COLEGIO DE CONTADORES PUBLICOS Y AUDITORES DE GUATEMALA

CONFERENCIA
ARMONIZACION ENTRE LA NIC-12 Y LA LEGISLACION TRIBUTARIA

Lic. Juan Carlos Paredes Paredes, Saravia & Asociados, S. C. www.paredes-saravia-com

ARMONIZACION ENTRE LA NIC-12 Y LA LEGISLACION TRIBUTARIA

CONTENIDO
Contexto de las NIIF y la Legislacin Tributaria. Elementos para la armonizacin y/o conciliacin NIC 12-ISR Presentacin de un modelo de conciliacin NIC 12 ISR Conclusiones y Recomendaciones
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COMPENDIO DE LAS NIIF (IFRS)?

LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERA NIIFs (IFRS)

LAS INTERPRETACIONES CINIIF (IFRIC)

LAS NIIFs COMPRENDEN:
MODIFICADAS POR: IASC MEJORADAS POR: IASB
3

LAS NICs (IAS)

LAS INTERPRETACIONES (SIC)

FIJACION DE REQUISITOS NIIF

Requisitos altos Empresas reguladas

Empresas estatales

Entidades de inters pblico

Otras empresas grandes

PyMEs

Requisitos bajos o ninguno

Microempresas

NATURALEZA DE LA INFORMACION BASE NIIF

OBJETIVIDAD DE LAS CIFRAS
REVELACION SUFICIENTE

PRESENTACION

RECONOCIMIENTO

MEDICION RIGUROSA

INTERPRETACION DECLARACION IASB

ES IMPROBABLE QUE EN UN PAIS LAS BASES DE INFORMACION FINANCIERA COINCIDAN CON LAS REGULACIONES DE TIPO FISCAL PARA PROPOSITOS DE LAS GANANCIAS. (GANANCIA NIIF VRS GANANCIA FISCAL)

NIIF
NIIF-PYMES

LEGISLACION TRIBUTARIA

OBJETIVO PRIVADO MICRO

OBJETIVO PUBLICO MACRO

El porque de las diferencias en las ganancias?

BASE NIIF
MEDICION SOBRE EL HECHO ECONOMICO

LEY ISR
MEDICION SOBRE BASE HISTORICA Y REGULACIONES

DINAMICO
REALISTA VERIFICABLE FORMA -DOCUMENTO

ESTATICO
FORMA-DOCUMENTO HISTORICO ESTIMATIVO

LAS NORMATIVA TECNICA (NIIF) Y LA LEGISLACION TRIBUTARIA

NIIF- PYMES

LEGISLACION VIGENTE
Ley del ISR Decto. 26-92, y su Reglamento.

Aplicacin tcnica: Marco Conceptual

Normas Generales y especificas. Relacionadas a Rentas gravadas, exentas, Renta imponible.(Art. 1,2,4,6,8..15,38...) Gastos deducibles y no deducibles.(16...23,38,39, 48..52) Regmenes (5 % S/Renta Afecta, 31 % Renta Imponible. Art. 44,72) Sistema de Contabilidad. Devengado o Casos especiales Percibido. Art. 47

NIIF, 1,2,3,4,5...8
NIC1,2,...41 SIC 1...33 LAS NIIF PARA PYMES (2009)
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LA ARMONIZACION = CONCILIACION NIC 12-ISR

La conciliacin NIC12-ISR es necesaria e importante para fines financieros y fiscales. Facilita y demuestra a la Administracin Tributaria la aplicacin de las NIIF y el cumplimiento en la determinacin de los tributos. La NIC 12 establece la metodologa para encontrar las diferencias entre la ganancia fiscal y la ganancia NIIF

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ANALISIS DE LAS DIFERENCIAS

RESUMEN
DIFERENCIAS TEMPORARIAS IMPONIBLES O DEDUCIBLES de activo DIFERENCIA TEMPORARIA IMPONIBLE = de pasivo DIFERENCIA TEMPORARIA DEDUCIBLE =

