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Compte-rendu du dbat
La transmission dentreprise
Intervenants : Me Emmanuel Voisin-Moncho, Avocat, et M. Richard Varlet, Expert-comptable et Commissaire aux comptes.
n pralable, nous pourrions nous poser la question de savoir pourquoi transmettre une entreprise ?. En effet, si cette notion semble vidente pour les socits dune certaine taille, qui ont donc une valeur patrimoniale incontestable (sur laquelle il faudra malgr tout revenir pour savoir comment lvaluer et comment loptimiser dans le cadre dun audit et dune restructuration pralables), la question peut se poser pour un certain nombre dactivits: professions librales, artisans, petits commerces, etc Effectivement, si dans certaines activits il est possible (quoi que ncessitant un travail malgr tout important pralablement) darriver un chiffre prcis de la valeur de lentreprise, dans le cadre dactivits marques par un intuitu personae trs fort et surtout non structures avec du personnel, la question de la transmission de lentreprise ou plus particulirement de la clientle se pose. Indpendamment de laspect patrimonial (la volont de valoriser le travail accumul pendant de nombreuses annes mais aussi de sassurer un Emmanuel Voisin-Moncho et Richard Varlet. complment de revenus sur une priode a priori de retraite ou en vue de relancer une nouvelle activit), il existe une autre raison qui pousse dire quil faut imprativement envisager la transmission de lentreprise : arrter une activit a un cot. En effet, un petit artisan, un petit commerant ou une profession librale en fin de carrire et sans successeur pourrait tre tent de ne pas se poser le problme de la transmission de lentreprise. Il pourrait prfrer liquider son stock et mettre un terme son activit avant de prendre sa retraite ou passer autre chose. Lide est que le temps pass cette transmission pour un prix modeste ne vaudrait pas le coup. Cest oublier que lorsque lon arrte une activit, cela un cot fiscal et social. On se retrouve avec une fiscalit dcale des charges sociales qui le sont autant, et sans continuer davoir les revenus correspondants. Si on a du personnel, mme peu, il faut mettre en place une procdure de licenciement conomique, payer les indemnits, etc Il y a le cot de la rsiliation de certains contrats, etc En consquence, il est toujours prfrable, mme dans le cadre dune activit modeste qui ne pourrait pas tre transmise en gnral un prix important, de cder lactivit, mme pour un montant faible, afin que le successeur puisse prendre en charge les contrats en cours et le cot de leur poursuite ou rsiliation. A dfaut, le petit chef dentreprise concern risque de se retrouver avec une perte sche lors de son dpart la retraite. Ce problme vacu, nous allons voir quavant denvisager les possibilits de transmission de lentreprise avec, sous langle crois de lExpert-comptable et
de lAvocat, les aspects juridiques, fiscaux, sociaux et comptables, il convient de savoir quavant toute transmission, le pralable est de connatre lentreprise dont on dispose. Il faut lvaluer et se poser un nombre important de questions afin de la restructurer pour la cder dans les meilleures conditions. Si cet audit nest pas fait par celui qui veut transmettre, il sera obligatoirement fait (du moins, on le lui conseille) par celui qui veut lacqurir. Dailleurs, dans le cadre de cette prsentation de la transmission dentreprise, nous pouvons alternativement envisager lhypothse de celui qui transmet et celle de celui qui acquire. Dans les deux cas, doivent se poser les mmes questions sur la situation de lentreprise et lvaluation du prix en fonction des rponses que lon va avoir. Dans le cadre du cdant, cela doit amener une rflexion sur ce que lon doit structurer afin de valoriser cette entreprise et la cder dans les meilleures conditions. Se poser des questions ne signifie pas pour autant faire une restructuration importante. A linverse, si ces modifications de restructuration nont pas t faites et si un certain nombre de faiblesses de lentreprise continuent dexister au moment de la cession, ces questions doivent tre poses par lacqureur (et plus particulirement par ses Conseils, Expert-comptable et Avocat) afin de dterminer les moins-values, c'est--dire les surcots auxquels lacqureur peut sattendre, et les intgrer dans le cadre dune ngociation. Cest donc ce pralable fondamental que nous allons envisager.
Elaborer un plan de transmission : le chef dentreprise doit dfinir ses intentions, afin de prparer le montage, s'agit-il d'une donation la famille, une cession d'actifs, d'une cession totale du capital un membre de la famille, un tiers, un salari?
