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arts.24a26,51a54,58,70eart.88,incisoXXVI; Lein9.532,de1997,art.1; Lein9.716,de1998,art.5; Lein9.718,de1998,arts.13e14; MPn2.15835,de2001,arts.20,30e31; MPn2.221,de2001,art.1; Lein10.637,de2002,art.46eart.68,incisoIII; Lein10.684,de2003,art.22eart.29,incisoIII; Lein10.833,de2003,arts.30a33,35,36e93; Lein11.033,de2004,art.8; Lein11.051,de2004,arts.1e32; Lein11.196,de2005,art.34;
MP n 449, de 3 de dezembro de 2008, art. 15, 1 a 3 e art. 20, 1 a 3 ; Lei n 11.941, de 27.de maio de 2009, art. 20; e RIR/1999,arts.516a528.
Lein12.249,de11.6.2020,art.22
002 Qualoperododeapuraodolucropresumido?
O imposto de renda com base no lucro presumido determinado por perodos de apurao trimestrais,encerradosem31demaro,30dejunho,30desetembroe31dedezembrodecadaano calendrio. Vejaainda:
Perododeapurao(lucroreal): Pergunta003docaptuloVI. Perododeapurao(lucroarbitrado): Pergunta009docaptuloXIV. Perododeapurao(lucrorealestimativa): Pergunta011docaptuloXV.
Normativo:
Lein9.430,de1996,arts.1e25;RIR/1999,art.516,5.
003 Comodeveserexercida,pelapessoajurdica,aopopela
tributaocombasenolucropresumido?
Via de regra, a opo manifestada com o pagamento da primeira quota ou quota nica do imposto devido correspondente ao primeiro perodo de apurao, sendo considerada definitiva paratodooanocalendrio. Aspessoasjurdicasquetenhaminiciadosuasatividadesouqueresultaremdeincorporao,fuso ouciso,ocorridaapartirdosegundotrimestredoanocalendrio,poderomanifestarasuaopo por meio do pagamento da primeira ou nica quota relativa ao trimestre de apurao correspondenteaoinciodeatividade.
Notas:
Excepcionalmente, em relao ao 3(terceiro) e ao 4(quarto) trimestres calendrio de2004, a pessoa jurdica submetida ao lucro presumido poder apurar o Imposto de Renda com base no lucro real trimestral, sendo definitiva a tributao pelo lucro presumido relativa aos 2 (dois) primeirostrimestres(Lein11.033,de2004,art.8).
Vejaainda:
Normativo:
RIR/1999,art.516,1e4eart.517.
004 Quaisaspessoasjurdicasquepodemoptarpeloingresso
noregimedolucropresumido?
Podemoptaraspessoasjurdicas: a) cujareceitabrutatotaltenhasidoigualouinferioraR$48.000.000,00(quarentaeoitomilhesde reais), no anocalendrio anterior, ou a R$4.000.000,00 (quatro milhes de reais) multiplicado pelonmerodemesesematividadenoanocalendrioanterior;e b) que no estejam obrigadas tributao pelo lucro real em funo da atividade exercida ou da suaconstituiosocietriaounaturezajurdica. Notas:
Apartirde1/01/2001,associedadesemcontadeparticipao(SCP) ficaramautorizadasaoptarpelolucropresumido,excetoaquelascom atividadesimobilirias,enquantomantiveremregistrodecustoorado (INSRFn31,de2001). At 31/12/2002 o limite anual era de R$24.000.000,00 (vinte e quatro milhesdereais)(Lein9.718,de1998,art.13;RIR/1999,art.516). As pessoas jurdicas optantes pelo lucro presumido podero fazer tambmopopeloRegimeTributriodeTransioRTTdequetratao art.15daMPn449,de2008(MPn449,de3dedezembrode2008,art. 15e1a3). AopopeloRTTaplicvelatodosostrimestresnosanoscalendriode 2008ede2009,inclusivenostrimestresjtranscorridosdoanocalendrio de2008. Aeventualdiferenaentreovalordoimpostodevidocombasenaopo pelo RTT e o valor antes apurado dever ser recolhida at o ltimo dia til do ms de janeiro de 2009, sem acrscimos, ou compensada, conformeocaso.(MPn449,de3dedezembrode2008,art.20e1a 3). ORTTserobrigatrioapartirdoanocalendriode2010,inclusivepara aapuraodoimpostosobrearendacombasenolucropresumido(MP n449,de3dedezembrode2008,art.15,3).
Vejaainda:
Normativo:
Lein10.637,de2002,art.46.
