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CONTABILIDAD COSTO

Profesor: Pablo Valdez Telfono. 809-917-9491 //////////e-mail: pablovaldez15@yahoo.com

Santo Domingo Repblica Dominicana

1.

Contabilidad Administrativa Ramrez Padilla, David Noel. 5ta., 6ta. y 7ma. edicin. Editora: Mc Graw Hill.

4.

2. Manual de Contabilidad Bancaria Rodrguez, Alfredo C. Editora: Ediciones Macchi. 3. Contabilidad de Costos Ralph S. Polimeni. Frank J. Fabozzi. Arthur H. Adelberg 3ra. edicin. Editora: Mc Graw Hill.

Contabilidad de Costos Matz, Adolph Usry, Milton F. 1ra. edicin -Tomos 1 y 2Editora: South-Western Publishing Co.

5. Contabilidad Administrativa Horngren * Sundem Editora: Prentice Hall.

6.

Contabilidad de Gestin Oceano/Centrum. Ediciones integradas de Mc Graw Hill en origina y de la edicin espaola de Oceano Grupo Editorial, S.A.

Unidad No. 1 Los Costos

1.Conceptualizaciones 2. Clasificaciones.

3. Comportamiento.

Unidad No. 2 Empresas de Servicios

1.
2. 3. 4. 5. 6.

Conceptualizacin. Caractersticas. Asignacin y Administracin de Costos en Empresas de Servicios. Costeo Basado en Actividad en Empresas de Servicios. Los Presupuestos y Determinacin de Precios en Empresas de Servicios. El Modelo Costo-Volumen-Utilidad para Empresas de Servicios.

Unidad No. 3 Costos Bancarios

1.
2. 3. 4. 5. 6. 7.

Introduccin. Conceptos. Objetivos. Elementos del Costo Bancario. Clasificacin. Costos Variables y Fijos. Costos Directos e Indirectos.

El control de los costos Garantiza un liderazgo Sostenido en el tiempo.

La Contabilidad de Costos es un Sistema de informacin que clasifica, acumula, controla y asigna los costos para determinar los costos de actividades, procesos y productos y con el fin de facilitar la toma de decisiones, la planeacin y el control administrativo.

1. 2. 3. 4. 5. 6.

Generar informes para medir la utilidad, proporcionando el costo de ventas correcto. Valuar los inventarios para el estudio de situaciones financieras. Proporcionar reportes para ayudar a ejercer el control administrativo. Ofrecer informacin para la toma de decisiones. Generar informacin para ayudar a la administracin a fundamentar la estrategia competitiva. Ayudar a la administracin en el proceso del mejoramiento continuo, eliminando las actividades o procesos que no generan valor.

Los tres primeros objetivos proporcionan los informes clsicos de la contabilidad de costos

En los siguientes los costos deben reclasificarse y reordenarse en funcin de la circunstancia especfica.
Actividades. Procesos. Productos

La Toma de Desicin en los Costos

Los costos desempean un papel muy importante en el proceso de toma de decisiones. Cuando los valores cuantitativos pueden asignarse a las opciones, la administracin cuenta con un indicador acerca de cul es la opcin ms conveniente desde el punto de vista de la obtencin del mximo de utilidades para le empresa.

El costo es la suma de erogaciones en que incurre una persona fsica o moral para la adquisicin de un bien o de un servicio, con la intencin de que genere ingresos en el futuro. Un costo puede tener distintas caractersticas en diferentes situaciones, segn el producto que genere, a saber:

Sacrificio Econmico

1. De acuerdo con la Funcion en la que se originan

Costos Costos Costos Costos

de de de de

Produccin Distribucin y Ventas Administracin Financiamiento

2. De acuerdo con su Identificacin con una actividad, depto. O producto 3. De acuerdo con el tiempo en que fueron calculados 4. De acuerdo con el tiempo en que se cargan o se enfrentan a los ingresos 5. De acuerdo con el control que se tenga sobre la ocurrencia de un costo

Costos Directos Costos Indirectos Costos Histricos Costos Predeteminados Costos de Perodo Costos del Producto Costos Controlables Costos no Controlables Costos Variales Costos Fijos Costos Semivariales o Semifijos Costos Relevantes Costos Irrelevantes

Clasificacin de los Costos

6. De acuerdo con su comportamiento

Discrecionales y Com

7. De acuerdo con su importancia en la toma de decisiones

8. De acuerdo con el tipo de sacrificio en Costos Desembolsables que se ha incurrido Costos de Oportunidad 9. De acuerdo con el cambio originado por un aumento o disminucin de la actividad

