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RALIS PAR : BOUYA SARA EL HAMIDI SOUAD EL KSABI LANBAR SAMAI TARIQ ENCADR PAR : MR S. RADI
Master CCA
15/05/2013
Plan :
Introduction
I.
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Phase prliminaire Prise de connaissance gnrale Evaluation du systme du contrle interne inhrent aux questions fiscales Contrle des oprations fiscales Synthse et rapport
Conclusion
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Introduction
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Gestion fiscale :
Le cadre fiscal de lentreprise doit tre tabli de telle faon que cette dernire supporte le minimum dimpt .
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Dfinition 1 Qualifie laudit fiscal dune expression dopinion ou dapprciation dune conjoncture fiscale dune entreprise
Dfinition 2 Evolue vers une approche plus 6 concrtise o laudit fiscal se prsente comme un outil de gestion et daide la prise de dcision
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Laudit fiscal est un diagnostic de la situation fiscale dune entit permettant dapprcier le respect des rgles fiscales en vigueur et laptitude de cette entit mobiliser les ressources du droit fiscal dans le cadre de sa gestion pour y atteindre ses objectifs
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Importance relative:
auditeur doit sabstenir dauditer des entits dont la Direction ne fait pas valoir la transparence dans ses oprations commerciales ou dclarations fiscales. transparence:
non immixtion
Lauditeur ne doit pas simmiscer dans la gestion de lentit audit. Il ne doit non plus mettre en cause les dcisions prises par la Direction dans la mesure ou elles sont rglementaires. Toutefois, il doit orienter la Direction vers les choix de nature minimiser le risque fiscal ou pouvant faire bnficier lentreprise davantages fiscaux.
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penses suivantes:
L'audit fiscal tudie et analyse les dispositions desquelles rsultent des obligations lgales auxquelles l'entreprise doit s'y conformer sous peine de sanctions.
Il oriente les dcisions prises par l'entreprise vers des choix rationnels et cohrents fonds sur des avantages et/ou options fiscales qui sont de nature lui procurer un gain en termes d'impt
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distincts:
Un objectif de rgularit :contrle de rgularit
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Comptence indpendance
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1- Indpendance.
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jugement. Cette indpendance devrait sapprcier aussi bien sur le plan matriel que sur le plan moral.
Lauditeur ne soit pas dans une situation de dpendance qui risque de compromettre son objectivits. Lauditeur fait preuve dhonntet et dintgrit dans son comportement .
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2- Comptence.
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fiscal, du fait quil va conditionner le dveloppement de ce type de missions. En effet, le succs de laudit fiscal auprs des entreprises marocaines dpendra en premier lieu dun niveau minimum de qualit que seule la comptence des intervenants dans ce domaine pourrait garantir.
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2- Comptence
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beaucoup dacuit tant donn que lauditeur fiscal doit matriser non seulement la fiscalit, mais galement les techniques daudit. De mme, tant amen utiliser les techniques daudit qui sont essentiellement bases sur lanalyse des risques.
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3- Le secret professionnel.
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missions prendre connaissance dinformations confidentielles ou de risques importants dont la divulgation pourrait causer des prjudices lentreprise audite. Il dtient galement toutes les conclusions relatives la situation fiscale de lentreprise, conclusions qui, si elles arrivent tomber entre les mains de tierces personnes, pourraient tre utilises contre elle.
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essentiellement de la dmarche adopte par lAuditeur arriver son objectif, savoir, se prononcer sur la rgularit et ventuellement sur la performance fiscale de lentreprise. LAuditeur fiscal serait appel dans le cadre de sa mission examiner la fiscalit sous tous ses aspects. Cette fiscalit obit gnralement aux rgles de territorialit qui sont dfinies au niveau de chaque texte de loi. Les rgles de territorialit sont dans la majorit des cas accompagnes de limitations lorsque lentreprise entretient des relations daffaires avec ltranger.