Valor contable mayor que la base fiscal

Pasivo por
impuesto diferido

Activo por
impuesto diferido

Valor contable menor que la base fiscal

Fuente: Univ. Granada y UNED. Adaptado

DIFERENCIA TEMPORARIA DEDUCIBLE =

DIFERENCIA TEMPORARIA IMPONIBLE =

Activo por
impuesto diferido

Pasivo por
impuesto diferido

ANALISIS DE LAS DIFERENCIAS

DIFERENCIAS TEMPRARIAS IMPONIBLES AUMENTA GANANCIA NIIF DIFERENCIAS TEMPORARIAS DEDUCIBLES DISMINUYE GANANCIA NIIF

EFECTO IMPUESTO DIFERIDO PASIVO

DISMINUYE UTILIDAD FISCAL

INCREMENTA LA UTILIDAD FISCAL

EJEMPLOS DE DIFERENCIAS TEMPORARIAS NIIF-ISR (IMPUESTO DIFERIDO)

DEPRECIACIONES, REVALUACIONES..
RESERVAS: CUENTAS INCOBRABLES

INVENTARIOS. Mtodo de Valuacin

AMORTIZACIONES DE GASTOS DE DESARROLLO, ORGANIZACIN Y OTROS INTERESES, ARRENDAMIENTOS, DIFERENCIAL CAMBIARIO

PROCESO TECNICO PARA RESOLVER LAS DIFERENCIAS NIIF-ISR

APLICACIN NIC 12 (BASE CONTABLE NIIF) IMPUESTOS A LAS GANANCIAS ISR-

DETERMINARCION DE DIFERENCIAS TEMPORARIAS

NIIF-ISR

CONCILIACION NIIF-ISR ( AUXILIARES)

REGISTRO CONTABLE IMPUESTO CORRIENTE-IMPUESTO GASTO IMPUESTO DIFERIDO ACTIVO-PASIVO

MODELO DE CONCILIACION DEL ISR DIFERIDO NIC 12 REGIMEN OPTATIVO ISR 31 % (La interpretacin y aplicacin de las normas es para efectos de ilustracin)
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EF BASE NIIF

BALANCE GENERAL NIIF ESTADO DE RESULTADOS NIIF

CALCULO ISR DIFERIDO

DIFERENCIAS Y CALCULO IMPUESTO DIFERIDO CONCILIACION NIC-12 LEY ISR

ANEXOS

ANEXOS DIFERENCIAS TEMPORARIAS PARTIDAS CONTABLES DECLARACION JURADA ISR Y SUS INTEGRACIONES

EMPRESA EL DIFERIDO, S.A. BALANCE GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE 2XXX

INSCRITO CONFORME REGIMEN OPTATIVO 31 %.

(Expresado en Quetzales) CONCEPTOS ACTIVO NO CORRIENTE Edificios (V. Neto) Maquinaria y Equipo (V. Neto) Mobiliario y Equipo (V. Neto) Vehiculos (V. Neto)
BASE CONTABLE NIIF

ANEXO 1 ANEXO 2

57,692,000 18,000,000 36,000,000 1,200,000 1,500,000 992,000 70,700,000 500,000 29,700,000 2,500,000 38,000,000 128,392,000

Impuesto Diferido Activo

CORRIENTE Caja y Bancos Cuentas por Cobrar (V. Neto) Impuestos Anticipados Inventarios (V. Neto) Suma el Activo

ANEXO 6

ANEXO 3 ANEXO 4

PASIVO Y CAPITAL PASIVO NO CORRIENTE Prestamos Bancarios L.P ($) Impuesto Diferido Pasivo PASIVO CORRIENTE Prestamos Bancarios C.P. Impuesto (ISR) Por Pagar Proveedores Suma El Pasivo

ANEXO 5 ANEXO 6

31,626,000 30,200,000 1,426,000 47,328,000 18,000,000 15,128,000 14,200,000 78,954,000

CAPITAL Capital Autorizado y Pagado Utilidad del Ejercicio Efecto del Impuesto Diferido Suma Pasivo y Capital Certificacion contable Firma del Contador Firma del Representante Legal.

