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LA MISSION D'AUDIT LEGAL ET CONTRACTUEL

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LA MISSION D'AUDIT LEGAL ET CONTRACTUEL


SOMMAIRE 01 02 03 04 05 06 07 08 09 Prambule Nature d'une mission d'audit Nature d'une mission de commissariat aux comptes Examen limit Mission d'examen sur la base de procdures convenues - Mission de compilation - Rfrentiel comptable pour la prsentation des tats de synthse - Qualits requises de l'auditeur - Notion de certification, de rgularit, de sincrit et d'image fidle
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LA MISSION D'AUDIT LEGAL ET CONTRACTUEL


SOMMAIRE 10 11 12 13 14 15 16 17 18 Obligation de moyens Niveaux d'assurance Limites inhrentes l'audit Responsabilit de l'auditeur quant aux informations financires publies - La rgle de non immixtion dans la gestion - Avis et conseils - Le caractre permanent de la mission - Travail en quipe et intervention personnelle - Respect des rgles inhrentes une profession librale
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01 - Prambule
On va sintresser aux normes et commentaires y affrents, labors par le Conseil National de l'Ordre des Experts Comptables, et constituant le rfrentiel pour les missions suivantes :
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audit lgal (commissariat aux comptes) ou contractuel, travaux additionnels spcifiques au commissariat aux comptes, missions connexes du commissaire aux comptes, examen limit, examen sur la base de procdures convenues, compilation
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01 - Prambule
Ces normes :
expriment les directives de la Profession quant au comportement, dans l'exercice de la mission d'audit, d'un professionnel diligent. exposent clairement un ensemble de rgles professionnelles propres garantir le bon exercice de la mission. permettent de trouver les critres d'apprciation ncessaires, dans une doctrine manant de l'organisation professionnelle seule habilite, selon la loi rglementant la Profession, l'dicter,
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01 - Prambule

Les commentaires qui accompagnent les normes tendent :


faciliter la mise en oeuvre de celles-ci, donner les prcisions utiles sur leurs motifs, leur porte et leurs modalits d'application.

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01 - Prambule

Ces normes et commentaires concernent :


les qualits requises du Professionnel, les tapes obligatoires du travail d'audit, les modles de formulation du rapport, eu gard aux situations releves, les dmarches et tapes de travail lors des missions connexes du commissaire aux comptes.

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02 - Nature d'une mission d'audit


Une mission d'audit des tats de synthse a pour objectif de permettre l'auditeur d'exprimer une opinion selon laquelle les tats de synthse :
ont t tablis, dans tous leurs aspects significatifs, conformment un rfrentiel comptable identifi et qu'ils traduisent d'une manire rgulire et sincre, la situation financire de la socit, ainsi que le rsultat de ses oprations et le flux de sa trsorerie.
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02 - Nature d'une mission d'audit


Pour ce faire, l'auditeur met en oeuvre un rfrentiel de travail mme de lui permettre de rassembler des lments probants ncessaires pour tirer des conclusions sur lesquelles se fonde son opinion.

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02 - Nature d'une mission d'audit


L'opinion de l'auditeur renforce la crdibilit de ces tats de synthse, en fournissant une assurance leve, mais non absolue quant l'assertion cite au premier paragraphe ci-dessus.

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02 - Nature d'une mission d'audit


L'assurance absolue en audit ne peut exister, en raison de nombreux facteurs, tels que :
l'utilisation de la technique des sondages, les limites inhrentes tout systme comptable et de contrle interne, le recours au jugement et le fait que la plupart des informations probantes la disposition de l'auditeur conduisent, par nature, davantage des dductions qu' des convictions.
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02 - Nature d'une mission d'audit


Dans son rapport, l'auditeur donne son avis et : certifie sans rserve, certifie avec rserve, refuse de certifier.

