COURS

Janvier 2002

PROVISIONS DEDUCTIBLES

Les provisions fiscalement dductibles sont : - les provisions pour crances douteuses, des provisions pour dprciation du stock destin la vente et les provisions pour dprciation des actions cotes en bourse.

PROVISIONS DEDUCTIBLES Provisions pour crances douteuses

Rgime gnral Dfinition des crances douteuses Une crance est considre douteuse lorsque son recouvrement devient incertain en raison dvnements intervenus avant la clture de lexercice, tels que :

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la dclaration en faillite du dbiteur; la situation financire prcaire du dbiteur (retour de chques ou de traites impays , rupture de stock, mventes etc...........); et tout autre indice susceptible de compromettre le recouvre-ment de la crance.
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PROVISIONS DEDUCTIBLES Provisions pour crances douteuses

Rgime particulier des crances douteuses dont le nominal nexcde pas 100 dinars Les crances douteuses dont le nominal par client nexcde pas 100 dinars sont dductibles sous les conditions suivantes :

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conditions de dduction
La dduction des crances dont le nominal par client ne dpasse pas 100 dinars est subordonne aux conditions suivantes: lchance du recouvrement de la crance la date de clture de lexercice doit remonter plus dun an ;

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lentreprise doit cesser dentretenir des relations daffaires avec le client dfaillant partir de la date de la dduction des crances ;et lentreprise doit joindre sa dclaration dimpt de lexercice de la dduction, un tat nominatif des dbiteurs des crances dduites.

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Il y a lieu de remarquer que : la reprise par lentreprise des relations daffaires avec les clients dfaillants entrane la rintgration des crances les concernant et ayant fait lobjet de dduction . le recouvrement total ou partiel des crances dduites entrane leur rintgration au bnfice de lexercice au cours duquel est intervenu le recouvrement. 8

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Rgime gnral des provisions pour crances douteuses Le code de limpt sur le revenu des personnes physiques et de limpt sur les socits a prvu la dduction des provisions pour crances douteuses sous certaines conditions et dans certaines limites .

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Conditions de dduction Conformment aux dispositions du paragraphe 4 de larticle 12 du code de limpt sur le revenu des personnes physiques et de limpt sur les socits, les provisions pour crances douteuses sont dductibles conditions: quelles portent sur des crances douteuses telles que dfinies 10 prcdemment ;

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quelle aient fait lobjet daction en justice par les entreprises autre que les tablissements de crdit (banques et socits de leasing) ; - quelles soient constates en comptabilit; - quelles figurent sur un tat qui doit tre joint la dclaration de limpt sur le revenu . 11

PROVISIONS DEDUCTIBLES Provisions pour crances douteuses

Limites de dduction des provisions Les provisions pour crances douteuses qui remplissent les conditions dveloppes cidessus sont dductibles dans la limite de : 30% du bnfice imposable .

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Il faut entendre par bnfice imposable, le bnfice net de la catgorie avant dduction des provisions, ce dont il rsulte que les provisions constitues comptablement doivent tre rintgres pour les besoins de dtermination des provisions dductibles .
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Cependant, le reliquat de provisions non admis en dduction au cours dune anne nest pas perdu pour lentreprise qui garde la facult doprer la dduction de ce reliquat sur les exercices ultrieurs tout en respectant la limite et plafond sus-indiqu.

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EXEMPLE Soit une socit anonyme exerant une activit commerciale qui a ralis au cours de lanne 1999 un bnfice fiscal avant imputation des provisions slevant 60.000 D.

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Au cours de la mme anne, cette entreprise a constitu une provision pour crances douteuses dun montant gal 20.000 D. De mme, elle a constitu au titre de l'exercice 2000 des provisions pour crances douteuses slevant 10.000 D pour une bnfice de 40.000D
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L'entreprise a engag des actions en justice pour les crances relatives 1999, Dans ce cas, les provisions admises en dduction se calculent comme suit :

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Anne 1999 - Bnfice : 60.000 D - Action en justice : oui - Provisions constitues : 20.000 D - Provisions admises en dduction (60.000 x 30 %) = 18.000 D - Bnfice net : 60.000 D - 18.000 D = 42.000 D - Reliquat de provisions excdant la limite de 30 % = 20.000 D - 18.000 D = 2.000 reste reportable sur les annes ultrieures .
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Anne 2000 - Bnfice : 40.000 D - Provisions constitues : 10.000 D

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La provision constitue en 2000 nest pas admise en dduction, pour absence daction en justice mais il y a lieu de dduire le reliquat provenant de lexercice 1999 dans la limite de 30 % du bnfice, soit : 12.000 D. - Bnfice net : 40.000 D - 2.000 D = 38.000 D

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Provision pour dprciation des stocks Les stocks pouvant faire l'objet de provisions dductibles sont constitus des produits destins la vente. Il sagit donc des stocks de produits finis dtenus par l'entreprise pour tre vendus dans le cadre de la ralisation de l'objet social.

