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OBJETIVO:
La NIF tiene como objetivo establecer las normas de valuacin, presentacin y revelacin para el reconocimiento inicial y posterior de los inventarios en el estado de posicin financiera de una entidad econmica.
Otro punto importante que se trata en esta NIF en el reconocimiento contable de los inventarios: es el importe de costo que debe reconocerse como un activo y diferirse como tal hasta el momento en que se vendan.
ALCANSE:
Las disposiciones de esta NIF son aplicables a todas las entidades que emitan estados financieros en los trminos establecidos en la NIF A-3, Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros.
Esta norma debe aplicarse a todos los inventarios, excepto a aquellos conformados por:
a) Desde el punto de vista del constructor, las obras en proceso. b) Los instrumentos financieros. c) Los activos biolgicos relativos a actividades agrcolas y los productos agrcolas hasta el punto (momento) de su cosecha.
b) Intermediarios que comercializan bienes genricos que valen sus inventarios a valor razonable deducido de los costos a incurrir para venderlos, de acuerdo con las prcticas establecidas en su sector.
Los cambios en el valor razonable deducidos de los costos para venderlos deben reconocerse en resultados en el periodo en que ocurren.
DEFINICION DE TERMINOS Los trminos que se listan a continuacin se utilizan en esta NIF con los significados que para cada caso se indican:
Adquisicin:
Incluye la compra, construccin, produccin, fabricacin, desarrollo, instalacin o maduracin de un activo.
Costo de adquisicin:
Es el importe pagado de efectivo o equivalente por un activo o servicio al momento de su adquisicin.
Costos de disposicin
Son aquellos costos directos que se derivan de la venta o intercambio de un activo de un grupo de activos, sin considerar los costos de financiamiento e impuestos, tales como comisiones, almacenaje, surtido, traslado, fletes, acarreos, seguros, etc.
Costo de terminacin:
Es aquel que en ocasiones, es necesario incurrir para terminar un producto o servicio.
Costo de ventas:
Es la aplicacin a resultados del costo correspondiente a los artculos o servicios vendidos.
Inventarios:
Son activos no monetarios sobre los cuales la entidad ya tiene los riesgos y beneficios: I. Adquiridos y mantenidos para su venta en el curso normal de las operaciones de una entidad. II. En proceso de produccin, o fabricacin para su venta como productos terminados. III. En la forma de materiales a ser consumidos en el proceso productivo o en la prestacin de los servicios.
Valor razonable:
Representa el monto de efectivo o equivalentes que participantes en el mercado estaran dispuestos a intercambiar para la compra o venta de un activo, o para asumir o liquidar un pasivo, en una operacin entre partes interesadas, dispuestas e informadas, en un mercado de libre competencia.
NORMAS DE VALUACION
Los inventarios deben valuarse a su costo o a su valor neto de realizacin.
RECONOCIMIENTO INICIAL: El costo de los inventarios debe comprender todos los costos de compra y produccin en que se haya incurrido para su ubicacin y condicin actuales.
COSTO DE COMPRA
El costo de compra de los artculos en inventarios debe incluir el precio de compra erogado en la adquisicin, los derechos del importacin y otros impuesto:
Los costos de transporte y Gastos directamente
almacenaje
Manejo costos
atribuibles a la adquisicin de
artculos terminados,
Los descuentos bonificaciones y rebajas sobre compras y cualesquiera otras partidas similares deben restarse al determinar el costo de compra.
COSTO DE PRODUCCIN
El costo de produccin (de fabricacin o de transformacin) representa el importe de los distintos elementos del costo que se originan para dejar un artculo disponible para su venta o para ser usado en su posterior proceso de fabricacin.
El costo de produccin: Incluye los costos relacionados directamente con las unidades producidas, tales como materia prima y/o materiales directos y mano de obra directa.
