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INGRESOS ACUMULABLES
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(Art. 17 LISR) Las personas morales residentes en el pas, incluida la asociacin en participacin, acumularn la totalidad de los ingresos en efectivo, bienes en servicio, en crdito o de cualquier otro tipo que obtengan en el ejercicio, inclusive los provenientes de sus establecimientos del extranjero. El ajuste anual por inflacin acumulable. Efectivo: Venta de contado. Bienes: Pagos en especie Servicio: Tasa de inters pagada menor a la de mercado. Crdito: Venta a plazos. Cualquier otro tipo: ajuste inflacionario.
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Aumento de capital o pago de prdidas Primas por colocacin de acciones Utilizacin del Mtodo de Participacin (empresa holding) Remesas de oficinas centrales Los dividendos o utilidades percibidas de otras PM residentes en Mxico Provenientes de Revaluacin de activos y por la actualizacin de su capital (B-10)
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Ingresos determinados presuntivamente: SHCP Ganancia por pagos en especie Mejoras en inmuebles arrendados (com. Clausula de Contrato ) Ganancias de activos fijos y acciones Pagos percibidos por crditos cancelados Recuperaciones de seguros y fianzas Indemnizaciones por seguros de Hombre Clave Anticipos de gastos no comprobados ( Agencias Aduanales ) Intereses devengados a favor sin ajuste alguno Ajuste anual por inflacin Deudas no pagadas al consumarse su prescripcin.
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ACONTECIMIENTO
Uso o goce temporal de bienes Contratos de obra inmueble Contratos de Obra Mueble conforme a Plano Intereses
- Exigibilidad de las contraprestaciones ( VER CONT DE ARRENDAMIENTO ) - Cobro del uso o goce - Se expida el comprobante respectivo
- Al autorizarse o aprobarse las estimaciones de obra ejecutada (menos anticipos)
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Acumulacin directa de intereses y ganancia cambiaria Determinacin de AAI al cierre del ejercicio. Clculo: Saldo promedio de deudas = Sumatoria de SF entre 12 o nmero de meses. Diferencia de Crditos y Deudas (x) Factor de Ajuste Anual
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ACTUALIZACION: SON NO ACUMULABLES, TIENEN MISMA NATURALEZA DE LA CONTRIBUCION, INTERPRETA POR ASIMETRIA (Si la actualizacion no deducible, luego entonces cuando el Fisco paga Contribuyente no es acumulable )
LA SE es al
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INGRESO POR RECUPERACION DE SEGUROS (Art. 20 frac.. VII y 43 tercer prrafo LISR)
La cantidad que se recupere por: Seguros, fianzas o responsabilidad a cargo de terceros se deber acumular nicamente la parte recuperada no reinvertida o no utilizada para redimir pasivos en el ao siguiente Prrroga de un ao ms con autorizacin (Art. 43 quinto prrafo LISR)
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COSTO FISCAL
________________
75,000
_______
25,000
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DEDUCCIONES AUTORIZADAS
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(Art. 29 LISR) -F. I Devoluciones, descuentos o bonificaciones. -F. II Costo de lo vendido. -F. III Los gastos netos de descuentos -Ver Art. 31 Fracc. XIX -F. IV Inversiones. -F. VI Crditos Incobrables. -F. VIII Las cuotas pagadas por los patrones al IMSS, incluso cuando estas sean a cargo de los trabajadores -F. X Ajuste anual por inflacin deducible -F. IX Intereses devengados a cargo en el ejercicio sin ajuste alguno ( concepto de inters art. 9 LISR) - F. XI Anticipos a miembros de S.C., A.C. y S.Coop. y anticipo de gastos
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850.00
Hospedaje Extranjero
3,850.00
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Son deducibles, en el pas o en el extranjero, si se destinan a hospedaje, alimentacin, transporte, renta de automviles y pago de kilometraje y se erogan fuera de 50 km. del lugar de residencia del beneficiario con los lmites mencionados
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Consumo en restaurantes
Deducibles al 12.5% (Art. 32. Fracc. XX) En caso de gastos de viaje al 100%, si se cumplen los requisitos de la fracc. V de este articulo. Gastos por seminarios y convenciones Slo se deduce hasta un importe que no exceda del lmite de gastos de viaje por da destinados a alimentacin, cuando se incluyan en paquete.
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Previsin social
Definir los conceptos que tienen tal carcter Que se otorguen de manera general en beneficio de todos los trabajadores En sindicalizados es general si: Mismos conceptos montos distintos. De acuerdo a contrato colectivo o ley no se cumple si solo est en reglamento interior. Pueden ser distintas por sindicato no se cumple si son distintas por contrato colectivo mismo sindicato.
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Previsin social
Mismos conceptos montos distintos, an no estando en contrato. Si las erogaciones (gastos), excluidas: Aportaciones IMSS, INFONAVIT y retiro Primas de seguros de vida y GMM Aportaciones a fondo de ahorro y pensiones.
