IMPUESTO DIFERIDO

NIC 12 RT 17 y 26

Impuesto Diferido

Definiciones
Es un mtodo de contabilizacin del Impuesto a las Ganancias. No sigue criterios legales, sino la base contable para registrar el impuesto. Es obligatorio y lo establece la RT 17 desde balances con cierres Junio-2002.

Impuesto Diferido

Mtodos de tratamiento del Impuesto a las Ganancias:

Mtodo tradicional Es el que del resultado contable del ejercicio determina el impuesto aplicando la alcuota del impuesto.
Mtodo Impuesto Diferido El cargo por impuesto al resultado del ejercicio se refiere al efecto impositivo de las partidas reconocidas contablemente, con prescindencia del ejercicio en que estn registradas.

Impuesto Diferido

Mtodos de tratamiento contable del Impuesto a las Ganancias:

Mtodo tradicional
Resultado contable

Resultado impositivo

Mtodo Impuesto Diferido

Resultado contable

Ajustes o Diferencias

Permanentes

Resultado impositivo

Temporarias

Impuesto Diferido

Tipos de diferencias:
Diferencias Temporarias Son por operaciones que se reconocen impositiva y contablemente en momentos diferentes. Se reversan con el tiempo. Genera un aumento o disminucin en el cargo a resultado del ejercicio. La diferencia se contabiliza como impuesto diferido (activo o pasivo).

Impuesto Diferido

Ejemplos de Diferencias Temporarias que generan ACTIVOS DIFERIDOS:

Medicin de activos a valores corrientes, no siendo este el criterio usado a fines fiscales; Diferente criterio de depreciacin, vida til, deduccin, ao de compra; Gastos de organizacin; Deudores incobrables; Resultado de las obras en curso (devengado exigible); Ventas a plazo; Costos financieros activados.

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Ejemplos de Diferencias Temporarias que generan PASIVOS DIFERIDOS:

Honorarios directores a pagar; Provisin para despidos; Previsin para costos de garantas otorgadas.

Impuesto Diferido

Tipos de diferencias:
Diferencias Permanentes Son las partidas que afectan la determinacin del resultado impositivo y no contable o viceversa. No se reversan con el tiempo. Se originan en partidas que nunca van a producir efectos de desigualdad entre el impuesto pagado y el cargo del ejercicio. Esas partidas no generan impuestos diferidos, no intervienen en el mtodo ya que afectan al ejercicio en que se produce.

Impuesto Diferido

Ejemplos de Diferencias Permanentes:

Reembolsos de exportacin; Donaciones no permitidas; Exencin de leyes especiales; Alquileres e intereses presuntos; Desgravaciones y subvenciones; Honorarios de directores que superen el tope; Multas, e intereses punitorios; Otras deducciones no admitidas.

Impuesto Diferido

Calculo de diferencias temporarias:

Ya sea tanto las diferencias entre los resultados contables e impositivos o las de activos y pasivos por impuesto diferido debemos en cada ejercicio: 1)Compararse en cada ejercicio;

2)Llevar una historia de que diferencias se mantienen.

Impuesto Diferido

Exposicin en los estados contables:

Debe exponerse por nota un apartado donde explique el clculo del Impuesto a las Ganancias y la conciliacin con las diferencias temporarias y como se llega al monto del impuesto.

Impuesto Diferido

Esquema:
ACTIVO CONTABLE

<

ACTIVO FISCAL

PASIVO CONTABLE

>

PASIVO FISCAL

ACTIVO POR IMPUESTO DIFERIDO

Impuesto Diferido

Esquema:
ACTIVO CONTABLE

>

ACTIVO FISCAL

PASIVO CONTABLE

<

PASIVO FISCAL

PASIVO POR IMPUESTO DIFERIDO

Impuesto Diferido

Ejercicios:
Caso 1: Se adquiere un bien pero la legislacin impositiva no permite su deduccin. DIFERENCIA TRANSITORIA PASIVO POR IMPUESTO DIFERIDO Caso 2: La sociedad contabiliz una prdida por incobrabilidad de $ 1.000, impositivamente solo ser deducible cuando se produzcan alguno de los principios de incobrabilidad. DIFERENCIA TRANSITORIA ACTIVO POR IMPUESTO DIFERIDO

Impuesto Diferido

Ejercicios:
Caso 3: Se compra una mquina cuyo valor contable es de $ 1.000, la depreciacin contable es de $ 250 y la impositiva $ 200. Tasa del Impuesto a las Ganancias es 30%. Se estima que durante los ejercicios futuros la mquina ser empleada y deber pagar impuestos sobre ella. Las normas contables e impositivas no contemplan los efectos de la inflacin.

Impuesto Diferido

Ejercicios:
Caso 3: (solucin) Depreciacin contable $ 250 Depreciacin impositiva $ 200

Diferencia $ 50 x 30% Imp. Ganancias $ 15 Activo Diferido

Activo Imp. Diferido (A+) 15 a Imp. Ganancias (R+)

15

Impuesto Diferido

Ejercicios:
Caso 4: Se exhibe un detalle de los activos y pasivos contables de Diferimiento S.A. y sus bases impositivas:

Impuesto Diferido

Ejercicios:
Caso 4:
Detalle Base contable Base impositiva

ACTIVOS
a) Previsin Ds. Incobrables b) Bienes de Cambio c) Previsin Obsolescencia d) Bienes de Uso

3.000 8.000 200 5.000

2.500 10.000 3.000

PASIVOS
e) Provisin gratificaciones f) Provisin juicios

500 300

50

17.000

15.550

Impuesto Diferido

Ejercicios:
Caso 4: La tasa del impuesto sobre las ganancias es del 30%; La ganancia contable antes de impuestos es de $ 10.000 y el impuesto a pagar de $ 3.495; Se efectuaron donaciones por $ 200 que no sern deducibles impositivamente; Se estima que en el futuro, la empresa tendr ganancias y deber pagar impuestos sobre ellas.

Impuesto Diferido

Ejercicios: Caso 4:
Detalle Base contable Base impositiva Diferencia Tipo de diferencia Activo (Pasivo) Diferido

ACTIVOS
a) Prev. Ds. Incobr. b) Bienes de Cambio c) Prev Obsolescencia d) Bienes de Uso

3.000 8.000 200 5.000

2.500 10.000 3.000

500 2.000 200 2.000

Temp. Temp. Temp. Temp.

150 600 60 (600)

PASIVOS
e) Prov gratificaciones f) Provisin juicios

500 300 17.000

50 15.550

500 250

Temp. Temp.

150 75 435

Impuesto Diferido

Ejercicios: Caso 4:
Activo Impuesto Diferido (A+) a Imp. a las Ganancias (R+) 435 435

Resultado impositivo $ 10.000 Imp. a las Ganancias $(3.495) Impuesto Diferido $ 435 $ (3.060) Resultado neto $ 6.940

Las diferencias permanentes me sirven para una conciliacin entre el impuesto determinado y la aplicacin de la tasa. Resultado $ 10.000 x 30% 3.000 Diferencia Permanente $ 200 x 30% 60 Impuesto a las Ganancias $ 3.060