htm)

En el caso del numeral 2) del inciso e) se dispone realizar este forma de notificacin como una de las alternativas en caso de que el contribuyente tenga la condicin de no hallado o no habido y asimismo por la existencia de razones o motivos imputables directamente al deudor tributario, lo cual impide que la diligencia de notificacin pueda llevarse a cabo. Aqu, el fisco realiza un anlisis del problema y frente a la imposibilidad de lograr que el deudor tributario conozca la documentacin que se le deber entregar, prefiere por una modalidad en la que no se tiene la certeza que el deudor tributario tomar conocimiento de tal hecho. Este tipo de notificacin obliga a los contribuyentes a estar alertas frente a cualquier notificacin que se realice en el Diario El Peruano o en alguno de mayor circulacin en la regin o tambin en la pgina web del fisco. Sobre la notificacin mediante publicacin, cabe precisar que para poder efectuar una notificacin mediante publicacin, primero se debe agotar la notificacin en el domicilio del sujeto a quien se va notificar. Y como sabemos esta notificacin se debe efectuar en primer lugar en el domicilio fiscal del sujeto a quien se va notificar y la forma es por correo certificado o por mensajero en el domicilio fiscal, con acuse de recibo o con certificacin de negativa a la recepcin y luego por ceduln, cuando no hubiera persona capaz alguna o estuviera cerrado el domicilio fiscal. En la Resolucin RTF N 11952-9-2011, adems del criterio de observancia obligatoria que ahi se describe, el Tribunal Fiscal aborda las implicancias sobre la notificacin llevada a cabo en este caso por la Administracin Tributaria.

As, la Resolucin de Ejecucin Coactiva, que di inicio al procedimiento de cobranza coactiva de la deuda, fue notificada el 23 de enero del 2001 mediante publicacin en el Diario Oficial El Peruano y la pgina web de SUNAT, tal como consta en el Informe Tcnico Profesional preparado por los funcionarios de SUNAT, debido a que no pudo entregarse el referido documento en la visita efectuada al domicilio fiscal del contribuyente el 06 de noviembre del 2000, en la que se indic como resultado se mud. De acuerdo con el criterio establecido por el Tribunal en diversas resoluciones RTF 03840-5-2005 y 06744-1-2006, la notificacin mediante publicacin es de carcter excepcional y procede siempre que no pueda realizarse la notificacin por correo certificado o por mensajero en el domicilio fiscal del contribuyente. Por su parte, en la resolucin RTF 00850-5-2004, entre otras, se ha establecido que el hecho de que en las constancias de los actos de notificacin se haya conigando que el contribuyente se mud del lugar sealado como domicilio fiscal no implica que el domicilio fiscal haya variado, toda vez que mientras no se haya comunicado a la Administracin su cambio, dicho domicilio fiscal conservar su validez, por lo que en tales casos la notificacin debe efectuarse de acuerdo con lo dispuesto por el inciso a) del artculo 104 del Cdigo Tributario y no recurrirse a la va de la publicacin. A mayor detalle, en la resolucin RTF 06744-1-2006 se establece que el hecho de que se haya consignado que el contribuyente se mud del lugar sealado como domicilio fiscal, no habilita a la Admnistracin a efectuar la notificacin por publicacin.

Bajo estas consideraciones el Tribunal estima que la notificacin va publicacin de la Resolucin de Ejecucin Coactiva controvertida en el presente caso no se encuentra conforme a ley, por lo que no interrumpi el cmputo del trmino prescriptorio respecto de la multa. En observancia del acuerdo de observancia obligatoria indicado en la RTF N 11952-9-2011 toda vez que la Admnistracin Tributaria no ha sealado ni acreditado la existencia de otro acto que hubiera interrumpido o suspendido el cmputo del plazo de prescripcin respecto de la multa corresponde revocar la resolucin apelada en este extremo. (http://alanemiliomatosbarzola.wordpress.com/2011/08/11/tribunal-fiscalaclara-que-la-notificacion-mediante-publicacion-en-el-diario-oficial-elperuano-solamente-es-de-caracter-excepcional/#more-3501)

2.5.

Notificacin mediante acuse de recibo o mediante publicacin para el Asimismo, seala el Cdigo Tributario, que cuando se trate de

caso de sujetos que tengan la condicin de no hallados o no habidos. sujetos que tengan la condicin de no hallado o no habido, o cuando el domicilio del representante de un sujeto no domiciliado fuera desconocido. Cundo y en qu casos se adquiere la condicin de NO HALLADO? La adquiere de modo automtico si al momento de notificar los Documentos o al efectuar la verificacin del domicilio fiscal se presenta alguna de las siguientes situaciones:

Negativa de recepcin de la notificacin o negativa de recepcin de la constancia de verificacin del domicilio fiscal.

Ausencia de persona capaz en el domicilio fiscal o ste se encuentra cerrado, o

La direccin declarada como domicilio fiscal no existe.

En los dos primeros casos, para que se adquiera la condicin de no hallado, las situaciones mencionadas deben producirse en 3 oportunidades en das distintos. Ejemplo: El notificador o mensajero acude al domicilio fiscal para notificar una Orden de Pago emitida por SUNAT los das lunes 6, martes 7 y mircoles 8 de noviembre y en estas 3 oportunidades se neg la recepcin de la notificacin; entonces el contribuyente adquiere la condicin de NO HALLADO desde el mircoles 8, fecha de la ltima negativa a recepcin. (http://www2.sunat.gob.pe/orientacion/Nohallados/cuando.htm) Cmo se adquiere la condicin de NO HABIDO?