NO exceden de 10 SMGZ al ao.
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Previsin social
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Fondo de Ahorro
trabajador
del RISR
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CONVENIO
ARTICULO 1792 CCDF Convenio es el acuerdo de dos o mas personas para crear, transferir, o modificar o extinguir obligaciones
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CONVENIOS=CONTRATOS
ARTICULO 1793 CCDF Los convenios que producen o transfieren las obligaciones y derechos toman el nombre de contratos.
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REQUISITOS DE UN CONTRATO
ARTICULO 1794 CCDF I El consentimiento II Objeto que pueda ser materia del contrato
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CESION DE DERECHOS
ARTICULO 2029 CCDF Habra cesion de derechos cuando el acreedor transfiere a otros los que tenga contra su deudor. La relacion juridica no se modifica por virtud de la cesion. La obligacion sigue siendo la misma, solo ocurre que un nuevo acreedor llamado cesionario, pasa a ocupar el lugar del cedente o anterior.
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REFLEXION
En el caso de la cesion, notese que el pago de la obligacion sera a diferente nombre de quien expidio el comprobante, sin embargo es perfectamente valido porque se esta ante un extincion de obligaciones, y se cuenta con el contrato respectivo.
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LA COMPENSACION
ARTICULO 2185 CCDF . Tiene lugar la compensacion cuando dos personas reunen la calidad de deudores y acreedores reciprocamente y por su propio derecho. FISCO me debe IVAs, saldos a favor de ISR,Pagos Indebidos. CONTRIBUYENTE debe al FISCO por la determinacion de un Credito Fiscal.
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EFECTO DE LA COMPENSACION ARTICULO 2186 CCDF. El efecto de la compensacion es extinguir por ministerio de ley las dos deudas, hasta la cantidad que importe la menor. DEBO AL FISCO $ 300 000 FISCO ME DEBE $ 295 000
SALDO A NEGOCIAR $ 5 000.
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CONTRATO DE CUENTA CORRIENTE Art 302 -310 LTOC . El contrato de cuenta corriente se da entre dos comerciantes en virtud de que los negocios son reciprocos y originas creditos y deudas, de manera que cada uno de ellos es en un momento acreedor y en otro momento deudor del otro.
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INVERSIONES
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INVERSIONES
Se consideran inversiones:
- Activos fijos
- Gastos y cargos diferidos - Gastos preoperativos
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DEFINICION DE CONCEPTOS
Activo Fijo: Bienes tangibles utilizados para realizar actividades; Se demeritan por uso y transcurso del tiempo.
Gastos diferidos (activos intangibles): Bienes o derechos que reducen costos o mejoran calidad del producto; Duracin limitada, inferior al periodo de actividades de la empresa.
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Definicin de conceptos
Cargos diferidos: Mismas caractersticas que los gastos, slo que son por un perodo ilimitado que depender de la duracin de la actividad de la compaa. Gastos preoperativos: Tienen por objeto la investigacin y desarrollo de un producto y prestacin de un servicio.
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No se consideran inversiones
Los gastos por concepto de conservacin, mantenimiento y reparacin, realizados con el fin de mantener el bien en condiciones de operacin (art. 42 LISR).
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Deduccin de Inversiones
Slo se deducen mediante aplicacin en cada ejercicio de porcentajes mximos autorizados por la Ley;
Inversiones empiezan a deducirse, a eleccin, a partir del ejercicio en que inicie utilizacin de los bienes o desde el ejercicio siguiente.
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Si el beneficio se concreta antes del mismo ejercicio en que se realiz la erogacin, el total de la deduccin podr efectuarse en el mismo ejercicio.
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Deduccin de Inversiones
Cuando se enajenen los bienes o cuando estos dejen de ser tiles para obtener ingresos:
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Deduccin de Inversiones
Ejercicios irregulares: Porciento que represente el nmero de meses completos del ejercicio del bien utilizado, respecto de doce meses; Mismas reglas en el caso en el que bien se comience a utilizar despus iniciado ejercicio y en el que se termine su deduccin.
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Deduccin de inversiones
Deduccin = MOI por porcientos mximos* * Porcientos sealados en los artculos 39, 40 y 41 de la LISR. MOI = precio de adquisicin del bien (+) Impuestos efectivamente pagados (adquisicin, importacin, salvo IVA) (+) Gastos (fletes, seguros, acarreos)
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Determinacin de la Depreciacin
V A LO R
T A S A D E P. F I S C A L
DEL EJERC IC IO
DEL EJERC IC IO
F A C TO R
A C TU A LI ZA C I O N
FISC AL
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Inicio de la deduccin
Ejercicio de utilizacin Ejercicio siguiente Nota: Si se aplica en un ejercicio posterior a los mencionados, se pierde el derecho a deducir las cantidades correspondientes a los ejercicios transcurridos.
