Costos y Gastos Reducibles de las Utilidades Tributables

Rosa Leticia Ramos Castillo 2006-6498 Laura Virginia Solano Prez 2006-5156 Gilda Rivas 2012-6100 Len Gustavo Trujillo 2012-6495

GASTOS TRIBUTARIOS
Se define como gastos tributarios aquellos ingresos que el gobierno deja de percibir al otorgar un tratamiento impositivo distinto al que se aplica de forma general, buscando beneficiar a determinadas actividades, sectores, regiones o grupos de contribuyentes. Por lo general se traduce en el otorgamiento de exenciones o deducciones tributarias, alcuotas diferenciales, diferimientos entre otros. Para el gobierno los gastos tributarios constituyen una prdida de recaudacin fiscal, para el contribuyente una reduccin o eliminacin de sus obligaciones tributarias.

GASTOS TRIBUTARIOS
Se considera que hay gasto tributario cuando: Hay un desvo de la norma Hay perdida de recaudacin Existe ganancia para cierto contribuyentes. Tambin se considera como una disposicin especial del sistema tributario que permite una reduccin del monto del impuesto que debera pagarse de no existir tal reduccin.

Tipos de Gasto Tributario

Exenciones: imponible. Cantidades excluidas de la base

Deducciones: Cantidades deducibles de la norma tributaria para llegar a la base imponible. Crditos fiscales: Son montos de dinero a favor del contribuyente quien puede deducirlo al momento de calcular sus responsabilidades fiscales. Un ejemplo son las donaciones que las empresas hagan a entidades sociales respaldadas por el estado. Tasas preferenciales: consiste en la aplicacin de una tasa reducida, aplicable a determinados contribuyentes o a determinadas transacciones. Diferimientos Tributarios: Beneficio tributario que consiste en retardar el pago de los tributos.

Enfoques para la medicin del gasto tributario Los gastos pueden tener su origen en
distintas formas jurdicas, tales como: Exenciones Tasas reducidas Regmenes especiales. Cada pas tiene su propia estructura tributaria, de ah que no existe una estructura internacional nica y homognea para su calculo.

Existen al menos tres formas alternativas para cuantificar los gastos tributarios que se pueden resumir de la siguiente manera:
1. El ingreso perdido o beneficio financiero que recibe el contribuyente. 2. El incremento en la recaudacin potencial si se grava de acuerdo al sistema de referencia. 3. Constituye el gasto presupuestario requerido para lograr el mismo efecto en los contribuyentes que el establecimiento tributario.

Venezuela
El articulo 39 del decreto de rango, valor y fuerza de ley que establece el impuesto al valor agregado establece: Art 39, los crditos fiscales generados con ocasin de actividades realizadas por cuenta de contribuyentes ordinarios de este impuesto, sern atribuidos a estos para su deduccin de los respectivos dbitos fiscales. La atribucin de los crditos fiscales deber ser realizada por el agente o intermediario, mediante la entrega al contribuyente de la correspondiente factura o documento equivalente que acredite el pago del impuesto, as como cualquier otra documentacin que a juicio de la administracin

Costos y gastos para reducir las utilidades tributables

Art. 285.DEDUCCIONES. El trmino deducciones significa las reducciones de la renta bruta permitidas al contribuyente bajo el presente Cdigo y los reglamentos. Art. 286.- DEDUCCIONES PROPORCIONALES. Cuando se incurra en gastos con el fin de obtener, mantener o conservar rentas gravadas y exentas, y no existiere otro medio de probar lo contrario, la deduccin se har en la proporcin respectiva en que se hubieren efectuado tales gastos. Dichos gastos deducibles debern ser efectivamente realizados y no exceder de lo que usualmente corresponda.