Costos Sumergidos Costos Diferenciales

Decrementales e Incre

10. De acuerdo con su relacin con una Costos Evitables disminucin de actividades Costos Inevitables

RD$
Costo Variable

RD$

Costo Fijo Volumen

RD$

Volumen Costo Total

Costo Variable

Volumen

El Comportamiento de los Costos y

el Uso de los Recursos

Los costos se comportan de acuerdo con la actividad con que se trabaja. En tal sentido para entender mejor su comportamiento, hay que analizar las variables que intervienen en su comportamiento: El tiempo, el uso de los recursos en las actividades y la medida utilizada en las mismas.

Ejemplo David Noel Ramrez Padilla

Si una empresa necesita una capacidad instalada para realizar 1,000 soldaduras mensuales, cada trabajador puede realizar 100 soldaduras por mes y el sueldo de cada uno es de RD$2,500, el costo fijo para generar la capacidad necesaria es de RD$2,500 x 10=RD$25,000, lo cual lleva a determinar una tasa de: 25,000/1,000 = RD$25 por cada operacin de soldar.

Detalles del ejemplo.

Si se quiere determinar el costo de los recursos utilizados, suponiendo que se realizaron slo 800 soldaduras durante el mes, debera hacerse de la siguiente forma: 800 x RD$25 =RD$20,000, mientras que la diferencia 200 x RD$25=RD$5,000 sera el costo de la capacidad ociosa no instalada.

Clculo del Costo de 800 Soldaduras.

Si cada soldadura consume en materiales y energticos RD$10, el calculo sera: Costo total = Costo fijo + Costo variable Costo total = 8(2,500) + 10(800) Costo total = RD$20,000 + RD$8,000 Costo total = RD$28,000

Clculo del Costo de 750 Soldaduras.-

Costo total = 8(2,500) + 10(750) Costo total =RD$20,000 + RD$7,500 Costo total = RD$27,500

Nota Importante
1.

2.

Se debe observar que el costo fijo permanece igual dentro del rango de 701 hasta 800 soldaduras. El anlisis del comportamiento de los costos es el ms relevante que debe efectuarse en todas las organizaciones, porque sin l es imposible efectuar una administracin que propicie el diseo de estrategias que permitan a las empresas competir y permanecer esa competencia a largo plazo de forma sostenida.

Mtodos de Segmentacin de Costos Semivariables

1.

2.
3. 4.

Mtodos de estimacin directa. Mtodo punto alto-punto bajo. Mtodos a travs de diagramas de dispersin. Mtodos estadsticos (correlacin).

Estos mtodos se aplican a las partidas semivariables, o sea a aquellas que quedaron despus de clasificar las que son puramente fijas o variables en las que se requiere separar la porcin fija y variable.

1. Mtodos de estimacin directa: Se aplican en casos

especficos, concretos, y generalmente adaptables a partidas ordinarias.
a) b)

no

son

c)

Basados en estudio de tiempos y movimientos. Basados en anlisis de la administracin de los datos histricos. b.1 Del anlisis de los costos histricos. b.2 De la interpretacin de las polticas administrativas respecto de dicha partida. b.3 De la experiencia profesional subjetiva. Aplicacin de estos mtodos. -Cuando hay partidas que por su naturaleza no puede estar sujeta a anlisis estadsticos. -Nuevos Dptos. Que originen costos. -Adquisicin de maquinarias y equipos que originan costos. -Cuando se producen cambios en los mtodos.

Mtodo punto alto-punto bajo Explicacin prctica-Pg..46/47 D.N.R.P.

Aplicando el mtodo punto alto-punto bajo, se desea conocer el comportamient de la partida de energticos a diferentes niveles: Costos totales RD$ Niveles de actividad (horas-mquina) 1,200,000 100,000 1,300,000 150,000 1,400,000 200,000 1,500,000 250,000 1,600,000 300,000 Diferencia 1,600,000 1,200,000 400,000 Diferencia 300,000 100,000 200,000

Tasa variable =

400,000 = 2 x hora-mquina 200,000

Clculo de la parte fija usando el nivel mximo de 300 horas mquinas.CT = RD$1,600,000 El costo variable total de dicho volumen es: 300,000 x RD$2 = RD$600,000 De donde: CF = CT CV CF = RD$1,600,000 600,000 = RD$1,000,000 El resultado son los costos fijos que, segn se supone, no se alteran dentro del tramo de 100,000 hasta 300,000 horas-mquina, lo cual puede ser probado en cualquier nivel dentro del tramo relevante. Este mtodo es sumamente sencillo y aplicable en condiciones en las que la variacin del costo fijo no sea significativa.

