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10 AVRIL 1954
Au Maroc
La tva a t institu par la loi n 30-85 promulgue par le dahir n1-85-347 du 2012-1985 Lentre en vigueur de la TVA est au 1-1-1986. ( la tva a remplac la taxe sur les produits et services introduites au Maroc )
Dfinition
La TVA est un impt indirect , Vise et taxe le consommateur final , Cest un impt aveugle, Cest un impt injuste .
PLAN
I.
1. 2. 3. 1. 2. 3. 1. 2. 3. 4.
Aux oprations effectues par les personnes autres que l'Etat non-entrepreneur, agissant, titre habituel ou occasionnel quels que soient leur statut juridique, la forme ou la nature de leur intervention.
1. La Territorialit de la TVA
Le lieu d'imposition la T.V.A. est dfini par les dispositions de l'article 88 du C.G.I qui prvoient qu'une opration est rpute faite au Maroc : Sil s'agit d'une vente lorsque celle-ci est ralise aux conditions de livraison de la marchandise au Maroc; Sil s'agit de toute autre opration lorsque la prestation fournie, le service rendu, le droit cd ou l'objet lou sont exploits ou utiliss au Maroc.
les ventes et les livraisons en l'tat de produits imports, ralises par les commerants importateurs;
Les oprations exonres peuvent tre classes en deux catgories : exonration sans droit dduction ; exonration avec droit dduction.
les journaux, les publications, les livres, les timbres fiscaux, les papiers destins limpression des journaux et publications priodiques ainsi qu ldition, les films cinmatographiques, documentaires ou ducatifs.
Des livraisons soi-mme de construction dont la superficie couverte nexcde pas 300 m; Oprations financires de ltat;
Les actes mdicaux.
3.2. Le rgime suspensif Les entreprises exportatrices de produits et de services peuvent sur leur demande et dans la limite du montant du chiffre daffaires ralis au cours de lanne coule au titre de leurs oprations dexportation, tre autorises recevoir en suspension de la taxe sur la valeur ajoute l'intrieur, les produits et les services ncessaires auxdites oprations et susceptibles d'ouvrir droit dduction et au remboursement de la TVA
Le montant de la TVA verser par un assujetti est termin partir des rgles bien prcises. Ces rgles reposent sur quatre fondements: Le fait gnrateur; La base imposable de la TVA; Les taux applicables de la TVA; Les dductions autorises.
1. Le fait gnrateur
La notion fait gnrateur rpond la question : Quand nait la dette de la TVA au profit de ltat?
Le fait gnrateur est lvnement qui donne naissance la dette fiscale envers le receveur de ladministration fiscale et rend limpt immdiatement exigible.
Au Maroc on distingue deux rgimes en matire du fait gnrateur : Rgime dencaissement ( Rgime de droit commun) Rgime de dbit ( Rgime doption )
Il est le fait gnrateur en rgime du droit commun. Il est constitu par lencaissement total ou partiel du prix des marchandises, des travaux ou des services au comptant .
1.1. Rgime dencaissement Lencaissement est constitu par toutes les sommes perues par lentreprise: Les avances, acomptes, arrhes reus raison doprations taxable Les encaissement partiels sur factures Les retenues de garanties
Rglement par
Chque
Fait gnrateur
Encaissement effectif
Effet de commerce
Echanges
Echance de leffet
Date d change
Rglement par
Fait gnrateur
Oprations en compte Inscription de la crance courant par le vendeur au dbit du compte client Importations Ddouanement
Larticle 10 dans son alina 2, prvoit la possibilit dopter pour le rgime de dbit. Le dbit consiste en linscription de la somme due au compte client ; il intervient gnralement au moment de la facturation .
