TEMA: DETERMINACION SOBRE BASE CIERTA

DETERMINACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA: BASE CIERTA

La acotacin de oficio puede llevarse a cabo sobre dos elementos: b)sobre base presunta: o sea dejando de lado los elementos directos proporcionados por el contribuyente (si es que TYTYTY ste los proporciona) y tomando como base los hechos y circunstancias

a) sobre base cierta: o sea tomando en consideracin los elementos que permitan conocer en forma directa los hechos generados del tributo:

Ejemplo: Los libros de contabilidad, documentacin y facturacin de un negocio

Ejemplo: El cruce de contabilidades entre fabricante y distribuidor exclusivo).

EN LA DETERMINACIN TRIBUTARIA SOBRE BASE CIERTA:

En este tipo de determinacin la AFIP dispone de los elementos necesarios para conocer directamente y con certeza tanto la existencia de la obligacin tributaria como su magnitud; no interesa de donde provienen los elementos (responsables, terceros o investigacin fiscal)

nicamente por errores de calculo Por interpretacin indebida de la ley sin elevar los datos expresados Cuando los datos son errneos, pero el fsico conoce las cifras exactas por otra va.

DETERMINACIN POR LA ADMINISTRACIN SE

REALIZAR APLICANDO LOS SIGUIENTES SISTEMAS:

Sobre base cierta, tomando en cuenta los elementos que permiten conocer en forma directa los hechos generadores del tributo. Sobre base presunta, utilizando cualquiera de los siguientes medios:
Utilizando aquellos elementos que indirectamente acrediten la existencia de los bienes y de las rentas, as como de los ingresos, ventas, costos y rendimientos que sean normales en el respectivo sector econmico
b)

a) Aplicando los datos y antecedentes disponibles que sean relevantes al efecto.

C)

VALORANDO LOS SIGNOS, NDICES O MDULOS QUE SE DEN EN LOS RESPECTIVOS CONTRIBUYENTES, SEGN LOS DATOS O ANTECEDENTES QUE SE POSEAN
EN SUPUESTOS SIMILARES O EQUIVALENTES

PROCEDIMIENTOS DE ACOTACION SOBRE BASE CIERTA

EFECTO DEL INFORME PRELIMINAR: Luego de concluir el trabajo preliminar que consiste bsicamente en la Evaluacin de los Estados Financieros, el auditor formula el alcance del examen, este trabajo tiene como finalidad establecer los desequilibrios de la contabilidad a travs de pruebas en las partidas donde puede establecerse inconsistencias, cuyos resultados servirn para formular los reparos (Hallazgos).

EL ALCANCE DEL EXAMEN EN LOS ESTADOS FINANCIEROS: El alcance del examen es el documento que seala las cuentas a examinarse en base a una evaluacin preliminar de las partidas del Balance General y Estado de Ganancias y Prdidas

PLANILLA A ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS

PLANILLA B BALANCE GENERAL

PRINCIPALES PROCEDIMIENTOS DE VERIFICACION

PROCEDIMIENTOS DE VERIFICACIN DE CUENTAS DE RESULTADOS: el auditor realizar las siguientes verificaciones:
PROCEDIMIENTO DE VERIFICACIN DE LAS CUENTAS DE INGRESOS

Verificar mediante pruebas selectivas cargos a la cuenta de clientes o de cuentas por cobrar, con el Registro de Ventas con el fin de determinar

 VERIFICAR LAS RDENES DE SALIDA DEL ALMACN DE MERCADERAS DE LOS LTIMOS DAS DEL EJERCICIO, CON EL REGISTRO DE VENTAS

El auditor debe tener presente que existen algunas formas de alterar los resultados del ejercicio rebajando las ventas tales como: Ingresar como prstamo las ventas omitidas.
No contabilizar las ventas a largo plazo hasta que tales operaciones sean canceladas. Contabilizar parte de las ventas al crdito y registrar en Caja como aporte la suma recibida en efectivo.

PROCEDIMIENTO DE VERIFICACIN DE COSTO DE VENTAS:

Verificar el registro la valuacin de los inventarios inciales y de los inventarios finales de todas las cuentas de existencias para comprobar su uniformidad y consistencia.

Efectuar la compulsa del movimiento anual de productos terminados tomando como base las existencias, las ventas del ejercicio y las existencias finales de los productos.

EL AUDITOR SEGN LA NATURALEZA DE LA EMPRESA DEBE

EFECTUAR LOS SIGUIENTES ESTUDIOS CONTABLES CRUZADOS:

Evaluacin de ventas con compras y existencias.Evaluacin de compras con insumos

Evaluacin de compras con cuenta de proveedores Cuando la empresa reduce las compras o ventas el auditor calcular y comprobar la utilidad bruta con los datos obtenidos comparando los precios unitarios de venta y de compra considerando los siguientes aspectos:

PROCEDIMIENTO DE VERIFICACIN DE CUENTAS DE GASTOS:

Gastos Deducibles (Artculo 37 del T.U.O.)

El auditor comprobar fehacientemente las partidas ms importantes, investigando su correcta inclusin como gasto necesario del giro del negocio, devengados durante el periodo y que sean necesarios para obtener la renta, esta comprobacin debe comprender el examen de registros bsicos, documentos originales y el registro adecuado con referencia a las fechas, importes, lugar, naturaleza y aplicacin del gasto.

