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Laudit fiscal

RALIS PAR : BOUYA SARA EL HAMIDI SOUAD EL KSABI LANBAR SAMAI TARIQ ENCADR PAR : MR S. RADI
Master CCA

15/05/2013

Plan :
Introduction
I.
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Partie I : gnralit sur laudit fiscal .


Laudit fiscal II. Les rgles applicables laudit fiscal

Partie II : dmarche de laudit fiscal .


I. II. III. IV. V.

Phase prliminaire Prise de connaissance gnrale Evaluation du systme du contrle interne inhrent aux questions fiscales Contrle des oprations fiscales Synthse et rapport

Conclusion
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Introduction
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Partie I: Gnralit sur laudit fiscal

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Partie I: Gnralit de laudit fiscal


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Gestion fiscale :

Le cadre fiscal de lentreprise doit tre tabli de telle faon que cette dernire supporte le minimum dimpt .

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Partie I :Gnralit de laudit fiscal


DFINITION DE LAUDIT FISCAL

Dfinition 1 Qualifie laudit fiscal dune expression dopinion ou dapprciation dune conjoncture fiscale dune entreprise

Dfinition 2 Evolue vers une approche plus 6 concrtise o laudit fiscal se prsente comme un outil de gestion et daide la prise de dcision

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Laudit fiscal est un diagnostic de la situation fiscale dune entit permettant dapprcier le respect des rgles fiscales en vigueur et laptitude de cette entit mobiliser les ressources du droit fiscal dans le cadre de sa gestion pour y atteindre ses objectifs

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Principes de laudit fiscal


7 lauditeur doit sintresser aux seules procdures ou oprations pouvant avoir un impact significatif sur la gestion fiscale de lentreprise.

Importance relative:

auditeur doit sabstenir dauditer des entits dont la Direction ne fait pas valoir la transparence dans ses oprations commerciales ou dclarations fiscales. transparence:

non immixtion

Lauditeur ne doit pas simmiscer dans la gestion de lentit audit. Il ne doit non plus mettre en cause les dcisions prises par la Direction dans la mesure ou elles sont rglementaires. Toutefois, il doit orienter la Direction vers les choix de nature minimiser le risque fiscal ou pouvant faire bnficier lentreprise davantages fiscaux.

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Objectifs de laudit fiscal


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La mission daudit fiscal se justifie travers les

penses suivantes:
L'audit fiscal tudie et analyse les dispositions desquelles rsultent des obligations lgales auxquelles l'entreprise doit s'y conformer sous peine de sanctions.

Il oriente les dcisions prises par l'entreprise vers des choix rationnels et cohrents fonds sur des avantages et/ou options fiscales qui sont de nature lui procurer un gain en termes d'impt
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Objectifs de laudit fiscal


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Ainsi on attribue laudit fiscale deux objectifs

distincts:
Un objectif de rgularit :contrle de rgularit

fiscale Un objectif stratgique : contrle defficacit

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III- Les rgles applicables lauditeur fiscal


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Les rgles gnrales devraient sappliquer dune

faon personnelle lauditeur fiscal.


Le secret professionnel

Comptence indpendance

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1- Indpendance.
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Lauditeur fiscal doit tre impartial dans son

jugement. Cette indpendance devrait sapprcier aussi bien sur le plan matriel que sur le plan moral.

Sur le plan matriel


Sur le plan moral
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Lauditeur ne soit pas dans une situation de dpendance qui risque de compromettre son objectivits. Lauditeur fait preuve dhonntet et dintgrit dans son comportement .
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2- Comptence.
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Ce critre revt une grande importance pour laudit

fiscal, du fait quil va conditionner le dveloppement de ce type de missions. En effet, le succs de laudit fiscal auprs des entreprises marocaines dpendra en premier lieu dun niveau minimum de qualit que seule la comptence des intervenants dans ce domaine pourrait garantir.