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INPC ltimo mes de la primera mitad del ejercicio de utilizacin* ___________________________________ INPC del mes de adquisicin
*Cuando es impar el nmero de meses del periodo de utilizacin, el ltimo mes de la primera mitad de dicho periodo, ser el mes inmediato anterior al que corresponda a la mitad del periodo. Ejemplo: enero- mayo, ser febrero el mes que se toma para ajuste.
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M.O.I.
INPC ULTIMO MES PRIMERA MITAD DE LA FECHA DE ENAJENACION INPC FECHA DE ADQUISICION
FACTOR
DE ACTUALIZACION
FACTOR DE ACTUALIZACION
MONTO DEDUCIBLE
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Reparaciones y adaptaciones a las instalaciones: son inversiones, si implican adiciones o mejoras al activo fijo. Registrar por separado (NIF) Inversiones en automviles (Art 42 II): Slo deducibles hasta por $ 175,000.00
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Prdidas de inversiones
Las prdidas por casos fortuitos o fuerza mayor, no reflejadas en inventario, sern deducibles en el ejercicio en que ocurran.
Se ajustar la deduccin, multiplicndola por el factor de actualizacin antes mencionado. La prdida ser igual a la cantidad pendiente de deducir a la fecha en que se sufra.
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DEDUCCION INMEDIATA (Art. 220) Se puede optar en lugar de los porcentajes establecidos en los artculos 37 y 43
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CAPITALIZACION DELGADA
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Capitalizacin Delgada
No sern deducibles los intereses que deriven del monto de las deudas del contribuyente que excedan del triple de su capital contable que provenga de deudas contradas con partes relacionadas
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Deuda excesiva, determinacin Se restara del saldo promedio anual de todas las deudas del contribuyente que devenguen intereses a su cargo La cantidad que resulte de multiplicar por tres el cociente que se obtenga de dividir entre dos la suma del capital contable inicial con el final del ejercicio. Para determinar el s.p.a.d., dividir los saldos al ultimo da de cada uno de los meses del ej. Entre el numero de meses del ej. LOGO
Ejemplo Saldo prom. De deudas (-) ((S.i.c.c.+ Sfcc)/2 )*3 1,000,000+1,500,000= 2,500,000 Entre 2 es igual a 1,250,000 (x) 3 veces es igual a Deuda excesiva 5,000,000
3,750,000 1,250,000
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Intereses no deducibles Total de intereses devengados en el ej., entre el saldo promedio anual de deudas, factor multiplicar por el monto de las deudas excedentes Intereses devengados en el ej. 500,000 Total del promedio de deuda 5,000,000 Factor .10 Deuda excesiva 1,250,000 Intereses no deducibles 125,000 LOGO
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El saldo promedio anual de deudas y de crditos, se integra con la suma de los saldos al ltimo da de cada uno de los meses del ejercicio (indistintamente si corresponden a saldos contratados con el sistema financiero o no), sin incluir los intereses que se devenguen en el mes, entre el nmero de meses del ejercicio. Los crditos o deudas en moneda extranjera deben valuarse a la paridad existente al primer da del mes de que se trate
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MECANICA
Cuando el saldo promedio anual de las deudas fuere mayor al saldo promedio anual de los crditos, la diferencia se multiplicar por el factor de ajuste anual y el resultado ser el ajuste anual por inflacin acumulable, Cuando el saldo promedio anual de los crditos fuere mayor al saldo promedio anual de las deudas, la diferencia se multiplicar por el factor de ajuste anual y el resultado ser el ajuste anual por inflacin deducible. Slo se determina un factor de ajuste anual que es el resultado de restar la unidad al cociente que se obtenga de dividir el INPC del ltimo mes del ejercicio que se trate, entre el citado ndice correspondiente al ltimo mes del ejercicio inmediato anterior. En caso de tratarse de un ejercicio irregular se tomar el ndice correspondiente al del mes inmediato anterior al del primer mes del ejercicio que se trate Ejemplo: Si el ejercicio irregular es de Abril a Diciembre se toman el INPC de Marzo y el INPC de Diciembre.
