IVA - Introduo

Aprovado pelo Decreto-Lei n394-B/84, de 26 de Dezembro Entrada em vigor: 1 de Janeiro de 1986 Regime do IVA nas transaces intracomunitrias Decreto-Lei n 290/92, de 28 de Dezembro

Caractersticas do Imposto: Imposto sobre o consumo (Transmisses de bens, prestaes de servios e importaes) Imposto plurifsico (Produtor-Retalhista) Imposto no cumulativo (Mtodo do crdito do Imposto)

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IVA - Introduo
Como se calcula o Imposto? - Mtodo do crdito do imposto Todos os operadores ao longo de um circuito econmico so obrigados a liquidar imposto nas suas operaes. No entanto, para determinar o imposto a entregar nos cofres do Estado, cada operador dever deduzir ao montante do imposto liquidado o montante do imposto que onerou as suas aquisies e que dever constar das facturas dos seus fornecedores.

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IVA Incidncia ( arts 1 a 8 do CIVA)

Esto sujeitas a imposto: Transmisses de bens e as prestaes de servios, efectuadas a titulo oneroso que ocorram no territrio nacional Importaes de bens Aquisies intracomunitrias

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Transmisso de bens (art. 3 do CIVA)

O CIVA define como transmisso de bens a transferncia de bens corpreos por forma correspondente ao exerccio do direito de propriedade.

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Operaes assimiladas a transmisso de bens

Sujeitas a Imposto -Locao Venda -Venda com reserva de propriedade -Transferncia de bens entre comitente e comissrio -Contrato de consignao -A no devoluo -Empreitada de bens mveis produzidos ou montados sob encomenda quando o empreiteiro fornecer a totalidade dos materiais Auto-Consumo externo -Transferncia de bens de um sector sujeito a imposto para um sector isento -Transmisses a titulo gratuito

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Prestaes de Servios (art. 4 do CIVA)

So consideradas Prestaes de Servio, todas as operaes que no sejam consideradas Importaes nem transmisses de bens nem aquisies Intracomunitrias.

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Operaes assimiladas a prestaes de servios

-Prestaes a titulo gratuito -Afectao empresa -Entrega de bens mveis quando o dono da obra tenha fornecido os materiais -Cedncia temporria ou definitiva de um jogador -As indemnizaes de promoo e de valorizao, previstas no contrato de trabalho desportivo
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Importao (art. 5 do CIVA)

Considera-se Importao a entrada em territrio nacional, de bens originrios ou provenientes de pases terceiros e que no se encontrem em livre prtica. Nota: No podem passar por pases da U.E.

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Incidncia Pessoal

Sujeito Passivo
(art. 2 do CIVA)

So sujeitos passivos do imposto, isto , so devedores do imposto: As pessoas singulares ou colectivas que, de um modo independente e com carcter de habitualidade, exeram actividades de: Produo Comrcio ou de prestaes de servios Actividades extractivas e agrcolas profisses livres As que praticam uma s operao tributvel, desde que essa operao preencha os pressupostos de incidncia real de IRS e de IRC As pessoas singulares ou colectivas que, segundo a legislao aduaneira, realizem importaes de bens; As pessoas singulares ou colectivas que, em facturas ou documentos equivalentes, mencionem indevidamente IVA. As pessoas singulares ou colectivas que efectuem operaes intracomunitrias.

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Outros Sujeitos Passivos:

-O Estado -Pessoas colectivas de direito pblico, quando realizem operaes fora dos seus poderes de autoridade. Estas entidades sero sempre sujeitos passivos do imposto quando exeram de forma significativa as seguintes operaes: Telecomunicaes, Distribuio de gs, gua e electricidade; Transporte de pessoas; Transmisso de bens novos cuja produo se destina e venda; Operaes de organismos agrcolas; Explorao de feiras e de exposies de carcter comercial; Armazenagem; Cantinas; Radiodifuso e Radioteleviso.

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Isenes (art. 9 a 15 do CIVA)

As isenes em IVA classificam-se em: Isenes simples ou incompletas o operador econmico no liquida o imposto nas suas operaes mas tambm no pode deduzir o imposto que suporta nas suas aquisies; Isenes completas ou taxa 0 o operador no liquida o imposto nas suas operaes mas pode deduzir o imposto suportado nas suas aquisies.