L'objectif est d'laborer le montage de la transmission et ses rpercussions juridiques, fiscales et financires : pour l'entreprise, pour le chef dentreprise et le repreneur. Pour cette tape, il est indispensable pour le cdant de s'entourer de ses conseils (avocats, experts-comptables) afin d'optimiser la transmission.
Valoriser lentreprise : c'est une tape essentielle dans le processus de transmission ou d'acquisition. La valorisation de l'entreprise est un acte dlicat, un art qui ne laisse rien au hasard. Elle dcoule de l'apprciation d'lments conomico-financiers permettant d'tablir un juste prix de l'entreprise. Ces lments sont varis et vont de l'Actif Net Comptable Corrig (ANCC) l'valuation par le Price Earning Ratio (PER) en passant par les perspectives de croissance du march et le Goodwill. L encore il est prfrable de s'entourer de ses conseils qui pourront valoriser objectivement la socit. Noubliez jamais que vous pouvez avoir la meilleure et la plus prcise des valuations, si vous navez pas dacqureur lentreprise ne vaut rien ! Trouver son successeur : C'est sans nul doute la phase la plus
dlicate. Le dirigeant peut trouver le repreneur parmi ses proches, les cadres dirigeants de l'entreprise, ses concurrents, un tiers L'enjeu de cette tape est la confidentialit. Le chef dentreprise doit se montrer discret pour ne pas nuire lactivit de lentreprise.
Ngocier la reprise : Si les tapes prcdentes ont t correctement menes, la ngociation ne doit pas en principe poser d'importants problmes. Si l'entreprise a t correctement value, la marge de ngociation pour le repreneur est faible.
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Il y a des choses qui semblent videntes. Si, pour des raisons historiques, une entreprise se trouve sous une vielle structure, comme la socit en commandite simple qui engage le patrimoine personnel, il semble opportun de la restructurer car il sera trs difficile de cder, dans la vie conomique actuelle, une entreprise de ce type. Il parat aussi fondamental de vrifier que lactivit exerce par lentreprise est bien en conformit avec lobjet social dorigine de celle-ci qui a pu ne pas tre chang. Cela vitera de devoir, dans lurgence et parfois dans des conditions qui peuvent tre fortement prjudiciables, le modifier. Ce point de ladquation entre lobjet
social et lactivit est fondamental, notamment lorsque nous envisagerons celui qui est souvent, dans les entreprises de taille moyenne de notre rgion, une partie essentielle : le bail commercial. Se pose aussi la question des associs ventuels, y compris minoritaires.
Il sagit aussi de savoir sil y a des pactes dassocis qui doivent tre crs et/ou remis en cause. Ce point mrite dtre anticip, notamment dans le cadre de ngociations qui vont avoir lieu pour la cession. Il peut dailleurs se poser la question du rachat de parts dassocis minoritaires pour disposer dune plus grande possibilit de transmission, sans quil y ait lexistence de blocage. Dans le cadre de lentreprise, il convient aussi de se pencher sur lensemble des relations contractuelles de celle-ci. Nous allons donc envisager les diffrents types de contrats et leurs consquences sur la transmission de lentreprise.
Est-ce utile ? Quel en est le cot? Quels points cela peut apporter dans le cadre dune transmission un tiers ou un membre de sa famille ?
Lide aussi est le passage dune entreprise en nom propre une forme socitale. Cela a galement un cot, celui des apports, une fiscalit, une modification du statut de lentrepreneur.
A-t-on prvu ou non la possibilit que les hritiers puissent faire lobjet dun agrment ou pas ?
rs souvent, notamment dans le commerce, le droit au bail est un des lments parmi les plus importants de lentreprise.