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MECANICA
Ejemplificando lo anterior se tendra: Suma de los saldos al ltimo da de cada uno de los mes del ejercicio Entre: Nmero de meses del ejercicio Igual: Saldo promedio anual
Crditos 21,800
Deudas 32,640
12 _________ 1,800
12 _________ 2,720
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MECANICA
Saldo promedio anual de deudas Menos: Saldo promedio anual de crditos Igual: Excedente del saldo anual de deudas Por factor de ajuste anual INPC Dic07 / INPC Dic06 menos unidad
2,720
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MECANICA
Saldo promedio anual de crditos Menos: Saldo promedio anual de deudas Igual: Excedente del saldo anual de crditos Por factor de ajuste anual INPC Dic07 / INPC Dic06 menos unidad
3,800
2,720 __________ 1,080
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CONCEPTO DE CREDITO
Se dispone que se consideran crditos, el derecho de un acreedor a recibir de un deudor una cantidad en numerario. En este nuevo concepto destaca recibir una cantidad en numerario. Los crditos que no deben incluirse para calcular el ajuste anual por inflacin son los mismos que no eran admitidos como crditos en el componente inflacionario. La nica diferencia es que ahora se consideran crditos los saldos a favor por contribuciones a partir de manifestarse en una declaracin y hasta que se hacen efectivos mediante la obtencin de su devolucin, su compensacin o su acreditamiento.
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Ejemplo de Crditos
Bancos Depsitos en garanta Cuentas por cobrar ISR saldo a favor de ejercicios anteriores
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CONCEPTO DE DEUDAS
En lo concerniente a deudas, se consideran como tal cualquier obligacin en numerario pendiente de cumplimiento.
Se adicionan como deudas a las contribuciones causadas, debiendo considerarse deudas desde el ltimo da del perodo y hasta el da en que deban pagarse.
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PERDIDAS FISCALES
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Perdidas Fiscales
Resultan cuando el monto de las deducciones autorizadas por la LISR son mayores que los ingresos acumulables. El plazo para deducirlas en la utilidad fiscal ser en los 10 ejercicios siguientes hasta agotarla
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Actualizacin de la perdida La perdida se multiplica por el factor de actualizacin obtenido de dividir el inpc del primer mes del segundo semestre entre el inpc del ultimo mes en que ocurri la perdida. Las perdidas pendientes de aplicar de ejercicios anteriores se actualizaran dividiendo el inpc del sexto mes de la primera mitad del ejercicio entre el inpc del ultimo mes en que fue actualizada.
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Ejemplo act. De perdida fiscal Perdida generada en 2006 $ 100,000.00 Inpc dic/06 121.015 ---------1.030 Inpc julio/06 117.380 __________ 103,000.00 Inpc junio.07 121.721 -----------1.005 Inpc dic./06 121.015 ___________ Perd. act. Para aplic. Ej/07 103,515.00 LOGO
Ejercicios irregulares
Cuando sea impar el numero de meses en un ejercicio se considerara como el primer mes de la segunda mitad del ejercicio el mes inmediato posterior al que corresponda la mitad del ejercicio.
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Trasmisin de perdidas Este derecho es personal del contribuyente que las sufra, y no podr ser trasmitida ni por fusin. En el caso de escisiones la perdida se dividir entre las sociedades escindentes y escindidas en la proporcin en que las cuentas por cobrar y los inventarios sean divididos entre dichas empresas.
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Costo de lo Vendido
Artculos 45-A a 45-I
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Antecedentes
Sistema ya utilizado hasta 1986 Sistema de transicin de Ley 1987 Deducibilidad de compras 1987-2004 Inventario 1986 o 1988, el menor; se permita deducirlo en 30 aos. A partir de 2005 regresa el sistema de la deduccin del costo de lo vendido Rgimen de transicin 2005.
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Deduccin del Inventario siempre que se acumule el mismo en ejercicios siguientes, de 4 a 12 aos. (IV Transitorio para 2005)
Inventario Base
1. PEPS, IV Transitorio 2005 LISR
2. Cualquier mtodo 45-G (Regla 3.4.28) 3. Disminucin de Mercaras Obsoletas o de lento movimiento (Regla 3.4.31)
380,000
Inventario
Acumulable
congelados 1986 y 1988 ( - ) Perdidas fiscales por amortizar ( - ) Diferencia de inventarios de importacin 2004 vs 2003
50,000
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Inventario acumulable
% en el ejercicio 2006 Inventario acumulable en el ejercicio
50,000
12.50% 6,250
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Inventario acumulable ( - ) Monto de acumulacion de ejercicios posteriores ( - ) Acumulaciones anteriores ( = ) Cantidad a acumular en 2006 6250 6250
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Inventario acumulable ( - ) Monto de acumulacion de ejercicios posteriores ( - ) Acumulaciones anteriores ( = ) Cantidad a acumular en 2006 74.5%
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46,053
Inventario acumulable ( - ) Monto de acumulacion de ejercicios posteriores ( - ) Acumulaciones efectuadas con anterioridad ( = ) Cantidad a acumular en 2006 -
6,250
Se debera acumular la cantidad que resulte mayor al optar por el calculo de la regla 3.4.40
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Deduccin de Compras con Personas Fsicas y Rgimen simplificado Va Costo. Regla 3.4.17
La regla en cuestin establece que aunque no se cumplan los requisitos del art. 31 fraccin IX se podrn deducir las compras en el costo de lo vendido, siempre que se lleve un control de sus compras por pagar.