Mtodo a travs de diagramas de dispersin-Ejm. Explicativo.

En este mtodo, que complementa al de punto alto-punto bajo, lo primero es sealar en la grfica el costo que se genera en cada uno de los diferentes niveles de actividad; en el eje horizontal se sealan los diferentes niveles de actividad y en vertical los diferentes costos. Deben seleccionarse dos puntos que representen bien la funcin lineal.

Demostracin necesaria.Datos:
Meses Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre Costo 40,000 50,000 50,000 60,000 150,000 90,000 80,000 100,000 130,000 120,000 90,000 60,000 Facturas 10,000 12,500 17,500 20,000 50,000 30,000 25,000 40,000 47,500 42,500 30,000 20,000

Diagrama de dispersin
160,000 140,000 120,000 100,000 80,000 60,000 40,000 20,000 0 0 20,000 40,000 60,000 Facturas (miles)

Costos (miles)

Anlisis.

Si la gerencia selecciona los meses de enero y junio por ser los ms representativos conforme a la experiencia pasada, obtendremos que la lnea debe pasar por los punto uno y seis. Esto proporciona el clculo del costo fijo y el costo variable por factura emitida, a saber:

Anlisis.Costo Fact. Enero RD$40,000 10,000 Costo Fact. Junio 90,000 30,000

CV=
CV=

Costo 2 Costo 1
Volumen 2 - Volumen

=
=
1

Y2

Y1
x1

x2 -

$90,000 - $40,000 30,000 - 10,000

$50,000 20,000

=$2.50

CVU=RD$2.50
CT=CF+CV(x) RD$40,000 = Y + RD$2.50(10,000) RD$40,000 = Y + RD$25,000 RD$40,000 RD$25,000 = Y RD$15,000 = Y

1 1 1 1

RD$15,000 es la parte fija del costo total de enero

Clculo para junio

RD$90,000 = Y + RD$2.50(30,000) RD$90,000 = Y + RD$75,000 RD$90,000 RD$75,000 = Y RD$15,000 = Y

1 1 1 1

Mtodos estadsticos (Y=a+b)

El anlisis de regresin es una herramienta estadstica que sirve para medir la relacin entre una variable dependiente y una o ms variables independientes. La relacin entre una variable dependiente y una independiente se llama regresin simple; si la relacin es entre una variable dependiente y varias variables independientes, se denomina regresin mltiple.

Mtodos estadsticos (Y=a+b)

(Y=a+b) Y = Costo total de una partida determinada (Variable Dependiente) a = Costos fijos (intercepcin con el eje de las ordenadas) b = Costo variable por unidad de la actividad en torno a la cual cambia (pendiente de recta) x = La actividad en torno a la cual cambia el costo variable (variable independiente)

Conceptualizaciones.

En la regresin simple, la tcnica para encontrar los valores de ambas variables es la de mnimos cuadrados, cuya mecnica ser como sigue: Ecuaciones que expresan las condiciones de los mnimos cuadrados Y = na + bx (1) XY = a x + b x2 (2) n es el nmero de observaciones o niveles de actividad. Calculemos a a y b......

Simplificacin de las ecuaciones

n(xy) (x)(y) b= n(x) (x) (y)(x) (x)(xy) a = n(x) (x)

(5)

(6)

Determinacin de la parte fija y la variable de costo indirecto de fabricacin (Mantenimiento)

y costo total Observaciones 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 y= de manten. RD$ 6,350 RD$ 7,625 RD$ 7,275 RD$ 10,350 RD$ 9,375 RD$ 9,200 RD$ 8,950 RD$ 7,125 RD$ 6,750 RD$ 7,500 RD$ 8,900 RD$ 9,400 RD$ 98,800

x Horas de reparacin

x
1500 2500 2250 3500 3000 3100 3300 2000 1700 2100 2750 2900 x=30600 2,250,000 6,250,000 5,062,500 12,250,000 9,000,000 9,610,000 10,890,000 4,000,000 2,890,000 4,410,000 7,562,500 8,410,000 x = 82,585,000

xy 9,525,000 19,062,500 16,368,750 36,225,000 28,125,000 28,520,000 29,535,000 14,250,000 11,475,000 15,750,000 24,475,000 27,260,000 xy = 260,571,250