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2- Comptence
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En matire daudit fiscal, cette exigence se pose avec

beaucoup dacuit tant donn que lauditeur fiscal doit matriser non seulement la fiscalit, mais galement les techniques daudit. De mme, tant amen utiliser les techniques daudit qui sont essentiellement bases sur lanalyse des risques.

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3- Le secret professionnel.
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Lauditeur fiscal est amen tout au long de ses

missions prendre connaissance dinformations confidentielles ou de risques importants dont la divulgation pourrait causer des prjudices lentreprise audite. Il dtient galement toutes les conclusions relatives la situation fiscale de lentreprise, conclusions qui, si elles arrivent tomber entre les mains de tierces personnes, pourraient tre utilises contre elle.

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Partie II: La dmarche de laudit fiscal

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Partie II- Dmarche de laudit fiscal


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Le succs de la mission daudit fiscal dpend

essentiellement de la dmarche adopte par lAuditeur arriver son objectif, savoir, se prononcer sur la rgularit et ventuellement sur la performance fiscale de lentreprise. LAuditeur fiscal serait appel dans le cadre de sa mission examiner la fiscalit sous tous ses aspects. Cette fiscalit obit gnralement aux rgles de territorialit qui sont dfinies au niveau de chaque texte de loi. Les rgles de territorialit sont dans la majorit des cas accompagnes de limitations lorsque lentreprise entretient des relations daffaires avec ltranger.
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Dmarche de laudit fiscal


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La dmarche gnrale de lauditeur fiscal pourrait se

baser ainsi sur cinq tapes fondamentales

Evaluatio n du Prise de contrle connaiss interne inhrent ance Phase gnrale aux questions prlim fiscales inaire
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Contrle des opration s caractre s fiscales

Synthse et rapport

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I- Phase prliminaire
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Cette phase dbouchera sur la prparation dun

contrat daudit appel communment lettre de mission qui devrait rsumer: les conclusions de lauditeur 2. les modalits dintervention 3. le budget propos pour la ralisation de la mission.
1.

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I- phase prliminaire
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Pralablement lacceptation de la mission,

lauditeur fiscal est amen entreprendre un diagnostic dont lobjectif serait de savoir: si la mission demande par le client est possible 2. Le dlai et le cot de la mission
1.

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I- phase prliminaire
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Lettre de mission:

La lettre de mission permet de dfinir les obligations rciproques des parties afin de pouvoir sy rfrer en cas de litige.

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I- phase prliminaire
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Des termes de la lettre de mission, il sera possible de

dfinir avec prcision:


lobjectif assign lAuditeur

la priodicit des contrles


les critres de contrle ltendue des travaux raliser dans le temps et

galement dans lespace

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I- Phase prliminaire
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Obligations de lAuditeur fiscal :

Obligations de lentreprise :

Obligation gnrale de diligence. Obligation portant sur la remise et le contenu du rapport dAudit. Obligation de confidentialit.

Obligation de faciliter le travail de lAuditeur ou de sassurer que lentit audite facilitera le travail de lAuditeur au cas o le client nest que prescripteur de la mission. Obligation de rmunrer lAuditeur.
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II- La prise de connaissance gnrale


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La prise de connaissance gnrale


Elle a pour objectif de permettre l'auditeur fiscal de s'imprgner des spcificits fiscales de l'entreprise. Elle permet de reprer les zones des risques fiscaux lies aux spcificits de lentreprise audite
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II- La prise de connaissance gnrale


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Ainsi, dans le cadre de cette prise de connaissance gnrale, lauditeur fiscal

sintressera par exemple aux points suivants :

Les implantations gographiques qui peuvent avoir des incidences fiscales au niveau de lapplication des conventions internationales La rpartition du capital social et lventuelle appartenance de la socit un groupe Ltude des effectifs Le pass fiscal de lentreprise La situation financire de lentreprise Le profit des dirigeants

Les statuts, procs- verbaux de lassemble des actionnaires et du conseil dadministration


Lecture du rapport des autres auditeurs

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III- Etude de contrle interne spcifique au domaine fiscal:


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1- Objectifs de cette phase:

Objectifs de la mission daudit

Apprcier la rgularit fiscale Apprcier lefficacit

Lauditeur sintressera lensemble des scurits mises en place par lentreprise pour traiter les oprations fiscales.

