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Substituio Tributria

ICMS

ICMS regime normal


Circulao
Indstria Comrcio

Circulao
Consumo ICMS

ICMS

ICMS substituio tributria


Circulao Indstria Comrcio Circulao Consumo

ICMS
ICMS

Substituio tributria a transferncia da responsabilidade pelo pagamento do tributo de um contribuinte vinculado ao fato gerador da obrigao tributria para outra pessoa. Substituto tributrio: o responsvel pelo pagamento do tributo.
Substitudo tributrio: o contribuinte de fato.

Modalidades de Substituio Tributria

Substituio Tributria por operaes anteriores: lei atribui ao destinatrio das mercadorias ou servios a obrigao do pagamento do tributo.

Matria-prima
Produtor Indstria

ICMS recolhido pela indstria

Substituio Tributria por Operaes Posteriores: consiste na apurao, reteno e pagamento do imposto devido em operao interna subseqente ou futura.

Indstria

Produto

Comrcio

Produto Consumo

ICMS recolhido pela indstria

IVA ndice de valor agregado Aplica-se ao valor da mercadoria ou servio para formar a Base de Clculo do ICMS Corresponde margem de lucro presumida determina pela SEFAZ para cada produto ou servio. Custo do produto = R$ 10.000,00 IVA = 30% = R$ 3.000,00 -----------------------------------------Base de Clculo = R$ 13.000,00

Exemplo:

Reteno na fonte do tributo


Matria Prima Retm o ICMS devido pelo Atacadista

Material Secundrio

Atacadista (Substitudo)

Sem ICMS

Outros Insumos

Consumidor Final

Indstria (Substituta)

Varejista (Substitudo) Retm o ICMS devido pelo Varejista

A substituio tributria do ICMS no Estado de Gois


Regulada pelo CTE (Lei estadual n 11.651/91) O art. 51 do CTE atribui indstria a condio de substituta tributria, responsabilizando-a pelo pagamento do ICMS pelas operaes internas relativas s mercadorias constantes no anexo VIII

A Lei equipara a industrial os: Estabelecidos em Gois: o produtor rural, a distribuidora de combustveis e lubrificantes Estabelecidos em outro Estado: o comerciante distribuidor ou atacadista estabelecido em outro Estado
Mercadoria sujeitas a substituio tributria em Gois: as discriminadas nos Apndices I, II, X, do Anexo VIII do RCTE.

I - operao que destine mercadoria a estabelecimento que ir utiliz-la em processo de produo ou industrializao, inclusive de manipulao, EXCETO quando a mercadoria for destinada: a) indstria de panificao; b) pequena indstria familiar varejista, cadastrada no regime tributrio simplificado; c) indstria empacotadora de acar; d) indstria de vesturio, de roupas de cama, de mesa e de banho; II - entrada do produto j elaborado, destinado comercializao, do qual o adquirente seja fabricante, assumindo este a responsabilidade pela apurao e pagamento do imposto por operao interna subseqente; III - operao que destine mercadoria: a) a contribuinte que seja sujeito passivo por substituio, definido como tal no convnio ou protocolo que trata do regime de substituio tributria aplicvel mercadoria, em relao mesma; b) em relao s mercadorias relacionadas no Apndice I, a comerciante atacadista estabelecido neste Estado, signatrio de termo de acordo de regime especial-TARE- que lhe atribua a condio de substituto tributrio, assumindo a responsabilidade pela reteno e pagamento do imposto devido pela subseqente sada interna; IV - transferncia para outro estabelecimento, no varejista, do sujeito passivo por substituio, definido como tal no convnio ou protocolo que trata do regime de substituio tributria aplicvel mercadoria, recaindo, nesta hiptese, a responsabilidade pela reteno e pagamento do imposto sobre o estabelecimento que realizar a sada da mercadoria com destino a contribuinte diverso; V - sada de mercadoria que deva retornar ao estabelecimento remetente; VI - operao de entrada de arroz ou feijo, procedentes de outra unidade federada ou do exterior, destinado Companhia Nacional de Abastecimento-CONAB-, visando a execuo da Poltica de Preos Mnimos-PGPM; VII - ao acessrio colocado no veculo pelo estabelecimento adquirente; VIII - operao com pneumtico, protetor e cmara-de-ar de borracha novos, quando: a) destinada indstria fabricante de veculo, hiptese em que se o produto no for aplicado no veculo cabe ao estabelecimento fabricante do veculo a responsabilidade pela reteno do imposto devido pela operao subseqente; b) se referir a pneu e cmara de ar de bicicleta; IX - operao com produto farmacutico medicinal, soro e vacina destinados ao uso veterinrio; X - operao com autopea, quando destinado a indstria para utilizao como pea de reposio de