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Isenes nas operaes internas (art.9 do CIVA)

Grosso modo, so as seguintes as actividades isentas: Servios prestados no domnio da actividade de algumas profisses liberais; As prestaes de servios mdicos e sanitrios efectuados por estabelecimentos hospitalares, clnicas e similares; As prestaes de servios efectuadas pelos protsicos dentrios; As prestaes de servio que tenham por objecto a formao profissional, efectuadas por organismos de direito pblico ou entidades reconhecidas como tendo competncia nos domnios da formao e reabilitao profissionais; As prestaes de servios dos msicos e outros artistas bem como dos desportistas, efectuadas aos respectivos promotores; A transmisso do direito de autor e a autorizao para utilizao da obra intelectual; Operaes efectuadas por organismos sem finalidade lucrativa, por organismos de direito pblico ou por instituies de solidariedade social; Operaes de natureza bancria e financeiras, bem como as de seguro e resseguro; Operaes imobilirias, nomeadamente o arrendamento e a transmisso de bens imveis; Operaes efectuadas no mbito das actividades agrcola, silvcola e pecuria; Servios de alimentao e bebidas fornecidos pelas entidades patronais aos seus empregados. As prestaes de servio e as transmisses de bens conexas, efectuadas pelos servios postais, com excepo das telecomunicaes; As transmisses, pelo seu valor facial, dos selos de correio em circulao ou de valores selados, e bem assim as respectivas comisses, As prestaes de servios efectuadas pe empresas funerrias e de cremao, bem como as transmisses de bens acessrios aos mesmos servios.
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Renncia Iseno (art. 12 do CIVA)

Tendo em conta que as isenes simples so penalizantes, uma vez que o sujeito passivo no pode deduzir o imposto suportado, ir repercuti-lo ao seu cliente, elevando assim os preos de venda e no dando ao adquirente direito deduo concedida a opo pela sujeio ao imposto s seguintes actividades: -Prestaes de servios mdico - sanitrios efectuadas por estabelecimentos hospitalares privados; -Locao e transmisso de imveis; -Actividades agrcola, silvcola e pecuria; -Prestaes de servios que tm por objecto a formao profissional; -Servios de alimentao e bebidas fornecidas pela entidade patronal aos seus empregados.
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Consequncias da renncia

A renncia iseno, d a possibilidade ao sujeito passivo de exercer o direito deduo do imposto suportado nas suas aquisies, mas obriga liquidao de impostos nas suas operaes.

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O direito opo exercido:

Na declarao de incio de actividade (caso se pretenda a opo desde o incio da actividade); Na declarao de alteraes (se a opo for posterior ao incio da actividade). Em ambos os casos a opo produz efeitos na data da apresentao da respectiva declarao. Tendo exercido o direito de opo, o sujeito obrigado a nele permanecer durante um perodo de, pelo menos, cinco anos.
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Fim do regime de opo

Se passados os cinco anos, o sujeito passivo pretender voltar ao regime de iseno dever: Apresentar, durante o ms de Janeiro de um dos anos seguintes quele em que tiver completado o prazo do regime de opo, a declarao de alteraes, a qual produzir efeitos a partir de 1 de Janeiro do ano da sua apresentao; Sujeitar tributao as existncias remanescentes e proceder regularizao da deduo quanto a bens do activo imobilizado
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Isenes nas Importaes (art. 13 do CIVA)

Trata-se de isenes objectivas, isto , a iseno respeita aos prprios bens e no qualidade do importador.

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Isenes nas exportaes, operaes assimiladas a exportaes e transportes internacionais

(art. 14 do CIVA) A neutralidade do IVA em relao ao comrcio internacional conseguida atravs da tributao no pas de destino, isto , aquele onde os bens so consumidos. Os bens saem do pas exportador sem qualquer carga fiscal e, sero tributados entrada do pas importador. Verifica-se assim uma iseno completa (o sujeito passivo no liquida imposto nas operaes mas ter o direito ao reembolso do imposto pago a montante) nas exportaes e nas operaes directamente relacionadas com o comrcio externo.
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Valor Tributvel (art. 16 e 17 do CIVA)

Nas transaces internas O valor tributvel o valor dos bens e servios sobre o qual ir incidir a taxa do imposto. O valor tributvel no incluir, isto , no sero tributados: -Os juros pelo pagamento diferido da contraprestao e as quantias recebidas a ttulo de indemnizao; -Os descontos, abatimentos e bnus concedidos; -As quantias pagas em nome e por conta do cliente, desde que na contabilidade sejam registadas em contas de terceiros apropriados; -As embalagens, desde que no sejam efectivamente transaccionadas.
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Nas operaes assimiladas

Nas operaes assimiladas a transmisses de bens o valor tributvel ser o preo de aquisio dos bens ou de bens similares ou, na sua falta, o preo de custo, reportado ao momento da realizao da operao. Nas operaes assimiladas a prestaes de servios, o valor tributvel ser o valor normal da operao.
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Nas importaes