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Evaluatio n du Prise de contrle connaiss interne inhrent ance Phase gnrale aux questions prlim fiscales inaire
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Synthse et rapport
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I- Phase prliminaire
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contrat daudit appel communment lettre de mission qui devrait rsumer: les conclusions de lauditeur 2. les modalits dintervention 3. le budget propos pour la ralisation de la mission.
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I- phase prliminaire
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lauditeur fiscal est amen entreprendre un diagnostic dont lobjectif serait de savoir: si la mission demande par le client est possible 2. Le dlai et le cot de la mission
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I- phase prliminaire
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Lettre de mission:
La lettre de mission permet de dfinir les obligations rciproques des parties afin de pouvoir sy rfrer en cas de litige.
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I- phase prliminaire
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I- Phase prliminaire
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Obligations de lentreprise :
Obligation gnrale de diligence. Obligation portant sur la remise et le contenu du rapport dAudit. Obligation de confidentialit.
Obligation de faciliter le travail de lAuditeur ou de sassurer que lentit audite facilitera le travail de lAuditeur au cas o le client nest que prescripteur de la mission. Obligation de rmunrer lAuditeur.
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Les implantations gographiques qui peuvent avoir des incidences fiscales au niveau de lapplication des conventions internationales La rpartition du capital social et lventuelle appartenance de la socit un groupe Ltude des effectifs Le pass fiscal de lentreprise La situation financire de lentreprise Le profit des dirigeants
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Lauditeur sintressera lensemble des scurits mises en place par lentreprise pour traiter les oprations fiscales.
Lauditeur sintressera lvaluation de leffort et des moyens consacrs par le service fiscal sa gestion.
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fiscale:
Examen des procdures crites Entretiens avec le personnel Observation physique Utilisation des dossiers des auditeurs comptables et des auditeurs internes
Sassurer que la description du systme de contrle interne spcifique aux questions fiscales correspond la ralit.
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2-Mise en uvre de ltude du systme de contrle interne inhrent la fonction fiscale: Evaluation du systme de contrle interne:
Questionnaire de contrle interne
Contrles
Existe-t-il au sein de lentreprise un service fiscale? Si oui, quelle est son organisation et quel est le profil des responsables de ce service? Si non, quelle sont les personnes qui prennent en charge les problmes fiscaux de lentreprise et quel est leur niveau de qualification?
Observations
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2-Mise en uvre de ltude du systme de contrle interne inhrent la fonction fiscale: Evaluation du systme de contrle interne:
Questionnaire de contrle interne
Contrles
Existe-t-il au sein de lentreprise des procdures permettant de sassurer que les obligations comptables dictes par ladministration fiscale sont respectes? Les comptes impts et taxes sont-ils rgulirement analyss et rapprochs avec les dclarations fiscales ? Existe-t-il des procdures permettant de sassurer que toutes les dclarations fiscales sont correctement servies, dposes dans les dlais, et le cas chant limpt correspondant rgl?
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Observations
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2-Mise en uvre de ltude du systme de contrle interne inhrent la fonction fiscale: Evaluation du systme de contrle interne:
Questionnaire de contrle interne Contrles Lentreprise a-t-elle pay au cours de lexercice des amendes, pnalits et majorations de retard? Si oui, quels sont les impts concerns? Quelles sont les infractions sanctionnes?
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Observations
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Contrles complmentaires
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1- Modalit de contrle de la rgularit fiscale: Contrle par questionnaire de laudit fiscal Il permet dexaminer lapplication des rgles fiscales. Il comporte des questions fermes une rponse ngative devrait alerter lauditeur de lexistence dune irrgularit fiscale.
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1.
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Contrles
Les intrts des emprunts contracts auprs des associs ont-ils t dduits en respectant les trois conditions suivantes: -Le capital est entirement libr. - la base de calcul des intrts nexcde pas le montant du capital social. -Le taux de rmunration de lemprunt ne dpasse pas celui fix par le ministre des finances.
Oui
Non
IS
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Rf Impt IS
Contrles Les provisions inscrites au passif respectent-elles les conditions de dductibilit? Si non, Lentreprise a-t-elle procd la rintgration au rsultat fiscal des provisions qui ne respectent pas les conditions de dductibilit?