Vejaainda:
Pessoasjurdicasobrigadasapuraodolucroreal: Pergunta009destecaptulo.
Vejaainda:
Quempodeoptarpelolucropresumido: Pergunta004destecaptulo.
Normativo:
RIR/1999,art.224,pargrafonico,earts.518,519e521.
Normativo:
Lein9.718,de1998,art.13;e Lein10.637,de2002,art.46.
brutatotaldoanocalendrioanterior. Quando a pessoa jurdica ultrapassar o limite legal em algum perodo de apurao dentro do prprio anocalendrio, tal fato no implica necessariamente mudana do regime de tributao, podendocontinuarsendotributadacombasenolucropresumidodentrodestemesmoano. Contudo, automaticamente, estar obrigada apurao do lucro real
no anocalendrio subseqente, independentemente do valor da receita bruta que for auferida naqueleano. Da por diante, para que a pessoa jurdica possa retornar opo pelo lucro presumido dever observarasregrasdeopovigentespoca.
deprestaodeservios(factoring). Notas:
Aobrigatoriedadeaqueserefereoitembacimanoseaplicapessoa jurdicaqueauferirreceitadeexportaodemercadoriasedaprestao diretadeserviosnoexterior.Noseconsideradiretaaprestaode serviosrealizadanoexteriorporintermdiodefiliais,sucursais, agncias,representaes,coligadas,controladaseoutrasunidades descentralizadasdapessoajurdicaquelhessejamassemelhadas. Apessoajurdicaquehouverpagooimpostocombasenolucro presumidoeque,emrelaoaomesmoanocalendrio,incorrerem situaodeobrigatoriedadedeapuraopelolucrorealporterauferido lucros,rendimentosouganhosdecapitaloriundosdoexterior,dever apuraroIRPJeaCSLLsoboregimedeapuraopelolucroreal trimestralapartir,inclusive,dotrimestredaocorrnciadofato. Tambm,nopoderooptarpeloregimedolucropresumido: a)asmicroempresaseempresasdepequenoportedoSimplesNacional constitudascomoSociedadedePropsitoEspecficaSPE,nostermos doartigo56daLeiComplementarn123/2006; b)aspessoasjurdicasqueexeramasatividadesdeconstruo, incorporao,compraevendadeimveis,enquantonoconcludasas operaesimobiliriasparaasquaishajaregistrodecustoorado;e c)queexploremasatividadesdesecuritizaodecrditosimobilirios, financeirosedoagronegcio.
Normativo:
010 Poderhavermudanadaopoparaocontribuintequej
efetuou o recolhimento da primeira quota ou de quota nicacombasenolucropresumido?
Comoregra,nohapossibilidadedemudana. A opo pela tributao com base no lucro presumido ser definitiva em relao a todo o ano calendrio. Todavia, abrese exceo quando ocorrer qualquer das hipteses de arbitramento previstas na legislaotributria,situaoemqueapessoajurdicapoder,desdequeconhecidaareceitabruta, determinarolucrotributvelsegundoasregrasrelativasaoregimedetributaocombasenolucro arbitrado. Notas:
Vejaainda:
Normativo:
RIR/1999,art.516,1.
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Vejaainda:
Normativo:
INSRFn166,de1999,art.4.