Tambin comprende los gastos indirectos de produccin, fijos y variables, que se incurren para producir los artculos terminados.
indirecto
Los gastos indirectos fijos de produccin: Son aquellos que permanecen relativamente constantes, independientemente del volumen de produccin, tales como la depreciacin o arrendamiento, el mantenimiento de los edificios en los que se ubican la maquinaria y el equipo de produccin y los costos de administracin de la planta.
Los gastos indirectos variables de produccin son: Aquellos que varan en proporcin con el volumen de produccin tales como los materiales indirectos y la mano de obra indirecta.
En un proceso de produccin se pueden fabricar simultneamente dos o ms artculos diferentes. Este es el caso, por ejemplo: cuando se fabrican productos conjuntos o cuando se fabrica un producto principal y un subproducto.
Los subproductos:
Se valan a su valor neto de realizacin y ese valor se resta del costo total de produccin, que incluye el costo de producto principal. Como resultado, el valor contable del producto principal no difiere importantemente de su costo ya que, la mayora de los subproductos generalmente no son significativos.
Para determinar el costo de produccin no es factible definir una metodologa nica que sea aplicable en todos los casos, por lo que cada entidad, de acuerdo con su estructura y caractersticas, debe efectuar su determinacin.
C O S TO S F I NA N C I E RO R E L A T I VO A I N V E N TA R I O S
La NIF D-6, Capitalizacin del resultado integral de financiamiento, establece las limitadas circunstancias en las que el resultado integral de financiamiento (RIF) debe incluirse en el costo de los inventarios y tambin que el RIF: a) Debe capitalizarse en los inventarios que requieren de un periodo de adquisicin o de produccin sustancial (prolongado) para ponerlos en condiciones de venta b) No debe capitalizarse en los inventarios que se fabrican o producen rutinariamente durante un periodo corto.
C O S T O S D E L O S I N V E N TA R I O S D E P R E S TA D O R E S D E S E RV I C I O S
Los inventarios de prestadores de servicios deben valuarse a sus costos de produccin, los cuales consiste principalmente en mano de obra y otros costos del personal directamente involucrado con la prestacin del servicio, incluyendo personal de supervisin y gastos indirectos relacionados con el servicio. La mano de obra y otros costos correspondientes al personal de ventas y de administracin no deben incluirse en los inventarios de prestadores de servicios y deben reconocerse como gastos en el periodo en que se incurren.
En posteriores valuaciones de ese inventario debe aplicarse esta NIF, por ejemplo, cuando los productos agrcolas cosechados se sujetan posteriormente a un proceso industrial.
RUBROS DE INVENTARIOS
Materias primas y materiales:
Las materias primas y los materiales son artculos que se transforman para elaborar bienes de consumo u otros artculos que se convertirn en productos terminados o en componentes de productos de una manufacturera.
Produccin en proceso:
Por la naturaleza continua el proceso de fabricacin y la necesidad de preparar informacin a ciertas fechas, contablemente debe efectuarse un corte de operaciones y, por tanto, los artculos que aun no estn terminados constituyen el inventario de produccin en proceso y deben valuarse en proporcin a los diferentes grados de avance que se tenga en cada uno de los elementos que forman su costo.
Aspectos generales: La determinacin del costo de los inventarios debe hacerse sobre la base de alguno de los siguientes mtodos de valuacin:
M TO D O S D E VA L UA C I N D E I N V E N TA R I O S
Costo de adquisicin: Es el importe pagado de efectivo o equivalentes por un activo o servicio al momento de su adquisicin.
Costo estndar: Se determina anticipadamente y en esta determinacin se toman en consideracin los niveles normales de utilizacin de materia prima, materiales, mano de obra y gastos de fabricacin y la eficiencia y la utilizacin de la capacidad de produccin instalada.