(+) (+) (-) (=)
Compras por pagar (Saldo inicial) Compras a personas fisicas Compras a PM Regimen Simplificado Compras pagadas durante el ejercicio Saldo de registro de compras por pagar
Costo de lo vendido (Incluyendo compras a PF e Simplificado) ( - ) Saldo registro de compras por pagar ( = ) Costo de ventas deducible
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Saldo inicial 1 enero 2006 ( + ) Cobros parciales o anticipos durante el ejercicio (excepto a), y b) art. 18) ( - ) Anticipos facturados, o donde se haya entregado el bien Saldo final de anticipos al 31 dic 2006 ( x ) Factor Costo estimado de anticipos deducible
47,000,000 65,000,000
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X X X
1. Disminuidas de devoluciones, desc y bonificaciones 2. Incurrido en la produccion o prestacion de servicios 3.- Los bienes donde se aplico deduccion inmediata no se deducen dentro del costo de ventas
FALTANTES DE INVENTARIO? MERMAS O DESPERDICIOS? BIENES QUE HAYAN PERDIDO SU VALOR? MUESTRAS A CLIENTES? DEMOSTRACIONES Y ESTUDIOS QUIMICOS ? ESTIMACION DE INV. OBSOLETO O DE LENTO MOV.
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Mas:
(+/-) Igual a:
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IMPUESTO AL ACTIVO
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2.EXENTOS DEL PAGO DEL GRAVAMEN Articulo 2 transitorio 2002 Ley del IMPAC A las maquiladoras que cumplan con el 216-Bis Consideraran solamente los inventarios y activo fijo en la proposicin que la produccin que se destine al mercado nacional represente de la produccin total.
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2.EXENTOS DEL PAGO DEL GRAVAMEN (art. 6) No se pagara el impuesto por el periodo preoperativo, ni por los ejercicios de inicio de actividades, los dos siguientes y el de liquidacin, salvo cuando este ultimo dure mas de dos aos. Se considera inicio de actividades, aquel cuando el contribuyente este obligado a presentar pagos provisionales para efectos de la LISR (RIA 16).
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PERIODOS POR LOS QUE NO SE PAGA EL IMPUESTO Excepciones (si se paga): En ejercicios posteriores a fusin, transformacin de sociedades o traspaso de negociaciones. Quienes inicien actividades con motivo de escisin.
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1) No hay pagos provisionales ya que no existe Coeficiente 2) Si hay pagos provisionales de ISR por lo que es el ejercicio de inicio de actividades para IMPAC. 3) Si hay pagos provisionales de ISR pero no se causa IMPAC por ser uno de los 2 ejercicios siguientes al de iniciacin de actividades 4) Si hay pagos provisionales de ISR pero no se causa IMPAC por ser uno de los 2 ejercicios siguientes al de iniciacin de actividades 5) Empieza a causarse el IMPAC.
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BASE Y TASA DEL IMPUESTO En trminos generales, el procedimiento para determinar la base del impuesto es el siguiente: -Valor promedio de activos financieros -Valor Promedio de activos fijos, gastos y cargos diferidos -Valor Promedio de inventarios -Valor Promedio de terrenos Igual: Valor del activo del ejercicio Igual: Base del impuesto por la tasa 1.25% igual al IMPAC
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No son activos financieros: Cuentas por cobrar a cargo de socios o accionistas residentes en el extranjero. Pagos provisionales. Los saldos a favor de contribuciones. Los estmulos fiscales por aplicar.
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Derogado.
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Determinacin de promedios Activos financieras Suma de promedios mensuales correspondientes a los meses del ejercicio y el resultado se dividir entre el mismo numero de meses. El promedio mensual, se obtendr dividiendo entre dos la suma del saldo al inicio y al final del mes.
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Determinacin de promedios Terrenos Monto original del terreno actualizado desde el mes en que se adquiri hasta el ultimo mes de la primer mitad del ejercicio al que corresponde el impuesto.
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Determinacin de promedios Inventarios Se sumara el saldo al inicio y al final del periodo y el resultado se dividir entre dos. Los inventarios deben estar actualizados conforme a NIF o en su defecto, ser valuados al precio de la ultima compra o a su valor de reposicin.
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Determinacin de promedios Regla 4.2 Para calcular el promedio mensual de los activos financieros, excepto tratndose de acciones, los contribuyentes, en lugar de aplicar lo dispuesto en dicho precepto, podrn determinar el promedio de sus activos financieros sumando los saldos finales de cada uno de los meses del ejercicio y dividiendo el resultado entre el numero de meses del ejercicio, esta opcin no podr variarse en ejercicios siguientes y no es aplicable para determinar el promedio de las acciones.