Cest lui qui est au cur de la prennit de celle-ci mais aussi de sa valorisation. Il faut envisager trois situations diffrentes : a) lentreprise a un bail avec un propritaire qui est un tiers pour elle, b) lentreprise a un bail avec une structure derrire laquelle se trouvent les mmes dirigeants (il sagit du cas classique de la S.C.I. et de la S.A.R.L. qui ont les mmes associs et les mmes dirigeants) c) le cas o lentreprise est propritaire la fois du fonds et des murs, dans une structure unique (personne physique ou morale unique). a) Dans la premire hypothse o le commerant ou la socit commerciale na aucun lien avec son bailleur, il est fondamental dtudier la situation juridique du bail commercial. Il convient de rappeler quelques
rgles essentielles poses par lancien dcret de 1953 et aujourdhui intgres dans le cadre des articles L. 145-1 L. 145-60 du Code de commerce. La proprit commerciale, qui est une des cls de notre systme conomique, suit un certain nombre de rgles extrmement strictes sur lesquelles il convient dtre vigilent. Il y a lieu de rappeler que le bail commercial correspond une socit commerciale, un commerant ou industriel immatricul au Registre du Commerce et des Socits, un chef dentreprise inscrit au Rpertoire des Mtiers (accomplissant ou non des actes de commerce). En outre, ainsi que le rappelle larticle L. 145-2 du Code de commerce : I- Les dispositions du prsent chapitre sappliquent galement : 1 Aux baux des locaux ou immeubles abritant des tablissements denseignement ; 2 Aux baux consentis aux communes pour des immeubles ou des locaux affects, soit au moment de la location, soit ultrieurement et avec
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le consentement exprs ou tacite du propritaire, des services exploits en rgie ; 3 Aux baux dimmeubles ou de locaux principaux ou accessoires, ncessaires la poursuite de lactivit des entreprises publiques et tablissements publics caractre industriel ou commercial, dans les limites dfinies par les lois et rglements qui les rgissent et condition que ces baux ne comportent aucune emprise sur le domaine public ; 4 Sous rserve des dispositions de larticle L. 145-26 aux baux des locaux ou immeubles appartenant lEtat, aux dpartements, aux communes et aux tablissements publics, dans le cas o ces locaux ou immeubles satisfont aux dispositions de larticle L. 145-1 ou aux 1 et 2 ci-dessus ; 5 Aux baux dimmeubles abritant soit des socits coopratives ayant la forme commerciale ou un objet commercial, soit des socits coopratives de crdit, soit des caisses dpargne et de prvoyance ; 6 Au baux des locaux consentis des artistes admis cotiser la caisse de scurit sociale de la maison des
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artistes et reconnus auteurs duvres graphiques et plastiques, tels que dfinis par larticle 98 A de lannexe III du Code gnral des impts ; 7 Par drogation larticle 57 A de la loi n86-1290 du 23 dcembre 1986 tendant favoriser linvestissement locatif, laccession la proprit de logements sociaux et le dveloppement de loffre foncire, aux baux dun local affect un usage exclusivement professionnel si les parties ont conventionnellement adopt ce rgime. II- Toutefois, les dispositions du prsent chapitre ne sont pas applicables aux autorisations doccupation prcaire accordes par ladministration sur un immeuble acquis par elle la suite dune dclaration dutilit publique. Elles ne sont galement pas applicables, pendant la priode dun an mentionne au premier alina de larticle L. 214-2 du Code de lurbanisme, aux fonds artisanaux, aux fonds de commerce ou aux baux commerciaux prempts en application de larticle L. 214-1 du mme code. suite en p.4
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Cela va gnrer une plus-value quil faut chiffrer. ront ou non tre modifis, les autorisations, etc Il faut aussi prvoir trs clairement les conditions dun agrment, sil nexistait pas, en cas de cession du bail. Enfin et surtout, il faut vrifier si le loyer que lon stait octroy soimme est conforme la ralit du march. Il faut rappeler (et dailleurs ce problme peut se poser en cas de contrle fiscal indpendant dune transmission) que ladministration Cela ncessite la mise en place dun bail structur et adapt. Si lon doit, dans le mouvement, transmettre lentreprise un tiers, il convient que ce nouveau bail commercial soit tabli avant le dbut des ngociations. A dfaut, il intgrera les ngociations et offrira donc beaucoup moins de souplesse lentreprise. Cela ncessite aussi cette occasion quun certain nombre dlments de conformit, notamment aux rgles durbanisme, soient vrifis.