Detallistas: Con el mtodo de detallista, los inventarios se valan a los precios de venta de los artculos que lo integran deducidos del correspondiente margen de utilidad bruta. El porcentaje de margen de utilidad bruta se determina dividiendo la utilidad bruta entre el precio de venta. El mtodo de detallista se utiliza en entidades que tienen grandes cantidades de artculos con mrgenes de utilidad bruta semejantes y con una alta rotacin, que hacen imprctico utilizar otro mtodo. El importe de los inventarios y el costo de ventas se determinan valuando los artculos en inventario a su precio de venta menos un porcentaje apropiado de utilidad bruta.
b) Costos promedios
Una entidad debe utilizar la misma frmula de asignacin del costo para todos los inventarios con naturaleza y uso similar para ella. Tratndose de inventarios con diferente naturaleza y uso, la aplicacin de formulas de asignacin del costo diferentes puede justificarse.
Costos identificados: El costo de los inventarios de partidas que normalmente no son intercambiables entre si y de artculos o servicios producidos y segregados para proyectos especficos debe asignarse utilizando la identificacin especifica de su costo individuales. La identificacin especfica significa asignar los costos a partidas individuales del inventario. Este es el tratamiento apropiado para partidas que se segregan para un proyecto especfico.
Costos promedios: De acuerdo con la formula de costos promedios, el costo de cada artculo debe determinarse mediante el promedio del costo de artculos similares al inicio de un periodo adicionando el costo de artculos similares comprados o producidos durante este. El promedio puede calcularse peridicamente o a medida en que entren nuevos artculos al inventario, ya sea adquiridos o producidos.
Primeras entradas primeras salidas (PESPS): La formula PEPS se basa en la suposicin de que los primeros artculos en entrar al almacn o a la produccin son los primeros en salir; por lo que las existencias al finalizar cada ejercicio quedan reconocidas a los ltimos precios de adquisicin o de produccin, mientras que en resultados los costos de venta son los que corresponden al inventario inicial y a las primeras compras o costos de produccin del ejercicio.
El cambio de un mtodo de valuacin de inventarios, sin que cambie la formula de asignacin del costo, debe tratarse prospectivamente, ya que el efecto del cambio no genera efectos importantes, pues si se utiliza el mtodo del costo estndar, su resultado siempre debe aproximarse al costo real.
I N V E N TA R I O S I N C O R P O R A D O S A O T R O S A C T I VO S
Algunos inventarios pueden incorporarse en otras cuentas de activo; por ejemplo, los inventarios utilizados como un componente de propiedades, planta y equipo construidos por la propia entidad.
El reconocimiento de provisiones por perdidas por deterioro puede ser necesario como resultado de prdidas derivadas de compromisos de venta en firme en exceso a las cantidades de inventario que se mantienen o de compromisos de compra en firme.
No deben reconocerse perdidas por deterioro por debajo del costo de adquisicin de materias primas y/o materiales que se mantienen para ser utilizados en la produccin de inventarios.
Las prdidas por deterior motivadas por modificaciones en el valor neto de realizacin que afectan a pedidos que se hayan aceptado en firme por mercanca o materiales que se encuentren en consignacin o en trnsito deben reconocerse en el costo de ventas del periodo en que se originan las perdidas.
La prdida por deterioro es indicativa de que el aprovechamiento o realizacin de los artculos que se forman parte del inventario resultara inferior al valor neto en libros de estos: esa prdida debe reconocerse en el costo de ventas del periodo en que esa diferencia se produzca.
E VA L UA C I N P E R I D I C A D E P R D I DA S P O R D E T E R I O RO
En cada periodo contable debe hacerse una nueva evaluacin del valor neto de realizacin. En ningn caso deben reconocerse las reversiones afectando retrospectivamente los estados financieros de periodos anteriores.
RECONOCIMIENTO EN R E S U L TA D O S
Cuando se venden los inventarios, su valor contable (valor en libro) debe reconocerse como costo de ventas en el periodo en el que se reconocen los ingresos relativos.
El importe de cualquier reversin de prdidas por deterioro como resultado de incrementos en el valor neto de realizacin debe reconocerse como una disminucin en el costo de ventas en el periodo en que ocurre la reversin.
