Captulo 7

Procedimentos de Auditoria

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Conceito
Os procedimentos de auditoria so os mecanismos utilizados pelo auditor para a obteno de evidncias ou provas que iro fundamentar o relatrio de auditoria. O CFC, Resoluo n. 820/1993, estabelece que a aplicao dos procedimentos de auditoria: [...] deve ser realizada, em razo da complexidade e volume das operaes, por meio de provas seletivas, testes e amostragens, cabendo ao auditor, com base na anlise de riscos de auditoria e outros elementos de que dispuser, determinar a amplitude dos exames necessrios obteno dos elementos de convico que sejam vlidos para o todo.

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Conceito
Os principais procedimentos de auditoria so: Exame de registros; Exame documental; Conferncia de clculos; Entrevistas; Inspeo fsica;

Circularizao;
Observao; Correlao; Reviso analtica.

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Conceito
A circularizao classificada em: Preta: quando confirmado; apresenta o saldo a ser

Branca: quando no fornece o saldo a ser confirmado; Positiva: quando informa que necessria a resposta;

Negativa: informa que no necessria a resposta quando o circularizado concorda com o valor informado.

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Conceito
Para o CFC, na aplicao dos testes de observncia e substantivos, o auditor deve considerar os seguintes procedimentos tcnicos:

Inspeo;
Observao; Investigao e confirmao; Clculo; Reviso analtica.

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Tipos de testes em reas especficas das demonstraes contbeis

Alguns objetivos e procedimentos de auditoria em determinadas reas do Balano Patrimonial:

Disponvel; Contas a receber; Estoques; Despesas antecipadas; Investimentos; Imobilizado;

Contas a pagar;
Estimativas ou provises contbeis; Emprstimos; Patrimnio Lquido; Resultado do Exerccio; Partes Relacionadas.

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Tipos de testes em reas especficas das demonstraes contbeis

Auditoria do disponvel:
Principais Objetivos
Os valores registrados no disponvel representam as disponibilidades da organizao; Os valores registrados no disponvel esto adequadamente classificados; As divulgaes relativas ao disponvel foram devidamente feitas; No h gravantes ou riscos para o disponvel; A legislao correspondente foi seguida; Todo o disponvel de propriedade da organizao foi devidamente apresentado; Os PFCs foram devidamente aplicados; As NBCs foram devidamente observadas.

Principais Procedimentos
Contagem fsica do numerrio em caixa; Confirmao dos saldos bancrios; Confirmao das aplicaes financeiras; Confirmao das pessoas autorizadas a movimentar as contas bancrias e aplicaes financeiras; Anlise dos controles de distribuio de senhas; Verificao da existncia de limites de alada; Conferncia de somas das conciliaes bancrias e boletins de caixa; Reviso das conciliaes bancrias, incluindo exame documental das pendncias; Conferncia de clculos da remunerao das aplicaes financeiras; Verificao da adequao das taxas praticadas no mercado; Correlao com a rea de emprstimos; Observao da adequada classificao das contas; Observao da adequada aplicao dos PFCs e das NBCs.

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Tipos de testes em reas especficas das demonstraes contbeis

Auditoria do contas a receber:
Principais Objetivos
Os valores registrados em contas a receber representam verdadeiramente valores realizveis da organizao; Os valores registrados em contas a receber esto adequadamente classificados; As divulgaes relativas ao contas a receber foram devidamente feitas; No h gravantes ou riscos para o contas a receber; A legislao correspondente foi seguida; Todo o contas a receber de propriedade da organizao foi devidamente representado; Os PFCs foram devidamente aplicados; As NBCs foram devidamente observadas.

Principais Procedimentos
Inspeo fsica dos ttulos a receber; Confirmao de contas a receber relevantes; Conferncia de clculo de juros e correes que foram apropriados; Reviso das classificaes de curto e longo prazos; Anlise de contas a receber por idade de vencimento; Conferncia da adequao dos valores considerados proviso para devedores duvidosos; Exame do registro do razo analtico do contas a receber; Exame da liquidao subseqente; Correlao com a rea de vendas; Observao da adequada classificao das contas; Observao da adequada aplicao dos PFCs e das NBCs.