outre demander une modification trs importante du montant du loyer du fait de la dure du bail, aussi remettre en cause celui-ci, notamment lorsquil savre que lactivit nest pas conforme au bail. Le fait quil y ait pu avoir une tolrance du bailleur ne lui interdirait pas, le jour de la cession, dans le but dune augmentation du prix du loyer, de faire constater que lactivit na absolument aucun lien avec lactivit dorigine sans pour autant que le bail ait t chang. Ce problme nest pas anecdotique et existe malheureusement dans le cadre de baux anciens. En revanche, un point trs positif quil est bon de rappeler : la dspcialisation en cas de dpart la retraite. Il est important de rappeler que, lorsquon a un bail qui nest pas tout commerce, la dspcialisation est thoriquement due que lorsquil sagit dune volution de lactivit de lentreprise. En cas de dpart la retraite, elle est de droit. Cela offre donc des possibilits de cession beaucoup plus intressantes (article L. 145-51 du Code de commerce). Il faut, malgr tout, respecter un certain formalisme lgard du bailleur et des cranciers du fonds de commerce qui ont un droit ventuellement de prempter. b) La seconde hypothse est celle o le mme entrepreneur ou groupe dentrepreneurs se trouve la fois du ct du preneur et du ct du bailleur. L aussi, il faut mettre de lordre dans ses affaires. Cest, en revanche, beaucoup plus simple. Il faut vrifier si le bail est suffisamment prcis et complet. Il faut tre ici trs prcis sur les charges (travaux, charges de coproprit, taxes, etc) qui seront assumes par lun ou par lautre. En effet, les arrangements que lon pouvait avoir avec soi-mme pour des raisons de trsorerie ou de comptabilit ne seront plus possibles. Il faut aussi tre prcis sur les conditions dans lesquelles les locaux pourG
orsquun acqureur dune entreprise dune certaine taille, en tout cas avec un certain nombre de salaris, va sy intresser, un des premiers points quil va demander ses Conseils dtudier est la situation sociale de lentreprise. Combien de salaris, leur statut, leur anciennet avec les risques de retraite et dindemnits la retraite, etc Trs souvent, on dcouvre cette occasion, ce qui met le vendeur dans une position de faiblesse, que beaucoup de contrats ne sont pas formaliss, ce qui peut poser des difficults quant aux heures supplmentaires et aux horaires de travail mais aussi quant au fait quil ny a pas de clause de non-concurrence, etc Il est clair que lon ne peut pas l, juste avant la transmission, au risque
dun conflit social majeur, modifier tous les contrats de travail. En revanche, cela peut tre aussi loccasion, dans le cadre de nouvelles embauches, dtre beaucoup plus vigilant, de vrifier si on a ou non cotis ou sil est encore possible de cotiser pour des assurances couvrant des indemnits de dpart la retraite de salaris anciens qui risquent de partir la retraite en mme temps que le chef dentreprise, etc Si lentreprise devait avoir un rglement intrieur (qui est une obligation pour lentreprise de plus de 20 salaris) et quelle n'en a pas, il faut ltablir mais surtout le faire en respectant les conditions pour ladoption dun rglement intrieur, notamment avec prsentation aux dlgus du personnel pour avis et autorisation de linspection du travail.
uid de la valeur des marques, dessins, modles, droits dauteur et noms de domaines ?
ont bien t dposs sur le territoire concern. En effet, il ne sert rien de disposer de droits trs protgs sur la France si la plus grande partie de lactivit de lentreprise, au fil des temps, est exerce ltranger. Il faut aussi envisager le cas trs particulier des noms de domaines sur Internet.
Il convient de vrifier que lentreprise a bien les contrats de licences en rgle. Il convient de vrifier galement les taux de redevances. Il est important de vrifier que les droits de proprit intellectuelle
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Il faut aussi faire trs attention tous les contrats (cela existe notamment et pas uniquement dans le cadre des contrats entre constructeurs et concessionnaires automobiles) o il y a une clause de intuitu personae lie au dirigeant. En effet, dans un certain nombre de contrats, le fait que le dirigeant ou les principaux associs changent permet au cocontractant de remettre en cause sa relation contractuelle. Ce point doit tre vrifi, surtout lorsquil sagit dun contrat aussi fondamental que celui liant un concessionnaire un constructeur, et anticip par des dmarches pralables de prsentation du successeur et dagrment de celui-ci par le partenaire.
Il est fondamental aussi de vrifier si on a bien mis jour, par dventuels avenants, les relations contractuelles avec les principaux partenaires et fournisseurs afin dviter qu loccasion du changement de direction, un certain nombre daccords puissent tre remis en cause parce quils taient eux aussi en tacite reconduction, etc
Malgr tout, dune faon gnrale, lorsquil sagit de restructurer lentreprise, il faut quand mme tre conscient des besoins rels de celle-ci. Il nest pas obligatoirement opportun de faire des montages compliqus et inutiles qui auront un cot incontestable. Il ne parait pas indispensable, par exemple pour un petit picier qui souhaite cder son activit, de se constituer en S.A.S. Il faut donc savoir quel est le produit et comment on souhaite mettre en uvre la transmission. Les choses sont, bien entendu, tout fait diffrentes selon que lon transmette des tiers, des anciens partenaires ou collaborateurs, ou des membres de sa famille.