49,438,000 15,000,000 34,872,000 (434,000) 128,392,000

EMPRESA EL DIFERIDO, S.A. ESTADO DE RESULTADOS EJERCICIO CONTABLE FINALIZADO EL 31 DE DICIEMBRE 2XXX INSCRITO CONFORME REGIMEN OPTATIVO 31 %. (Expresado en Quetzales) INGRESOS COSTO DE VENTAS Ganacia Bruta en Ventas GASTOS DE OPERACION Gastos de Venta Gastos de Administracion Gastos Financieros Ganancia Contable (BASE NIIF) Antes de ISR (-) Impuesto Sobre la Renta Corriente ++ Utilidad del Ejercicio Efecto del Impuesto Direrido ( ISR Diferido )++ Utilidad neta del Ejercicio Firma del Contador Firma del Representante Legal. 800,000,000 520,000,000 280,000,000 230,000,000 125,000,000 103,000,000 2,000,000 50,000,000 (15,128,000) 34,872,000 (434,000) 34,438,000

EMPRESA EL DIFERIDO, S.A. Periodo Contable Finalizado el 31 de diciembre 2XXX CALCULO DEL ISR DIFERIDO (Expresado en Quetzales.) ACTIVO IMPUESTO DIFERIDO DIFERENCIAS TEMPORARIAS DEDUCIBLES Edificios ANEXO 1 Inventarios ANEXO 4 Prestamo Bancarios L.P ($) ANEXO 5 PASIVO IMPUESTO DIFERIDO DIFERENCIAS TEMPORARIAS IMPONIBLES Maquinaria y Equipo Cuentas Por Cobrar DIFERENCIAS ENTRE ACTIVO Y PASIVO Efecto Neto por Impuesto Diferido Certificacion Contable Firma del Contador Representante Legal

VALORES 3,200,000 1,000,000 2,000,000 200,000

TARIFA 31 % 992,000

(1,426,000) ANEXO 2 ANEXO 3 (4,600,000) (4,000,000) (600,000) (1,400,000) 31%

(434,000)

EMPRESA EL DIFERIDO, S.A. Periodo Contable Finalizado el 31 de Diciembre 2XXX ANEXO DECLARACION JURADA DEL ISR CONCILIACION DEL ISR (BASE NIIF-ISR) DETERMINACION DEL ISR (Expresado en Quetzales.) INGRESOS COSTOS Y GASTOS Ganancia Contable (Base NIIF) Antes de ISR. VALORES 800,000,000 750,000,000 50,000,000

Diferencias Temporarias (-)Imponibles

Maquinaria y Equipo Cuentas Por Cobrar ANEXO 2 ANEXO 3

(4,600,000) (4,000,000) (600,000) 3,200,000 1,000,000 2,000,000 200,000 48,600,000 300,000 (100,000) 48,800,000 15,128,000

(+)Deducibles
Edificios Inventarios Prestamo Bancarios L.P. ($) Renta Imponible o Perdida Fiscal Conciliada (+) Gastos No Deducibles (multas) (-) Rentas exentas ( Indem. Seguro) Renta Imponible Calculo de ISR (31%) Corriente Utilidad Neta BASE CONTABLE NIIF Utilidad del Ejercicio (-) Impuesto Sobre la Renta Corriente ++ Utilidad Neta del Ejercicio Efecto Neto el Impuesto Diferido(ISR DIFERIDO)++ Saldo de la Utilidad del Ejercicio Firma del Contador Firma del Representante Legal ANEXO 1 ANEXO 4 ANEXO 5

50,000,000 (15,128,000) 34,872,000 (434,000) 34,438,000

EMPRESA EL DIFERIDO, S.A. ESTADOS FINANCIEROS AL 31 DE DICIEMBRE 2XXX ANEXOS DECLARACINFISCAL FINALIZADO EL 31 DE DICIEMBRE 2006 PERIODO CONTABLE Y JURADA DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA CONCILIACIN DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO
CUENTAS CONTABLES CON DIFERENCIAS TEMPORARIAS DEDUCIBLES E IMPONIBLES (ACTIVO Y PASIVO)