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Tipos de testes em reas especficas das demonstraes contbeis

Auditoria dos estoques:
Principais Objetivos
Os bens registrados como estoques existem fisicamente; Os valores registrados no estoque representam verdadeiramente bens realizveis da organizao; Os valores registrados no estoque esto adequadamente classificados; Os valores registrados no estoque esto adequadamente avaliados; As divulgaes relativas ao estoque foram devidamente feitas; No h gravantes ou riscos para o estoque; Os estoques esto devidamente segurados; A legislao correspondente foi seguida; Todo o estoque de propriedade da organizao foi devidamente apresentado; Os PFCs foram devidamente aplicados; As NBCs foram devidamente observadas.

Principais Procedimentos
Contagem fsica do estoque por amostragem; Reviso dos procedimentos utilizados pelo auditado na realizao de inventrios; Reviso dos mapas de inventrio; Exame dos documentos de entrada e sada do estoque; Anlise dos estoques de baixa rotatividade ou morosos; Anlise dos estoques obsoletos ou improvveis de realizao; Anlise da adequao do valor segurado; Exame da adoo do critrio de custo ou mercado, dos dois o menor; Conferncia de clculo do mtodo de avaliao de estoque; Confirmao dos estoques em poder dos terceiros; Confirmao dos estoques de terceiros em poder da organizao; Confirmao das importaes em andamento; Conferncia de clculos de apropriao de custos; Observao da adequada aplicao dos PFCs e das NBCs.

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Tipos de testes em reas especficas das demonstraes contbeis

Auditoria das despesas antecipadas:
Principais Objetivos
Os valores registrados em despesas antecipadas representam, verdadeiramente, gastos que beneficiaro o exerccio seguinte; Os valores registrados em despesas antecipadas esto corretamente classificados; A legislao correspondente foi seguida; Os valores das coberturas esto compatveis com os valores de mercado dos bens segurados; H cobertura suficiente para os ativos; Os PFCs foram devidamente aplicados; As NBCs foram devidamente observadas.

Principais Procedimentos
Anlise da adequao das aplices; Anlise da adequao dos contratos; Confirmao dos valores das aplices e dos pagamentos; Conferncia de clculos das apropriaes feitas para o resultado; Observao da adequada classificao das contas; Correlao com a rea de despesas; Observao da adequada aplicao dos PFCs e das NBCs.

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Auditoria dos investimentos:
Principais Objetivos
Os investimentos registrados efetivamente existem; Os valores registrados como investimentos representam adequadamente participaes permanentes em outras organizaes ou outros tipos de investimentos; Os demais valores registrados como investimentos esto adequadamente classificados; Os valores registrados como investimentos esto adequadamente avaliados; Os valores registrados como investimentos so realizveis; As divulgaes relativas aos investimentos foram devidamente realizadas; No h gravantes ou riscos para os investimentos; A legislao correspondente foi seguida; Todos os investimentos de propriedade da organizao foram devidamente apresentados; Os PFCs foram devidamente seguidos; As NBCs foram devidamente observadas.

Principais Procedimentos
Inspeo fsica dos ttulos dos principais valores classificados nos investimentos; Inspeo fsica dos bens, tais como: terrenos e obras de arte, entre outros; Exame dos documentos de entrada e baixa dos investimentos; Anlise dos investimentos considerados no realizveis; Confirmao sobre a custdia de ttulo; Conferncia de clculos de atualizaes realizadas; Conferncia de clculo da equivalncia patrimonial; Anlise da adequao das provises para perdas; Confirmao com terceiros; Correlao com o resultado; Observao da adequada classificao das contas; Observao da adequada aplicao dos PFCs e das NBCs.

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Auditoria do imobilizado:
Principais Objetivos
Os bens registrados como imobilizado existem fisicamente; Os valores registrados no imobilizado representam verdadeiramente bens e direitos que esto sendo utilizados nas operaes das organizaes; Os valores registrados no imobilizado esto adequadamente classificados; Os valores registrados no imobilizado so realizveis; As divulgaes relativas ao imobilizado foram devidamente realizadas; O imobilizado est adequadamente segurado; No h gravantes ou riscos para o imobilizado; A legislao correspondente foi seguida; Todo o imobilizado de propriedade da organizao foi devidamente apresentado; Os PFCs foram devidamente aplicados; As NBCs foram devidamente observadas.