b) Cession de lentreprise et la responsabilit de lacqureur et du cdant Le rdacteur doit, en effet, faire une
La vente pure et simple du fonds et des lments qui lui sont affects dclenche l'imposition immdiate des bnfices non encore taxs et de l'ensemble des plus-values de cession, sauf application dun rgime dexonration. Cette opration met en outre la charge des acqureurs, ou de la socit qu'ils auront constitue pour oprer le rachat, le droit de cession de fonds de commerce au taux de 3 % sur la fraction du prix comprise entre 23 000 et 200 000 et de 5 % sur la fraction excdant 200 000 .
Il est prvu par larticle L. 143-21 du Code de commerce et par larticle 1684 du Code gnral des impts qui cre une solidarit entre le vendeur et lacqureur pour le paiement qui G Vendredi 18 mai 2012 G Tribune Bulletin Cte dAzur G 29 G
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Rgime fiscal de la cession des titres dtenus par une PP (1) Quelle que soit son activit Plus-values mobilires 1. Lassoci exerant son activit professionnelle dans la socit : Socit exerant une activit Plus-values Professionnelle (2) BIC, BNC, BA 2. Lassoci nexerant pas son Socit relevant de lIR Socit prpondrance activit professionnelle dans la immobilire socit : Plus-values mobilire Activit de la socit Plus-values immobilire (1). Le rgime des plus-values mobilires et des plus-values immobilires ne concerne que les cessions et transactions titre onreux emportant transfert de proprit, alors que le rgime des plus-values professionnelles sapplique en cas de cession titre onreux ou titre gratuit ou bien lorsque le contribuable cesse dexercer son activit dans la socit (2). Lassoci qui cesse dexercer son activit dans une socit, en principe impos sur la plusvalue ralise la date de cet vnement, peut bnficier de rgimes dexonrations ou de report dimposition
Il convient donc de faire attention au cadre juridique dans lequel on met en place ce contrat. Si la location-grance succde une cession de lactivit, se pose le problme des plus-values. La location-grance en elle-mme nentrane pas perception des plusvalues puisquil ne sagit que dune modification des conditions dexploitation et pas dune cession. En revanche, les plus-values sont dues si, ultrieurement, intervient une vente. Mais, il faut faire attention parce que le pralable de la location-grance peut faire perdre certains avantages au cdant. Il ne peut pas invoquer lexonration rserve aux petites entreprises du fait quil nexerce pas lactivit professionnelle dans lentreprise. Cette exonration des plus-values rserve aux TPE est rgie par larticle 151 septies du Code gnral des impts. Il sagit dune exonration pour les entreprises dont les recettes annuelles H.T. ne dpassent pas 350.000 pour les entreprises de vente, les htels, les loueurs meubls, les cafs et les restaurants, et 126.000 pour les autres prestataires de services. Il y a une exonration totale ou dgressive selon le montant du chiffre daffaires. En revanche, la location-grance suivie dune cession au locataire-grant peut apporter certains avantages. Si la valeur du fonds nexcde pas 500.000 , le vendeur peut bnficier de lexonration des plus-values condition que la cession ait lieu au profit du locataire-grant (article 238 quindecies du Code gnral des impts). Il faut, malgr tout, que le cdant ait, avant la location-grance, exploit au moins 5 ans lactivit. De mme, il pourra toujours bnficier de lexonration due au moment du dpart la retraite condition toujours que la cession se fasse au profit du locataire-grant.
nus par une personne physique sont susceptibles dtre imposes : a. 19% : Socit passible de lIS, - Soit suivant le rgime des plusvalues mobilires (CGI art. 150-0 A 150-0 E), b. 16% : Socit relevant de limpt sur le revenu Soit suivant le rgime des plusvalues professionnelles, si le cdant exerce son activit Soit suivant le rgime des plusvalues immobilires, si la cession porte sur des titres de socits prpondrance immobilire
voir tableau ci-dessus
En outre, en cas de cessions de titres, cette vente dgagera en principe une plus-value imposable au taux de 16% (socit relevant de l'impt sur le revenu) ou 19 % (socit passible de l'IS) plus les prlvements sociaux de 13,5%. Selon les cas, le cdant pourra toutefois bnficier, soit de l'une ou l'autre des exonrations prvues par les articles : 151 septies (rgime des petites entreprises), 238 quindecies (entreprises dont la valeur n'excde pas 500 000 ), 151 septies A ou 150-0 D ter (dpart la retraite), - 150-0 A (cession au profit d'un membre du groupe familial) ;
e) Location-grance du fonds
Il existe trois faons de grer un fonds de commerce : 1. Lexploitation personnelle (les bnfices sont des BIC professionnels) 2. Lexploitation confie un grant mandataire. Cette forme dexploitation se rencontre souvent dans le cadre de petits CASINO, stations-services ou htels. La socit qui est propritaire du fonds de commerce assume seule lexploitation, peroit les bnfices et paie les impts.