NORMAS DE PRESENTACIN
La presentacin en el estado de posicin financiera de los inventarios neto de las estimaciones creadas sobre ellos debe hacerse clasificndolos como integrantes de los activos a corto plazo (circulantes) a menos que , debido a la naturaleza de las operaciones de la entidad, esta tenga en existencia inventarios que sern vendidos o utilizados despus de doce meses posteriores a la fecha del estado de posicin financiera o en un plazo que exceda al ciclo normal de operaciones de la entidad, segn sea el caso.
Algunas entidades adoptan un formato por naturaleza para la presentacin de su estado de resultados del periodo.
En este caso, no se presenta el rubro de costo de ventas, y en lugar de ste la entidad presenta un anlisis de los gastos utilizando una clasificacin con base en la naturaleza de ellos y muestra los costos reconocidos como gastos por materias primas, gastos de mano de obra y otros gastos junto con el importe del cambio neto en inventarios en el periodo.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
Boletn 5120
INVENTARIOS Y COSTO DE VENTA
G E N E R A L I DA D E S
El rubro de inventarios lo constituyen los bienes de una empresa destinados a la venta, tales como materia prima, produccin en proceso (materia prima mano de obra y gastos indirectos), artculos terminados y otros materiales que se utilicen en el empaque, envase de mercancas o las refacciones para el mantenimiento, que se consuman en el ciclo normal de operaciones, incluyendo los inventarios en trnsito, as como los anticipos a proveedores. El costo de Ventas representa el monto de los distintos recursos (materia prima, mano de obra y gastos indirectos), que intervienen en la adquisicin o
A L C A N C E S Y L I M I TA C I O N E S
Los aspectos fundamentales relativos al estudio y evaluacin del control interno y los procedimientos de auditora que se mencionan en este boletn, se refieren bsicamente a empresas industriales y comerciales y no contemplan
O B J E T I VO D E L B O L E T N
Establecer los procedimientos de auditora recomendados para el examen de los rubros de inventarios y costo de ventas, los cuales debern diseados por el auditor en forma especfica en cuanto a su naturaleza, oportunidad y
O B J E T I VO S D E AU D I TO R A
Los objetivos de los procedimientos de auditora relativos a inventarios y costo de ventas, son los siguientes: a) Comprobar su existencia fsica.
d) Comprobar su adecuada valuacin, tomando en consideracin que no excedan a su valor de realizacin. e) Cerciorarse que haya consistencia en la aplicacin de los mtodos de valuacin.
f) Comprobar que el costo de ventas corresponde a transacciones y eventos efectivamente realizados durante el perodo y que se haya determinado en forma razonable y consistente. g) Comprobar su adecuada presentacin y revelacin en los estados financieros.
C O N T RO L I N T E R N O
El estudio y la evaluacin del control interno deber efectuarse
C O N T RO L E S I N T E R N O S C L AV E S
A. Autorizacin del mtodo de valuacin seleccionado por la empresa:
C O N T RO L E S I N T E R N O S C L AV E S
B. Segregacin adecuada de las funciones de autorizacin, custodia y registro:
C O N T RO L E S I N T E R N O S C L AV E S
C. Registro oportuno de la inversin en inventarios y del pasivo correspondiente:
C O N T RO L E S I N T E R N O S C L AV E S
D. Registro oportuno de todos los embarques y, en su caso, su facturacin, incluyendo la contabilizacin del correspondiente costo de ventas:
para otro tipo de embarques, tales como envos para maquila, consignacin, a vista,
etctera.