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2) aoresultadoobtidonaformadoitem1,anterior,deveroseracrescidos: osganhosdecapital,osrendimentoseganhoslquidosauferidosemaplicaesfinanceiras (rendafixaevarivel); asvariaesmonetriasativas; todosdemaisresultadospositivosobtidospelapessoajurdica,inclusiveosjurosrecebidos comoremuneraodocapitalprprio,descontosfinanceirosobtidoseosjurosativosno decorrentesdeaplicaes,eoutroscomo: a) os rendimentos auferidos nas operaes de mtuo realizadas entre pessoas jurdicas controladoras,controladas,coligadasouinterligadas; b) osganhosauferidosemoperaesdecobertura(hedge)realizadasembolsasdevalores, demercadoriasedefuturosounomercadodebalco; c) areceitadelocaodeimvel,quandonoforesteoobjetosocialdapessoajurdica; d) os juros equivalentes taxa Selic, para ttulos federais, acumulada mensalmente, relativosaimpostosecontribuiesaseremrestitudosoucompensados; ovalorcorrespondenteaolucroinflacionriorealizadonoperodoemconformidadecomo dispostonoart.36daINSRFn93,de1997; multaseoutrasvantagensporrescisocontratual; os valores recuperados correspondentes a custos e despesas, inclusive com perdas no recebimentodecrditos,salvoseocontribuintecomprovarnoosterdeduzidoemperodo anteriornoqualtenhasesubmetidotributaocombasenolucroreal,ouquetaisvalores serefiramaperodoaquetenhasesubmetidoaolucropresumidoouarbitrado; adiferenaentreovaloremdinheiroouovalordosbensedireitosrecebidosdeinstituio isenta, a ttulo de devoluo de patrimnio, e o valor em dinheiro ou o valor dos bens e direitosquetenhasidoentregueparaaformaodoreferidopatrimnio. Notas:
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Apessoajurdicaque,atoanocalendrioanterior,houversido tributadacombasenolucroreal,deveradicionarbasedeclculodo impostoderenda,correspondenteaoprimeiroperododeapuraono qualhouveroptadopelatributaocombasenolucropresumidooufor tributadacombasenolucroarbitrado,ossaldosdosvalorescuja tributaohaviadiferido,controladosnaParteBdoLalur(Lein9.430, de1996,art.54). Noltimotrimestredecadaanocalendrio,apessoajurdicapoderter aindaqueprocederaosseguintesclculosnaapuraodosimpostose contribuiesnasistemticadolucropresumido:
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Vejaainda:
Normativo:
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Atividadesemgeral(RIR/1999,art.518)
8,0
Revendadecombustveis
1,6
Serviosdetransporte(excetoodecarga)
16,0
Serviosdetransportedecargas
8,0
Serviosemgeral(excetoservioshospitalares)
32,0
Servios hospitalares e de auxlio diagnstico e terapia, patologia clnica, imagenologia, anatomia patolgica e citopatolgica, medicina nuclear e anlisesepatologiasclnicas 8,0
Intermediaodenegcios
32,0
32,0
Notas:
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Vejaainda:
Normativo:
RIR/1999,art.223;Lein11.727,de23dejunhode2008,art.29e 41,VIeINRFBn1.234,de11.01.2012,art.31nico).
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Normativo:
RIR/1999,arts.223,3e518.
018 Aatividadegrficaconfigurasecomoindstria,comrcio
ouprestaodeserviosequalopercentualdepresuno delucroaplicvel?
possvel qualquer uma das trs condies dependendo das atividades por elas desenvolvidas, podendoocorrerassituaesseguintes: 1) Considerasecomoprestaodeserviosas operaes de industrializao por encomenda quando na composio do custo total dos insumos do produto industrializado por encomenda houver a preponderncia dos custos dos insumos fornecidos pelo encomendante, aplicandose a alquota de 32%.TaisatividadesestoexcludasdoconceitodeindustrializaodoRIPI,queoferece,para
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talefeito,asseguintesdefinies: a) oficina o estabelecimento que empregar, no mximo, 5 (cinco) operrios e, caso utilize foramotriz,nodispuserdepotnciasuperiora5(cinco)quilowatts; b) trabalho preponderante o que contribui no preparo do produto, para formao de seu valor,attulodemodeobra,nomnimocom60%(sessentaporcento). 2) Quando ser de 8%. Notas: atuar nas reas comercial e industrial, a alquota aplicvel
Normativo:
Decreton2.637,de1998,art.5,incisoV,c/cart.7,incisoII; ADIRFBn20,de13dedezembrode2007,eADIRFBn26,de25 deabrilde2008.
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Notas:
Vejaainda:
PossibilidadedeopoquandodaadesoaoRefis: Notapergunta004destecaptulo. Basedeclculodasoptantespelolucropresumido: Pergunta014destecaptulo.
Normativo:
IN SRF n 480, de 2004, art. 1, 7, II e art. 32, II, com a alterao dada pela IN SRF n 539, de 2005).
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1)Apessoajurdica,optantepeloregimedetributaocombasenolucro presumido,poderadotarocritriodereconhecimentodesuasreceitas devendadebensoudireitosoudeprestaodeserviospeloregimede caixaoudecompetncia,observandoseasexignciasdescritasna INSRFn104,de1998; 2)Asempresasdecompraevendadeveculosusados,comesteobjeto socialdeclaradoemseusatosconstitutivos,podemadotardesde 30/10/1998,nadeterminaodabasedeclculodoimpostoderenda,o regimeaplicvelsoperaesdeconsignao,computandoadiferena entreovalorpeloqualoveculousadohouversidoalienado,constante danotafiscaldevenda,eoseucustodeaquisio,constantedanota fiscaldeentrada(Lein9.716,de1998,art.5;eINSRFn152,de1998).