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Dtermination du montant des provisions dductibles: Les provisions dductibles sont constitues par la diffrence ngative entre :

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d'une part la valeur de ralisation nette, c'est-dire le prix de vente normal connu la date de clture de l'exercice, major ventuellement des subventions, mais sans tenir compte des frais non encore engags la date de clture de l'exercice tels que les frais de distribution et ; d'autre part le prix de revient comptabilis .
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Limites de la dduction Limite des provisions dductibles par rapport au prix de revient Lorsque la dprciation constate des stocks dpasse 50% du prix de revient des marchandises, le montant des provisions dductibles est limit 50% du prix de revient ; le reliquat des provisions constitues n'est pas susceptible de report sur les exercices ultrieurs.

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PROVISIONS DEDUCTIBLES Provisions pour crances douteuses

Limite des provisions dductibles par rapport au bnfice imposable Les provisions pour dprciation des stocks destins la vente, sont dductibles dans la limite de 30% du bnfice imposable .

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Exemple : Soit une socit commerciale qui a ralis au titre de l'exercice 1999 un bnfice fiscal avant imputation des provisions de 450 000D et qui a constitu des provisions pour dprciation de stocks pour 80 000D. Sachant que le prix de revient des produits dtenus en stocks est gal 150 000D alors que le prix de vente connu au 31 dcembre 1999 est de 70 000D, la dtermination des provisions dductibles et du bnfice imposable s'effectue comme suit : 26

PROVISIONS DEDUCTIBLES Provisions pour crances douteuses

Bnfice fiscal avant dduction des provisions 450 000D - dduction des provisions * provisions constitues 80 000D * limite autorise : (450 000D x 30%) = 135 000D sans dpasser 50% du prix de revient soit (150 000D x 50%) = 75 000D dduire 75 000D _______

Bnfice imposable :
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375 000D

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Etant signal que le reliquat des provisions qui n'a pu tre dduit soit (80 000D - 75 000D) = 5000D est perdu pour la socit, et n'est pas susceptible de report sur les exercices ultrieurs.

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PROVISIONS DEDUCTIBLES Provisions pour dprciation des actions ctes en bourse

La dprciation des actions cotes en bourse peut tre constate par voie de provisions lorsqu' la clture de l'exercice leur cours moyen journalier de la bourse du dernier mois dudit exercice est infrieur leur cot d'acquisition ou de souscription.
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Dans ce cas, le montant de la provision pour dprciation des actions en question est gale la diffrence entre leur cot d'acquisition ou de souscription et leur cours moyen journalier la bourse du dernier mois de l'exercice au titre duquel les provisions sont constitues, mais la dduction du montant des provisions ainsi dtermin est limite 30% du bnfice imposable.
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PROVISIONS DEDUCTIBLES Provisions pour dprciation des actions ctes en bourse

Limite gnrale provisions de la dduction des

Les provisions constitues au titre des crances douteuses, au titre de la dprciation des stocks destins la vente et au titre des actions cotes en Bourse sont dductibles dans la limite de 30% du bnfice imposable pour chaque nature de provision.
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Toutefois, le montant global dduire au titre des trois catgories de provisions ne peut excder 30% du bnfice imposable. Etant signal que la fraction de provisions qui n'a pu tre dduite du fait de la limite sus-vise, est reportable sur les bnfices ultrieurs et dans les mmes limites.

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Exemple : Soit une socit anonyme qui a ralis au titre de l'anne 1999 un bnfice fiscal avant imputation des provisions de 500 000 D et qui dtient 10000 actions de 10D chacune dans le capital d'une socit admise la cote de la B.V.M.T .

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Si l'on suppose que le cours moyen journalier du mois de dcembre 1999 soit de 6,500 D et que la mme socit ait constitu en 1999 : des provisions pour crances douteuses pour 60 000D (les crances en question ont fait l'objet d'une action en justice ) , des provisions pour dprciation des stocks destins la vente pour 70 000 D (le prix de revient est de 120 000 D alors que la valeur de ralisation nette est de 50 000 D ) des provisions pour dprciation des actions cotes la 34 bourse de 35 000D.

La dtermination des provisions dductibles et du bnfice imposable au titre de l'anne 1999 s'effectue comme suit:

- bnfice fiscal avant imputation des provisions 500 000 D

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PROVISIONS DEDUCTIBLES Provisions pour dprciation des actions ctes en bourse

- dduction des provisions pour crances douteuses * provisions constitues 60 000 D, * limite dductible autorise : 500 000 D x 30% = 150 000 D *provisions constitues et dductibles 60 000 D - dduction des provisions pour dprciation des stocks destins la vente * provisions constitues 70 000 D * limite dductible autorise [ (500 000 D x 30% ) - 60 000 D ] = 90 000 D sans dpasser 50% du prix de revient soit (120 000 D x 50% = 60 000 D ) 36 *provisions dductibles limites : 60 000 D