Lauditeur sintressera lvaluation de leffort et des moyens consacrs par le service fiscal sa gestion.

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III- Etude de contrle interne spcifique au domaine fiscal:


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2- Mise en uvre de ltude du systme de contrle interne inhrent la fonction fiscale:

Description du systme de contrle interne spcifique la fonction fiscale

Vrification de lexistence dun systme de contrle interne

Evaluation du systme de contrle interne


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III- Etude du contrle interne spcifique au domaine fiscal


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2-Mise en uvre de ltude du systme de contrle interne inhrent la fonction fiscale:


Description du systme de contrle interne spcifique la fonction

fiscale:

Examen des procdures crites Entretiens avec le personnel Observation physique Utilisation des dossiers des auditeurs comptables et des auditeurs internes

Vrification de lexistence dun systme de contrle interne:

Sassurer que la description du systme de contrle interne spcifique aux questions fiscales correspond la ralit.

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III- Etude du contrle interne spcifique au domaine fiscal


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2-Mise en uvre de ltude du systme de contrle interne inhrent la fonction fiscale: Evaluation du systme de contrle interne:
Questionnaire de contrle interne

Contrles
Existe-t-il au sein de lentreprise un service fiscale? Si oui, quelle est son organisation et quel est le profil des responsables de ce service? Si non, quelle sont les personnes qui prennent en charge les problmes fiscaux de lentreprise et quel est leur niveau de qualification?

Observations

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III- Etude du contrle interne spcifique au domaine fiscal


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2-Mise en uvre de ltude du systme de contrle interne inhrent la fonction fiscale: Evaluation du systme de contrle interne:
Questionnaire de contrle interne
Contrles
Existe-t-il au sein de lentreprise des procdures permettant de sassurer que les obligations comptables dictes par ladministration fiscale sont respectes? Les comptes impts et taxes sont-ils rgulirement analyss et rapprochs avec les dclarations fiscales ? Existe-t-il des procdures permettant de sassurer que toutes les dclarations fiscales sont correctement servies, dposes dans les dlais, et le cas chant limpt correspondant rgl?
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Observations

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III- Etude du contrle interne spcifique au domaine fiscal


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2-Mise en uvre de ltude du systme de contrle interne inhrent la fonction fiscale: Evaluation du systme de contrle interne:
Questionnaire de contrle interne Contrles Lentreprise a-t-elle pay au cours de lexercice des amendes, pnalits et majorations de retard? Si oui, quels sont les impts concerns? Quelles sont les infractions sanctionnes?
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Observations

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IV- le contrle des oprations fiscales:


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1- Modalit de contrle de la rgularit fiscale:

Questionnaire daudit fiscal

Contrles complmentaires

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IV- le contrle des oprations fiscales


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1- Modalit de contrle de la rgularit fiscale: Contrle par questionnaire de laudit fiscal Il permet dexaminer lapplication des rgles fiscales. Il comporte des questions fermes une rponse ngative devrait alerter lauditeur de lexistence dune irrgularit fiscale.

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IV- le contrle des oprations fiscales:


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1.

Modalit de contrle de la rgularit fiscale:

Contrle par questionnaire de laudit fiscal


Structure du questionnaire A. Capitaux propres, Subventions et provisions rglementes B. Dettes de Financement C. Provisions durables pour risques et charges. D. Immobilisations en non valeurs. E. Immobilisations Incorporelles F. Immobilisations Corporelles G. Immobilisations Financires et Titres de placement H. Stocks. I. Ventes Clients. J. Trsorerie. K. Achats Fournisseurs. L. Paie Personnel. M. Impts et taxes.
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IV- Le contrle des oprations fiscales


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1. Modalit de contrle de la rgularit fiscale