O valor tributvel nas importaes ser constitudo pelo valor aduaneiro determinado de acordo com as disposies comunitrias em vigor. Caso os elementos para efeito de determinao da taxa sejam expressos em moeda estrangeira, a taxa de cmbio a aplicar ser determinada de acordo com as disposies comunitrias em vigor para o clculo do valor aduaneiro.
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Taxas de Imposto (art. 18 do CIVA)

As taxas de imposto so diferentes consoante as operaes tributveis sejam consideradas localizadas no Continente ou nas Regies Autnomas dos Aores e da Madeira. As taxas a vigorar no Continente so as seguintes: 5% (a taxa reduzida) que se aplica s importaes, transmisses de bens e prestaes de servios mencionados na Lista I anexa ao CIVA, e que inclui, entre outros, os bens alimentares, os livros, revistas e jornais, produtos farmacuticos, o alojamento em estabelecimentos de tipo hoteleiro, o transporte de passageiros, a electricidade, etc. 12% (a taxa intermdia) que se aplica s importaes, transmisses de bens e prestaes de servios mencionados na lista II anexa ao CIVA, e que inclui entre outras, os bens alimentares no includos na Lista I, flores de corte, prestaes de servios de alimentao e bebidas, etc. 19% (taxa normal) que se aplica s importaes, transmisses de bens e prestaes de servio no includos na Lista I e II e aos servios prestados por via electrnica. Nas Regies Autnomas dos Aores e da Madeira as taxas aplicveis so, respectivamente, 4%, 8% e 13%.

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Dedues e Apuramento do Imposto (art. 19 a 25 do CIVA)

mbito do direito deduo: Para o apuramento do imposto, o sujeito passivo pode deduzir o imposto incidente sobre as seguintes operaes: O imposto que lhe foi facturado na aquisio de bens e servios por outros sujeitos passivos; O imposto devido pelas importaes.

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Operaes que do direito deduo (art. 20 do CIVA)

Quanto deduo do imposto, o sujeito passivo s poder deduzir o imposto que tenha suportado na aquisio de bens e servios e na importao de bens, desde que essas aquisies contribuam para a realizao de operaes sujeitas a imposto e dele no isentas. Significa isto que, a realizao de operaes, ou actividades isentas (isenes simples) no permitem ao sujeito passivo deduzir a totalidade do imposto suportado. No entanto, existem operaes isentas que conferem ao sujeito passivo a deduo do imposto suportado no exerccio da sua actividade (iseno completa). Encontram-se nesta situao, entre outras, as exportaes, as operaes assimiladas a exportaes e os transportes internacionais.

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Nascimento do direito deduo (art. 22 do CIVA)

O direito deduo nasce no momento em que o imposto dedutvel se torna exigvel, isto , o adquirente dos bens ou dos servios tem o direito a deduzir o imposto no mesmo momento em que o imposto liquidado pelo fornecedor dos bens ou prestador dos servios, se torna exigvel.

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Condies para exercer o direito deduo (art. 19 do CIVA)

O sujeito passivo s pode exercer o direito deduo do imposto mencionado em factura ou documento passado de forma legal, em seu nome e na sua posse. Quanto ao imposto suportado nas importaes, o sujeito passivo s pode exercer o direito deduo com base no recibo do pagamento do IVA que faz parte das declaraes de importao.
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Prazos para exercer o direito deduo (art. 22 do CIVA)

O imposto suportado deve ser deduzido no perodo de imposto correspondente data de emisso da factura ou documento equivalente e deve ser efectuado na respectiva declarao peridica. Nos casos em que no for possvel cumprir aquele prazo, poder o sujeito passivo exercer o direito deduo no perodo ou perodo posterior quele em que a factura for recebida No obstante estes prazos, pode ainda o sujeito passivo exercer o direito deduo at ao decurso de quatro anos contados a partir do nascimento do direito deduo.
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Limitaes do direito deduo (art. 21 do CIVA)

Existem no entanto algumas excepes a este direito, isto , o sujeito passivo no poder deduzir o imposto suportado na aquisio de determinados bens e servios.

So eles:

Aquisio, locao, manuteno e todas as despesas relacionadas com as viaturas de turismo, barcos de recreio, helicpteros, avies, motos e motociclos; Despesas respeitantes aquisio de combustveis, com excepo do gasleo, do GPL e do gs natural que conferem o direito deduo de 50%. No entanto, o imposto contido na aquisio do gasleo, do GPL e do gs natural ser deduzido a 100% se destinado a: -Veculos pesados de passageiros; -Veculos licenciados para transportes pblicos, com excepo dos rent-a-car; -Mquinas consumidoras de gasleo, GPL ou gs natural que no sejam veculos matriculados; -Tractores com emprego exclusivo na actividade agrcola. -Veculos de transporte de mercadorias, com peso superior a 3 500 kg. Despesas de deslocao, alojamento, alimentao, etc., bem como todas as despesas que pela sua natureza ou montante, no constituem despesa normais de explorao.