 Artculo 287. Deducciones Admitidas. Para determinar la renta neta imponible se restarn de la renta bruta los gastos necesarios efectuados para obtenerla, mantenerla y conservarla, en la forma dispuesta por este Ttulo y el Reglamento para la aplicacin de este impuesto. Prrafo I. Los contribuyentes que efecten pagos superior a los cincuenta mil pesos (RD$50,000.00), en adicin a los comprobantes fiscales con valor de crdito fiscal, debern utilizar cualesquiera de los medios establecidos en el sistema de intermediacin bancaria y financiera que individualicen al beneficiario y que sean distintos al pago en efectivo, para poder respaldar costos y gastos deducibles o que constituyan crditos fiscales y dems egresos con efecto tributario. Prrafo II. El monto establecido en el prrafo anterior podr ser ajustado por la inflacin

 Prrafo III. Se consideran incluidos en los gastos deducibles de las rentas provenientes de actividades empresariales, los siguientes: a) Intereses. Los intereses de deudas y los gastos que ocasionen la constitucin, renovacin o cancelacin de las mismas, siempre que se vinculen directamente con el negocio y estn afectadas a la adquisicin, mantenimiento y/o explotacin de bienes productores de rentas gravadas. Independientemente, los intereses sobre financiamiento de importaciones y prstamos obtenidos en el exterior sern deducibles slo si se efectan y pagan efectivamente las retenciones correspondientes. Cuando los gastos a que refiere este literal constituyan para el prestamista rentas gravadas por los artculos 306 o 306 bis de este Cdigo, la deduccin estar limitada al monto que surja de aplicar al gasto el cociente entre la tasa resultante de los artculos citados, para un prestamista no residente y residente, respectivamente y la tasa fijada de acuerdo con lo dispuesto por el artculo 297 de este Cdigo Tributario. No obstante, en caso que los gastos constituyan para el prestamista rentas gravadas por una imposicin a la renta en el exterior, la deduccin ser del 100% (cien por ciento) si su tasa efectiva final fuera igual o

 Prrafo I. Limitacin a la Deduccin de Intereses. Sin perjuicio de otras normas en materia de deduccin de intereses, el monto deducible por dicho concepto no podr exceder del valor resultante de multiplicar el monto total de los intereses devengados en el periodo impositivo (I) por tres veces la relacin existente entre el saldo promedio anual del capital contable (C) y el saldo promedio anual de todas las deudas (D) del contribuyente que devengan intereses (1*3(C/D). Ejemplo: Monto total de intereses: 1000 Saldo promedio anual del cc: 15000 Saldo promedio anual de todas las deudas: 5000 1000*3(15000/5000) 1000*3(3) 1000*9

 i) La expresin "todas las deudas" no comprende aquellas que el contribuyente hubiere contrado con personas o entidades residentes o domiciliadas que integren los intereses en su base imponible a la tasa determinada por el artculo 297 de este Cdigo Tributario. Por tanto, los intereses derivados de estas deudas no quedarn limitados por esta disposicin. ii) El capital contable ser la cantidad que resulte de sumar las cuentas de capital social, reserva legal y utilidad retenida no distribuida de la entidad, de acuerdo con sus estados financieros, excluido el resultado del ejercicio. El saldo promedio anual del capital contable se calcular sumando el capital al inicio y final del ejercicio fiscal y dividiendo el resultado por dos.

 Prrafo III. El saldo promedio anual de todas las deudas del contribuyente que devengan intereses se calcular sumando el saldo de dichas deudas al inicio y final del ejercicio fiscal y dividiendo el resultado por dos. Prrafo IV. La limitacin prevista en este artculo no ser de aplicacin a entidades integrantes del sistema financiero reguladas por la autoridad monetaria y financiera. Prrafo V. Los intereses no deducidos en un ejercicio podrn ser deducidos en los siguientes, en un plazo mximo de 3 aos desde que se devengaron.

 b) Impuestos y Tasas. Los impuestos y tasas que graven bienes con ocasin de su habilitacin y explotacin para la obtencin de rentas y que formen parte de sus costos y no constituyan un crdito o impuesto adelantado, a los fines de la determinacin de la obligacin tributaria relativa a tributos diferentes del Impuesto Sobre la Renta. c) Primas de Seguros. Las primas por seguros que cubran riesgos sobre bienes que producen beneficios. d) Daos Extraordinarios. Los daos extraordinarios que, por causas fortuitas, de fuerza mayor o por delitos de terceros, sufran los bienes productores de beneficios, se considerarn prdidas, pero estas debern ser disminuidas hasta el monto de los valores que por concepto de seguros o indemnizacin perciba el contribuyente. Si tales valores son superiores al monto de los daos sufridos, la diferencia constituye renta bruta sujeta a impuesto. e) Depreciacin. Las amortizaciones por desgaste, agotamiento y antigedad, as como las prdidas por