Vejaainda:
Normativo:
RIR/1999,art.224,pargrafonico;e INSRFn93,de1997,art.36.
022 NocasodetributaocombasenolucrorealoICMSdeve
serexcludotantodoestoquecomodascomprasevendas realizadas. Quem opta pelo lucro presumido tambm poder deduzilo para obteno da receita bruta operacional?
No, visto que o ICMS integra o preo de venda, e que o percentual para obteno do lucro presumidoseaplicasobreovalortotaldavenda(receitabruta),jqueolucroqueseapuraneste
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sistemaopresumidoenooreal.
023 Oqueseconsideraganhodecapitalparafinsdetributao
pelolucropresumido?
Nasalienaesdebensclassificveisnoativopermanenteedeaplicaesemouronotributadas comorendavarivelourendafixa,oganhodecapitalcorresponderdiferenapositivaverificada entreovalordaalienaoeorespectivocustocontbil. Notas:
Vejaainda:
Normativo:
RIR/1999,art.521a523;e INSRFn93,de1997,art.4,2
024 Oquevemasercustoouvalorcontbildebensedireitos,
paraefeitosdeclculodosganhosdecapital?
Parafinsdeapuraodosganhosdecapital,considerasecustoouvalorcontbildebensedireitos:
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1)nocasodeinvestimentospermanentesemparticipaessocietrias: a)avaliadaspelocustodeaquisio,ovalordeaquisio; b)avaliadaspelovalordepatrimniolquido,asomaalgbricadosseguintesvalores: b.1)valordepatrimniolquidopeloqualoinvestimentoestiverregistrado; b.2)giooudesgionaaquisiodoinvestimento; b.3)provisoparaperdas,constitudaat31/12/1995,quandodedutvel. 2)nocasodasaplicaesemouro,noconsideradoativofinanceiro,ovalordeaquisio; 3)no caso dos demais bens e direitos do ativo permanente, o custo de aquisio, diminudo dos encargosdedepreciao,amortizaoouexaustoacumulada(seincentivada,osaldoregistrado no Lalur, ser adicionado ao lucro lquido do perodo de apurao em que ocorrer abaixa); 4)no caso de outros bens e direitos no classificados no ativo permanente, considerase valor contbilocustodeaquisio; 5)paraimveisadquiridosapartirde1/01/1997,considerasecustodeaquisiodoimvelrural,o VTNValordaTerraNuaconstantedaDIATDocumentodeInformaoeApuraodoITR, noanodesuaaquisio(oVTNtambmconsideradovalordevendadoimvelrural,noano desuaalienao.
Notas:
Paraimveisruraisadquiridosanteriormentea1/01/1997,considerase custodeaquisioovalorconstantedaescriturapblica(RIR/1999, art.523,pargrafonico). Parafinsdeapuraodoganhodecapitalaspessoasjurdicasdevero considerar,quantoaosbensedireitosadquiridosatofinalde1995 (RIR/1999,art.522,I): a)sedoativopermanente,ovalordeaquisio,corrigido monetariamenteat31/12/1995,diminudodosencargosdedepreciao, amortizaoouexaustoacumulada; b)se,emboranoclassificadosnoativopermanente,sujeitoscorreo monetriaat31/12/1995,ovalordeaquisiocorrigidoatessadata.
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Normativo: RIR/1999,art.523,caput.
025 Qualaalquotadoimpostoequaloadicionalaqueesto
sujeitas as pessoas jurdicas que optarem pelo lucro presumido?
Aalquotadoimpostoderendaqueincidirsobreabasedeclculode15%(quinzeporcento). O adicional do imposto de renda devido pelas pessoas jurdicas tributadas com base no lucro presumido ser calculado mediante a aplicao do percentual de 10% (dez por cento) sobre a parcela do lucro presumido que exceder ao valor de R$60.000,00 (sessenta mil reais) em cada trimestre. Ovalordoadicionaldeverserrecolhidointegralmente,nosendoadmitidasquaisquerdedues. Nahiptesedeperododeapuraoinferioratrsmeses(inciodeatividade,porexemplo),dever ser considerado para fins do adicional o valor de R$20.000,00 (vinte mil reais) multiplicado pelo nmerodemesesdoperodo. Vejaainda:
Alquotaaplicveleadicional: Perguntas028e029docaptuloVI(LucroReal); Pergunta019docaptuloXV(LucroRealEstimativa);e Pergunta022docaptuloXIV(LucroArbitrado).