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03 - Nature d'une mission de commissariat aux comptes

Le commissariat aux comptes est une mission d'audit caractre lgal dans la mesure o elle est impose par les lois sur les socits.
Le commissaire aux comptes, nomm par l'assemble des associs et, en cas de carence, par voie de justice, a pour mission permanente de vrifier les comptes de la socit, en vue d'mettre son avis sur leur rgularit, sincrit et image fidle. Il est galement charg par la loi de certaines vrifications spcifiques et de certaines missions connexes.
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03 - Nature d'une mission de commissariat aux comptes


Le commissariat aux comptes constitue ainsi un ensemble de missions qui peuvent s'ordonner en 4 catgories principales : une mission d'audit conduisant certifier les comptes des missions spcifiques intervenant dans le cadre de sa mission de certification et qui ont pour objet soit : de vrifier la sincrit de certaines informations, de s'assurer du respect de certaines garanties lgales particulires ; des missions particulires relatives la ralisation de certaines oprations ; une mission de communication de ses opinions aux organismes et personnes dsigns par la loi.
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04 - Examen limit
Une mission d'examen limit a pour objectif de permettre l'auditeur de conclure, sur la base de procdures ne mettant pas en ouvre toutes les diligences requises pour un audit, qu'aucun fait d'importance significative n'a t relev lui laissant penser que les tats de synthse n'ont pas t tablis, dans tous leurs aspects significatifs, conformment au rfrentiel comptable identifi.

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04 - Examen limit
L'examen limit met en oeuvre des investigations et des procdures analytiques conues pour apprcier la fiabilit d'une dclaration qui relve de la responsabilit d'une partie pour l'utilisation par une autre partie.

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04 - Examen limit
Bien que l'examen limit comporte l'application de techniques et de procdures d'audit, ainsi que la collecte d'lments probants, en rgle gnrale, il n'inclut pas l'valuation des systmes comptables et de contrle interne, le contrle des comptes et des rponses aux demandes de renseignements sur la base d'lments corroborants recueillis grce des inspections, observations, confirmations et calculs, qui sont en gnral des procdures appliques lors d'un audit.

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05 - Mission d'examen sur la base de procdures convenues


Lauditeur met en oeuvre des procdures d'audit dfinies d'un commun accord entre l'auditeur, l'entit et tous les tiers concerns pour communiquer les constatations rsultant de ses travaux. Les destinataires du rapport tirent eux-mmes les conclusions des travaux de l'auditeur. Ce rapport s'adresse exclusivement aux parties qui ont convenu des procdures mettre en oeuvre, car des tiers, ignorant les raisons qui motivent ces procdures, risqueraient de mal interprter les rsultats.

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06 - Mission de compilation
le Professionnel utilise ses comptences de comptable, et non celles d'auditeur, en vue de recueillir, classer et faire la synthse d'informations financires. Ceci le conduit d'ordinaire faire la synthse d'informations dtailles sous une forme comprhensible et exploitable sans tre tenu par l'obligation de contrler les dclarations sur lesquelles s'appuient ces informations. Les procdures appliques ne sont pas conues et n'ont pas pour but de permettre au Professionnel de fournir une assurance sur ces informations financires.

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07 - Rfrentiel comptable pour la prsentation des tats de synthse

Il s'agit des principes et mthodes d'valuation et de prsentation des tats de synthse dicts par la loi comptable marocaine laquelle est d'application obligatoire En matire d'audit contractuel, il peut tre tabli conventionnellement que les tats de synthse seront retraits pour tre en harmonie avec d'autres normes :
(a) Normes comptables internationales (b) Normes comptables d'un pays dtermin (c) Normes comptables d'une entit ou groupe d'entits dtermin

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08 - Niveaux d'assurance

Le terme "assurance" dsigne la satisfaction de l'auditeur quant la fiabilit d'une dclaration formule par une partie l'intention d'une autre partie.

Pour acqurir cette assurance, l'auditeur value les documents probants runis lors de la mise en oeuvre de ses procdures de travail et formule une conclusion. Le degr de satisfaction atteint, et par l mme, le niveau d'assurance qui peut tre donn, rsulte des procdures mises en oeuvre et de leurs rsultats.