C O N T RO L E S I N T E R N O S C L AV E S
E. Control de las devoluciones:
C O N T RO L E S I N T E R N O S C L AV E S
F. Custodia fsica adecuada de los inventario:
C O N T RO L E S I N T E R N O S C L AV E S
G. Inventarios fsicos:
C O N T RO L E S I N T E R N O S C L AV E S
H. Procedimientos adecuados para el registro y acumulacin de los elementos del costo:
C O N T RO L E S I N T E R N O S C L AV E S
I. Registros adecuados para el control de existencias y anticipos a proveedores:
C O N T RO L E S I N T E R N O S C L AV E S
J. Registros adecuados para el control de las existencias propiedad de terceros
en almacenes de la empresa:
C O N T RO L E S I N T E R N O S C L AV E S
K. Comparacin peridica de la suma de los registros auxiliares con el saldo de la cuenta de mayor correspondiente:
C O N T RO L E S I N T E R N O S C L AV E S
L. Comprobacin de los inventarios fsicos por personal interno independiente:
C O N T RO L E S I N T E R N O S C L AV E S
M. Procedimientos para determinar la prdida de valor de los inventarios y el registro de las estimaciones correspondientes:
cancelaciones.
C O N T RO L E S I N T E R N O S C L AV E S
N. Adecuada proteccin a la entidad mediante la contratacin de seguros y fianzas:
C O N T RO L E S I N T E R N O S C L AV E S
O. Sistemas de informacin sobre cifras actualizadas:
Con respecto a los costos de reposicin, deben existir expedientes de cotizaciones actualizadas y un archivo de compras donde se pueda localizar los
C O N T RO L E S I N T E R N O S C L AV E S
En los casos en que se apliquen ndices generales especficos de precios, la empresa deber mantener expedientes en los cuales se documentan los anlisis por antigedad, clculos y los ndices utilizados, as como la evidencia de que stos se han obtenido de una fuente apropiada. En relacin del costo de venta debe existir elementos objetivos y verificables que permitan determinar los costos actualizados al momento de su venta. Separacin de funciones en cuanto a la preparacin, supervisin y aprobacin de la informacin actualizada. Verificacin del adecuado y oportuno registro de las cifras actualizadas en los libros de contabilidad.
I M P O RTA N C I A R E L A T I VA Y R I E S G O D E AU D I TO R A
La planeacin de las pruebas de auditora en las reas de inventarios y costo de ventas debe incluir el anlisis de los factores o condiciones que pueden influir en la determinacin del riesgo de auditora. Ejemplo de estos factores pueden ser los siguientes: Naturaleza y caractersticas propias del inventario. Cambios o fluctuaciones importantes en mrgenes de utilidad, precios de materiales, demanda de productos, niveles y clases de inventarios o produccin, mtodos para determinar costos de produccin, incluyendo la clasificacin,
I M P O RTA N C I A R E L A T I VA Y R I E S G O D E AU D I TO R A
Lanzamiento de nuevos productos, cambios tecnolgicos o modificaciones de ingeniera. Nuevos productos o reduccin de precios de la competencia.
Productos descontinuados.
Importancia de produccin defectuosa o reprocesada. Disminucin o aumento de la capacidad instalada y usada. Produccin y embarques importantes cerca del fin del ejercicio. Efecto de regulaciones oficiales, controles de precios, restriccin de importaciones o exportaciones, etctera.
I M P O RTA N C I A R E L A T I VA Y R I E S G O D E AU D I TO R A
Contratos importantes con trminos y condiciones especficas en cuanto a calidad, fechas de entrega, penas convencionales por incumplimiento, etctera. Falta de procedimientos para salvaguarda fsica.
I M P O RTA N C I A R E L A T I VA Y R I E S G O D E A U D I TO R A
Cambios propuestos o definidos para practicar inventarios fsicos rotatorios en vez de totales. Registros auxiliares poco confiables.