Gastos administrativos.- El rubro ms importante de estos gastos adems de los gastos preoperativos y los gastos operativos tales como agua, luz y telfono constituyen las remuneraciones pagadas por la prestacin de servicios bajo diversas modalidades Gastos de ventas.- Este rubro comprende adems de las remuneraciones especficas como comisiones comprende los gastos de promocin, publicidad y gastos de cobranza.
financieros todos aquellos desembolsos relacionados con los intereses de las deudas contradas y los gastos originados por la constitucin, renovacin o cancelacin de las mismas.

Gastos financieros.- Se contabiliza como gastos

PROCEDIMIENTO DE VERIFICACIN DE CUENTAS DEL BALANCE

Finalidad

El examen de las cuentas del balance tiene por finalidad analizar la posicin financiera de la empresa, tanto para evaluar los valores patrimoniales del activo as como para convencernos de la veracidad de las obligaciones, del capital y recursos sociales del ejercicio gravable.

PROCEDIMIENTOS GENERALES
El auditor debe tener en cuenta los siguientes procedimientos generales: En base a la Planilla B apreciar la variacin de los valores reflejados en los saldos comparativamente con el ejercicio anterior. Comprobar el movimiento de las cuentas del balance, analizando los incrementos y deducciones. Practicar las verificaciones que demuestren la procedencia o improcedencia de las operaciones anotadas, mediante el examen de registros bsicos, documentos originales, registros auxiliares y la contabilidad en general.

PROCEDIMIENTO DE VERIFICACIN DE CUENTAS DEL ACTIVO:

Caja y Bancos: Al verificar los saldos de Caja y Bancos el auditor debe verificar el tipo de cambio de los saldos en moneda extranjera. En los casos de Balances que registren volmenes apreciables en el disponible que no guarde relacin con las ventas deber efectuarse los siguientes anlisis:

CUENTAS POR COBRAR

Investigar los abonos a cuentas corrientes, en especial las cuentas por cobrar a los socios, para establecer si su procedencia resulta de operaciones de ventas o retiro de bienes. Analizar todo crdito o entrega que se otorgue o se efecte a los accionistas para determinar los intereses presuntos. De existir saldos de Cuentas por Cobrar a largo plazo en moneda extranjera debe verificarse el tipo de cambio.

PROCEDIMIENTO DE VERIFICACIN DE CUENTAS DEL PASIVO

Las partidas del pasivo estn conformadas por las cuentas que representan obligaciones de la empresa, por deudas contradas en las adquisiciones de activos: En base a la planilla B el auditor apreciar la variacin de aquellos saldos de pasivos exigibles que sean significativos, con el objeto de identificar las provisiones falsas o excesivas

EXISTENCIAS

Analizar el movimiento anual de las cuentas de existencias, tomando en cuenta el valor inicial o saldo inicial, los incrementos por compras y/o consumo durante el ejercicio a fin de mostrar los valores resultantes de las existencias finales. Efectuar el estudio comparativo del margen de Utilidad Bruta tomando como elemento el valor de venta de artculos de mayor rotacin que acusen saldos en el inventario. Practicar pruebas para determinar si existe Coste de Inventario a la fecha de cierre, en lo que respecta a compras, ventas y existencias que refleje el inventario. Efectuar compulsas de las unidades compradas y vendidas durante el ejercicio, de los tems ms representativos a fin de comprobar las unidades consignadas en el inventario final.

ACTIVOS FIJOS
El anlisis de los activos fijos debe iniciarse con el estudio del saldo inicial, segn costos histricos de los bienes, separando el concepto de compras de las revaluaciones y ajustes por inflacin. Verificar las compras con documentos originales y establecer de acuerdo con la factura la fecha de ingreso al activo. Analizar el procedimiento empleado en la aplicacin del tipo de cambio en las compras en moneda extranjera

OTRAS CUENTAS DEL ACTIVO

La importancia del anlisis y verificacin se encuentra determinada por su incidencia en los ajustes sobre cuentas de resultados, en tal sentido las verificaciones a efectuarse se concretarn a determinar la correcta aplicacin de los ajustes. Dentro de este grupo de activos, tenemos entre otros: Intereses diferidos, Gastos pagados por adelantado, Seguros pagados por adelantado, etc.

PROCEDIMIENTO DE VERIFICACIN DE CUENTAS DEL PASIVO

Las

partidas del pasivo estn conformadas por las cuentas que representan obligaciones de la empresa, por deudas contradas en las adquisiciones de activos y la obtencin de crditos para la explotacin de la empresa, con la finalidad de cubrir los gastos necesarios.

En la verificacin de las cuentas del pasivo se tendr en cuenta lo siguiente: En base a la planilla B el auditor apreciar la variacin de aquellos saldos de pasivos exigibles que sean significativos, con el objeto de identificar las provisiones falsas o excesivas, o la presentacin de obligaciones ficticias, aplicando la verificacin si fuere necesario, hasta despus del cierre del balance, a fin de determinar la aplicacin correcta de los saldos en el ejercicio siguiente. Investigar la posible inclusin de ingresos diferidos considerados como cuenta del pasivo, as como la inclusin de provisiones involucradas en cuentas de diversas denominaciones.

CONCLUSIONES
Base cierta es tomar en cuenta los elementos existente que permiten conocer al obligacin tributaria. Es la existencia de los libros contables, documentos y facturacin de un negocio (comprobantes de pago). La Base Cierta es auditada y fiscalizada sobre el Balance General y los Estados de Ganancias y Prdidas la cual dichos documentos deben estar correctos.

MUCHAS GRACIAS