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08 - Niveaux d'assurance

Dans une mission d'audit, l'auditeur donne une assurance leve, mais non absolue, que les informations, objet de l'audit, ne sont pas entaches d'anomalies significatives. Cette opinion est exprime positivement sous forme d'une assurance raisonnable. La notion d'importance significative des anomalies fait appel aux critres retenus pour dterminer la rgularit, la sincrit et l'image fidle.

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08 - Niveaux d'assurance

Dans une mission d'examen limit, l'auditeur donne une assurance modre que les informations, objet de l'examen, ne sont pas entaches d'anomalies significatives. Cette opinion est exprime sous forme d'une assurance ngative.

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08 - Niveaux d'assurance

Dans les missions de procdures convenues, l'auditeur n'exprime aucune assurance ; l'auditeur tablit simplement un rapport sur les faits relevs. Ce sont les utilisateurs du rapport qui valuent les procdures mises en oeuvre et les faits prsents et tirent leurs propres conclusions partir des travaux de l'auditeur. Dans une mission de compilation, bien que les utilisateurs d'informations tirent partie de l'implication du professionnel, aucune assurance n'est exprime dans le rapport.
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09 - Les qualits requises de l'auditeur

Comptence : Monopole de l'expert comptable : L'appartenance un corps professionnel, l'Ordre des Experts Comptables, charg de la mise en oeuvre des normes de travail et de rapport, du contrle de qualit, du respect de l'thique, apporte une garantie d'excution de la mission avec professionnalisme et responsabilit.

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09 - Les qualits requises de l'auditeur

Indpendance : L'auditeur ne doit pas s'immiscer dans la gestion et doit respecter les rgles d'incompatibilit qui risqueraient d'altrer son objectivit. L'auditeur ne peut tre charg d'laborer les comptes, lesquels relvent de la responsabilit des organes de gestion. C'est en effet le Conseil d'Administration qui arrte les comptes, lesquels sont tenus et labors par les services comptables et financiers sous la supervision gnrale du Directeur Gnral. La responsabilit de l'auditeur est d'mettre une opinion sur la base de l'audit de ces comptes. Il fait donc un constat.
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10 - Notion de certification, de rgularit, de sincrit et d'image fidle


La certification consiste mettre un avis motiv par un professionnel comptent et indpendant. Celui-ci doit juger de : La conformit des comptes aux rgles comptables et lois en vigueur ; La sincrit des informations qui y sont contenues, eu gard aux oprations ralises par la socit ; L'image fidle que donnent les tats de synthse des comptes, des oprations de la socit et de sa situation financire, eu gard aux conventions de comptabilisation, d'valuation et de prsentation des tats de synthse.
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10 - Notion de certification, de rgularit, de sincrit et d'image fidle

Seuls les aspects et les anomalies ayant une certaine importance et pouvant par l mme altrer l'apprciation significative du rsultat, de la situation financire ou de la prsentation des tats de synthse, sont voquer titre de rserves dans le rapport de l'auditeur lequel, pour raliser sa mission, apprcie les risques y affrents.

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10 - Notion de certification, de rgularit, de sincrit et d'image fidle Ces risques tiennent notamment : au caractre largement subjectif des dcisions prises par les dirigeants quant la traduction chiffre d'vnements passs et futurs ; la nature mme de certaines oprations ou de certains comptes aux limites intrinsques du contrle interne ; la situation de l'entreprise

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10 - Notion de certification, de rgularit, de sincrit et d'image fidle La notion d'importance significative fait appel une apprciation par l'auditeur de l'importance de la valeur ou des consquences ventuelles de l'anomalie eu gard aux niveaux des rsultats de l'entreprise, de sa situation nette ou de la rubrique des tats de synthse qu'elle concerne. Ainsi, une anomalie reprsentant 5% 10% et plus du rsultat de l'entreprise est juge significative sans que cela constitue une rgle absolue.

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11 - L'obligation de moyens

L'auditeur est tenu de mettre en oeuvre les diligences ncessaires et de procder aux vrifications qu'il juge opportunes pour motiver son avis. Cette obligation de moyens s'apprcie au regard de la mise en application des normes professionnelles, du degr d'implication de l'auditeur, et l'implication de collaborateur de qualit de son cabinet et le recours, lorsque les circonstances le ncessitent, d'autres experts dans le domaine concern.