Normativo:
RIR/1999,art.541.
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todaamovimentaofinanceira,inclusivebancria; b) manteroLivroRegistrodeInventrio,noqualdeveroconstarregistradososestoquesexistentes notrminodoanocalendrioabrangidopelatributaosimplificada; c) manter em boa guarda e ordem, enquanto no decorrido o prazo decadencial e prescritas eventuais aes que lhes sejam pertinentes, todos os livros de escriturao obrigatrios determinados pela legislao fiscal especfica, bem assim os documentos e demais papis que serviremdebaseparaescrituraocomercialefiscal(DecretoLein486,de1969,art.4); d) Lalur, quando tiver lucros diferidos de perodos de apurao anteriores (saldo de lucro inflacionrio a tributar na situao especfica de ser optante pelo lucro presumido no ano calendrio 1996, conforme INSRF n93, de1997, art.36, inciso V, 7e 8) e/ou prejuzos a compensar. Notas:
Normativo:
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R$48.000.000,00 (quarenta e oito milhes de reais), a pessoa jurdica estar automaticamente excludadoregimeparaoanocalendrioseguinte,quandodeveradotaratributaocombaseno lucroreal. Se no estiver mantendo escriturao regular, escriturando apenas o livro caixa, dever obrigatoriamente realizar, no dia 1de janeiro do respectivo anocalendrio, levantamento patrimonialafimdeelaborarbalanodeaberturaeiniciarescrituraocontbil.
Nahiptesedeapuraodelucrocontbilapessoajurdicapoderutilizaromontantedesselucro comoreservalivreparaaumentodecapital. Entretanto, no poder utilizar a esse ttulo todo o montante do lucro contbil, devendo dele diminuir o valor do imposto de renda apurado com base no lucro presumido, o valor das contribuies (CSLL, Cofins e
029 Comosedaradistribuiodolucropresumidoaotitular,
scio ou acionista da pessoa jurdica, e sua respectiva tributao?
Poderserdistribudoattulodelucros,semincidnciadeimpostoderenda(dispensada,portanto,
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a reteno na fonte), ao titular, scio ou acionista da pessoa jurdica, o valor correspondente ao lucropresumido,diminudodetodososimpostosecontribuies(inclusiveadicionaldoIR,CSLL, Cofins,PIS/Pasep)aqueestiversujeitaapessoajurdica. Acimadessevalor,apessoajurdicapoderdistribuir,semincidnciadoimpostoderenda,ato limitedolucrocontbilefetivo,desdequeelademonstre,viaescrituraocontbilfeitadeacordo comasleiscomerciais,queesseltimomaiorqueolucropresumido. Todavia, se houver qualquer distribuio de valor a ttulo de lucros, superior quele apurado contabilmente, dever ser imputada conta de lucros acumulados ou de reservas de lucros de exerccios anteriores. Na distribuio incidir o imposto de renda com base na legislao vigente nosrespectivosperodos(correspondentesaosexercciosanteriores),comacrscimoslegais. Notas:
Vejaainda:
Distribuiodelucros(lucroarbitrado): Pergunta025docaptuloXIV.
Normativo: Lein9.249,de1995,art.10;
INSRFn11,de1996,art.51;e ADNCositn4,de1996.
030 Aisenodeimpostoderendaparaoslucrosdistribudos
pela pessoa jurdica tributada com base no lucro presumido abrange os demais valores por ela pagos ao titular,scioouacionista?
No. A iseno somente abrange os lucros distribudos, no alcanando valores pagos a outros
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ttulos como por exemplo: prlabore, aluguis e servios prestados, os quais se submetero tributao,conformealegislaoqueregeamatria. No caso desses rendimentos serem percebidos por pessoas fsicas sero submetidos tributao com base na tabela progressiva; no caso de pessoas jurdicas sero considerados como receita operacional,sendopassveisounodetributaonafonte,conformeahiptese. Vejaainda:
Valoresnocompreendidos nadistribuiodelucros(lucroarbitrado): Pergunta026docaptuloXIV.
Normativo:
INSRFn93,de1997,art.48.
031 Comoproceder,noqueserefereaosvaloresaseconsignar
no balano de abertura, caso a pessoa jurdica que vinha optando pelo lucro presumido pretenda retornar forma deapuraodoimpostopelolucroreal?