La socit
Quel rgime dimposition pour les plus-values de cessions de titres ? Les cessions de titres onreux dteG
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Un report d'imposition sous condition de remploi pour les plus-values de cession de titres
Les plus-values de cession d'actions ou de parts de socits passibles de l'IS, ou de droits dmembrs (usufruit ou nue-proprit) portant sur ces titres, peuvent, sous certaines conditions, bnficier d'un report d'imposition lorsque la plus-value est rinvestie dans la souscription au capital d'une socit passible de l'IS. Ce report se transforme en exonration dfinitive si les titres souscrits en remploi sont conservs durant plus de 5 ans (applicable aux plusvalues ralises compter du 1er janvier 2011). Les prlvements sociaux restent dus dans les conditions habituelles. Le mcanisme de report d'imposition qui s'y substitue est strictement encadr. Applicable sur demande, il concerne les seules cessions de participations de plus de 10 % dtenues depuis au moins huit ans. De plus il est subordonn au rinvestissement par le cdant d'au moins 80 % du produit de cession (net de prlvements sociaux) dans une socit oprationnelle soumise l'impt sur les socits. Ce rinvestissement en numraire doit intervenir dans les trois ans de la cession et reprsenter au moins 5 % des titres de la socit bnficiaire. A noter que cette souscription ne peut pas bnficier des rductions d'impt sur le revenu ou d'ISF. Le report se transforme en exonration dfinitive aprs cinq ans de dtention.
lorsque la cession est effectue au profit du conjoint d'un ascendant ou d'un descendant soumis une imposition commune si toutes les autres conditions sont remplies (D. adm. 5 B-622 n 15 et 16). Elle ne l'est pas en revanche lorsque la cession est consentie au conjoint d'un frre ou d'une sur (Inst. 5 C-4-10) ou une socit de famille (Rp. Ligot : AN 24-8-1987 p. 4687 n 20897).
mine depuis deux ans au moins et exercent leurs fonctions temps plein, ou sont titulaires d'un contrat d'apprentissage. Ces contrats sont conclus avec l'entreprise dont le fonds (ou la clientle) est transmis ou avec la socit dont les parts ou actions sont transmises. les donataires poursuivent titre d'activit professionnelle unique et de manire effective et continue, pendant cinq ans compter de la transmission, l'exploitation du fonds ou l'activit de la socit. Par ailleurs, l'un d'eux assure, pendant la mme priode, la direction effective de l'entreprise ; le fonds (ou la clientle) doit tre dtenu depuis plus de deux ans par le donateur ou la socit lorsqu'il a t acquis titre onreux ; lorsque la transmission porte sur des parts ou actions acquises titre onreux, le donateur doit les dtenir depuis plus de deux ans. L'abattement ne peut s'appliquer qu'une fois entre un mme donateur et un mme donataire.
risque, dans linnovation ou de proximit, 4/ si nous sommes dans le cadre dune socit dexercice libral (sauf si la location est faite des salaris ou collaborateurs libraux exerant en son sein). La sous-location et le prt des actions concernes sont, en revanche, interdits peine de nullit. Sur le plan formel, le contrat doit obligatoirement tre crit et enregistr. Les conditions dopposabilit sont celles de larticle 1690 du Code civil, c'est--dire la signification par Huissier ou lacceptation par la socit, par lintermdiaire de son reprsentant lgal. Le locataire doit, bien entendu, avoir reu lagrment des autres associs, selon les modalits qui auront t prvues par les statuts mais aussi par cette rgle. Le locataire, en pratique, est assimil dans ses obligations lusufruitier. Il doit donc conserver la substance de la chose mais a le droit den user et de lexploiter. En revanche, il paie un loyer. Cela a des consquences pour les droits de vote. Le bailleur reste dtenteur des droits de vote pour toute dcision concernant les modifications statutaires ou changement de nationalit de la socit. Cependant, le locataire a des droits de vote aux assembles ordinaires. A la diffrence dautres cas, il ne peut pas y avoir damnagements de ces rgles sur les droits de vote. Il se pose aprs, toujours en cas de location, les mmes questions pour le fonds de commerce. Il faut que le loyer soit conforme une ralit, c'est--dire ni excessif, ni drisoire, et que cette location ne soit pas une faon de dtourner les rgles de cession dactions avec la fiscalit affrente (plus-value pour le cdant, droits denregistrement pour lacqureur).