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11 - L'obligation de moyens

Sa responsabilit disciplinaire, civile mais galement pnale peut tre engage en cas de ngligence ou manquement ses devoirs ou l'thique. L'auditeur ou commissaire aux comptes a une obligation de moyens, non de rsultat. Le commissaire aux comptes n'a donc pas vrifier toutes les oprations qui relvent du champ de ses missions, ni rechercher systmatiquement toutes les erreurs et irrgularits qu'elles pourraient comporter.

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11 - L'obligation de moyens

La nature de l'obligation du commissaire aux comptes est confirme par l'article 169 de la loi du 17 octobre 1996 qui prcise que le commissaire aux comptes indique au Conseil d'Administration les sondages qu'il a effectus. Son devoir est d'excuter sa mission avec toute la comptence et le soin que l'on est en droit d'attendre d'un professionnel diligent.

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12 - Responsabilit de l'auditeur quant aux informations financires publies


Un auditeur engage sa responsabilit sur des informations financires lorsqu'il rdige un rapport sur lesdites informations ou autorise l'utilisation de son nom lors de leur publication. Si l'auditeur ne s'est pas engag de cette manire, les tiers ne peuvent en aucun cas le tenir pour responsable.
Si l'auditeur apprend que l'entit utilise tort son nom pour cautionner des informations financires, il peut exiger qu'elle cesse de le faire et envisager de prendre les mesures appropries qui s'imposent, par exemple informer les tiers utilisant lesdites informations que son nom a t associ tort ces informations. L'auditeur peut galement envisager de prendre d'autres mesures, exemple obtenir une consultation juridique.
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12 - Responsabilit de l'auditeur quant aux informations financires publies

L'auditeur ne saurait tre responsable de droit de toute irrgularit qui serait commise dans la socit qu'il contrle, que cette irrgularit soit le fait des dirigeants ou du personnel de la socit.
La responsabilit de l'auditeur ou commissaire aux comptes ne peut tre mise en oeuvre que s'il a commis une faute dans l'exercice de ses fonctions de contrle et qu'il existe un lien de causalit direct entre la faute ventuellement commise et le prjudice ventuellement subi.
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13 - Limites inhrentes l'audit

Mme si l'existence d'un systme comptable et de contrle interne efficace rduit le risque d'anomalies dans les tats de synthse, li une fraude ou une erreur, le risque de dfaillance des contrles internes n'est jamais exclu. Par ailleurs, mme un systme comptable et de contrle interne performant risque de ne pas permettre de dtecter une fraude impliquant la collusion d'employs ou une fraude commise par la direction.

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14 - La rgle de non immixtion dans la gestion

De par la nature de sa mission, qui exige comptence et indpendance, l'auditeur ne doit pas tre juge et partie et ne peut ni s'immiscer dans la gestion, ni dans le traitement des oprations de la socit. Dans le mme sens, la loi du 17 octobre 1996 a fait interdiction au commissaire aux comptes de s'immiscer dans la gestion. Elle a entendu ainsi supprimer toute confusion entre les fonctions et donc les responsabilits des dirigeants et celle du contrleur lgal.
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14 - La rgle de non immixtion dans la gestion

Le principe gnral pos par cette rgle est que le commissaire aux comptes ne peut pas :
accomplir des actes de gestion, ni directement, ni par association ou substitution aux dirigeants ; exprimer des jugements de valeur, critiques ou logieux, sur la conduite de la gestion prise dans son ensemble ou dans ses oprations particulires. Cependant, si tel est le principe de l'interdiction, la loi ellemme prvoit des drogations ; ainsi elle demande au commissaire aux comptes d'apprcier les motifs, le contenu et les rsultats de certains actes ; mais c'est toujours en fonction de qualifications et de critres qu'elle prcise.
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14 - La rgle de non immixtion dans la gestion