 I. Bienes Depreciables. A los efectos de este artculo, el concepto bienes depreciables, significa los bienes usados en el negocio, que pierden valor a causa de desgaste, deterioro o desuso. //. Monto Deducible. El monto permitido para deduccin por depreciacin para el ao fiscal para cualquier categora de bienes, ser determinado aplicando a la cuenta de activos, al cierre del ao fiscal, el porcentaje aplicable para tal categora de bienes. ///. Clasificacin de los Bienes Depreciables. Los bienes depreciables debern ser ubicados en una de las tres categoras siguientes: Categora 1. Edificaciones y los componentes estructurales de los mismos. Categora 2. Automviles y camiones livianos de uso comn; equipo y muebles de oficina; computadoras, sistemas de informacin y equipos de procesamiento de datos. Categora 3. Cualquier otra propiedad depreciable. Los bienes clasificados en la categora 1 sern

IV. Los porcentajes aplicables para las categoras 1, 2 y 3 sern determinados de acuerdo a la tabla siguiente:
CATEGORIA 1 2 3 PORCENTAJE 5 25 15

 V. Los bienes depreciables dados en arrendamiento se depreciarn de conformidad al siguiente tratamiento: 1) 50% para los bienes que corresponden a la categora 2; y 2) Un 30% para los bienes que corresponden a la categora 3. La empresa propietaria de dichos bienes llevar cuentas conjuntas separadas, en la forma indicada anteriormente para sus bienes arrendados. VI. Adiciones a la Cuenta de Activos. La adicin inicial a la cuenta de activos por la adquisicin de cualquier bien ser su costo ms el seguro y el flete y los gastos de instalacin. La adicin inicial a la cuenta de activos por cualquier bien de

 f) Agotamiento. En caso de explotacin de un depsito mineral incluyendo cualquier pozo de gas o de petrleo, todos los costos concernientes a la exploracin y al desarrollo as como los intereses que le sean atribuibles debern ser aadidos a la cuenta de capital. El monto deducible por depreciacin para el ao fiscal ser determinado mediante la aplicacin del Mtodo de Unidad de Produccin a la cuenta de capital para el depsito. g) Amortizacin de Bienes Intangibles. El agotamiento del costo fiscal de cada bien intangible incluyendo patentes, derechos de autor, dibujos, modelos, contratos y franquicias cuya vida tenga un lmite definido, deber reflejar la vida de dicho bien y el mtodo de recuperacin en lnea recta. h) Cuentas Incobrables. Las prdidas provenientes de los malos crditos, en cantidades

 i) Donaciones a Instituciones de Bien Pblico. Las donaciones efectuadas a instituciones de bien pblico, que estn dedicadas a obras de bien social de naturaleza caritativa, religiosa, literaria, artstica, educacional o cientfica, hasta un cinco por ciento (5%) de la renta neta imponible del ejercicio, despus de efectuada la compensacin de las prdidas provenientes de ejercicios anteriores, cuando corresponda. Las donaciones o regalos sern tratados como deduccin nicamente si se determina en la forma requerida por los Reglamentos. j) Gastos de Investigacin y Experimentacin. Con el consentimiento de la Administracin Tributaria, el contribuyente podr tratar los gastos en que ha incurrido o los pagos realizados en investigacin y experimentacin durante el ao fiscal, como gastos corrientes y no aadirlos a la cuenta del capital. Tal tratamiento debe ser aplicado consistentemente durante el ao fiscal y aos siguientes, a menos que la Administracin Tributaria autorice un mtodo diferente para todos o una parte de dichos gastos. Este prrafo no ser aplicable a la tierra o bienes depreciables, ni a cualquier gasto en que se haya incurrido o pagado con