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ACREDITAMIENTO DEL ISR CONTRA EL IMPAC Se podr acreditar contra el IA del ejercicio una cantidad equivalente al ISR que le correspondi en el ejercicio. Cuando en el mismo ejercicio, el IA sea igual o superior al ISR, el saldo a favor que se hubiera generado en este ultimo se considerara como pago del IA del mismo ejercicio, hasta por el monto necesario para cubrir el citado impuesto, despus de haber acreditado el ISR causado.
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6.ACREDITAMIENTO DEL ISR CONTRA EL IMPAC EJEMPLO ISR IMPAC Causado 100 Causado 250 PP 200 ISR Causado (100) SF (100) IA Cargo 150 Acr. IA 100 (1) SF ISR 100(1) SF 0 A PAGAR 50
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6.ACREDITAMIENTO DEL ISR CONTRA EL IMPAC EJEMPLO ISR IMPAC Causado 0 Causado 200 PP 300 ISR Causado 0) SF 300 IA Cargo 200 Acr. IA (200) SF ISR (200) SF (100) A Pagar 0
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DEVOLUCION DEL IMPAC (art. 9) Cuando en el ejercicio el ISR causado exceda al IA del ejercicio, se podr solicitar la devolucin de las cantidades actualizadas que se hubieran pagado en el IA en los diez ejercicios inmediatos anteriores. La devolucin en ningn caso podr ser mayor a la diferencia entre ambos impuestos. El ISR causado ser el efectivamente pagado
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Cuando el contribuyente no efectu el acreditamiento o solicite devolucin en un ejercicio pudindolo haber hecho, perder el derecho a hacerlo en ejercicios posteriores. (regla 4.9 R.M. permite compensar contra ISR determinado en el ejercicio en que este exceda al IA)
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8.ACREDITAMIENTO DEL ISR DE LOS 3 EJERCICIOS INMEDIATOS ANTERIORES Adicionalmente se podr acreditar contra IA del ejercicio, la diferencia que resulte en cada uno de los tres ejercicios inmediatos conforme al siguiente procedimiento y hasta por el monto que no se hubiera acreditado con anterioridad.
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8.ACREDITAMIENTO DEL ISR DE LOS 3 EJERCICIOS INMEDIATOS ANTERIORES La diferencia ser la que resulte de: ISR causado Menos: IA causado Igual: Diferencia por acreditar
Nota: Siempre y cuando el ISR sea mayor.
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ACREDITAMIENTO DEL ISR DE LOS 3 EJERCICIOS INMEDIATOS ANTERIORES Las diferencias susceptibles de acreditamiento se actualizaran por el periodo comprendido del sexto mes del ejercicio al que corresponda el pago, hasta el sexto mes del ejercicio en que se efecta el acreditamiento. El ISR por acreditar ser el efectivamente pagado.
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ASPECTOS IMPORTANTES QUE DEBEN TOMARSE EN CONSIDERACION DURANTE SU PREPARACIN PARA LA CORRECTA DETERMINACIN DE LA BASE GRAVABLE DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA: -- Revisar el clculo del coeficiente de utilidad fiscal de acuerdo a lo previsto en el Art. 14 de la LISR , tanto el utilizado en los pagos provisionales de 2007, como el que resulte en la declaracin de ese ao para aplicar para 2008 ya que cualquier imprecisin en el factor, la autoridad al revisar los pagos provisionales en caso de incorreccin impone sanciones severas por cada pago (aprox. 9,500.00 por cada pago) . Las empresas que dictaminan deben de regularizar sus pagos del ao con el factor que pudiera derivar del dictamen; as como revisar el cambio de factores en los primeros tres meses del ejercicio Verificar de acuerdo a la actividad de la empresa, VrGr, enajenacin de bienes, prestacin de servicios, servicios personales independientes, construccin de obras etc. , si de acuerdo a lo dispuesto en los artculos 18, 19 de la LISR los ingresos del ejercicio se acumularon en las fechas de percepcin previstas en dichas disposiciones.
--
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-- Formular la conciliacin de los Ingresos del ejercicio declarados en el ejercicio para ISR e IVA , ya que en el ISR se acumulan los Ingresos en el ejercicio por operaciones de contado y crdito (salvo lo dispuesto en los artculos antes citados) y en IVA se acumulan los ingresos efectivamente percibidos. En el artculo 20 fraccin V, 21 y 24 de la LISR las enajenaciones de algunos activos se acumula la ganancia, en cambio en IVA se la base gravable es el ingreso percibido por la enajenacin.
DEDUCCIONES( Art. 31 y 32 LISR) -- Deducciones mayores a 2,000.00 pagadas con cheque, este debe ser nominativo para abono en cuenta. -- Retenciones a terceros debidamente enteradas dentro del plazo de ley, para que sea deducible la erogacin.