La SUNAT proceder a requerir a los deudores tributarios que adquirieron la condicin de no hallados, para que cumplan con declarar o confirmar su domicilio fiscal, bajo apercibimiento de asignarle la condicin de NO HABIDO. Este requerimiento puede efectuarse mediante publicacin en la pgina web de la SUNAT, hasta el dcimo quinto da calendario de cada mes, entre otros medios. Los contribuyentes as requeridos tienen hasta el ltimo da hbil del mes en que se efectu la publicacin, para declarar o confirmar su domicilio fiscal. Adquieren la condicin de NO HABIDO, los contribuyentes que transcurrido el plazo detallado, no declararon ni confirmaron su domicilio fiscal.

De presentarse la situacin detallada en este inciso del artculo 104, se podr notificar por cualquiera de estos dos medios: Mediante acuse de recibo entregado de manera personal al deudor o representante, o con certificacin de la negativa a la recepcin, en el lugar en que se ubique la persona o representante. Mediante publicacin en la pgina web de Sunat, o en el diario oficial o en el diario de la localidad encargada de los avisos judiciales. Este tipo de notificacin por peridico debe contener una serie de requisitos, como el nombre, denominacin o razn de la persona notificada, el nmero de RUC o nmero de documento de identidad que corresponda, la numeracin del documento en que consta el acto administrativo, la mencin a su naturaleza, el tipo de tributo o multa, el monto de estos y el periodo o hecho gravado, y cualquier otro dato a otros actos a que se refiera la notificacin. Para este tipo de notificacin, se debe tener presente que el legislador ha sealado que operan en aquellos casos en que el sujeto que tenga la condicin de no hallado o no habido no puedan ser notificados en su domicilio fiscal, esto significa que se prioriza la notificacin en el domicilio, y de manera supletoria se puede utilizar las formas antes sealadas.

2.6. Notificacin por Ceduln Procede cuando en el domicilio fiscal no hubiera persona capaz alguna o estuviere cerrado. As lo seala el artculo 104 numeral f) del Cdigo Tributario vigente, cuando en el domicilio fiscal no hubiera persona capaz alguna o estuviera cerrado, se fijar un Ceduln en dicho domicilio, los

documentos a notificarse se dejarn en sobre cerrado, bajo la puerta, en el domicilio fiscal. 2.6.1. Procedimiento De acuerdo a lo sealado por el Cdigo Tributario la notificacin por ceduln debe contener una serie de requisitos, como los datos del notificado, fecha, nmero de ceduln, el motivo por el cual se utiliza esta forma de notificacin, y la indicacin expresa de qu se ha procedido a fijar el ceduln. Se debe fijar un Ceduln en dicho domicilio y adems los documentos deben ser dejados en un sobre cerrado por debajo de la puerta. El ceduln se debe adherir (pegar) en la puerta de acceso del domicilio fiscal. En la Constancia de Notificacin se debe indicar de modo expreso que se ha procedido con fijar el Ceduln en la puerta de acceso del respectivo domicilio fiscal y que los documentos han sido dejados debajo de la puerta. Tanto los requisitos de la notificacin por Ceduln como el procedimiento, se debe seguir tal como lo ha sealado el Cdigo Tributario, y el Tribunal Fiscal en la RTF 2047-4-2003. En esta RTF, se declar fundada la queja, ordenndose la suspensin del procedimiento de cobranza coactiva y el levantamiento de los embargos trabados, toda vez que no se encontr debidamente acreditada la notificacin de los valores materia de cobranza, al no obrar en la constancia de notificacin la firma y nombre del funcionario que certifica que la

recurrente se neg a firmar el cargo de recepcin ni que el mismo se haya fijado en la puerta principal del domicilio fiscal, tal y como lo establece el artculo 104 del Cdigo Tributario. En este sentido, sino se encuentra debidamente

acreditada la notificacin de los actos administrativos al no haberse cumplido con estos requisitos, la notificacin no se encuentra arreglada a ley y por lo tanto, es una resolucin invlida, que no puede producir efectos jurdicos. Como respaldo de esta modalidad encontramos la RTF N 1489-3-2003, en este pronunciamiento el Tribunal Fiscal precisa que ... en caso de no encontrarse persona capaz en el domicilio del contribuyente, es vlida la notificacin del cierre del requerimiento mediante ceduln. El Ceduln debe ser colocado en el acceso principal al domicilio fiscal del deudor tributario, ello equivale a decir que se trata de la puerta principal y no en una puerta que califique como acceso lateral. No observar esta formalidad habilita al contribuyente para que pueda solicitar la nulidad de la diligencia de notificacin. Otro pronunciamiento del Tribunal Fiscal lo observamos en la RTF N 144-5-2000 (29.02.2000) en la que precisa que No es vlida la notificacin efectuada en el domicilio objeto de la deuda tributaria si no es ste el domicilio fiscal sealado ante la Administracin, debiendo notificarse por ceduln si no se encontraba nadie en este ltimo.

La RTF N 0255-5-2007 (20.03.2007) precis que ES NULA LA NOTIFICACIN POR CEDULN CUANDO NO SE INDICA EL NMERO DE LA PUERTA EN LA QUE STA SE EFECTU. Si bien se encontr el domicilio fiscal cerrado del contribuyente, la constancia de notificacin por ceduln no consigna el nmero de ste ni que el documento a notificar haya sido dejado en sobre cerrado bajo la puerta, como exige el artculo 104 del Cdigo Tributario. Por ltimo, la RTF N 148-2-2000 (22.02.2000) determina que Para que sea vlida la notificacin por ceduln debe constar en dicho acto las causas que justifican dicha forma de notificacin as como la firma de la persona que realiz el acto.