Principais Procedimentos
Inspeo fsica dos principais valores classificados no imobilizado; Exame dos documentos de entrada, transferncia e baixa do imobilizado; Anlise dos bens imobilizados considerados inservveis; Confirmao das importaes em andamento; Confirmao dos adiantamentos a fornecedores de bens do imobilizado; Confirmao dos contratos de arrendamento mercantil; Confronto dos saldos contbeis com os controles dos bens patrimoniais; Reviso dos procedimentos e livros de inventrio; Conferncia de clculos de apropriao de depreciao, amortizao e exausto; Anlise da adequao dos seguros contratados; Anlise das reavaliaes realizadas; Correlao com o resultado e com os custos; Observao da adequada classificao das contas; Observao da adequada aplicao dos PFCs e das NBCs.

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Auditoria do contas a pagar:
Principais Objetivos
Os valores registrados em contas a pagar representam verdadeiramente valores exigveis da organizao; Os valores registrados em contas a pagar esto adequadamente classificados; As divulgaes relativas ao contas a pagar foram devidamente realizadas; Existem ativos dados em garantias ou vinculados ao contas a pagar; Todos os passivos contingentes foram devidamente registrados; A legislao correspondente foi seguida; Todos o contas a pagar da organizao foi devidamente apresentado; Os PFCs foram devidamente aplicados; As NBCs foram devidamente observadas.

Principais Procedimentos
Inspeo fsica dos ttulos a pagar; Confirmao dos saldos das contas a pagar; Anlise de contas a pagar por idade de vencimento; Conferncia de clculo de juros e correes incorridos; Conferncia de clculos de impostos e contribuies devidos; Confirmao de advogados; Exame da adequao dos saldos dos passivos contingentes; Reviso das classificaes de curto e longo prazos; Exame do registro do razo analtico do contas a pagar; Correlao com a rea de compras e estoques; Exame da liquidao subseqente; Observao da adequada classificao das contas; Observao da adequada aplicao dos PFCs e das NBCs.

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Auditoria de estimativas ou provises contbeis:
Principais Objetivos
Todas as estimativas contbeis foram devidamente registradas; A anlise da fundamentao matemticoestatstica dos procedimentos utilizados pela entidade na quantificao das estimativas est adequada; H coerncia da quantificao das estimativas com o comportamento dos itens estimados em perodos anteriores; H coerncia com as prticas correntes em entidades semelhantes, os planos futuros da entidade, a conjuntura econmica e as suas projees; A reviso e adequao contnuas de frmulas utilizadas pela administrao da entidade na preparao das estimativas contbeis foram observadas; Houve divulgao apropriada nas demonstraes contbeis; Os PFCs foram devidamente aplicados; As NBCs foram devidamente observadas.

Principais Procedimentos
Exame do processo usado pela administrao da entidade para desenvolver e calcular a estimativa; Uso de estimativa independente para comparar com a preparada pela administrao da entidade; Avaliao dos dados e considerao dos pressupostos em que a estimativa se baseia; Teste dos clculos envolvidos na estimativa; Comparao, quando possvel, de estimativas feitas em perodos anteriores com os resultados reais desses perodos; Reviso da classificao de curto e longo prazos; Considerao dos procedimentos de aprovao da administrao da entidade; Avaliao dos dados em que a estimativa se baseia (se so precisos, completos e relevantes). Anlise dos relatrios elaborados por especialistas; Verificao da correlao com a rea de custos ou de despesas; Observao da adequada aplicao dos PFCs e das NBCs.

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Auditoria dos emprstimos:
Principais Objetivos
Os valores registrados como emprstimos representam verdadeiramente valores exigveis da organizao; Os valores registrados como emprstimos esto adequadamente classificados; As divulgaes relativas aos emprstimos foram devidamente realizadas; Existem ativos dados em garantias ou vinculados aos emprstimos; A legislao correspondente foi seguida; Todos os emprstimos da organizao foram devidamente apresentados; Os PFCs foram devidamente aplicados; As NBCs foram devidamente observadas.

Principais Procedimentos
Exame documental dos contratos de emprstimo; Exame documental dos pagamentos realizados; Confirmao dos saldos de emprstimos; Conferncia de clculo de juros e variaes incorridos; Reviso das classificaes de curto e longo prazos; Exame dos controles paralelos; Correlao com a rea de disponibilidades, imobilizado e despesas; Exame da liquidao subseqente; Observao da adequada classificao das contas; Observao da adequada aplicao dos PFCs e das NBCs.