No balano de abertura a ser procedido na data do incio do perodo de apurao (trimestral ou anual com recolhimentos mensais com base na estimativa), cujos resultados sero submetidos tributao com base no lucro real, a pessoa jurdica dever adotar o seguinte tratamento com relaossituaesaseguirdescritas: 1)Apessoajurdicaquenuncamanteveescrituraocontbilparafinsdeimpostoderendadever tomarcomobase,paradeterminarovaloraserregistrado,ocustodeaquisiodosbensdoativo imobilizadoedosinvestimentos,bemcomoovalordocapitalsocial,corrigidosmonetariamenteat 31/12/1995, quando se tratar de valores j existentes at essa data, e para os bens e direitos adquiridos posteriormente, ou no caso da pessoa jurdica que iniciou suas atividades aps essa data,deverserconsideradoocustodeaquisiosemqualquercorreomonetria,nostermosda legislaoaplicvel; 2) A pessoa jurdica que abandonou a escriturao ao optar pelo lucro presumido, se possuir a escrituraoanterior,deverconsiderarnobalanodeabertura: a)paraosbensjexistentesem31/12/1995,queforamobjetodecorreomonetriaanteriormente,
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o valor corrigido monetariamente desde o ltimo perodo em que foi objeto de correo monetriaatadatade31/12/1995; b)para os bens da pessoa jurdica que nunca foram objeto de correo, se adquiridos at 31/12/1995,deverosercorrigidosatessadata;eparaosadquiridosposteriormente,ouparaas pessoas jurdicas que iniciaram suas atividades aps tal data, considerar o custo de aquisio semqualquercorreomonetria; c) emquaisquerdassituaesdositensaoubanteriores,adiferenaentreoAtivoeoPassivo serclassificadacomolucrosouprejuzosacumulados,sendonocompensvelnaapuraodo lucrorealoprejuzoassimobtido,tendoemvistatratarsedeprejuzomeramentecontbil. 3)Apessoajurdicaque,emboradesobrigada,tendomantidoescrituraoregulardevermontaro balano de abertura com a simples transposio dos valores expressos no ltimo balano patrimonial levantado, se correspondente a 31 de dezembro do anocalendrio anterior, ou no balancetedeverificaoquesetransformarembalanopatrimonialparaconsolidarosresultados aliregistrados(31dedezembro). Notas:
Nobalanodeaberturadeveroserconsideradascomoutilizadasas quotasdedepreciao,amortizaoeexausto,queseriamcabveisnos perodosdeapuraoanterioresaodoreferidobalanodeabertura,em quesesubmeteramaolucropresumido. Esseprocedimentodeverserobservadoportodasaspessoasjurdicas queseretirarem(ouforemexcludas)doregimedetributaocombase nolucropresumido,tenhamounomantidoescrituraocontbilnesse perodo. Nocasodetermantidoescrituraoenoterlanadoosencargos,o ajustecontbilserfeitocontraacontadelucrosouprejuzos acumulados,noafetandooresultadodoperododeapurao.
Normativo:
PNCSTn33,de1978.
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Normativo:
RIR/1999,art.526.
033 Qualotratamentoaserdadopelapessoajurdicaqueoptar
pela tributao com base no lucro presumido quando anteriormente vinha sendo tributada com base no lucro real, com relao aos valores cuja tributao vinha sendo diferidanaParteBdoLalur?
A pessoa jurdica que at o anocalendrio anterior houver sido tributada com base no lucro real dever adicionar base de clculo do imposto, correspondente ao primeiro perodo de apurao emquefizeraopopelolucropresumido,ossaldosdosvalorescujatributaohaviasidodiferida eestejamsendocontroladosnaParteBdoLalur(corrigidosmonetariamenteat31/12/1995). Incluiseentreessesvaloresototaldolucroinflacionriocujarealizaodeverserintegralnesse respectivoperododeapurao. Vejaainda:
Valoresdiferidos,controladosnaParteBdoLalur: Pergunta021docaptuloXIV(LucroArbitrado);e Pergunta018docaptuloXV(LucroRealEstimativa).
Normativo:
RIR/1999,art.520.
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034 Comopodersercompensadooimpostopagoamaiorno
perododeapurao?
Nocasoemqueovalorretidonafonteoujpagopelocontribuinteformaiorqueoimpostodevido no perodo de apurao trimestral, a diferena a maior poder ser compensada com o imposto relativoaosperodosdeapuraosubseqentes. Notas:
Vejaainda:
Normativo:
RIR/1999,art.526,pargrafonico.