No se aplica o regime de substituio tributria:

1. Substituio Tributria do Apndice I:


Por deciso do Estado de Gois, aplicando-se na sada interna das mercadorias do estabelecimento industrial de Gois ou na entrada no Estado de Gois (posto fiscal de divisa).
Relao de mercadorias do Apndice I: vide pginas

111-112

Apndice I - Base de Clculo:


Preo final a consumidor, estabelecido pelo rgo pblico competente; Preo final a consumidor, sugerido pelo fabricante ou importador; O maior valor entre o preo praticado no mercado atacadista goiano, informado na pauta de valores elaborada pela Secretaria da Fazenda e o valor da operao prpria realizada pelo substituto tributrio, acrescido de:
frete, seguro, tributos, custo de financiamento e outros encargos cobrados ou transferveis ao adquirente das mercadorias; valor da margem de lucro bruto, encontrado mediante aplicao do IVA

Apndice I - Alquota: a interna


Recolhimento atravs do DARE Dever registrar a nota fiscal de aquisio no Livro de Registro de Entradas e o de sadas, sem crdito de ICMS e sem dbito do imposto O regime no se aplica s Micro e Pequenas empresas

2. Substituio Tributria do Apndice II


a) Decorre de Convnios celebrados pelo Estado atravs do CONFAZ b) Recolhimento atravs do GNRE Guia Nacional de Recolhimento de Recursos Estaduais Relao de mercadorias: observar pgs.

114 a 118 da apostila

Base de Clculo Apndice II:


O preo final a consumidor, estabelecido pelo rgo pblico competente; O preo final a consumidor, sugerido pelo fabricante ou importador; O valor da operao prpria realizada pelo substituto tributrio, acrescido das parcelas correspondentes ao:
frete, seguro, tributos, custo de financiamento e outros encargos cobrados ou transferveis ao adquirente das mercadorias; valor da margem de lucro bruto, encontrado mediante aplicao do IVA

Apndice II - Alquota: a
interna. Aplica-se no momento da sada interna ou interestadual.

Com TARE: poder recolher o ICMS com base na sada de mercadorias Dever registrar a nota fiscal de aquisio no Livro de Registro de Entradas e o de sadas, sem crdito de ICMS e sem dbito do imposto

3. Substituio Tributria Apndice X

Nas operaes que destinem mercadorias a contribuintes cadastrados no regime simplificado, que so: feirantes, camels, sacoleiros, industrias de fundo de quintal, etc. No se exige escriturao fiscal, dispensando o contador, bastando as notas fiscais de compra e venda para apresentao

Base de clculo Apndice X:


Produtos dos apndices I e II:
BC = a mesma

Demais produtos:
BC = Valor da operao (+) seguro (+) frete (+) tributos (+) custos de financiamento (+) outros encargos transferveis ao adquirente

Consideraes

finais Apndice X

Nas operaes internas:


ICMS incide sobre seguro, juro, carreto ou outro encargo Reteno = feita pelo remetente

Nas operaes interestaduais:


Alquota = interna () interestadual Reteno = feita pelo destinatrio no posto fiscal de divisa ou, na falta, nos rgos integrantes do SARE (Sistema de Arrecadao de Receitas Estaduais), do municpio onde situar a divisa