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est aujourdhui un hritier de droit. Larticle 731 du Code civil prvoit que la succession est dvolue par la loi aux parents et au conjoint successibles du dfunt dans des conditions qui sont dfinies par les diffrents articles suivants. En labsence de conjoint successible, les hritiers du dfunt sont : 1/ ses enfants et leurs descendants, 2/ ses pre et mre, frres et surs et descendants de ces derniers. En revanche, ainsi que le prvoit larticle 757 du Code civil : Si lpoux prdcd laisse des enfants ou descendants, le conjoint survivant recueille, son choix, lusufruit de la totalit des biens existants ou la proprit du quart des biens lorsque tous les enfants sont issus des deux poux et la proprit du quart en prsence dun ou plusieurs enfants qui ne sont pas issus des deux poux. Il convient de rappeler limportance de lusufruit en matire de droit des socits. Il convient aussi de rappeler que, ainsi que le prcise larticle 732 du Code civil : Est conjoint successible le conjoint survivant non divorc. Quid dans le cadre dune procdure de divorce en cours ? Si le divorce nest pas dfinitif, le conjoint reste hritier. Il convient de prciser que, sauf dispositions testamentaires particulires, en labsence denfant ou de descendant du dfunt et de ses pre et mre, le conjoint survivant recueille toute la succession (article 757-2 du Code civil). La seule solution pour retirer le caractre dhritier rservataire au conjoint survivant et donc de le dshriter est, si le dfunt a des descendants (et seulement dans cette hypothse), un testament. En revanche, sil ny a pas de descendant, le conjoint survivant reste hritier rservataire pour un quart de la succession. Dune faon gnrale, lorsquil y a plusieurs hritiers, afin dviter les problmes dune indivision complique, il est impratif davoir un testament qui permette ce que lentreprise, ou du moins lessentiel des parts de la socit, soit confie celui des hritiers qui est le plus adapt et surtout viter un partage des pouvoirs qui peut rendre la situation ingrable.
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Il convient aussi de tenir jour les procurations auprs des banques pour que le conjoint survivant, surtout sil nest pas mari, ne se retrouve pas dans une situation o il ne peut plus faire aucune opration pour lentreprise. Faute de disposer dune procuration ou dun moyen dintervenir auprs des tablissements bancaires, les comptes risquent dtre bloqus, avec des consquences parfois trs graves pour les partenaires, les fournisseurs et les employs.
1/ La succession est ouverte au jour du dcs du dfunt et son patrimoine est valu ce jour l. Il est donn pour une dure qui ne
En revanche, les droits de succession doivent tre rgls dans les six mois qui suivent, sauf ce quil y ait des pnalits en cas de retard. Or, lorsque, dans la succession, lentreprise ou les parts de socit constituent lessentiel du patrimoine, cela peut poser une norme difficult puisque si, lorsque le chef dentreprise dcde, lentreprise est en pleine forme, son valuation est faite sur la base de son activit et de sa situation conomique ce moment l. Six mois plus tard, si un certain nombre de mesures nont pas t prises, lentreprise peut avoir disparu, en tout cas navoir aucune valeur. Pour autant, la fiscalit sappliquera sur la base de la valeur quelle avait au jour du dcs. Cette fiscalit est quand mme
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CALENDRIER
En 2012 lAssociation va continuer ses Matines ayant pour but une formation mais aussi un dbat sur le thme de :
www.association-avec.org
ou tre pris auprs de Monsieur Richard VARLET, prsident de lAssociation, dont le mail pour AvEC est :
prsident@Association-avec.org
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Dispositifs
- Report d'imposition en cas d'apport en socit (entreprise individuelle ou branche complte d'activit) - Exonration sur immobilisations amortissables
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Oprations
Transmission titre onreux ou gratuit : - d'une entreprise individuelle, - d'une branche complte d'activit, - d'un ensemble de titres constituant un actif professionnel