Aplicaremos las formulas (5) y (6) para obtener el comportamiento de los costos:

Clculo de a y b

y = a + bx b = (x-x)(y-y) (3) A = y - bx (4) -ey - son las medias de x x e y, respectivamente x

Con los datos anteriores y trabajando 2,700 horas.b=

12(260,571,250) (30,600)(98,800) 12(82,585,000) (30,600)

a=

(98,800)(82,585,000) (30,600)(260,571,250) 12(82,585,000) (30,600) Sustituyendo: y=3,401.35 + 1.895(x) CT = 3,401.35 + 1.895(2,700) Costo Total = RD$8,517.85

Es en la poca Contempornea el Mximo Aporte al PIB de las Naciones..

Conceptualizacin
Las Empresas de Servicios son organizaciones que mediante una serie de actividades son capaces de ofrecer o prestar un servicio especfico o servicios integrados

Manufactureras Vs. Servicios

La transformacin del material directo por parte de las empresas manufactureras, es lo que la diferencia de las empresas de servicios

Mercantiles Vs. Servicios

Las organizaciones mercantiles crean riquezas a travs de la venta de mercancas, mientras que las de servicios lo hacen a travs de los servicios que ofrecen.

Categoras de Empresas de Servicios

1.

Servicios especficos consultoras. Asesoras. Auditoras. Especialistas en Diseos. Servicios de Ingeniera. Etc.

2. Servicios integrados Bancos. Instituciones Financieras. Compaas de seguro. Clnicas y hospitales. Transporte. Etc.

Insumo de relevancia de las empresas de servicios

Capital Intelectual. 2. Capital Humano. 3. Capital Financiero
1.
1.

Es cuando el recurso principal para ofrecer el servicio es el conocimiento en las reas de especialidad de la empresa.

Insumo de relevancia de las empresas de servicios

Capital Intelectual. 2. Capital Humano. 3. Capital Financiero
1.
2.

Es cuando el recurso principal para ofrecer el servicio es la inversin horashombre, como en el caso de servicios de limpieza.

Insumo de relevancia de las empresas de servicios

Capital Intelectual. 2. Capital Humano. 3. Capital Financiero
1.
3.

Es cuando el servicio se basa en una fuerte inversin de capital, como son los servicios bancarios y alquiler de auto..

rea de una empresa de servicios Entradas de recursos Empleados Vendedores Tecnologa Soporte Sistemas de Informacin Contabilidad Compras Recursos humanos Legal Servicios que necesita conocer Ventas Mercadotecnia y desarrollo de nuevos servicios Identificacin de necesidades de servicios Cliente Operaciones

Caractersticas

Costeo por ordenes En este tipo de en vez por proceso. organizaciones el porque cada servicio costo del perodo es diferente, son las cantidades dependiendo de las gastadas o necesidades de los asignadas al perodo clientes. en el que se da el servicio.

Empresa de Manufactura Costo del producto: Materia Prima Mano de Obra Directa Costos Indirectos de Fabricacin Son los Elementos Necesarios Para Realizar la Produccin Inventario Balance General Cantidad Gastada en el perodo Costos de Perodo Gastos de Ventas y Administracin

Costo de Ventas

Empresa de Servicios

Costo del perodo, cantidades gastadas o asignadas al perodo en el que se da el servicio

Cantidad gastada por el perodo

Sistema de acumulacin de costos para empresas manufactureras

ENTR ADA Requerimientos de Materia Prima COSTO RELEVANTE

P R OCE SO Agregar: Mano de Obra Gastos de Fabricacin Horas-Mquina VALOR AGREGADO

SALI DA Producto Terminado (Costo del Producto)

Sistema de acumulacin de costos para empresas comerciales

ENTR ADA Compra de producto terminado COSTO RELEVANTE

P R OCE SO Valor agregado Transporte Empaque Publicidad VALOR AGREGADO

SALI DA Producto en el Punto de Venta

Sistema de acumulacin de costos para empresas de servicios

ENTR ADA Objeto Intangible (Producto)

P R OCE SO Utilizacin de: Horas profesionales Gastos indirectos Costo Relevante VALOR AGREGADO

SALI DA Producto Servicio Informacin (Reporte)

Sistema de Costeo Basado en Actividades Empresas de Servicios

El costeo basado en actividades, que se consideraba como exclusivo para empresas manufactureras, es necesario para obtener un liderazgo en costo en las empresas de servicios.