(Expresado en Quetzales) ANEXO 1 CUENTA: EDIFICIOS BASE NIIF BASE FISCAL Valor Neto Edificio 18,000,000 Diferencia: En las depreciaciones de Edificios la empresa esta utilizando un porcentaje mayor al establecido en la Ley del ISR FICHA TECNICA DEPRECIACION ISR DEPRECIACION NIIF Fecha inicio depreciacion__________ Calculo Depreciacion Valor Original Depreciacion Base NIIF Depreciacion Base Fiscal ISR Valor En libros Diferencia Temporaria Deducible

5% ANUAL 10% ANUAL

10% 5%

20,000,000 2,000,000 18,000,000

20,000,000 1,000,000 19,000,000 1,000,000

ANEXO 2 CUENTA: MAQUINARIA Y EQUIPO Valor Maquinaria y Equipo Neto

BASE NIIF 36,000,000

BASE FISCAL

Descripcion. En las depreciaciones de Maquinaria y Equipo la empresa esta utilizando un 10 % anual, conforme la ley del ISR aplica el 20 % mximo FICHA TECNICA DEPRECIACION NIIF DEPRECIACION ISR Fecha de Inicio Depreciacion:______________ Calculo Depreciacion Valor Original Depreciacion Base NIIF Depreciacion Base Fiscal ISR Valor En libros Diferencia Temporaria Imponible 10% ANUAL 20% ANUAL

10% 20%

40,000,000 4,000,000 36,000,000

40,000,000 8,000,000 32,000,000 (4,000,000)

ANEXO 3 CUENTA: CUENTAS POR COBRAR BASE NIIF BASE FISCAL SALDO CUENTAS POR COBRAR 30,000,000 Reserva para Cuentas Incobrables 1% Diferencia: La empresa aplica un 1 % como reserva de cuentas incobrables, para efectos del ISR aplica el 3 %.

APLICACION DE LA RESERVA Reserva Cuentas Incobrables NIIF Reserva Cuentas Incobrables ISR Calculo de la Reserva Valor Cuentas Por Cobrar al Cierre Contable Reserva Base NIIF Reserva Base Fiscal ISR Valor En libros Diferencia temporaria Imponible

1% 3%

1% 3%

30,000,000 300,000 29,700,000

30,000,000 900,000 29,100,000 (600,000)

ANEXO 4 CUENTA: INVENTARIOS BASE NIIF BASE FISCAL VALOR INVENTARIOS 40,000,000 Reserva para Inventarios obsoletos 5% Diferencia: La empresa aplica un 5 % como reserva para inventarios obsoletos
La ley del Impuesto Sobre la Renta no adminite reserva para inventarios.

APLICACION DE LA RESERVA Reserva Invetarios Obsoletos Reserva ISR

Calculo de la Reserva Valor Original Reserva Inventarios Obsoletos Base NIIF Reserva Inventarios Base Fiscal ISR Valor En libros Diferencia temporaria deducible

5% ANUAL 0% ANUAL
40,000,000 2,000,000 38,000,000 40,000,000 40,000,000 2,000,000

5% 0%

ANEXO 5 CUENTA: PRESTAMOS BANCARIOS L.P. ($) Registro de la Deuda en Dolares Confirmada Banco A Registro Tipo de Cambio Base Fiscal /cierre contable NIIF Valor En Quetzales Perdida en Cambio al cierre contable Aplicacion del Diferencial Cambiario Valor Original Perdida en Cambio al cierre contable Valor En libros Prestamo Bancario L.P. ( $ ) Diferencia temporaria deducible