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Apuramento do imposto
O clculo da dvida tributria, dado por uma operao de subtraco resultante do mtodo do crdito de imposto, isto , o sujeito passivo para apurar o imposto devido, deduz ao imposto liquidado nas suas operaes, durante um perodo de imposto, o imposto suportado nas aquisies do mesmo perodo.

Os perodos de imposto so dois:

-Mensal para os sujeitos passivos com um volume de negcios anual superior a 498 797,90; -Trimestral para os sujeitos passivos com um volume de negcios anual inferior a 498 797,90. O apuramento do IVA feito na respectiva declarao peridica.

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Apuramento do imposto
Para determinar o imposto a entregar ao Estado, ou o crdito de imposto perante o Estado, o sujeito passivo dever ter em conta, em cada perodo de tributao: -o imposto liquidado e o imposto dedutvel, relativo s operaes efectuadas nesse perodo; -as regularizaes mensais ou trimestrais efectuadas; -o crdito de imposto reportado do perodo anterior; -as regularizaes a favor do Estado respeitante a correces de erros praticados na declarao do perodo anterior (caso se verifiquem); -as regularizaes a favor do sujeito passivo comunicadas pelo SIVA (Servio Administrativo do IVA).
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Mtodo de reporte

No apuramento do imposto, pode verificar-se uma situao de crdito para o sujeito passivo ou seja, o montante do imposto a deduzir superior ao montante do imposto liquidado. Neste caso, o excesso pode ser objecto de reporte para o perodo fiscal seguinte (campo 96 da declarao peridica).

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Mtodo do reembolso

O pedido de reembolso est limitado s situaes em que o montante do crdito ultrapassa 25 vezes o salrio mnimo mais elevado. Este valor poder ser reduzido para metade nas seguintes situaes: Nos 6 primeiros meses aps o incio da actividade; Em situaes de investimento com recurso ao crdito, devidamente comprovado.

A solicitao do reembolso no implica a apresentao formal de qualquer pedido, limitando-se o sujeito passivo, quando poder optar entre o reporte e o reembolso, a expressar a sua escolha na declarao peridica assinalando para o efeito o respectivo campo. O pedido de reembolso dever acompanhado dos elementos exigidos pelos Despachos Normativos n 342/93 de 20 de Outubro e n 470/94 de 6 de Julho.

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Prazos de reembolso

O prazo mximo que a Administrao Fiscal tem para efectuar o reembolso de trs meses. Normalmente, com o primeiro pedido de reembolso os SIVA exigem uma garantia bancria que dever ser mantida pelo prazo de 1 ano. Podem igualmente ser objecto de reembolso, os crditos de imposto quando passados 12 meses relativamente ao perodo em que se iniciou a situao de crdito, o sujeito passivo continue nessa situao e o montante seja superior a 249,40.
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Sujeitos passivos mistos (art. 23 do CIVA)

So aqueles que realizam operaes tributadas (com direito deduo) e operaes isentas (sem direito deduo). Para estes operadores, o direito deduo incompleto, pois apenas podem deduzir o imposto suportado para a realizao das operaes tributadas.

Para a determinao do direito deduo para estes sujeitos passivos, existem dois mtodos:

O mtodo de deduo ou pr rata, como mtodo dominante; O mtodo da afectao real, como mtodo supletivo, para alm de ainda se poder aplicar simultaneamente estes dois mtodos.
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Mtodo da percentagem de deduo ou pr rata (art. 23 do CIVA) Este mtodo caracteriza-se pelo facto de o direito deduo ser proporcional ao calor das operaes tributveis e isentas com direito deduo relativamente ao volume de negcios total Operaes c/ direito deduo Pro rata = ------------------------------------- % Total das operaes
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Regularizaes das dedues (art. 23 do CIVA)

Como os valores para a determinao do pro rata s so conhecidos no final do ano, o pro rata aplicado durante um determinado ano ser o do ano anterior, efectuando-se a sua correco no ano seguinte, de acordo com os resultados obtidos atravs do pro rata definitivo do ano em causa. Temos assim que as dedues efectuadas com base no pro rata provisrio so dedues provisrias pelo que devero ser regularizadas de acordo com o pro rata definitivo determinado no ano seguinte. Esta regularizao constar na declarao peridica no quadro 06 (campo 40 ou 41).
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Mtodo da afectao real (art. 23 do CIVA)

O mtodo de afectao real, menos complexo que o da percentagem de deduo, consiste em separar contabilisticamente as aquisies efectuadas para o sector isento das efectuadas para o sector sujeito.

