INFORME N 091-2003-SUNAT/2B0000

http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2003/oficios/i0912003.htm

SUMILLA: En las operaciones de compra-venta que se perfeccionan de acuerdo a los usos y costumbres aceptados en el comercio internacional, las penalidades que el comprador domiciliado en el exterior (importador) impone al vendedor domiciliado en el pas (exportador) por el incumplimiento de los trminos contractuales, constituyen gasto deducible para la determinacin de la renta neta imponible. INFORME N 091-2003-SUNAT/2B0000 Se consulta si en las operaciones de compra-venta que se perfeccionan de acuerdo a los usos y costumbres aceptados en el comercio internacional, las penalidades que el comprador domiciliado en el exterior (importador) impone al vendedor domiciliado en el pas (exportador) por el incumplimiento de los trminos contractuales, constituyen gasto deducible para efecto del Impuesto a la Renta. BASE LEGAL: Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado mediante Decreto Supremo N 054-99-EF, publicado el 14.4.1999 (en adelante, TUO de la Ley del Impuesto a la Renta). Cdigo Civil, promulgado mediante Decreto Legislativo N 295, publicado el 25.7.1984 y normas modificatorias. ANLISIS: El artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, dispone que a fin de establecer la renta neta de tercera categora se deducir de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, en tanto la deduccin no est expresamente prohibida por dicha Ley. En el artculo 44 del mencionado TUO se seala, taxativamente, los conceptos que no son deducibles para la determinacin de la renta imponible de tercera categora, no encontrndose entre ellos las penalidades materia de consulta. Ahora bien, en virtud de lo dispuesto en el artculo 1341 del Cdigo Civil el pacto por el que se acuerda que, en caso de incumplimiento, uno de los contratantes queda obligado al pago de una penalidad, tiene el efecto de limitar el resarcimiento a esta prestacin y a que se devuelva la contraprestacin, si la hubiere; salvo que se haya estipulado la indemnizacin del dao ulterior. En este ltimo caso, el deudor deber pagar el ntegro de la penalidad, pero sta se computa como parte de los daos y perjuicios si fueran mayores. El artculo 1345 del citado Cdigo establece que la nulidad de la clusula penal no origina la de la obligacin principal. De las normas glosadas se puede sealar lo siguiente: Para calificar determinados conceptos como deducibles se requiere acreditar una relacin de causalidad directa de los gastos efectuados con la generacin de la renta y el mantenimiento de su fuente, salvo que estn expresamente prohibidos para efectos de su deducibilidad. Si bien es cierto que entre los gastos deducibles que se mencionan en el artculo 37 del TUO del IR no se ha incluido a las penalidades, dicha enumeracin no es taxativa sino slo enunciativa. Ahora bien, en cuanto a la naturaleza de la clusula penal contemplada en el Cdigo Civil, la misma es concebida como una relacin obligacional destinada a que las partes fijen la reparacin para el caso de incumplimiento de la obligacin, la cual se pretende sea cumplida en todos sus trminos con la estipulacin de la clusula penal. De lo anterior se desprende una caracterstica esencial de la clusula penal: su accesoriedad a la obligacin principal, en el sentido que aquella est orientada a asegurar el cumplimiento de esta ltima. Dado que en el supuesto que motiva la consulta, el incumplimiento de los trminos de los contratos

1 de 2

19/01/2012 05:52 p.m.

INFORME N 091-2003-SUNAT/2B0000

http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2003/oficios/i0912003.htm

de compra-venta realizados es el hecho que origina el pago de las penalidades, se puede concluir que dicho pago es un gasto vinculado a la produccin y mantencin de la fuente de la renta gravada, generada en relacin con los contratos en los que esas penalidades se entienden pactadas. Por lo tanto, las penalidades a las que se refiere la presente consulta constituyen gastos deducibles para la determinacin de la renta neta imponible. CONCLUSIN: En las operaciones de compra-venta que se perfeccionan de acuerdo a los usos y costumbres aceptados en el comercio internacional, las penalidades que el comprador domiciliado en el exterior (importador) impone al vendedor domiciliado en el pas (exportador) por el incumplimiento de los trminos contractuales, constituyen gasto deducible para la determinacin de la renta neta imponible. Lima, 10.3.2003 ORIGINAL FIRMADO POR CLARA URTEAGA GLODSTEIN Intendente Nacional Jurdico (e)

NCF 3A0963-DO IMPUESTO A LA RENTA - DEDUCCIONES PENALIDADES.

2 de 2

19/01/2012 05:52 p.m.