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Requisitos de deducibilidad para salarios: Los salarios sern deducibles cuando los empleadores cumplan las siguientes obligaciones: 1. Efectuar las retenciones de ISR a sus trabajadores y entregarles en efectivo el crdito al salario que les corresponda. 2. Calcular el impuesto anual de las personas que les prestaron servicios personales subordinados, excepto que: a) El asalariado hubiera dejado de prestar servicios antes del 1 de diciembre del ao de que se trate. b) Los ingresos por salarios del trabajador excedan de $400,000.00
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3. Presentar declaracin anual informativa sobre el crdito al salario entregado a sus trabajadores durante 2007, a ms tardar el 28 de febrero de 2008. 4. Presentar declaracin anual informativa sobre salarios pagados durante 2007, a ms tardar el 28 de febrero de 2008. 5. Inscribir en el RFC a los asalariados o bien solicitarles su clave cuando ya estn inscritos en el citado registro. 6. Llevar un registro de los pagos por salarios, identificando en forma individualizada, a cada uno de los contribuyentes a los que se les realicen dichos pagos. 7. Conservar los comprobantes en los que se demuestre el pago por salarios, el impuesto que en su caso, se hubiera retenido y las diferencias entregadas por concepto de crdito al salario. 8. Pagar las aportaciones de seguridad social (IMSS, Infonavit, etc).
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9. Proporcionar constancias de remuneraciones y retenciones correspondientes a 2007 a ms tardar el 28 de febrero de 2007, las cuales de acuerdo con la regla 3.13.6 de la Resolucin Miscelnea para 2007, , debe incluir la fecha de presentacin de la declaracin anual informativa sobre salarios pagados ante el SAT y la manifestacin sobre si el patrn realiz o no el clculo del ISR anual al trabajador que recibe la constancia. 10. Solicitar constancias de otros patrones, en caso de que as proceda, a ms tardar dentro del mes siguiente a aqul en el que se inicie la prestacin del servicio y cerciorarse de que estn inscritos en el RFC.
11. Acreditamiento por otro patrn. Solicitar a los trabajadores que les comuniquen por escrito antes de efectuar el primer pago por salarios, si prestan servicios a otro empleador y s ste les aplica crdito al salario, a fin de que ya no se aplique nuevamente. 12. Expedir constancia de viticos pagados. Cabe mencionar que esta informacin se incluye en la constancia de salarios pagados y retenciones efectuadas proporcionada ya sea mediante el formato 37, la impresin del anexo del programa DIM.
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2) Forma general cuando se otorguen de acuerdo a los contratos colectivos siendo los mismos para todos los trabajadores de cada sindicato y pueden diferir con los de otro sindicato de la empresa. 3) Trabajadores de confianza deben ser los mismos para todos ellos y adems:
Erogaciones deducibles para todos (-) Aportaciones de seguridad social (-) Fondo de ahorro, primas de seguros de vida, mdicos e incapacidad y fondos para pensiones. Resultado = $ sacar promedio aritmtico para cada trabajador de confianza sea igual o menor al promedio aritmtico de los sindicalizados.
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FONDOS DE AHORRO.Requisitos para la deduccin del fondo de ahorro Requisitos de deducibilidad El artculo 31, fraccin XII de la LISR seala que tratndose de fondos de ahorro, las aportaciones sern deducibles cuando: a).- Se otorguen de manera general. b)- La aportacin del empleador sea igual al monto aportado por los trabajadores. c).- La aportacin del empleador no exceda del 13% del salario del trabajador, sin que en ningn caso dicha aportacin sea superior a un monto equivalente a 1.3 veces el salario mnimo general del rea geogrfica del trabajador, elevado al ao. d).- Se cumplan los requisitos establecidos en el Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta (RISR)
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El RISR dispone que las aportaciones sern deducibles cuando se cumplan los plazos y requisitos siguientes:
-- El plan establezca que el trabajador pueda retirar las aportaciones de que se trata, nicamente al trmino de la relacin de trabajo o una vez por ao
-- El fondo se destine a otorgar prstamos a los trabajadores participantes y el remanente se invierta en valores a cargo del Gobierno Federal inscritos en el Registro Nacional de Valores, as como en ttulos valor que se coloquen entre el gran pblico inversionista o en valores de renta fija que el SAT determine. -- Que en el caso de prstamos otorgados a los trabajadores que tengan como garanta las aportaciones del fondo, dichos prstamos no excedan del monto que el trabajador tenga en el fondo, siempre que dichos prstamos sean otorgados una vez al ao.
-- Cuando se otorgue ms de un prstamo al ao, las aportaciones que se efecten al fondo de ahorro sern deducibles, siempre que el ltimo prstamo otorgado al mismo trabajador se haya pagado en su totalidad y haya transcurrido como mnimo seis meses desde que se cubri la totalidad de dicho prstamo.
-- Si su empresa tienen establecida esta prestacin en beneficio de sus trabajadores, recomendamos verificar que se cumplen todos los requisitos establecidos para su deduccin y en su caso, hacer los cambios necesarios en el reglamento del fondo.
