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La NIIF para Pymes y el Impuesto sobre la Renta Diferido. Seccin 29 Su conciliacin Edgar Mendoza
Socio Tax and Legal PwC

Guatemala, octubre 2011

NIIF para Pymes en Guatemala

La Junta Directiva del Instituto Guatemalteco de El Junta Directiva La artculo 1 de la del Resolucin de Pblicos y Contadores Junta Resolucin mencionada Colegio de Contadores del Acuerdo 2-2000/2002 Resolucin de Juntaen de Directiva del del Cdigoel Auditores public IGCPA Artculo 368Economistas, en el cuadro anteriorde Pblicos 46 Ley del ISR Colegio y Auditores de Directiva en el Diario publicadadel IGCPA Diario Oficial el ComercioAdoptar 20-12-07 2 Resolucin resuelve: de la como Guatemala (CCPAG) losde CPA y Administradores Junta publicada en el Diario que Oficial el 16-07-02 primera resoluciones, en la en la Directiva del obligados a Principios de Contabilidad public en el Colegio de Contribuyentesdel 02-03-01 Empresas Diario Oficial ella obligacin ella que se sustituye totalmente dede deroga 04-06-01 en Establece las 48 Normas en Contadores Aceptados los Generalmente de diciembre Oficial el 20 Pblicos delos llevar contabilidad de acuerdo aprueba sustitucin y se adopta el la resolucin el artculo 1 de marco conceptual Auditoria emitidas por comerciantesComercio, deben Auditores queaplicar Guatemala adopcin por el de 44 PCGAde Guatemala al Cdigo laa emitidos del la 2007 de de se refiere y las NIC emitidas por elyIASC indicada anteriormente deroga IGCPA y dela se principiosenen segunda NIIF, publicada obligaciones Cdigo con de principios marco conceptual Diario del cumplirde Comercio Decreto 2comisin contabilidad el de las como Principios de adopta las NIC emitidas por el tambin las resoluciones generalmente julio laemitidas Oficial y en aceptados 70 NIIF elsus interpretaciones, las del Congreso de 2010. contenidas13las NICcdigo IGCPA por dicho Contabilidad la Junta de IASB como Principios Directiva emitidas por Generalmente Repblica de Guatemala, para la cuales seranIASC por optativas el Aceptados Generalmente Contabilidad publicadas en el del IGCPA Marco conceptual de par el el 2008 y obligatoriaslas NIIF, Aceptados Diario Oficial el 04-06-01 y el las NIIF 2009 (IFRS) y NICs 16-07-02

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Experiencia en Centroamrica y RD en la adopcin de la NIIF para Pymes

1.
Existe legislacin local que obligue a los comerciantes utilizar la NIIF para Pymes ?

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Existe legislacin local que obligue a los comerciantes utilizar las NIIF para Pymes ?

Guatemala No. La resolucin de Junta Directiva del Colegio de Contadores Pblicos y Auditores de Guatemala publicada en el Diario Oficia 13 de julio 2010 no tiene efectos legales y solo es vinculante para los CPAS. Se requiere de una normativa que reforme el artculo 368 del Cdigo de Comercio.
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Existe legislacin local que obligue a los comerciantes utilizar la NIIF para Pymes ?

El Salvador Si. Las compaas que no cotizan en bolsa deben presentar sus estados financieros de propsito general con base a NIIF para Pymes o NIIF versin completa para el ejercicio de 2011.

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Existe legislacin local que obligue a los comerciantes utilizar la NIIF para Pymes ?

Honduras Si. De acuerdo a la Resolucin 001/2010 publicada por la Junta Tcnica de Contabilidad el perodo 2011 es un ao de transicin y el primero de enero de 2012 es la fecha efectiva de adopcin de las NIIF para Pymes.

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Existe legislacin local que obligue a los comerciantes utilizar la NIIF para Pymes ?

Nicaragua No. El Colegio de Contadores Pblicos esta negociando que para el ao 2013 o 2014 se emita una normativa legal que permita la implementacin de las NIIF para Pymes.

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Existe legislacin local que obligue a los comerciantes utilizar la NIIF para Pymes ?

Costa Rica Si. El artculo 57 del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta establece que el sistema contable del contribuyente debe ajustarse a las Normas Internacionales de Contabilidad aprobadas y adoptadas por el Colegio de Contadores Pblicos de Costa Rica y a las que ese Colegio llegare a aprobar y adoptar en el futuro.
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Existe legislacin local que obligue a los comerciantes utilizar la NIIF para Pymes ?

Panam S. Son de aplicacin general para contribuyentes tenga ms de US$250.000 por concepto de ingresos.