HISTORICO BASE FISCAL 3,636,364.00 8.250 30,000,000

CIERRE BASE NIIF 3,636,364.00 8.30500 30,200,000 200,000

30,000,000 200,000 30,200,000 200,000

Firma del Contador Firma Representante Legal

ANEXO NO. 6 EMPRESA EL DIFERIDO S.A. PARTIDAS CONTABLES CONCILIACION NIIF-ISR PERIODO AL 31 DE DICIEMBRE 2XXX
PARTIDA CONTABLE ORIGINAL DE IMPUESTO CORRIENTE (ISR POR PAGAR) UTILIDAD DEL EJERCICIO ISR POR PAGAR (IMPUESTO CORRIENTE) Registro del ISR a pagar PARTIDAS DEL IMPUSTO DIRERIDO (ACTIVO Y PASIVO) IMPUESTO DIFERIDO ACTIVO(ISR DIFERIDO ACTIVO) UTILIDAD DEL EJERCICIO Registro del Impuesto Diferido Activo UTILIDAD DEL EJERCICIO IMPUESTO DIFERIDO PASIVO (ISR DIFERIDO PASIVO) Registro del Impuesto Diferido Pasivo INTEGRACION IMPUESTO (GASTO) APLICACIN NIIF

15,128,000 15,128,000 992,000 992,000 1,426,000 1,426,000 1,426,000 1,426,000 15,128,000.00 (992,000) 1,426,000 992,000 992,000 15,128,000 15,128,000.00

ISR GASTO DEL PERIODO SEGN NIIF IMPUESTO CORRIENTE (ISR POR PAGAR) EFECTO DEL IMPUESTO DIFERIDO (-) IMPUESTO DIFERIDO ACTIVO (+) IMPUESTO DIFERIDO PASIVO IMPUESTO GASTO SEGN NIIF

434,000.00 15,562,000.00

OPCION DE UNA SOLA PARTIDA CONTABLE PARTIDA CONTABLE IMPUESTOS IMPUESTO GASTO BASE NIIF IMPUESTO DIFERIDO ACTIVO (ISR DIFERIDO ACTIVO) ISR POR PAGAR (IMPUSTO CORRIENTE) IMPUESTO DIFERIDO PASIVO (ISR DIFERIDO PASIVO) CALCULO DE IMPUESTO GASTO NIIF UTILIDAD NIIF GASTOS NO DEDUCIBLES RENTAS EXENTAS RENTA IMPONIBLE IMPUESTO GASTO NIIF (CALCULO TARIFA 31 %)

15,562,000.00 992,000.00 15,128,000.00 1,426,000.00 16,554,000.00

16,554,000.00 50,000,000.00 300,000.00 (100,000.00) 50,200,000.00 15,562,000.00

Empresa: EL DIFERIDO S.A. Periodo de Imposicion: 1 de enero al 31 de diciembre _______ DECLARACION JURADA Y RECIBO DE PAGO ANUAL SAT-1198 DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA SAT-1192
INFORMACION FINANCIERA INGRESOS

Venta de bienes en el mercado local Otros Ingresos (Liq. Seguro) Total Renta Bruta (Sumatoria del 39 al 50)
COST OS Y GAST OS T otal Costos y Gastos (T OT AL GAST OS+ DIMP DIF. DED)

799,900,000 100,000 800,000,000

751,400,000 48,600,000 300,000 (100,000)

Renta Neta (Si el valor en casilla 53 es mayor al valor de la casilla 79, anote la diferencia) (+) Costos y gastos no deducibles (-) Rentas exentas RENTA IMPONIBLE (Sumatoria casilla 80 mas 82 a la 84 y restarle casilla 85 a 88 si es positivo consignar dicho resultado, de lo contrario "0"
DET ERMINACION DEL IMPUEST O

48,800,000

IMPUESTO SOBRE LA RENTA (Valor en casilla 89 por tipo de impuesto correspondiente)

15,128,000

CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
1. 2.

3.

4.

Llevar la Contabilidad en base a NIIF es de observancia general. Para las diferencias entre la Base NIIF y la Ley del Impuesto Sobre la Renta es necesario divulgar y presentar una conciliacin documentada para reflejar las diferencias temporarias y el calculo del ISR diferido. Es necesario proponer cambios a la legislacin para actualizar la vigencia de las normas tcnicas. Es importante llevar un control riguroso (auxiliares) de las diferencias temporarias para reflejar como se integra el impuesto diferido.

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PARTICIPACION

PREGUNTAS OPINIONES INTERPRETACIONES

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