Il s'agit notamment : du caractre sincre de certaines oprations, du caractre dlictueux de certains faits, du caractre normal de certaines conventions, des faits susceptibles de mettre en cause la continuit de l'exploitation et les mesures propres y remdier, de la convocation de l'assemble gnrale en cas de carence des dirigeants sociaux.
D'autre part, le commissaire aux comptes a reu de la loi un droit de communication tendu qui l'autorise s'informer sur la gestion.
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15 - avis et conseils

L'essentiel de la mission du commissaire aux comptes est de se prononcer sur la sincrit, la rgularit et l'image fidle, requises par la loi, des comptes soumis par les dirigeants sociaux l'approbation de l'assemble gnrale.
L'article 170 de la loi du 17 octobre 1996 prcise que le commissaire aux comptes est convoqu la runion du conseil d'administration qui arrte les comptes. L'article 169 dfinit les irrgularits qui devraient tre rvles par le commissaire aux comptes et les modifications devant tre apportes au bilan et aux autres documents comptables. Indpendamment de ses communications l'assemble gnrale, le commissaire aux comptes a la possibilit de prsenter des observations et recommandations aux dirigeants sociaux.
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16 - Le caractre permanent de la mission

La loi autorise le commissaire aux comptes exercer tout moment qu'il juge utile, les pouvoirs d'investigation qu'elle lui donne ; de cette disposition est issue la notion de mission permanente. Ainsi, le commissaire aux comptes a un pouvoir permanent de contrle, mais il n'est pas charg d'un contrle permanent. Sur le plan du droit, le caractre permanent de la mission ne peut avoir d'autres significations.
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16 - Le caractre permanent de la mission

Dans la pratique, les missions spcifiques prvues par la loi amnent le commissaire aux comptes intervenir en cours d'exercice lorsque certains faits se produisent ou que certaines oprations sont ralises.
Mais surtout, la brivet des dlais entre l'arrt des comptes et leur approbation ne permet pas au commissaire aux comptes, dans la gnralit des cas, d'effectuer dans ce court laps de temps tous les contrles que requiert une certification raisonnablement fonde. De ce fait, c'est la nature mme des travaux du commissaire aux comptes qui implique des interventions en cours d'exercice. C'est pourquoi, les normes de l'Ordre des Experts Comptables qui fondent le commissariat aux comptes sur la dmarche et les techniques d'audit, demandent au commissaire aux comptes de rpartir ses travaux dans le temps.

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17 - Travail en quipe et intervention personnelle

Les contrles que requiert l'exercice du commissariat aux comptes exigent, sauf exception, que le commissaire aux comptes, titulaire du mandat, ou cosignataire dans le cas d'une socit de commissaires aux comptes, se fasse assister par des associs, des collaborateurs salaris ou des experts indpendants. Cependant, puisque le commissaire aux comptes conserve personnellement une responsabilit pleine et entire, il ne peut dlguer tous ses pouvoirs, ni transfrer l'essentiel des travaux. Cela implique qu'il conserve la matrise de l'excution de la mission, qu'il en assume les dcisions les plus significatives et qu'il ait personnellement une connaissance suffisante de la situation de la socit
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18 - Respect des rgles inhrentes une profession librale Membre d'une profession librale, l'auditeur se doit d'exercer ses fonctions dans le respect des rgles de confraternit, de solidarit et de courtoisie qui la rgissent. Il doit d'abord se comporter vis--vis de ses confrres conformment aux rgles de la dontologie professionnelle, en particulier dans les rapports avec un co-commissaire, un commissaire du mme groupe, son prdcesseur ou son successeur dans une mme socit.

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18 - Respect des rgles inhrentes une profession librale Il doit aussi veiller respecter les normes de l'Ordre des Experts Comptables dans ses relations avec les auditeurs internes de l'entreprise et ses conseils extrieurs notamment l'expert comptable. Si l'auditeur a le devoir d'apprcier certains actes des responsables de la socit, il ne peut le faire que dans la plus grande courtoisie ; il devra s'abstenir de tout jugement personnel sur les hommes.

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