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Existe legislacin local que obligue a los comerciantes utilizar la NIIF para Pymes ?

Repblica Dominicana Si. La ley establece la aplicacin de las normas aceptadas segn las regulaciones nacionales. El Instituto de Contadores emiti la Resolucin que requiere la utilizacin de NIIF para Pymes a partir del 2012. Tambin se permitir el uso de USGAAP y NIIF full, segn sea el caso particular de cada contribuyente.
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2.
Existe obligacin de operar los libros legales utilizando la NIIF ?

PwC

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 Existe obligacin de operar los libros legales utilizando la NIIF ?

Guatemala No existe ninguna ley que obligue a aplicar NIIF. Algunas empresas multinacionales operan sus libros legales utilizando las NIIF o USGAAP, por lo que preparan su propio modelo para conciliar la base financiera con la base fiscal.
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 Existe obligacin de operar los libros legales utilizando la NIIF ?

El Salvador Algunos contribuyentes operan sus libros de contabilidad utilizando el marco contable de Normas Internacionales de Informacin Financieras y otras utilizan los principios de contabilidad generalmente aceptados salvadoreos. .
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 Existe obligacin de operar los libros legales utilizando la NIIF ?

Honduras La Ley Sobre Normas de Contabilidad y Auditora exige que los estados financieros sean preparados bajo Normas Internacionales de Informacin Financiera y que para efectos fiscales se debe preparar la conciliacin para determinar el impuesto sobre la renta a pagar. .
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 Existe obligacin de operar los libros legales utilizando la NIIF ?

Nicaragua Los libros contables deben reflejar las cifras conforme la Ley de Equidad Fiscal, que es la que regula el impuesto sobre la renta. Existe riesgo fiscal en contabilizar el impuesto diferido en los libros legales de contabilidad.
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 Existe obligacin de operar los libros legales utilizando la NIIF ?

Costa Rica El artculo 51 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta establece que la contabilidad de los contribuyentes debe prepararse conforme NIIF y luego conciliar para fines fiscales. No existen riesgos asociados de contabilizar el ISR diferido en libros legales en la medida en que exista una sustentacin de su origen.
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 Existe obligacin de operar los libros legales utilizando la NIIF ?

Panam La ley obliga a operar los libros legales sobre la base contable de NIIF, por lo que requiere una conciliacin separada pero no es obligatoria su presentacin salvo que sea requerida. No existen riesgos asociados de contabilizar el ISR diferido en libros legales en la medida en que exista una sustentacin de su origen.
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 Existe obligacin de operar los libros legales utilizando la NIIF ?

Repblica Dominicana La normativa obliga a que los libros legales se preparen sobre NIIF para luego conciliar con fines fiscales. No hay riesgo de contabilizar el impuesto diferido en los libros legales debido a que es de dominio pblico en la prctica contable y tambin conocido por las autoridades fiscales
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Impuesto sobre la Renta diferido Marco terico

Cronologa del ISR diferido

1953 1967 ARB 43 Asignacin del impuesto sobre la renta entre distintos perodos. APB -11. Contabilizacin del Impuesto Sobre la Renta

1979
1987 1992

Nic 12, tratamiento Contable del Impuesto Sobre la Renta

FAS 96, Contabilizacin del Impuesto Sobre la Renta FAS 109, Contabilizacin del Impuesto Sobre la Renta

1996
2006 2009
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NIC 12 (revisada en 1996)

FIN 48 y FAS 5 sobre ISR NIIF para PYMES Seccin 29
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Seccin 29. Impuesto a las Ganancias

Se basa en el mtodo de diferencias temporarias surgidas de activos y pasivos.
La diferencias temporarias en el balance son las que se determinan entre la base fiscal de un activo o pasivo y su importe en libros del balance. La base fiscales de un activo o pasivo es el valor atribuido a los mismos para efectos fiscales.

Para propsitos de sta norma el trmino de impuesto a las ganancias incluye impuestos nacionales y extranjeros que se relacionan con el contribuyente. Incluye tambin otros tributos como retenciones sobre dividendos.
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Definiciones
Ganancia Contable: Es la ganancia neta o la prdida neta del periodo antes de deducir el gasto por el impuesto a las ganancias.
Ganancia (prdida) fiscal: Es la ganancia (prdida) de un periodo, calculada de acuerdo con las reglas establecidas por la autoridad fiscal, sobre la que se calculan los impuestos a pagar (recuperar).