Transmission titre onreux ou gratuit : Transmission titre gratuit Toute opration - d'une entreprise en pleine proprit de dgageant une plus-value Toute opration* individuelle, professionnelle (vente, dgageant une plus-value l'ensemble des actifs - d'une branche complte immobiliss affects apport,retrait du professionnelle d'activit, l'activit ou branche patrimoine professionnel, immobilire - d'un ensemble de titres complte d'activit donation...) constituant un actif professionnel
Apport de l'ensemble des lments d'actif immobilis (avec toutefois Toute opration Cession titre onreux et la possibilit d'exclure les dgageant une plus-value dpart la retraite dans immeubles condition professionnelle (vente, qu'ils restent la les deux ans qui apport,retrait du prcdent ou suivent la disposition de la socit) patrimoine professionnel, - Rmunration de l'apport cession donation...) par remise de titres
Conditions
5 ans d'affectation 5 ans d'exercice pralable l'exploitation pour ouvrir de l'activit droit un abattement Oui sous certaines conditions spcifiques (3)
5 ans d'exercice pralable 5 ans d'exercice pralable 5 ans d'exercice pralable de l'activit de l'activit de l'activit
Entreprises donnes en Oui sous certaines NON conditions spcifiques (2) location-grance Exonration des plusvalues court et long terme : totale en-dessous des premiers seuils de recettes (90 ou 250 K ) ; dgressive au-del (126 ou 350 K )
Oui sous certaines NON conditions spcifiques (2) Exonration des plusvalues court et long terme : totale en-dessous des premiers seuils de recettes (90 ou 250 K ) ; dgressive au-del (126 ou 350 K )
Oui sous certaines conditions spcifiques (2) Exonration totale des plus-values court et long terme
Exonration totale, valeur des biens, droits ou parts si : < 300 K) ou partielle si > 300 K et < 500 K
Exonration totale, valeur Report d'imposition de des biens, droits ou parts Exonration total au-dl toutes les plus-values si : de 15 ans de dtention lorsque l'activit est < 300 K) exonration progressive exerce pendant au moins ou partielle si > 300 K et entre la 5 et 15 anne 5 ans < 500 K
Report d'imposition de toutes les plus-values, si rmunration de l'apport est exclusivement NB : absence constitue d'actions ou d'exonration de CSG et parts sociales de CRDS
Exonrations
- Sauf biens immobiliers et titres de socit -Sauf terrains btir prpondrance immobilire
- Sauf biens immobiliers et titres de socit -Sauf terrains btir prpondrance immobilire
-les immeubles affects a l'exploitation peuvent tre exclus de l'apport condition d'tre mis la disposition de l'entit bnficiant de l'apport dans le cadre d'un bail d'une dure minimale de 9 ans
Non, sauf 151 septies A Non, sauf 151 septies A et Oui 151 septies B et 151 septies B
Non, cumul impossible du Non, sauf 151 septies A et Non, sauf 151 septies A et Oui, sauf 41 et 151 nonies Non, sauf possibilit du rgime de report avec rgime d'xonration 151 151 septies B 151 septies B II et IV maintien du 41 septies et 238 quindecies
(1) Moins de 250 salaris, et un CA infrieur 50 M ou un bilan total infrieur 43 M. En outre, le capital ou les droits de vote ne doivent pas tre dtenus, hauteur de 25 % ou plus, par une ou plusieurs entreprises ne rpondant pas ces mmes critres
(2) Location-grance : condition que l'activit ait t exerce pendant 5 ans avant la mise en location-grance et que la transmission soit ralise au profit du locataire (3) Immeuble lou au locataire dans des conditions telles que le loyer a le caractre de BIC (4) Le seuil de chiffre d'affaires autorisant l'exonration totale des plus-values est fix 250 000 hors taxes pour les entreprises industrielles et commerciales de vente ou fourniture de logements, l'exception des locations meubles, et pour les exploitants agricoles, et 90 000 hors taxes pour les entreprises de prestations de services. Au-del de cette limite, une exonration partielle des plus-values est prvue. La part exonre dcrot progressivement en fonction du montant des recettes. Les plus-values sont totalement soumises l'impt lorsque les recettes atteignent 350 000 pour les entreprises industrielles et commerciales de vente ou fourniture de logement ainsi que pour les exploitants agricoles ou 126 000 pour les entreprises de prestations de services * Toute opration : Cession titre onreux (vente ou apport), ou transmission titre ratuit ou retrait d'actif
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