Contrle par questionnaire de laudit fiscal Capitaux propres:
Rf Impt D.E Contrles Lentreprise a-t-il procd au cours de lexercice une augmentation du capital? Si oui, lentreprise a-t-elle acquitt des droits denregistrement prvus? Oui Non

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IV- le contrle des oprations fiscales:


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1- Modalit de contrle de la rgularit fiscale: Contrle par questionnaire de laudit fiscal


Dettes de financement
Rf Impt

Contrles
Les intrts des emprunts contracts auprs des associs ont-ils t dduits en respectant les trois conditions suivantes: -Le capital est entirement libr. - la base de calcul des intrts nexcde pas le montant du capital social. -Le taux de rmunration de lemprunt ne dpasse pas celui fix par le ministre des finances.

Oui

Non

IS

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IV- le contrle des oprations fiscales


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1- Modalit de contrle de la rgularit fiscale: Contrle par questionnaire de laudit fiscal


Provisions pour risques et charges

Rf Impt IS

Contrles Les provisions inscrites au passif respectent-elles les conditions de dductibilit? Si non, Lentreprise a-t-elle procd la rintgration au rsultat fiscal des provisions qui ne respectent pas les conditions de dductibilit?

Oui

Non

IS

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IV- le contrle des oprations fiscales


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1- Modalit de contrle de la rgularit fiscale: Contrle par questionnaire de laudit fiscal


Immobilisations corporelles

Rf Impt

Contrles

Oui

Non

IS

Les dpenses dentretien et de rparation qui augmente la dure dutilisation probable des immobilisations ou leurs valeurs ont-elles t immobilises?
La TVA sur acquisition de vhicules de tourisme a-t-elle t exclue du droit dduction? La base de calcule des amortissements pour les vhicules de tourisme a-t-elle t plafonne 300.000 DH et le taux damortissement appliqu nest pas infrieur 20%?
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TVA IS

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IV- le contrle des oprations fiscales


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1- Modalit de contrle de la rgularit fiscale:


Contrle par questionnaire de laudit fiscal Stocks
Rf Impt IS Contrles Les emballages rcuprables ainsi que les pices de rechange relatives des biens immobiliss sont-ils inscrits en immobilisations et non en stocks? Oui Non

Ventes Clients
Rf Impt

Contrles Les factures mises par lentreprise comportentelles toutes les mentions obligatoires?

Oui

Non

TVA
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IV- le contrle des oprations fiscales


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1- Modalit de contrle de la rgularit fiscale:


Contrles complmentaires

Contrle de lexhaustivit des dclarations

Contrle de la cohrence des dclarations

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IV- le contrle des oprations fiscales


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1- Modalit de contrle de la rgularit fiscale:


Contrles complmentaires

Contrle de lexhaustivit des dclarations

Contrle de la forme des dclarations


Lentreprise a-t-il souscrit les dclarations obligatoires? Les dclarations sont-elles correctement servies? Conserve-t-elle les justificatifs des dpts de dclarations? Lentreprise dispose-t-elle des moyens ncessaires pour justifier le contenu des dclarations souscrites?

Contrle des dlais de dclaration


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IV- le contrle des oprations fiscales


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1- Modalit de contrle de la rgularit fiscale:


Contrles complmentaires Contrle de la cohrence des dclarations

Vrification du passage du rsultat comptable au rsultat fiscal.


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IV- le contrle des oprations fiscales


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1- Modalit de contrle de la rgularit fiscale:


Contrles complmentaires Contrle de la cohrence des dclarations
Elments Principe Application Charges rintgrer pour le calcul du rsultat fiscal.

Amendes, pnalits et Ne sont pas dductible majoration de retard Amortissement

Respecter les taux prvus par Rintgrer la diffrence entre ladministration fiscale lamortissement conomique et celui autoris fiscalement

Amortissement sur La dductibilit de la dotation Rintgrer la diffrence entre vhicules de tourisme damortissement affrente des la dotation comptable et le voitures de tourisme est limite montant autoris fiscalement. 60.000 DH par an et par vhicule.