P RO C E D I M I E N TO S R E C O M E N DA D O S
Planeacin. (boletn 3040)
En la planeacin, el auditor debe obtener informacin sobre las caractersticas del inventario y costo de ventas tales como los sistemas de costos, mtodos de valuacin,
PROCEDIMIENTOS R E C O M E N DA D O S
Tcnicas de Revisin Analtica:
PROCEDIMIENTOS R E C O M E N DA D O S
I. Comparacin de cifras a costos histricos y actualizados con las de ejercicios anteriores, tomando como referencia los ndices de inflacin generales y/o especficos, fluctuaciones en precios, cambiarias, etc. Para juzgar si las variaciones (o su ausencia) y las tendencias son lgicas. II. Anlisis de razones financieras como costo de ventas a ventas, rotacin de inventarios, etc., determinadas sobre cifras tanto histricas como actualizadas, para identificar variaciones y tendencias. III. IV. De ser posible, comparacin de cifras con la informacin disponible de empresas del ramo. Obtener explicacin de variaciones importantes e investigar cualquier relacin no usual e
PROCEDIMIENTOS R E C O M E N DA D O S
1) Volumen de produccin (unidades y valores) por producto y localidad. 2) Porcentajes de materias primas, mano de obra e indirectos. 3) Consumo de materiales y desperdicios. 4) Mrgenes de utilidad. y Diferencias de Inventarios. 5) Rotacin o das en existencia. y ndice de inventarios obsoletos o de lento movimiento. 6) Antigedad de los inventarios. 7) Clculos globales de costos de produccin y de ventas. 8) Conciliaciones de las cantidades embarcadas con las facturadas y de las cantidades pedidas contra lo embarcado, etctera.
Incluye la evaluacin de los controles internos en ambientes (PED), particularmente en aplicaciones importantes donde la informacin se procesa sin dejar huellas visibles, tales como la determinacin de costos unitarios, produccin
P RU E BA S D E C U M P L I M I E N TO
Proporcionan un grado de seguridad razonable a los procedimientos de control interno. Algunas de las pruebas rendimiento aplicables a las reas de inventarios y costos de venta, cuya ejecucin se realiza mediante la aplicacin de las tcnicas de auditora ya conocida (revisin de documentos, entrevistas, clculos globales, revisin analtica, etc.) son las siguientes:
P RU E BA S D E C U M P L I M I E N TO
Observacin, dando seguimiento al flujo desarrollado de los procedimientos ejecutados en la realizacin de las principales transacciones, tales como: Recepcin de inventarios, su proceso, traspasos entre las reas de
P RU E BA S D E C U M P L I M I E N TO
Revisin de la adecuada determinacin de costos unitarios de produccin, incluyendo la aplicacin de los diversos elementos del costo (materias primas, mano de obra y gastos indirectos).
P RU E BA S S U S TA N T I VA S
Como resultado de la planeacin que incluy, entre otros aspectos, el estudio y evaluacin del control interno, el desarrollo de las pruebas de cumplimiento y considerando nuevamente factores de importancia relativa y
P RU E BA S S U S TA N T I VA S
Propiedad:
P RU E BA S S U S TA N T I VA S
Existencia e Integridad:
P RU E BA S S U S TA N T I VA S
A. Controles que aseguren la clasificacin adecuada y acomodo fsico anticipado de las diferentes partidas del inventario, la inclusin de la totalidad de los inventarios propiedad de la empresa, y de aquellos propiedad de terceros bajo su custodia.
P RU E BA S S U S TA N T I VA S
B. C. D. Participacin del personal capacitado con conocimientos de las caractersticas de los inventarios Identificacin de los inventarios ubicados en distintas sucursales, fbricas, almacenes y en poder de terceros. Procedimientos para la identificacin de inventarios daados o con indicios de lento movimiento, obsolescencia, etctera.
P RU E BA S S U S TA N T I VA S
E. Medidas para asegurar la correccin de los conteos (responsables, supervisin, mesa de control, preconteos, segundos conteos, auditora interna, etctera).
O B S E RVA C I N D E L I N V E N TA R I O F S I C O
El auditor debe determinar el alcance de sus pruebas y tendr
obligacin, invariablemente de llevarlas a cabo con el propsito de comprobar la correccin del inventario fsico.