 k) Prdidas. Las prdidas que sufrieren las personas jurdicas en sus ejercicios econmicos sern deducibles de las utilidades obtenidas en los ejercicios inmediatos subsiguientes al de las prdidas, sin que esta compensacin pueda extenderse ms all de cinco (5) aos, de conformidad con las siguientes reglas: 1) En ningn caso sern deducibles en el perodo actual o futuro, las prdidas provenientes de otras entidades con las cuales el contribuyente haya realizado algn proceso de reorganizacin ni aqullas generadas en gastos no deducibles. 2) Las personas jurdicas slo podrn deducir sus prdidas a razn del veinte por ciento (20%) del monto total de las mismas por cada ao. En el cuarto (4to.) ao, ese veinte por ciento (20%) ser deducible slo hasta un mximo del ochenta por ciento (80%) de la renta neta imponible correspondiente a ese ejercicio. En el quinto j(5to.) ao, este mximo ser de un setenta por ciento (70%) de la renta neta imponible. La porcin del veinte por ciento (20%) de prdidas no deducida en un ao no podr deducirse en aos posteriores ni causar reembolso alguno por parte del

 Prrafo I. Quedan exceptuadas de la presente disposicin las personas jurdicas que presenten prdidas en la declaracin de impuesto sobre la renta de su primer ejercicio fiscal. Las prdidas que se generasen en ese primer ejercicio fiscal podrn ser compensadas hasta el 100% en el segundo ejercicio fiscal. En el caso de que no pudieran ser compensadas en su totalidad, el crdito restante se compensar conforme al mecanismo establecido en el presente literal. Prrafo II. Los contribuyentes que presenten prdidas en su declaracin anual de impuesto sobre la renta podrn solicitar, la exencin total o parcial de los lmites de porcentajes de prdidas y renta neta imponible establecidos en el presente literal. La Administracin Tributaria podr acoger esta solicitud siempre que, a su juicio, existan causas de fuerza mayor o de carcter

 1) Aportes a Planes de Pensiones y Jubilaciones. Los aportes a planes de pensiones y jubilaciones aprobados conforme se establezca en la Ley a dictarse para su regulacin, y el Reglamento de este impuesto, siempre que estos planes sean establecidos en beneficio de los empleados de las empresas, hasta el 5% de la renta imponible de un ejercicio econmico. m) Los contribuyentes personas fsicas, excepto los asalariados, que realicen actividades distintas del negocio, tienen derecho a deducir de su renta bruta de tales actividades los gastos comprobados necesarios para obtener, mantener y conservar la renta gravada, segn se establezca en los reglamentos. Prrafo I. Limitacin cuando un gasto tiene elementos combinados. En cualquier caso en que un gasto rena los requisitos de este artculo, pero tenga un elemento distinto del elemento de negocios, deber permitirse su deduccin con las siguientes limitaciones: 1) Slo si el elemento de negocio predomina, y 2) Slo para aquella parte del gasto directamente relacionada con el elemento de negocio.

 Prrafo II. Cuando una persona fsica haga uso de las deducciones a las que hace referencia el presente literal, en ocasin de sus actividades de negocio, no podr hacer uso de la exencin contributiva dispuesta en el artculo 296 de este mismo Cdigo. n) Las provisiones que deban realizar las entidades bancarias para cubrir activos de alto riesgo, segn las autoricen o impongan las autoridades bancarias y financieras del Estado. Cualquier disposicin que se haga de estas provisiones, diferente a los fines establecidos en este literal, generar el pago del impuesto sobre la renta.

Los Textos Sobre Deducciones son de Interpretacin Estricta. Sentencia de la SCJ, de 9 junio de 1961, B.J. No.611, pg.1150

Considerando, que la sentencia impugnada se ha fundado en el apartado B artculo 54 de la Ley No.3861, del 26 de junio de 1954, conforme al cual texto no podr hacerse deducciones de sueldos, remuneraciones, gratificaciones u otras compensaciones similares en favor del dueo, socio o accionista, permitiendo solo las deducciones a los accionistas cuando hagan una real prestacin de servicios; que los textos relativos a las deducciones permitidas en materia tributaria son de interpretacin estricta; que la deduccin permitida por el texto aplicada slo se refiere a los accionistas, calidad que slo se da, como sus mismos nombres lo indican, en las compaas por acciones y en las en comandita por acciones, pero no en las compaas en comandita simple ni en las de nombre colectivo; que, al confirmar la resolucin del Secretario de Estado de Finanzas que deneg la deduccin a que aspiraba la recurrente en la especie, la sentencia impugnada ha hecho una correcta aplicacin de la ley; que, al decidir el caso por el texto