PROVISIONS DEDUCTIBLES Provisions pour dprciation des actions ctes en bourse

- dduction des provisions pour dprciation des actions cotes en bourse * provisions constitues 35 000 D * limite dductible autorise : 500 000 D x 30% - (60 000 D + 60 000 D) = 30000D * provisions dductibles limites : 30 000 D bnfice imposable : 350 000 D 37

Sort des provisions devenues sans objet

PROVISIONS DEDUCTIBLES Provisions pour dprciation des actions ctes en bourse

Les provisions qui deviennent sans objet ou qui reoivent une affectation autre que celle pour laquelle elles sont constitues, au cours d'un exercice donn sont rapporter au rsultat de l'exercice au cours duquel elles deviennent sans objet ou au cours duquel elles sont dtournes de leur objet .
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PROVISIONS DEDUCTIBLES Provisions pour dprciation des actions ctes en bourse

A ce titre les provisions sont considres comme devenues sans objet notamment en cas de redressement du cours boursier pour les actions des socits admises la cte de la bourse des valeurs mobilires de Tunis ou de la valeur intrinsque des titres de la socit mettrice dans les autres cas ; elles sont considres comme dtournes de leur objet notamment lorsqu'elles sont distribues aux actionnaires ou affectes aux comptes de rserves ordinaires ou incorpores au capital.
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PROVISIONS DEDUCTIBLES Provisions pour dprciation des actions ctes en bourse

DEDUCTION DES DEFICITS
Le dficit enregistr au titre dune anne est justifi par une comptabilit conforme la lgislation comptable des entreprises est dductible successivement des rsultats des trois exercices suivants. En cas de reliquat non dductible il est perdu pour lentreprise
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CHARGES ET AMORTISSEMENTS NON ADMIS EN DEDUCTION

I. Charges non dductibles Ne sont pas admis en dduction dtermination du bnfice :

pour

la

1- les cadeaux de toutes natures, les frais de rception y compris les frais de restauration et de spectacle qui dpassent un centime du chiffre d'affaires brut ralis par l'entreprise avec un maximum dductible de vingt mille dinars par exercice.
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CHARGES ET AMORTISSEMENTS NON ADMIS EN DEDUCTION

2- les impts directs et taxes assimiles supports aux lieu et place des personnes et entreprises trangres au titre des rmunrations vises au paragraphe 6 et les bnfices viss au paragraphe 7 de l'article 3 du prsent code ainsi que la taxe sur les voyages ;
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CHARGES ET AMORTISSEMENTS NON ADMIS EN DEDUCTION

3- les commissions, courtages, ristournes commerciales ou non, les rmunrations vises au paragraphe II bis de larticle 53 du prsent code, honoraires supports par l'entreprise s'ils ne sont pas dclars dans les conditions du paragraphe III de l'article 55 du prsent code ;

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CHARGES ET AMORTISSEMENTS NON ADMIS EN DEDUCTION

4toute charge se rapportant aux rsidences secondaires, avions et bateaux de plaisance viss l'article 15-4e du prsent code ;

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CHARGES ET AMORTISSEMENTS NON ADMIS EN DEDUCTION

5- les loyers, les dpenses d'entretien, de fournitures, de carburant et de vignette, engags au titre des vhicules de tourisme d'une puissance fiscale suprieure 9 chevaux vapeurs l'exception de ceux constituant l'objet principal de l'exploitation ;
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CHARGES ET AMORTISSEMENTS NON ADMIS EN DEDUCTION

6- les intrts servis l'exploitant ou aux associs des socits de personnes ou des associations en participation raison des sommes verses par eux dans la caisse de l'entreprise en sus de leur apport en capital ;

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CHARGES ET AMORTISSEMENTS NON ADMIS EN DEDUCTION

7- le salaire de l'exploitant ou de l'associ en nom ;

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8- les transactions, amendes, confiscations et pnalits de toutes natures mises la charge des contrevenants aux dispositions lgales rgissant les prix, la commercialisation, la rpartition de divers produits, le contrle des changes, l'assiette des impts, contributions ou taxes et d'une manire gnrale toute infraction la lgislation en vigueur.

CHARGES ET AMORTISSEMENTS NON ADMIS EN DEDUCTION

9- Les dons et subventions qui n'ont pas t dclars conformment aux dispositions du paragraphe II de l'article 59 du prsent code .

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CHARGES ET AMORTISSEMENTS NON ADMIS EN DEDUCTION

Amortissements non dductibles
N'est pas admis en dduction pour la dtermination du bnfice, l'amortissement : 1- des terrains; 2- des fonds de commerce; 3- des brevets et marques de fabrique; 4- des avions et bateaux de plaisance mis la disposition des dirigeants ou employs de l'entreprise et dont l'utilisation ne concerne pas directement l'objet de l'entreprise ainsi que des rsidences secondaires ; 5- des vhicules de tourisme d'une puissance fiscale suprieure 9 chevaux vapeurs l'exception de ceux 49 constituant l'objet principal de l'exploitation.