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Obrigaes (arts26 a 25 do CIVA)

Declarativas: Declarao de incio

Declarao de alteraes Declarao peridica Declarao de cessao Anexos L, M e N Mapas recapitulativos de clientes e fornecedores Anexos O e P

Pagamento:
Regime normal mensal Regime normal trimestral

Facturao:
Facturao simples Facturao global

Contabilidade e escriturao
Contabilidade regularmente organizada Livros de registo

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Regimes Especiais Regime especial de Iseno (art. 53 a 59 do CIVA)

Este regime, bastante simplificado, abrange os sujeitos passivos que renam cumulativamente as seguintes condies: No tenham nem sejam obrigados a ter contabilidade devidamente organizada para efeitos do IRS ou IRC; No pratiquem operaes de exportao ou importao ou actividades com elas conexas; No tenham atingido no ano civil anterior um volume de negcios superior a 9 975,96; Sendo retalhistas, ainda que o volume de negcios seja superior a 9 975,96 mas inferior a 12 469,95. Os sujeitos passivos abrangidos por este regime no liquidam imposto nas suas operaes mas tambm no podem exercer o direito deduo do imposto suportado nas suas aquisies. Estes sujeitos passivos no tm imposto a entregar nos cofres do Estado. No entanto, caso estes sujeitos passivos liquidem indevidamente o imposto, este deve ser entregue na competente Tesouraria da Fazenda Pblica, no prazo de 15 dias a contar da emisso da factura ou documento equivalente.
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Obrigaes

So as seguintes as obrigaes dos sujeitos passivos do regime de iseno: Entrega da declarao de incio de actividade; Entrega da declarao de cessao da actividade; Entrega da declarao de alteraes, sempre que se verifique qualquer alterao actividade, pois as alteraes que se verificarem vo originar alteraes no seu comportamento. Os sujeitos passivos enquadrados neste regime esto dispensados da obrigao de emitir factura ou documento equivalente. No entanto, se o fizerem, devero apor-lhe a meno: IVA Regime de Iseno.

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Alteraes do volume de negcios (art. 58 do CIVA)

1 Hiptese
Por fora da alterao do volume de negcios o sujeito passivo passa do regime de iseno ao regime normal. Nestas situaes a obrigatoriedade da entrega da declarao de alteraes verifica-se: No prazo de 15 dias a contar da fixao definitiva de rendimento de IRS ou IRC baseado em volume de negcios superior queles limites: No ms de Janeiro do ano seguinte quele em que os contribuintes de IRS, titulares de rendimento da categoria B atingirem o volume de negcios superior a 9 975,96. A entrega da declarao de alteraes ir produzir efeitos no ms seguinte quele em que se torna obrigatria a sua entrega.

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Alteraes do volume de negcios (art. 58 do CIVA)

2 Hiptese
Por fora da alterao do volume de negcios o sujeito passivo passa do regime normal de tributao para o regime de iseno. Neste caso, a passagem ao regime de iseno facultativa devendo o sujeito passivo, caso o pretenda, apresentar a declarao de alteraes no ms de Janeiro para a mesma produzir efeito a partir de 1 de Janeiro do ano da apresentao.
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Renncia iseno (art. 55 do CIVA)

Os sujeitos passivos abrangidos por este regime podem a ele renunciar e optar pela aplicao do regime normal s suas operaes, isto , passam a liquidar imposto nas suas operaes e a poder deduzir o imposto suportado nas suas aquisies. A renncia pode ser feita: Na declarao de incio (caso se pretenda a renncia desde o incio da actividade) e produz efeitos desde a data da sua apresentao. Na declarao de alteraes (se a opo for posterior ao incio da actividade) produzindo efeitos a partir da data da sua apresentao. Tendo exercido o direito de opo, o sujeito passivo obrigado a nele permanecer durante um perodo de, pelo menos, cinco anos.

