1ª Aplicación del P.G.C.

Desarrollo

1
Transición 2 Formulación
3
4

Información
Documentación
Memoria

AE  1
Memoria (2008) y 1ª aplicación del P.G.C.

F5

Descripción requerimientos
informativos.

AE  2
 La primera aplicación
del PGC 2008.

Hemos comentado en varias ocasiones que en el cierre del ejercicio 2008,

para los ejercicios económicos coincidentes con el año natural, se
produce la formulación de las 1as Cuentas Anuales del nuevo Plan
General de Contabilidad.

Es conocido que además de contar con dos nuevos documentos en las cuentas
anuales (estados de cambios en el patrimonio neto y estado de flujos de
efectivo) los requerimientos informativos también crecen en el resto de
documentos (balance, pérdidas y ganancias y memoria).

AE  3
 La primera aplicación
del PGC 2008.

En esta presentación nos vamos a ocupar de la información que hemos de

suministrar en la Memoria en relación con el proceso de implantación del
nuevo plan.

Es conocido que implantación del PGC genera diferencias entre los valores
contables y fiscales, en determinadas circunstancias, de los elementos de las
cuentas anuales: activos, pasivos, patrimonio neto, gastos e ingresos. Estas
diferencias, en su mayoría, se recogen en el marco de los ajustes fiscales que
comentaremos con posterioridad.

AE  4
 SCENE

REAL DECRETO 1514/07, POR EL QUE SE APRUEBA

EL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD

Disposición transitoria primera

Reglas generales para la aplicación del Plan General de
Contabilidad en el primer ejercicio que se inicie a partir
de 1 de enero de 2008

AE  5
 2
SCENE
 Fecha del balance de apertura del ejercicio en que se aplique por primera vez el PGC
08, (1-1-2008) en caso de ejercicios económicos que coincidan con el año natural.
Fecha de  Fecha de inicio del ejercicio anterior al primer ejercicio que se aplique el PGC 08, si la
transición empresa opta por presentar informativa comparativa adaptada al nuevo Plan; (1-1-
2007) en caso de ejercicios económicos que coincidan con el año natural.

 Para reconocer elementos que no estaban contabilizados en el PGC 90, pero que el
PGC 08 sí los contempla (por ej. compromisos por pensiones de prestación definida)
Ajustes
 Para dar de baja elementos contabilizados en el PGC 90 y que el PGC 08 no permite su
de reconocimiento (por ej. gastos de establecimiento, )
 Para reclasificar los elementos de acuerdo con la normativa del PGC 90 (inversiones
1ª
inmobiliarias) y para recodificar las partidas que lo requieran (por ej. accionistas por
aplicación desembolsos no exigidos).
 Para valorar adecuadamente los elementos del balance, atendiendo a la opción
adoptada por la empresa (valoración conforme al PGC 90 / PGC 08).

Balance El balance correspondiente a la fecha de transacción. Es decir, el balance de apertura

Apertura del ejercicio en que se aplique por primera vez el PGC.

Las correspondientes al ejercicio en que se inicie a partir de la entrada del PGC 08, por
Cuentas
ello podrá no presentarse información comparativa salvo que la empresa opte por la
Anuales
presentación de cifras comparativas.
iniciales

AE  6
 2
SCENE

Balance
Cierre Apertura
2007
2008

€ Ajustes Codificación

Activos y pasivos a Nueva

reconocer ubicación
Activos y pasivos a Nueva
cancelar valoración
Reclasificación

Conviene documentar los ajustes, en términos monetarios y cualitativos, así como

la reclasificación y la codificación realizada.

AE  7
 SCENE

Balance de Apertura

Nuevas normas
 Opción: valorar todos los elementos
que deban incluirse en el balance
de apertura de conformidad con las
nuevas normas. (PGC 08).

La empresa optará
PGC 90
 Opción: valorar todos los elementos
patrimoniales conforme a los
principios y normas vigentes a la
entrada en vigor de la Ley 16/2007.

AE  8
Balance de Apertura (PGC 08)
SCENE

Itinerario

Ojo

Explicación incidencia en el
patrimonio neto

AE  9
Cuentas Anuales 2008 SCENE

Documentos

1 Balance de Apertura
2 Pérdidas y Ganancias
3 Estado Cambios Patrimonio Neto
4 Estado Flujos Efectivo
5 Memoria
6 Explicación Memoria de
la 1ª aplicación PGC

AE  10
Cuentas Anuales
SCENE

Transición Formulación
Documentos ejercicio PGC 08
anterior: Obligatoriedad
•Balance
•Pérdidas y Ganancias
Proceso

Información

• Aspectos derivados de la transición a la nuevas normas contables.

•Conciliación patrimonio neto (referida a la fecha del balance apertura).
.

AE  11
Memoria 2008
SCENE

1ª aplicación del P.G.C.

Acciones a realizar
• Se creará un apartado con la denominación de
Memoria
“Aspectos derivados de la transición a las nuevas
normas contables”
 Se incluirá una explicación de las principales diferencias
entre los criterios contables aplicados en el ejercicio
anterior y los actuales.
 Así como la cuantificación del impacto que produce esta
variación entra criterios contables en el patrimonio neto
de la empresa.
 La citada conciliación (del patrimonio neto) referida a la
fecha del balance de apertura.

AE  12
Memoria 2008
SCENE

1ª aplicación del P.G.C.

Opción
• No obstante, la empresa podrá presentar información
Memoria comparativa del ejercicio anterior adaptada al nuevo Plan,
para ello:
 Preparará un balance de apertura de dicho ejercicio con
arreglo a las nuevas normas, además
 Incluirá en la memoria una explicación de las principales
diferencias entre los criterios contables aplicados en el
ejercicio anterior y los actuales, cuantificando dicho
impacto en el importe del patrimonio neto. En particular,
presentará:
 Una conciliación del patrimonio neto en la fecha del
balance de apertura del ejercicio precedente.
 Una conciliación del patrimonio neto y de los resultados
referida a la fecha de cierre del último ejercicio que fueron
de aplicación los criterios anteriores.

AE  13
Memoria 2008
SCENE

1ª aplicación del P.G.C.

En cualquier caso
Deberá suministrarse adicionalmente la siguiente información:
Memoria

 El valor razonable de los activos financieros o pasivos

financieros designados en la categoría de “Valor
razonable con cambios en la cuenta de pérdidas y
ganancias” a que hace referencia estas normas, así como
su clasificación y valor razonable en las cuentas anuales
cerradas en la fecha de transición.

 Si como consecuencia de los ajustes a realizar en la

fecha de transición se reconoce o revierte una pérdida
por deterioro del valor de los activos, la empresa deberá
suministrar en la memoria la información requerida.

AE  14
Conciliación Patrimonio Neto
SCENE

Criterios anteriores
.

Criterios nuevos
Importante

La conciliación se realizará con el suficiente detalle como para permitir a los

usuarios la compresión de los ajustes realizados.

AE  15
Enlaces de utilidad SCENE

Legislación Documentación

 Plan General de Contabilidad • Transición al nuevo plan: conciliación patr

 Real Decreto 1514/2007  Repercusión fiscal de los ajustes de 1ª ap
 Plan General de Contabilidad PYMes  El Impuesto sobre beneficios en el cierre.
 Cambio de criterio contable.
 Las nuevas cuentas anuales.

AE  16