No.Observesequeoregimedetributaocombasenolucropresumidonoprevahiptesede compensaodeprejuzosfiscaisapuradosemperodosanterioresnosquaisapessoajurdicatenha sidotributadacombasenolucroreal. Entretanto,tendoemvistaquenoexistemaisprazoparaacompensaodeprejuzosfiscais,caso a pessoa jurdica retorne ao sistema de tributao com base no lucro real poder nesse perodo compensar,desdequecontinueamanterocontroledessesvaloresnoLalur,ParteB,osprejuzos fiscais anteriores, gerados nos perodos em que havia sido tributada com base no lucro real,
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obedecidasasregrasvigentesnoperododecompensao. Vejaainda:
Prejuzosfiscaisdeexercciosanteriores: Pergunta029docaptuloXIV(LucroArbitrado).
IgualprocedimentoseradotadoparaadeterminaodaCSLL, daCofinsedoPIS/Pasep.
A receita assim tributada, ser considerada distribuda ao titular, scio ou acionista, e no mais sofrertributao,sejanafonte,sejanadeclarao. Entretanto,podemocorreralgumassituaesquedemandamprocedimentosdistintos,adequados acadacaso,asaber: a) Quando a omisso de receita for detectada em pessoa jurdica que no anocalendrio anterior auferiu receita bruta totaldentro do limite de R$48.000.000,00 epreenche asdemais condies
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para a opo pelo lucro presumido no ano seguinte , ano em que est sendo realizado o procedimentodeofcio,deverserrespeitadaemantidaaopodapessoajurdica. b) Se no ano em que se estiver procedendo a fiscalizao, somandose a receita j tributada pela pessoa jurdica com aquela apurada como omitida for verificado um total superior ao limite fixado legalmente, dever ser observado que, parao ano subseqente queleem quea pessoa jurdica est sendo fiscalizada, ela deixou de atender ao requisito para opo pelo lucro presumido, em relao ao limite da receita bruta total (nesse caso, a pessoa jurdica estar excludadolucropresumido); c) Quandoaomissodereceitafordetectadaempessoajurdicaqueestingressandonoregime, nohavendoauferidoreceitabrutanoanocalendrioanterior(anodeinciodeatividades),no ano da omisso dever ser mantida a opo pelo lucro presumido, mesmo que a soma das receitas auferidas e omitidas tenha ultrapassado o limite. Entretanto, dever ser observado o entendimentoexpostonoitemanteriorcomrelaomanutenoounodolucropresumido paraoanosubseqente. Notas:
Vejaainda:
Normativo:
RIR/1999,art.528.
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Normativo:
INSRFn93,de1997,art.36,2;e INSRFn104,de1998.
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Vejaainda:
Alteraodaformadetributaoparaolucroreal: Perguntas010,011e012destecaptulo.
SimEmbora,paraosanoscalendriode2008ede2009,aopopeloRTTfoioptativaseraplicvel tambm apurao do Imposto sobre a Renda das Pessoas Jurdicas IRPJ com base no lucro presumido. AopopeloRTTaplicvelatodosostrimestresnosanoscalendriode2008ede2009. Nos trimestres j transcorridos do anocalendrio de 2008, a eventual diferena entre o valor do imposto devido com base na opo pelo RTT e o valor antes apurado dever ser compensada ou recolhidaatoltimodiatildoprimeiromssubsequenteaodepublicaodaLein11.941,de27 demaiode2009,conformeocaso. QuandopagaatoltimodiatildoprimeiromssubsequenteaodepublicaodaLein11.941, de27demaiode2009,adiferenaapuradaserrecolhidasemacrscimos. A partir do anocalendrio 2010, o RTT obrigatrio, e o lucro presumido dever ser apurado de acordo com a legislao de regncia do tributo, com utilizao dos mtodos e critrios contbeis a que se referem os arts. 2 a 6 da IN RFB n 949, de 2009, independentemente da forma de contabilizaodeterminadapelasalteraesdalegislaosocietriadecorrentesdaLein11.638,de 2007,daLein11.941,de2009,edarespectivaregulamentao,devendoparafinsdeapuraoda basedeclculo,procederseaosseguintesajustes: 1exclusodevaloresreferentesreceitaauferidacujatributaopoderserdiferidaparaperodos subseqentes, em decorrncia de diferenas de mtodos e critrios contbeis determinados pela
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legislaosocietria,emrelaoquelesaplicveislegislaotributria; 2 adio de valores no includos na receita auferida cuja tributao fora diferida de perodos anteriores, em decorrncia de diferenas de mtodos e critrios contbeis determinados pela legislaosocietria,emrelaoquelesaplicveislegislaotributria. Para fins de apurao da base de clculo o contribuinte dever manter memria de clculo que permita identificar o valor da receita auferida em cada perodo; bem como controlar os montantes dasrespectivasexcluseseadiesbasedeclculo. Normativo:
Lein11.941,de2009,art.20eINRFBn949,de16dejunhode 2009,arts10e11.