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Fim do regime de opo

Se passados os cinco anos, o sujeito passivo pretender voltar ao regime de iseno, dever entregar, na repartio de finanas competente, a declarao de alteraes que s poder ser apresentada durante o ms de Janeiro de um dos anos seguintes quele em que se tiver completado o prazo do regime de opo. Esta declarao produzir efeitos no dia 1 de Janeiro do ano da sua apresentao.
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Regime especial dos pequenos retalhistas (art. 60 a 68 do CIVA)

Esto enquadrados neste regime, os sujeitos passivos que renam cumulativamente as seguintes condies:

Sejam retalhistas consideram-se retalhistas aqueles cujo volume de compras de bens destinados a venda sem transformao atingir pelo menos 90% o volume total das compras; No tenham nem sejam obrigados a ter contabilidade devidamente organizada para efeitos de IRS; No efectuem importaes ou exportaes ou actividades com ela conexas; No pratiquem operaes intracomunitrias; No tenham atingido no ano civil anterior um volume de compras superior a 49 879,79 (com excluso do IVA); Se efectuarem prestaes de servios, no isentas de imposto, o seu valor anual no seja superior a 249,40.
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Apuramento do imposto (art. 60 do CIVA)

Os sujeitos passivos abrangidos por este regime no liquidam imposto nas suas vendas mas tero de entregar imposto nos cofres do Estado. Para apurarem o imposto devido aplicaro o coeficiente de 25% ao valor do imposto suportado nas aquisies de bens para venda sem transformao. Contudo, so excludas deste regime, ficando sujeitas a imposto nos termos gerais, as transmisses de bens do activo imobilizado dos retalhistas sujeitos ao regime especial dos pequenos retalhistas. Significa esta disposio que, os retalhistas abrangidos por este regime especial, ao venderem qualquer bem do seu imobilizado, tero de liquidar nessa transmisso, o respectivo imposto.
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Direito deduo (art. 60 do CIVA)

Ao imposto assim determinado podero deduzir o imposto suportado nas aquisies de bens de investimento e de outros bens para uso da prpria empresa com excluso do imposto suportado nas seguintes despesas: Aquisio, manuteno e todas as despesas relacionadas com as viaturas de turismo; aquisio de combustveis, com excepo do gasleo, GPL ou gs natural em que a deduo ser feita na proporo de 50%; Despesas de deslocao, transportes, alimentao, alojamento, etc.
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Obrigaes declarativas (art. 67 do CIVA)

Os sujeitos passivos so obrigados a:

Entregar a declarao de incio de actividade; Entregar a declarao de alteraes sempre que se verifique qualquer alterao actividade; Entregar, no servio de finanas competente, em triplicado e durante o ms de Maro de cada ano, uma declarao relativa s compras efectuadas no ano civil anterior; Entregar a declarao de cessao quando se verificar a cessao de actividade. Como j foi referido para o regime de iseno, as alteraes verificadas no exerccio da actividade nomeadamente a alterao do volume de compras, podem originar tambm alteraes ao enquadramento do sujeito passivo.
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Alterao do volume de compras (art. 67 do CIVA)

1 Hiptese

A alterao do volume de compras implica a passagem do regime especial dos pequenos retalhistas para o regime normal. Neste caso a entrega da declarao obrigatria e deve ser apresentada durante o ms de Janeiro do ano civil seguinte quele a que respeita tal volume de compras. A entrega da declarao ir produzir efeitos no perodo de imposto seguinte quele em que se torna obrigatria a sua entrega.

2 Hiptese

A alterao do volume de compras implica a passagem do regime normal de tributao para o regime dos pequenos retalhistas. Nesta situao, a entrega da declarao de alteraes facultativa, devendo o sujeito passivo, caso o pretenda, apresentar a declarao de alteraes durante o ms de Janeiro, produzindo efeitos a partir de 1 de Janeiro do ano da sua apresentao.

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Obrigao de pagamento (art. 65 do CIVA)

O sujeito passivo dever pagar o imposto devido na tesouraria da Fazenda Pblica competente, por meio de guia apropriada, e at ao dia 20 do segundo ms seguinte a cada trimestre. No caso de no haver imposto a pagar (o sujeito passivo pode estar numa situao de crdito), dever apresentar na Repartio de Finanas competente e no mesmo prazo, a declarao adequada.
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Obrigao de escriturao (art. 65 do CIVA)

Os retalhistas abrangidos pelo regime especial dos pequenos retalhistas so obrigados a: Registar no prazo de 30 dias, a contar da data da respectiva recepo, as facturas, guias de remessa ou notas de devoluo relativas a todas as aquisies efectuadas.