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IV- le contrle des oprations fiscales


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1- Modalit de contrle de la rgularit fiscale:


Contrles complmentaires Contrle de la cohrence des dclarations

Elments Provisions

Principe Conditions de fonds: Les provisions sont dductibles si elles sont destines faire face soit une perte ou une dprciation d'un lment d'actif, soit une charge qui aurait t dductible si l'vnement s'tait ralis au cours de l'exercice. Condition de forme: Etre comptabilise

Application Toute provision ne rpondant pas lune des conditions prvues par la loi, doit tre rintgre.

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IV- le contrle des oprations fiscales


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1- Modalit de contrle de la rgularit fiscale:


Contrles complmentaires
Contrle de la cohrence des dclarations

Elments
Intrts des comptes courants dassocis

Principe
Doivent respecter les rgles suivantes: -Le capital est entirement libr. - la base de calcul des intrts nexcde pas le montant du capital social. -Le taux de rmunration de lemprunt ne dpasse pas celui fix par le ministre des finances.

Application
-Rintgration totale si le capital nest pas totalement libr. -Rintgration partielle: Si les intrts sont calculs sur une base suprieure au montant du capital social. Si le taux de rmunration dpasse celui fix par le ministre des finances.
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IV- le contrle des oprations fiscales


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1- Modalit de contrle de la rgularit fiscale:


Contrles complmentaires Contrle de la cohrence des dclarations

Elments Dons

Principe Dductible: -Sans limitation lorsquils sont octroys aux organismes dont la liste est fixe par le code des impts. -Dans la limite de 2 du CA lorsquils sont octroys au uvres sociales.

Application Rintgrer au rsultat fiscal les dons qui ne respectent pas les conditions de dductibilit.

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IV- le contrle des oprations fiscales


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1- Modalit de contrle de la rgularit fiscale:


Contrles complmentaires Contrle de la cohrence des dclarations

Elments Cadeaux publicitaires

Principe -Valeur unitaire nexcdant pas 100 DH. -Porter le nom ou le sigle de lentreprise ou la marque des produits quelle fabrique ou commercialise.

Application Rintgration, en totalit, de la valeur des cadeaux qui ne vrifiant pas les conditions de dductibilit.

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Le contrle defficacit
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Laptitude de lentreprise identifier toutes les options fiscales possibles

Aptitude de lentreprise choisir, compte tenu de sa situation propre et de ses objectifs, celle des options qui sont les plus intressantes sur le plan fiscal

connaitre avec prcision les diffrentes alternatives offertes lentreprise afin de pouvoir effectuer un choix judicieux

En effet lefficacit de la gestion fiscale dune entreprise ne peut sapprcier que par rapport ses objectifs

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Les critres dapprciation de lefficacit fiscale


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Les critres dapprciations sont nombreux :


Apprciation par rapport au cot fiscal des options

envisages Apprciation par rapport la fiabilit et au ralisme des lments retenus pour apprcier lavantage fiscal Apprciation par rapport la port du choix

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V- Synthse et Rapport.
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Le rapport daudit fiscal est un document dans lequel

seront consignes la synthse et les conclusions des travaux de lauditeur. Au niveau de laudit fiscal, les conclusions peuvent tre communiques au client sous deux formes distinctes : Le rapport daudit fiscal qui dresse le constat de la situation fiscale de lentreprise. Le rapport de recommandations qui devrait prconiser des actions en vue de gurir ou de prvenir les risques relevs.
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Conclusion
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La dmarche de laudit fiscal sinspire largement de

celle de laudit comptable et financier. La dmarche adopte par lauditeur doit assurer lefficacit et loptimisation du temps dintervention. Dont le but principal est de : Relever les irrgularits, omissions, inexactitudes et discordances entachant la valeur probante de la comptabilit. Chiffrer les redressements oprer. Apporter la preuve des incohrences releves de lanalyse gnrale des risques.
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Merci de votre attention


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