IRPJLucroPresumido(CaptuloXIII) AlquotaeAdicional [Pergunta025],23 BasedeClculo Apurao[Pergunta014],11 ConstruoCivil[Pergunta019],18 CustoouValorContbil(GanhosdeCapital),Conceito[Pergunta024],21 GanhosdeCapital,Conceitos[Pergunta023],21 ReceitaBruta,Conceito[Pergunta021],19 ReceitaBruta,ICMS[Pergunta022],20 CompensaodoImposto Prejuzo Fiscal Acumulado (Lalur), Compensao no Retorno ao Lucro Real [Pergunta035],30 RetidoouPagoaMaior[Pergunta034],30 Conceitos GanhosdeCapital[Pergunta023],21
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GanhosdeCapital,CustoouValorContbil(BenseDireitos)[Pergunta024],21 ReceitaBruta[Pergunta021],19 IncentivosFiscais Deduo(Proveito)[Pergunta032],29 LegislaoAplicvel [Pergunta001],1 LucroApurado Distribuio a Titular/Scio/Acionista, Dispensa de Reteno na Fonte [Pergunta 029],25 EscrituraoRegular,ReservaLivreparaAumentodeCapital[Pergunta028],25 Outros Valores Pagos a Titular/Scio/Acionista, Reteno na Fonte [Pergunta 030], 26 ObrigaesAcessrias Escriturao, (Apurao de Lucro Contbil), Reserva para Aumento de Capital [Pergunta028],25 Escriturao,LivrosFiscais[Pergunta026],23 OpopeloLivroCaixa,RetornoaoLucroReal[Pergunta027],24 OmissodeReceitas Tratamento[Pergunta036],31 Opo AferiodoLimiteparaAdeso,Receita(Composio)[Pergunta006],5 Definitiva no AnoCalendrio, Mudana para Lucro Arbitrado (Exceo) [Pergunta 010],9 Definitiva no AnoCalendrio, Mudana para Lucro Real (Exceo) [Pergunta 011], 10 Exerccio,QuemNoPodeOptar[Pergunta009],7 Exerccio,quemPodeOptar[Pergunta004],3 Indevida,ApuraodoLucroRealouArbitrado[Pergunta037],33 Indevida,RetificaodeDeclarao[Pergunta012],10 InciodeAtividade,LimiteparaAdeso[Pergunta007],6
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Momento,ComoOptar[Pergunta003],2 PagamentodaQuotaemAtraso(Primeiraounica),Regularizao[Pergunta005],5 Tributao Diferida (Lucro Real), Adio dos Valores Controlados na Parte B do Lalur[Pergunta033],29 PercentuaisdePresuno AplicveisConformeaAtividadeExercida[Pergunta015],15 AtividadeGrfica[Pergunta018],17 AtividadesDiversificadas[Pergunta016],17 Cooperativas(deConsumoeOutras)[Pergunta017],17 ServioPblico,ConcessionriaseSubconcessionrias[Pergunta020],19 PerododeApurao [Pergunta002],2 ReceitaAnual,LimiteparaAdeso ComposiodaReceita,AferiodoLimite[Pergunta006],5 Exerccio,quemPodeOptar[Pergunta004],3 InciodeAtividade,NmerodeMesesemAtividade(Proporo)[Pergunta007],6 LimiteUltrapassado,RetornoaoLucroReal[Pergunta008],6 RegimedeReconhecimentodeReceitas RegraGeral[Pergunta038],33 RetornoaoLucroReal ValoresNoRecebidos(RegimedeCaixa),TributaoImediata[Pergunta039], 34 RegimeTributriodeTransioRTT Obrigatoriedade de opo, Aplicao a todos os trimestres nos anoscalendrio de 2008 e de 2009, Compensao ou recolhimento de diferena de trimestres j transcorridosdoanocalendriode2008,Prazopararecolhimento[Pergunta040], 35 RetornoaoLucroReal BalanodeAbertura,ValoresaConsignar[Pergunta031],27 Possibilidade,AnoCalendrioSubseqenteOpo[Pergunta013],11 ValoresNoRecebidos(RegimedeCaixa),TributaoImediata[Pergunta039],34
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