Para cumprimento dessa obrigao devem possuir:

Livro de registo de compras, vendas e servios prestados; Livro de registo de despesas gerais e operaes ligadas a bens de investimento.
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Renncia ao regime especial dos pequenos retalhistas (art. 63 do CIVA)

Os sujeitos passivos abrangidos por este regime podem a ele renunciar e optar pela aplicao do regime normal s suas operaes, isto , liquidar imposto nas sua vendas e passar a enviar ao SIVA a respectiva declarao peridica. A renncia pode ser feita: Na declarao de incio de actividade (caso se pretenda a opo desde o incio da actividade); Na declarao de alteraes (caso a renncia seja posterior ao incio da actividade). Em ambos os casos a opo produz efeitos na data da apresentao da respectiva declarao. Tendo exercido o direito de opo, o sujeito passivo obrigado a nele permanecer durante um perodo de, pelo menos, cinco anos.
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Fim do regime de opo

Se findo o prazo de cinco anos, o sujeito passivo pretender voltar ao regime dos pequenos retalhistas, dever entregar, na repartio de finanas competente, a declarao de alteraes que s poder ser apresentada durante o ms de Janeiro de um dos seguintes anos quele em que se tiver completado o prazo do regime de opo. Esta declarao produzir efeitos a partir de 1 de Janeiro do ano da sua apresentao.
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Cessao da actividade

No caso do pequeno retalhista cessar a sua actividade, o pagamento do imposto ou a apresentao da respectiva declarao (caso tenha reembolso de imposto), bem como a apresentao da declarao anual referente s compras, devem ser entregues na respectiva repartio de finanas no prazo de 30 dias a contar da data da cessao.
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Regime do IVA nas Transaces Intracomunitrias

O Decreto-Lei n 290/92, de 28 de Dezembro regulamenta o regime das transaces intracomunitrias de bens. Este regime transitrio de tributao no destino vigora desde 1 de Janeiro de 1993 e ser substitudo por um regime baseado no princpio de tributao no Estado membro de origem. Este regime fundamenta-se no facto de as transaces de bens efectuadas entre sujeitos passivos de diferentes Estados membros no serem tributadas na passagem da fronteira, visto desaparecer o conceito de importao e exportao no interior da Comunidade, alterando-se o facto gerador, surgindo um novo conceito o de aquisio intracomunitria de bens. No regime transitrio uma operao efectuada entre Estados membros continua a dar origem a duas operaes tributveis: - uma transmisso de bens isenta de imposto e; - uma aquisio intracomunitria de bens tributvel.

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Incidncia Objectiva/Real (art. 1 do RITI)

Esto sujeitas a imposto as aquisies intracomunitrias de bens efectuadas no territrio nacional a ttulo oneroso, por um sujeito passivo agindo como tal, desde que o vendedor: - seja um sujeito passivo agindo como tal, devidamente registado para efeitos de imposto em outro Estado membro - no esteja abrangido por um regime particular de iseno de pequenas empresas no seu Estado membro - os bens transmitidos no devem estar sujeitos ao regime das vendas distncia.
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Incidncia Subjectiva/Pessoal (art. 2 do RITI)

So sujeitos passivos de imposto: - Sujeitos passivos mencionados no CIVA As pessoas singulares ou colectivas mencionadas no art 2 do CIVA que realizam transmisses de bens ou prestaes de servios que conferem direito deduo total ou parcial do imposto Os sujeitos passivos isentos sem direito deduo - Outros sujeitos passivos O Estado e demais pessoas colectivas de direito pblico Os particulares que efectuam aquisies de meios de transporte novos As pessoas singulares ou colectivas que ocasionalmente efectuem transmisses de meios de transporte novos, expedidos ou transportados a partir do territrio nacional, com destino a um adquirente estabelecido ou domiciliado em outro Estado membro.

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Aquisio Intracomunitria (art. 3 do RITI)

Considera-se aquisio intracomunitria a obteno do poder de dispor como proprietrio, de um bem mvel corpreo expedido ou transportado com destino ao adquirente, pelo vendedor ou pelo adquirente ou por conta destes, para um Estado membro diferente do Estado de inicio ou de transporte do bem. Para que se verifique uma aquisio intracomunitria necessrio: - se trate de um bem mvel corpreo - haja transferncia do direito de propriedade para o adquirente - o bem seja transportado com destino ao adquirente para um Estado membro diferente do Estado membro do inicio da expedio ou transporte - o vendedor seja um sujeito passivo que no beneficie de um regime de iseno prevista para as pequenas empresas - o comprador seja um sujeito passivo ou uma pessoa colectiva no sujeito passivo

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Localizao das Aquisies Intracomunitrias de Bens (art. 8 do RITI)

O local de tributao o local onde os bens se encontram no momento em que termina o transporte ou a expedio para o adquirente princpio de tributao no pais de destino.