Oui
Non
IS
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Rf Impt
Contrles
Oui
Non
IS
Les dpenses dentretien et de rparation qui augmente la dure dutilisation probable des immobilisations ou leurs valeurs ont-elles t immobilises?
La TVA sur acquisition de vhicules de tourisme a-t-elle t exclue du droit dduction? La base de calcule des amortissements pour les vhicules de tourisme a-t-elle t plafonne 300.000 DH et le taux damortissement appliqu nest pas infrieur 20%?
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TVA IS
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Ventes Clients
Rf Impt
Contrles Les factures mises par lentreprise comportentelles toutes les mentions obligatoires?
Oui
Non
TVA
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Respecter les taux prvus par Rintgrer la diffrence entre ladministration fiscale lamortissement conomique et celui autoris fiscalement
Amortissement sur La dductibilit de la dotation Rintgrer la diffrence entre vhicules de tourisme damortissement affrente des la dotation comptable et le voitures de tourisme est limite montant autoris fiscalement. 60.000 DH par an et par vhicule.
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Elments Provisions
Principe Conditions de fonds: Les provisions sont dductibles si elles sont destines faire face soit une perte ou une dprciation d'un lment d'actif, soit une charge qui aurait t dductible si l'vnement s'tait ralis au cours de l'exercice. Condition de forme: Etre comptabilise
Application Toute provision ne rpondant pas lune des conditions prvues par la loi, doit tre rintgre.
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Elments
Intrts des comptes courants dassocis
Principe
Doivent respecter les rgles suivantes: -Le capital est entirement libr. - la base de calcul des intrts nexcde pas le montant du capital social. -Le taux de rmunration de lemprunt ne dpasse pas celui fix par le ministre des finances.
Application
-Rintgration totale si le capital nest pas totalement libr. -Rintgration partielle: Si les intrts sont calculs sur une base suprieure au montant du capital social. Si le taux de rmunration dpasse celui fix par le ministre des finances.
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Elments Dons
Principe Dductible: -Sans limitation lorsquils sont octroys aux organismes dont la liste est fixe par le code des impts. -Dans la limite de 2 du CA lorsquils sont octroys au uvres sociales.
Application Rintgrer au rsultat fiscal les dons qui ne respectent pas les conditions de dductibilit.
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Principe -Valeur unitaire nexcdant pas 100 DH. -Porter le nom ou le sigle de lentreprise ou la marque des produits quelle fabrique ou commercialise.
Application Rintgration, en totalit, de la valeur des cadeaux qui ne vrifiant pas les conditions de dductibilit.
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Le contrle defficacit
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Aptitude de lentreprise choisir, compte tenu de sa situation propre et de ses objectifs, celle des options qui sont les plus intressantes sur le plan fiscal
connaitre avec prcision les diffrentes alternatives offertes lentreprise afin de pouvoir effectuer un choix judicieux
En effet lefficacit de la gestion fiscale dune entreprise ne peut sapprcier que par rapport ses objectifs
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envisages Apprciation par rapport la fiabilit et au ralisme des lments retenus pour apprcier lavantage fiscal Apprciation par rapport la port du choix
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V- Synthse et Rapport.
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seront consignes la synthse et les conclusions des travaux de lauditeur. Au niveau de laudit fiscal, les conclusions peuvent tre communiques au client sous deux formes distinctes : Le rapport daudit fiscal qui dresse le constat de la situation fiscale de lentreprise. Le rapport de recommandations qui devrait prconiser des actions en vue de gurir ou de prvenir les risques relevs.
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Conclusion
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celle de laudit comptable et financier. La dmarche adopte par lauditeur doit assurer lefficacit et loptimisation du temps dintervention. Dont le but principal est de : Relever les irrgularits, omissions, inexactitudes et discordances entachant la valeur probante de la comptabilit. Chiffrer les redressements oprer. Apporter la preuve des incohrences releves de lanalyse gnrale des risques.
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