R E V I S I N D E L C O RT E D E OPERACIONES
R E V I S I N D E L C O RT E D E OPERACIONES
a) Tomando nota antes, durante e inmediatamente despus del inventario fsico, de la documentacin con que se controlan las entradas y salidas de mercancas, asegurndose que las ltimas entradas y las ltimas salidas se incluyeron y se
O B S E R VA C I N Y P R U E B A S F S I C A S D E I N V E N TA R I O S R O TA T O R I O S
O B S E RVA C I N Y P RU E B A S F S I C A S D E I N V E N TA R I O S R O TA T O R I O S
a) Registros de inventarios perpetuos que aseguren la determinacin constante y correcta de existencias. b) Controles efectivos que permitan confiar en los registros de inventarios perpetuos, tales como controles fsicos y documentales sobre movimientos, verificaciones de auditores internos o por personal independiente de los departamentos de costos, produccin y compras.
O B S E RVA C I N Y P RU E B A S F S I C A S D E I N V E N TA R I O S R O TA T O R I O S
Procedimientos seguidos por la empresa que aseguren que los excedentes o faltantes de lo que se recuenta en determinado momento, no se compensen con faltantes o excedentes en otros departamentos que no se estn contando. Conteo fsico de todos los inventarios en plazos razonables, en funcin a las caractersticas de la empresa, de sus inventarios y de la experiencia de los resultados obtenidos, lo cual debe indicar que las diferencias no hayan sido significativas en forma constante durante el ejercicio. Investigacin oportuna de los resultados de los inventarios rotatorios y que los registros de inventarios perpetuos se ajusten oportunamente, en su caso , con base en los resultados de los conteos.
O B S E RVA C I N Y P RU E B A S F S I C A S D E L A T O M A D E I N V E N TA R I O S E N F E C H A D I S T I N TA A L A D E F I N D E L E J E R C I C I O
la toma del inventario y la fecha del cierre del ejercicio debe ser el menor
posible. De considerarse necesario, el auditor deber revisar la razonabilidad de los movimientos habidos entre la fecha de la toma de inventarios fsicos y la del fin
del ejercicio, por medio de otros procedimientos, como sern los siguientes:
a)
Revisin de los movimientos en las distintas cuentas de inventarios, incluyendo el examen de la documentacin que los origina y, en su caso, obtencin de explicaciones satisfactorias sobre movimientos poco usuales o anormales.
b)
Comprobacin del clculo uniforme del costo unitario de los inventarios de acuerdo con el mtodo establecido, tanto a costos histricos como actualizados, esto es, observando que no haya cambios en el mtodo de valuacin.
c)
Revisin de porcentajes de utilidad bruta, incluyendo la obtencin de informacin satisfactoria sobre variaciones, considerando costos histricos y actualizados, clculos globales por unidades de ser posible etctera.
a) Revisin de aumentos y disminuciones importantes en el monto de las existencias, incluyendo la obtencin de informacin satisfactoria sobre variaciones.
COMPROBACIN DE LA SUMARIZACIN Y C O S T E O D E L O S I N V E N TA R I O S
I.
Verificar el corte de marbetes y/o listados, lo cual implica comparar las unidades segn los marbetes o listados utilizados,
COMPROBACIN DE LA SUMARIZACIN Y C O S T E O D E L O S I N V E N TA R I O S
II.
con las relaciones del inventario. III. Verificar que los costos unitarios utilizados coincidan con los registros contables. IV. Comparar la suma de las relaciones valuadas con los saldos de las cuentas
COMPROBACIN DE LA SUMARIZACIN Y C O S T E O D E L O S I N V E N TA R I O S
V. Evaluar las aplicaciones especficas del PED cuando este vala, compila, sumariza, los inventarios, ajusta el costo de ventas, las diferencias y variaciones, etc., y en las circunstancias determinar y documentar el enfoque de los procedimientos por aplicar alrededor o a travs del computador
Examen de evidencia documental suficiente y competente de que se practicaron inventarios fsicos y de que los procedimientos seguidos garantizaron la correcta determinacin de las existencias. Dicho examen
En su caso, obtener confirmacin de existencias en poder de terceros Revisar transacciones posteriores que comprueben fehacientemente la existencia de los inventarios. Examinar la documentacin que ampare entradas y salidas de inventarios Efectuar conteos selectivos y conciliaciones con las cifras del inventario.