Exception :
si les encaissements prcdent la facturation, ca entraine lexigibilit de la TVA sur le montant des sommes encaisss
Les modalits doption : Dclaration crite avant le 1er Janvier Pour les nouveaux redevables dans les 30 jours qui suivent la date de leur dbut dactivits
2. La base imposable
Larticle 96 du CGI dispose le CA imposable comprend le prix des marchandises, des travaux ou des services et les recettes accessoires qui sy rapportent, ainsi que les droits et taxes y affrents lexception de la TVA
La base imposable diffre selon les oprations: Exemple du CGI article 96: Livraison soi-mme : Biens meubles prix normal de vente Biens immeubles cot de revient des travaux de constructions Echange : A B ( Prix du produit chang)
Immeubles destins la location
Promoteurs
( cot de revient)
Immeubles destins la vente
3.1.Taux normal et taux rduit Les taux actuellement en vigueur sont les suivants : Taux ad-valorem: Taux normal : 20% Taux rduit: 14% 10% 7% ADD (beurre, th..) SDD
a) principe du droit dduction b) lexercice du droit dduction * conditions de forme : - paiement - justification
conditions de dlai : Le droit dduction prend naissance lexpiration du mois suivant : -le paiement intgrale ou partiel des factures -ltablissement des quittances de la douane
Les produits ptroliers non utiliss comme combustibles, matire ou agents de fabrication lexclusion du gasoil ; Les frais de missions et de rception ; Les achats et prestations revtant un caractre de libralits ; Les prestations de services rendues par tout agent dmarcheur ou courtier dassurances ;
50% du montant de la taxe ayant grev les achats , travaux ou services dont le montant est gal ou suprieur 10 000 DH TTC et dont le paiement nest pas justifi par un chque BNE , effet de commerce , virement bancaire ou procd lectronique ; Les oprations de ventes et de livraison portant sur les vins, les boissons alcoolises, lor, le platine et largent .
d) le prorata de dduction
La rgle du prorata Le calcul du prorata :
Exemple dapplication
Un grossiste qui achte et vend 2 produits la farine qui est hors champ dapplication de la TVA Le Th qui est soumis la TVA au taux de 14 % En n -1 : chiffre daffaires de Th : 4 000 000 DH chiffre daffaires de Farine : 6 000 000 DH prorata : 4 000 000 / ( 4 000 000 + 6 000 000 ) = 40 %
En cas de cession dune immobilisation dtenue depuis moins de 5ans lentreprise doit reverser une fraction de la TVA initialement dduite en proportion des annes non courues
Exemple dapplication:
Une entreprise cde en janvier 2012 un matriel pour un montant de 100 000 DH . Ce matriel avait t acquis en dcembre 2010 pour 400 000 DH HT La rgularisation sera faite de la manire suivante : dduction initiale : 400 000 * 20 % = 80 000 nombre dannes coules : 3 ans nombre dannuits restant courir sur la priode de 5 ans : 2 ans TVA reverser = 80 000 * 2/5 = 32 000
3. Le Remboursement
3.1.Les bnficiaires du droit au remboursement oprations ralises sous bnfice des exonrations ; Oprations ralises sous le rgime suspensif;
Ne pas mettre en difficult les entreprises dont lexonration des ventes les mettrait dans une situation structurelle de butoir .
4.Dclarations et obligations
Aprs avoir dtermin la TVA collete et la TVA dductible de la priode, les entreprises doivent calculer la TVA payer.
Les assujetties doivent dposer priodiquement une dclaration.
Personnes soumises au rgime de la dclaration mensuelle: Les entreprises dont C.A > 1 000 000 dh; Les entreprises nayant pas dtablissement au Maroc et y effectuant des oprations imposables.
Personnes soumises au rgime de la dclaration trimestrielle Les entreprises dont le C.A < 1 000 000 dh; Les entreprises nouvellement assujetties; Les entreprises dont lactivit est saisonnire priodique ou occasionnelle; Les nouveaux contribuables pour la priode de lanne civile en cours.
4.2.Rgime de la dclaration trimestrielle Dlai de dclaration et de paiement Dpt de la dclaration de C.A avant le 20 du premier mois de chaque trimestre Versement de la taxe
Larticle 108 du CGI les contribuables viss ci-dessus qui en font la demande avant le 31 janvier sont autoriss tre imposs sous le rgime de la dclaration mensuelle
Obligations dclaratives
Dclaration du C.A
Dclaration du prorata
Obligations comptables
Tenir une comptabilit rgulire
Conservation des documents comptables Dlivrer aux clients des factures conformes aux obligation fiscales
CAS PRATIQUE
Corrig la semaine prochaine !!
MERCI
de
VOTRE ATTENTION