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Tipos de testes em reas especficas das demonstraes contbeis

Auditoria do patrimnio lquido:
Principais Objetivos
Os valores registrados no patrimnio lquido representam verdadeiramente valores pertencentes aos proprietrios da organizao; Os valores registrados no patrimnio lquido esto adequadamente classificados; As divulgaes relativas ao patrimnio lquido foram devidamente realizadas; A legislao correspondente foi seguida; As normas estatutrias foram observadas; Os PFCs foram devidamente aplicados; As NBCs foram devidamente observadas.

Principais Procedimentos
Contagem das cautelas de aes; Confirmao da participao acionria; Exame das novas integralizaes; Confirmao dos valores classificados como reservas de capital; Conferncia da adequao das reavaliaes; Conferncia de clculo das reservas de lucro; Conferncia de clculo das realizaes de reservas; Conferncia de clculo das distribuio dos dividendos; Reviso das classificaes contbeis realizadas; Exame das atas de assemblias; Correlao com a rea de resultado e com o contas a pagar; Observao da adequada aplicao dos PFCs e das NBCs.

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Tipos de testes em reas especficas das demonstraes contbeis

Auditoria do resultado do exerccio:
Principais Objetivos
Os valores registrados no resultado do exerccio representam verdadeiramente receitas realizadas e despesas incorridas pela organizao; Todos os custos e despesas foram contrapostos s receitas; Os valores registrados no resultado do exerccio foram devidamente classificados; As divulgaes relativas ao resultado do exerccio foram devidamente realizadas; A legislao correspondente foi seguida; Os PFCs foram devidamente aplicados; As NBCs foram devidamente observadas.

Principais Procedimentos
Correlao com as outras reas do Balano; Conferncia de clculos de receitas e despesas contabilizadas; Exame documental da receita e da despesa; Anlise de variaes; Correlao com os resultados da reviso dos controles internos das reas da faturamento, pessoal e custo; Estudo e anlise das contas de resultado; Reviso de clculos de juros, receitas financeiras e impostos; Observao da adequada aplicao dos PFCs e das NBCs.

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Tipos de testes em reas especficas das demonstraes contbeis

Auditoria do resultado do exerccio:
Principais Objetivos
Os valores registrados no resultado do exerccio representam verdadeiramente receitas realizadas e despesas incorridas pela organizao; Todos os custos e despesas foram contrapostos s receitas; Os valores registrados no resultado do exerccio foram devidamente classificados; As divulgaes relativas ao resultado do exerccio foram devidamente realizadas; A legislao correspondente foi seguida; Os PFCs foram devidamente aplicados; As NBCs foram devidamente observadas.

Principais Procedimentos
Correlao com as outras reas do Balano; Conferncia de clculos de receitas e despesas contabilizadas; Exame documental da receita e da despesa; Anlise de variaes; Correlao com os resultados da reviso dos controles internos das reas da faturamento, pessoal e custo; Estudo e anlise das contas de resultado; Reviso de clculos de juros, receitas financeiras e impostos; Observao da adequada aplicao dos PFCs e das NBCs.

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Tipos de testes em reas especficas das demonstraes contbeis

Auditoria com as partes relacionadas:
Principais Objetivos
Verificar se elas foram devidamente registradas; Verificar se no h favorecimentos indevidos.

Principais Procedimentos
O auditor deve escolher aqueles que melhor propiciem evidncias de auditoria, considerando os resultados de seu planejamento e os riscos identificados.

Segundo o CFC, o auditor deve, entre outros, indagar de outros auditores envolvidos na auditoria de empresas coligadas, controladas ou controladoras, ou auditores antecessores, sobre seu conhecimento de outras partes relacionadas.

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Evidncia de auditoria
A evidncia de auditoria classificada em: Evidncia fsica; Evidncia documental; Evidncia analtica; Evidncia testemunhal.

O processo de obteno de evidncias em uma auditoria operacional muito mais complexo do que em uma auditoria contbil, pois nas reas operacionais o processo de identificao dos critrios no claramente definido como nas reas financeiras.