Comprobar el corte de operaciones. Verificar la correccin aritmtica de los inventarios fsicos. Probar la valuacin a costos histricos y actualizados. Verificar la razonabilidad de la estimacin por prdida de valor, de tal forma que no se traspasen prdidas de un ejercicio a otro.
VA L UA C I N
Deber verificarse que el importe de los inventarios, tanto
a costos histricos como actualizados, cumplan con lo dispuesto en
VA L UA C I N
Ajuste por cambios en el nivel general de precios ndices (factores derivados del
ndice Nacional de Precios al Consumidor)
Comprobar que se aplique el ndice al valor histrico original, en funcin a la antigedad de las partidas objeto de actualizacin. Revisar que la antigedad de las partidas se haya determinado conforme a la fecha de adquisicin o produccin. En algunos casos, la antigedad puede determinarse en funcin a la permanencia promedio que arroje el mtodo de valuacin de costos histricos que tenga la empresa, es decir, considerando su rotacin o capas. Comprobar que el costo de ventas haya sido reexpresado a pesos de poder
C O S TO S E S P E C F I C O S
Verificar que cuando se utilicen los mtodos de PEPS (primeras entradas, primeras salidas), ltima compra, estndares o costo de reposicin, los valores as determinados sean representativos de los costos especficos de reposicin a la fecha del balance. En estos casos, el auditor deber comprobar que la empresa cuenta con elementos objetivos, verificables y recientes, tales como facturas de compras, cotizaciones de proveedores, estudios de costos elaborados por personal capacitado, etc.
C O S TO S E S P E C F I C O S
En los casos de que la empresa actualicen las valuacin de sus inventarios mediante ndices especficos de precios, el auditor deber comprobar que stos sean los de la rama industrial de la empresa, conforme a publicaciones del banco de Mxico, de otro organismo de prestigio, o bien, desarrollados por la propia empresa. En este ltimo caso se deber evaluar el estudio tcnico que lo justifica y lo soporta.
C O S TO S E S P E C F I C O S
Cuando el mtodo de valuacin de inventarios UEPS (ltimas entradas, primeras salidas) monetario o unitario, se utilice para la actualizacin del costo de ventas, el auditor deber juzgar que sea representativo del costo de
REVISIN DE LAS M E RC A N C A S E N T R N S I TO
Examinar la documentacin que compruebe la propiedad del bien (contrato
de compra-venta, pedido, factura, etc.), y su registro en el perodo correspondiente. Verificar, en su caso, la recepcin posterior de los inventarios en trnsito. Obtener confirmacin de proveedores, agentes aduanales u otros intermediarios. Investigar las partidas de conciliacin con proveedores y la razn de las mercancas en trnsito antiguas.
R E V I S I N D E L A S M E RC A N C A S E N T R N S I TO
Examinar el corte de operaciones. vigilar, a travs del corte de operaciones, que en la fecha del inventario fsico se
DECLARACIONES
Obtencin de declaraciones de la administracin.
P R E S E N TA C I N Y REVELACIN
Comprobar que en los estados financieros o en sus notas, se revele lo
siguiente: Principales grupos que integran los inventarios.
P R E S E N TA C I N Y REVELACIN
Compromisos de compras o de ventas de inventarios a plazo mayor de un ao a un precio fijo, as como cualquier otro compromiso, incluyendo garantas sobre los productos vendidos. Actualizacin de cifras de costo de ventas por consumo de capas de inventarios de perodos anteriores, en el caso de utilizarse el mtodo UEPS de valuacin de inventarios. Presentacin de cifras actualizadas en los estados financieros, en funcin a las disposiciones normativas vigentes de principios de contabilidad.
VIGENCIA
Este boletn entra en vigor y debe ser aplicado en forma obligatoria, a partir del 01 de Noviembre de 1988.