Costos y Gastos de Utilidades Tributables

Republicad de Argentina

Gasto Tributable
Se denomina Gasto Tributario al monto de ingresos que el fisco deja de percibir al otorgar un tratamiento impositivo que se aparta del establecido con carcter general en la legislacin tributaria, con el objetivo de beneficiar a determinadas actividades, zonas, contribuyentes o consumos. Para la identificacin de los casos de Gasto Tributario se toma como referencia la estructura de cada impuesto establecida en la respectiva legislacin su objeto, alcuotas, deducciones generales, exenciones, etc.-, sealndose luego los casos que, estando incluidos en aqulla, son beneficiados por un tratamiento especial.

Gasto Tributable
El Impuesto a las Ganancias grava, en el caso de las personas fsicas, los rendimientos, rentas o enriquecimientos susceptibles de una periodicidad y que impliquen la permanencia de la fuente que los produce. Para las sociedades, en cambio, no se aplican los requisitos de periodicidad y permanencia de la fuente. Los ingresos se consideran netos de los gastos que se efecten con el objeto de obtenerlos, mantenerlos y conservarlos.

LEY DE IMPUESTO A LAS GANANCIAS

La Ley N 20.628 por Decreto N 649/97 (B.O. 06/08/97),dispone que son deducibles los gastos necesarios esto significa claramente que la condicin para la deduccin de estos es la existencia de un nexo causal con aluna ganancia gravada; por esto los gastos que puedan producir a su perceptor los dividendos sern solo deducibles si estos integran la base del impuesto. Para los efectos de determinar la ganancia neta se deducirn todos los gastos necesarios para la obtencin del beneficio, con la condicin de que no hayan sido considerados en la liquidacin del gravamen.

LEY DE IMPUESTO A LAS GANANCIAS Establece cuatro (4) categoras de Ganancias.

GANANCIAS DE LA TERCERA CATEGORIA: Las sociedades annimas y las sociedades en comandita por acciones, constituidas en el pas. Las sociedades de responsabilidad limitada, las sociedades en comandita simple. Las asociaciones civiles y fundaciones constituidas en el pas. Las sociedades de economa mixta. Los fideicomisos constituidos en el pas. Los fondos comunes de inversin constituidos en el pas Los establecimientos comerciales, industriales, agropecuarios, mineros o de cualquier otro tipo Las derivadas de la actividad de comisionista, rematador, consignatario. Las derivadas de loteos con fines de urbanizacin, de la edificacin y enajenacin de inmuebles.

DEDUCCIONES ESPECIALES DE LA TERCERA CATEGORIA DE GANANCIAS.

a) Los impuestos y tasas que recaen sobre los bienes que produzcan ganancias. b) Las primas de seguros que cubran riesgos sobre bienes que produzcan ganancias. c) Las prdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes que producen ganancias, como incendios, tempestades u otros accidentes o siniestros, en cuanto no fuesen cubiertas por seguros o indemnizaciones. d) Las prdidas debidamente comprobadas, a juicio de la DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA, originadas por delitos cometidos contra los bienes de explotacin de los contribuyentes, por empleados de los mismos, en cuanto no fuesen cubiertas por seguros o indemnizaciones. e) Los gastos de movilidad, viticos y otras compensaciones anlogas en la suma reconocida por la DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA. f) Las amortizaciones por desgaste y agotamiento y las prdidas por desuso, de acuerdo con lo que establecen los artculos pertinentes, excepto las comprendidas en el inciso l) del artculo 88.