La obtencin de la informacin de costo para producir servicios, permite el diseo de estrategias de los servicios que ofrece este tipo de organizacin, controlar dichos costos y tomar decisiones correctas.

Sistema de Costeo Basado en Actividades Empresas de Servicios

La decisin de la eliminacin de un servicio, debe ser el resultado de un anlisis y nunca debe originarse sin que se tengan las herramientas necesarias, que garanticen la objetividad.

Conocer la factibilidad de incrementar el precio de un servicio o de permanecer ofrecindolo como se ha estado haciendo o si por el contrario, es necesario que creen condiciones favorables al cliente, son medidas de anlisis de costo.

Sistema de Costeo Basado en Actividades Empresas de Servicios

Los generadores de costos (cost driver) en las empresas de servicios son difciles de determinar porque no son tan identificables como en las manufactureras o en las mercantiles. En las primeras, la cantidad producida, las horas de mano de obra o las horas-mquina se consideran las actividades generadoras de costos, mientras que en las de servicios depende de la (s) actividad (es) que generen el servicio correspondiente.

PARA EMPRESA DE SERVICIOS -UN HOTELActividad Hosp. y alimentacin Servicios especiales Costo anual Actividad generadora Cantidad 22,500 70,000

4,500,000 Das Husped 3,500,000 Horas de atencin

De acuerdo con esta informacin, la tasa por cada actividad sera de RD$200 por da husped y RD$50 por hora de atencin. Sin embargo, la atencin que implica cada uno de los huspedes es diferente segn el tipo de hospedaje seleccionado. Das hospedaje demandados 15,000 5,000 2,500 22,500 Horas de atencin demandadas 40,000 17,500 12,500 70,000 Tasa por da RD$333.33 375.00 450,000.00

Tipo de husped Normal Ejecutivo Suite Totales Husped Normal Ejecutivo Suite

($200 x 15,000) + ($50 x 40,000) = $5,000.000/15,000 ($200 x 5,000) + ($50 x 17,500) = $1,875,000/5,000 ($200 x 2,500) + ($50 x 12,500) = $1,125,000/2,500

Conclusin

El costeo basado en actividades origina mayor exactitud en el costo de los servicios, lo que permite mayores oportunidades de estrategias de precios y evita que unos servicios subsidien a otros

Modelo Costo-Volumen-Utilidad

Miguel Domnguez Garca, est preocupado porque los primeros tres meses ha perdido y desea saber en que nivel de ventas dejar de perder; para ello proporciona la siguiente informacin: sueldos y prestaciones mensuales, RD$36,000; renta mensual, RD$12,000; servicios pblicos, RD$4,000; depreciacin mensual de equipo y mobiliario, RD$8,000; el margen de contribucin que deja estipo de restaurantes es de 40%. Utilizando las frmulas del punto de equilibrio, tendramos: Costos fijos______ Punto de equilibrio = % margen de contribucin RD$60,000 40% = RD$150,000

Punto de equilibrio =

Modelo Costo-Volumen-Utilidad

Las Ventas necesarias para no perder son de RD$150,000 mensuales. dado que las ventas de enero, febrero y marzo han sido de RD$120,000, RD$105,000 y RD$130,000, respectivamente, se han perdido RD$12,000, RD$18,000 y RD$8,000 cada mes.

Ahora veamos cmo utilizar el modelo para determinar el nivel de ventas y generar as una utilidad neta mensual de RD$12,000, con una tasa de impuesto a la renta y un reparto de utilidades de un 44%. Lo que representa Impuestos y Beneficios Utilizando la frmula:

Modelo Costo-Volumen-Utilidad
Utilidad deseada Costos fijos + (1-t) Ventas mensuales a lograr = __________________________ % de margen de contribucin

RD$12,000 RD$60,000 + 1-0.44 X = _____________________ 40% X = RD$60,000+21,429 40%

X = RD$81,429 = RD$203,573 40%

Modelo Costo-Volumen-Utilidad

Los clculos precedentes muestran que al vender RD$203,573 se lograr una utilidad neta mensual de RD$12,000., a saber: Ventas RD$203,573 Costo de ventas variable 122,144 Margen de contribucin 81,429 Costos fijos 60,000 Utilidad de operacin 21,429 Menos: Impuesto a la renta (44%) 9,429 Utilidad neta RD$ 12,000 =========