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Isenes nas Transmisses de Bens (art. 14 do RITI)

Esto isentas de imposto: As transmisses de bens efectuadas por um sujeito passivo para outros Estados membros desde que o adquirente rena as seguintes condies: - Seja um sujeito passivo devidamente registado para efeito de imposto em outro Estado membro; -Tenha utilizado o respectivo nmero de identificao para efectuar a aquisio; - Esteja abrangido por um regime de tributao das aquisies intracomunitrias nesse outro Estado membro. As transmisses intracomunitrias de meios de transporte novos: - Qualquer que seja a qualidade do vendedor; - Quer sejam efectuadas para sujeitos passivos, para particulares ou pessoas singulares ou colectivas no abrangidas por um regime de tributao das aquisies intracomunitrias. As transmisses de bens que consistem na transferncia de bens efectuadas pelo sujeito passivo para outro Estado membro para as necessidades da sua empresa nesse outro Estado membro. As transmisses de bens sujeitas a impostos especiais sobre o consumo efectuadas por um sujeito passivo, quando o adquirente seja um sujeito passivo e isento ou uma pessoa colectiva estabelecido em outro Estado membro e que no se encontrem registada para efeitos de IVA. De referir que estas isenes so completas, uma vez que o imposto que o sujeito passivo tenha suportado nos bens ou servios para a realizao das transmisses intracomunitrias, dedutvel.

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Isenes nas aquisies intracomunitrias (art. 15 do RITI)

Esto isentas de imposto: As aquisies intracomunitrias de bens cuja transmisso no territrio nacional seja isenta; As aquisies intracomunitrias de bens cuja transmisso seja isenta pelo art. 13 do CIVA; As aquisies intracomunitrias de bens efectuadas por um sujeito passivo que se encontre em condies de beneficiar do reembolso do imposto previsto no D.L n 408/87, de 31/12. As aquisies intracomunitrias de bens cujo lugar de chegada se situe no territrio nacional, quando se verifiquem simultaneamente, as seguintes condies: - Sejam efectuadas por um sujeito passivo no residente, sem estabelecimento estvel no territrio nacional e aqui no se encontre para efeitos de IVA; - Os bens tenham sido directamente expedidos ou transportados a partir de um Estado membro diferente daquele que emitiu o nmero de identificao fiscal ao abrigo do qual o sujeito passivo efectuou a aquisio intracomunitria de bens; - Os bens tenham sido adquiridos para serem objecto de uma transmisso subsequente no territrio nacional, pe esse sujeito passivo; - A transmisso dos bens seja efectuada para um sujeito passivo registado para efeitos de IVA no territrio nacional; - O sujeito passivo adquirente seja expressamente designado, na factura a emitir pelo vendedor, como devedor do imposto pela transmisso efectuada no territrio nacional.

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Valor tributvel (art. 17. do RITI)

O valor tributvel nas aquisies intracomunitrias constitudo pelos mesmos elementos previstos no art. 16. do CIVA.

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Taxas (art. 18. do RITI)

Nas aquisies intracomunitrias de bens as taxas aplicveis so as que vigorarem no momento em que o imposto seja exigvel. Assim, as taxas a aplicar s aquisies intracomunitrias de bens, so as que, nos termos do art. 18. do CIVA vigoram para as transmisses de bens no territrio nacional.

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Direito Deduo (Art. 19 do RITI)

O sujeito passivo pode deduzir: - O Iva incidente nas aquisies intracomunitrias de bens - O Iva suportado nos bens ou servios adquiridos importados ou utilizados para a realizao das transmisses isentas nos termos do art 14

Para que o exerccio do direito deduo do imposto suportado nas aquisies intracomunitrias se efective devero existir duas condies: - O sujeito passivo dever incluir o valor da aquisio e do imposto devido na sua declarao peridica de imposto; - O sujeito passivo dever possuir uma factura com os elementos exigidos no art 35 do CIVA.

Se o sujeito passivo no estiver na posse da factura emitida pelo vendedor poder deduzir o imposto que no mesmo perodo for considerado a favor do Estado na declarao, efectuando para o efeito a liquidao do imposto em documento interno.
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Exerccio do Direito Deduo (art. 20 do RITI)

O direito deduo do imposto nasce simultaneamente com a exigibilidade e poder ser exercido na declarao peridica em que o imposto exigvel seja includo a favor do Estado. Os sujeitos passivos isentos e os no sujeitos passivos (Estado e demais pessoas colectivas de direito pblico), pelo facto de efectuarem aquisies intracomunitrias sujeitas a imposto, no podero deduzir o imposto incidente nessas aquisies.

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Reembolsos (art. 21 do RITI)

Relativamente ao reembolso do imposto aplicam-se disposies estabelecidas no art 22 do CIVA.

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