DEDUCCIONES
Los gastos cuya deduccin admite esta ley, con restricciones expresas contenidas en la misma, son efectuados para obtener, mantener y conservar ganancias gravadas por este impuesto y se restarn de ganancias producidas por la fuente que las origina. las los las las

Cuando los gastos se efecten con el objeto de obtener, mantener y conservar ganancias gravadas y no gravadas, generadas por distintas fuentes productoras, la deduccin se har de las ganancias brutas que produce cada una de ellas en la parte o proporcin respectiva. Cuando medien razones prcticas, y siempre que con ello no se altere el monto del impuesto a pagar, se admitir que el total de uno o ms gastos se deduzca de una de las fuentes productoras.

DEDUCCIONES
La deduccin se admitir siempre que se encuentre efectivamente facturada por el respectivo prestador del servicio Y hasta un mximo del CUARENTA POR CIENTO (40%) del total de la facturacin del perodo fiscal de que se trate Y en la medida que el importe A deducir por estos conceptos no supere el CINCO POR CIENTO (5,0% ) de la ganancia neta del ejercicio.

ESPAA

Gasto
Se define como el coste de la obtencin de los ingresos de la empresa.

Gasto vs. Inversin

El importe total de la inversin se va llevando a gastos deducibles en la medida en que se entiende que esta inversin se vaya integrando a los ingresos.

Inmovilizado material:
Elementos patrimoniales, tangibles, muebles e inmuebles. Elementos patrimoniales intangibles, constituidos por derechos de valoracin econmica.

Gastos fiscales/contables
1. Compras de materia prima y aprovisionamientos. 2. Reduccin de existencias o variacin de existencias que se produca en el ejercicio econmico considerado. 3. Gastos de servicios, suministros y dems gastos necesarios para la actividad productiva. 4. Gastos generales, tales como de publicidad, atencin a clientes, relaciones pblicas. 5. Dotaciones a amortizaciones y para provisiones. 6. Los de personal. 7. Gastos financieros. 8. Resultados extraordinarios en prdidas.

Requisitos para gastos deducibles

1. Justificacin: el gasto debe estar justificado. Ej: factura o soporte. 2. Contabilizacin: Debe haber sido incluido en la partida contable de perdidas o ganancias. 3. Imputacin temporal correcta: los gastos deben imputarse al ejercicio fiscal que corresponda. 4. Necesidad del gasto: Obligatorio.

Amortizacin
Para el impuesto de sociedades, representa la cantidad computable como gasto, correspondiente a la depreciacin efectiva que experimentan los bienes o derechos del inmovilizado consecuencia de su funcionamiento, uso, disfrute u obsolescencia.

Artculo 11. Correcciones de valor: amortizaciones. 1. Sern deducibles las cantidades que,

en concepto de amortizacin del inmovilizado material, intangible y de las inversiones inmobiliarias, correspondan a la depreciacin efectiva que sufran los distintos elementos por funcionamiento, uso, disfrute u obsolescencia. Se considerar que la depreciacin es efectiva cuando:
Sea el resultado de aplicar los coeficientes de amortizacin lineal establecidos en las tablas de amortizacin oficialmente aprobadas. Sea el resultado de aplicar un porcentaje constante sobre el valor pendiente de amortizacin.

Podrn amortizarse libremente:

Los elementos del inmovilizado material, intangible e inversiones inmobiliarias de las sociedades annimas laborales y de las sociedades limitadas laborales afectos a la realizacin de sus actividades, adquiridos durante los cinco primeros aos a partir de la fecha de su calificacin como tales. Los activos mineros en los trminos establecidos en el artculo 97. Los elementos del inmovilizado material e intangible, excluidos los edificios, afectos a las actividades de investigacin y desarrollo.

 Los edificios podrn amortizarse, por partes iguales, durante un perodo de 10 aos, en la parte que se hallen afectos a las actividades de investigacin y desarrollo. Los gastos de investigacin y desarrollo activados como inmovilizado intangible, excluidas las amortizaciones de los elementos que disfruten de libertad de amortizacin. Los elementos del inmovilizado material o intangible de las entidades que tengan la calificacin de explotaciones asociativas prioritarias de acuerdo con lo dispuesto en la Ley 19/1995, de 4 de julio, de modernizacin de las explotaciones agrarias, adquiridos durante los cinco primeros aos a partir de la fecha de su

Gracias por su Atencin!