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PRIMAS DE SEGUROS.Cubran: 1) la muerte del trabajador o incapacidad del mismo mediante un pago nico o parcialidades. 2) Gastos mdicos de trabajadores. 3) Son generales an cuando se entreguen slo a sindicalizados o de confianza indistintamente.
CONDICION EN PRESTACIONES DE PREVISIN SOCIAL.Las prestaciones que se calculen con lmite de promedio aritmtico por trabajador sindicalizado y de confianza no deben exceder de 10 salario mnimo elevados al ao del trabajador. Se remite a la lectura de los artculos 40 a 43 del Reglamento de la LISR para un anlisis especfico de las condiciones sobre clculos y bases.
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----Las importaciones deben de estar requisitadas al cierre del ejercicio. ----Los requisitos de las deducciones debern de estar cumplidas al cierre del ejercicio, pero la documentacin comprobatoria puede obtenerse hasta antes del vencimiento del plazo de presentacin de la declaracin. -----Verificar si la empresa tiene ingresos exentos, ya que las deducciones e inversiones, deben de reducirse en la proporcin que stas representan dentro del total. ------- De acuerdo al articulo 31 fraccin XIX ultimo prrafo dispone que las informativas que se presenten dentro de los 60 das posteriores al requerimiento de las mismas , no es causal de rechazo de deducciones su presentacin fuera del plazo de ley.
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Pagos al extranjero.
Los pagos al extranjero, adems de los requisitos generales de las deducciones (gasto estrictamente indispensable, pago con cheque o transferencia bancaria etc.), debe cumplir los siguientes requisitos:
1) Retencin y entero de ISR. El retenedor deber efectuar el entero en el mes siguiente a aquel en que efecte el pago o se d la exigibilidad, lo que suceda primero. Es decir, en el caso de que no se hubiera efectuado el pago al extranjero en la fecha de exigibilidad, el retenedor deber enterar una cantidad equivalente al impuesto que debi haber retenido. 2) Expedir constancias en las que se asiente el monto de los pagos efectuados y el impuesto retenido al residente en el extranjero.
3) Presentar a ms tardar el 15 de febrero de 2008, declaracin anual de retenciones de ISR por pagos al extranjero efectuados durante 2007.
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5) En los pagos hechos durante 2007 a residentes en el extranjero provenientes de fuente de riqueza en Mxico, revisar que se hubiera cumplido en tiempo con las obligaciones de retencin y entero de impuestos, emisin de constancias y presentacin de declaraciones informativas. Adicionalmente, verificar que los beneficios de los Tratados para evitar la doble imposicin se aplicaron solo previo acreditamiento de residencia y se han cumplido las reglas de procedimiento establecidas en la LISR.
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5) En los pagos hechos durante 2007 a residentes en el extranjero provenientes de fuente de riqueza en Mxico, revisar que se hubiera cumplido en tiempo con las obligaciones de retencin y entero de impuestos, emisin de constancias y presentacin de declaraciones informativas. Adicionalmente, verificar que los beneficios de los Tratados para evitar la doble imposicin se aplicaron solo previo acreditamiento de residencia y se han cumplido las reglas de procedimiento establecidas en la LISR.
-- La Resolucin Miscelnea ndica que podr efectuarse la deduccin, an cuando hayan transcurridos ms de cuatro meses, entre las fechas antes mencionadas, siempre que ambas fechas correspondan al mismo ejercicio
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Deduccin de inversiones A partir de 2002, se reincorpor en la LISR la posibilidad de aplicar la deduccin inmediata de inversiones, que haba sido eliminada en 1999. La disposicin establecida en la LISR presenta algunas diferencias respecto de la opcin vigente hasta 1988, bsicamente consisten en que la deduccin se debe efectuar en el ejercicio siguiente a aqul en que se inicie la utilizacin del activo y no en el mismo ejercicio, tal como poda hacerse en el pasado. Por otra parte, el 3 de junio de 2003, se public en el Diario Oficial de la Federacin un Decreto del Ejecutivo, en el cual se establece que la deduccin podr aplicarse anticipadamente de acuerdo con el ao en el que esta se hubiera efectuado y en el caso de inversiones en maquinaria y equipo utilizadas en ciertas actividades, la deduccin podr aplicarse en el ejercicio en el que inicie su utilizacin. Adicionalmente, por medio del decreto se aumentan los porcentajes de deduccin establecidos en la LISR. Como podrn observar, adems de las reglas generales para la deduccin de inversiones en la LISR, existe la opcin de deducirlas en forma inmediata, por lo cual es importante que se evale el mtodo de deduccin que se utilizar, con el objetivo de optimizar la carga fiscal de su empresa. Cabe sealar que a partir de 2006 se permite la deduccin adicional desde el ejercicio en que se efecta. www.themegallery.com
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Caso Practico
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