Gasto (ingreso) por el impuesto a las ganancias: Es el importe total que, por este concepto, se incluye al determinar la ganancia o prdida neta del periodo, conteniendo tanto el impuesto corriente como el diferido.
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Definiciones (contina)
Impuesto corriente: Es la cantidad a pagar (recuperar) por el impuesto a las ganancias relativo a la ganancia (prdida) fiscal del periodo. Pasivos por impuestos diferidos: Son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a pagar en periodos futuros, relacionadas con las diferencias temporarias imponibles.

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Definiciones

(contina)

Activos por impuesto diferidos: Son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a recuperar en perodos futuros, relacionadas con: Las diferencias temporarias deducibles;

La compensacin de prdidas obtenidas en periodos anteriores, que todava no hayan sido objeto de deduccin fiscal; y La compensacin de crditos no utilizados procedentes de periodos anteriores.

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Definiciones

(contina)

Diferencias Temporarias: Son divergencias que existen entre el importe en libros de un activo o pasivo, y el valor de la base fiscal de los mismos. Las diferencias temporarias pueden ser: a)Diferencias temporarias imponibles: son las que dan lugar a cantidades imponibles al determinar las ganancias (prdida) fiscal correspondiente a periodos futuros, cuando el importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado.
Ejemplos:

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Definiciones

(contina)

Ingresos que se incluyen primeramente o en mayor cantidad para propsitos financieros y posteriormente se igualan para propsitos fiscales en aos futuros. Gastos que se incluyen primeramente o en mayor cantidad para efectos fiscales y que posteriormente se igualan para efectos financieros. Casos prcticos: gastos de cuentas incobrables utilizados como escudos fiscales, depreciacin mayor para efectos fiscales que financieros. En esta situacin el impuesto sobre la utilidad financiera es mayor al impuesto a pagar para propsitos fiscales.
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Definiciones

(contina)

b) Diferencias temporarias deducibles: son las que dan lugar a cantidades que son deducibles al determinar la ganancia (prdida) fiscal correspondiente a periodos futuros, cuando el importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado.

Ejemplos:
Ingresos que se incluyen primeramente o en mayor cantidad para propsitos fiscales y posteriormente se igualan para propsitos financieros. Esta operacin causa un impuesto sobre la renta mayor a pagar al fisco que el impuesto atribuible a la utilidad financiera.
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Definiciones

(contina)

Gastos que se incluyen primeramente o en mayor cantidad para efectos financieros y posteriormente se igualan para propsitos fiscales. Casos prcticos: gastos de depreciacin acelerada para propsitos financieros, gastos de cuentas incobrables mayores a los permitidos fiscalmente, reserva por obsolescencia de inventarios contabilizada solamente para propsitos financieramente, provisin de gastos financieros que no cuentan con la documentacin de soporte correspondiente. En esta situacin, el impuesto atribuible a la utilidad financiera es menor al que ser pagado al fisco.
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Definiciones

(contina)

Diferencias Permanentes: Son aquellas provenientes de operaciones de ingresos o gastos que son incluidas en la determinacin de la utilidad imponible o la utilidad segn libros (en ningn caso en ambas) y que no se reversan o compensan en periodos siguientes. Ejemplos: Ingresos que nicamente se incluyen para propsitos financieros. Gastos no incluidos para efectos fiscales por no llenar los requisitos legales. Beneficios fiscales especficos.
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Definiciones

(contina)

Base fiscal de un activo: es el importe que ser deducible de los beneficios econmicos que, para efectos fiscales, obtenga la entidad en el futuro, cuando recupere el importe en libros de dicho activo. Si tales beneficios econmicos no tributan, la base fiscal ser igual a su importe en libros. Base fiscal de un pasivo: es igual a su importe en libros menos cualquier importe que, eventualmente sea deducible fiscalmente respecto de tal partida en periodos futuros.

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Anlisis de las Diferencias Temporarias

Valor Contable Mayor a la base fiscal Activo Pasivo Diferencia temporaria Imponible ISR diferido Pasivo Diferencia temporaria Deducible ISR diferido Activo Diferencia temporaria Deducible ISR diferido Activo Diferencia temporaria Imponible ISR diferido Pasivo

Valor contable Menor a la base fiscal

Activo Pasivo

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Conciliacin entre la ganancia financiera y ganancia fiscal

Descripcin Parcial Total Tasa de ISR 31%

Ganancia Contable Ms: Diferencias Permanente Costos no deducibles segn Ley ISR Ms: Diferencias temporarias deducibles Disminuyeron la utilidad contable/ exceso tasa depreciacin Aumentaron la utilidad fiscal/ anticipo clientes Menos: Diferencias temporarias imponibles

Aumentaron utilidad contable/ venta por abonos Disminuyeron utilidad fiscal/ depreciacin acelerada fiscal.
Ganancia Fiscal
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