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Dfinition : Valeur Ajoute Il convient cependant de distinguer cette valeur ajoute fiscale de la valeur ajoute conomique La valeur ajoute conomique: cest lexcdent des biens et services que lentreprise a produit sur ceux quelle a consomm pendant une priode donne. la valeur ajoute fiscale: cest la diffrence entre les ventes taxables la TVA et les achats dductibles ayant support la TVA.
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TVA dcaisser
A
B C
0
1 000 2 000
0
1 200 24 000
0
200 400
1 000
2 000 3 500
1 200
2 400 4 200
200
400 700
200- 0 = 200
400- 200 = 200 700- 400 = 300
Le consommateur final paie 4 200 dh dont 700 dh de TVA (200 dh sur A et 200 dh sur B et 300 DH sur C) .
Sur les valeurs Ajoutes cres par A,B et C, ltat collecte un impt appel Taxe sur la Valeur Ajoute (TVA) de 700 dh: Portail des Etudiants Fsjes
20%
14% 10%
7%
C- Enregistrement comptable de la TVA Les principaux comptes utiliss pour enregistrer les oprations relatives la T.V.A sont les suivants : 34551 : Etat, T.V.A rcuprable sur immobilisations 34552 : Etat, T.V.A rcuprable sur charges 3456 : Etat, crdit de T.V.A 4455 : Etat, T.V.A facture
a- tat TVA rcuprable sur immobilisations Exemple : Achat dun camion pour 75 000dh HT payable 50% au comptant par chque certifi le reste crdit sur 8 mois, TVA au taux normal.
75 000,0 15 000,00
5141 4481
Exemple : Le 11/01/2006, achat de marchandise pour 25 000dh HT payable crdit avec remise de 3% de chez la socit TAJHIZAT AMAIZ Taux de TVA 20%
Brut (HT) Remise 3% 25 000 -750
4411
11/01/2006 Achats de marchandises Etat, TVA rcuprable sur charges Portail des Etudiants Fsjes Fournisseurs
29 100,00
c- Etat-TVA facture
Exemple : 15/04/2006, ventes de produits au client Anass pour 125 000dhs avec les rductions suivantes : remises 3% et 1% escompte pour rglement au comptant de 0.5% TVA au taux normal :
Brut Remise 3% 125 000,00 -3 750,00
Net commercial 1 Remise 1% Net Commercial 2 Escompte0,5% Net financier Tva20% Net TTC
121 250,00 -1 212,50 120 037,50 -6 001,88 114 035,63 22 807,13 Portail des Etudiants Fsjes 136 842,75
3421 6386
7111 4455
La TVA sapplique aux oprations de nature industrielle, commerciales, artisanale ou relevant de lexercice dune profession librale, effectues au Maroc, titre principal ou occasionnel, ainsi quaux oprations dimportation.
b- Oprations imposables par option : Peuvent tre opter pour lassujettissement la TVA, les personnes (physiques ou morales) suivantes : Les commerants qui exportent directement des produits pour leur C.A lexportation. Les petits fabricants et les petits prestataires dont le C.A est infrieur ou gal 180.000DH
Les commerants dtaillants qui commercialise des produits autres que les produits de premire ncessit exonre en vertu de larticle 7
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3 - Exonrations
Certaines oprations bien que faisant partie du champ dapplication de la T.V.A ou effectues par des personnes lgalement imposables sont exonres de cette taxe. Ces exonrations sont justifies principalement par des considrations dautre social conomique. ou culturel. La loi distingue deux catgories dexonration : -Les exonrations sans droit dduction.
Portail des Etudiants Fsjes - Les exonrations avec droit dduction.
a : Les exonrations sans droit dduction. Il sagit essentiellement : Les ventes autres qu consommer sur place. des produits alimentaires de premire ncessit (lait), Journaux, livres et publication films cinmatographique Les produits de la pche non transforms. Les ventes et prestations ralises par les petits fabricants et petits prestataires qui ralisent un C.A. infrieur ou gal 180.000 dh. Les oprations dexploitation de hammam de douches publiques et de Fours traditionnels
Les oprations ralises par les socits ou compagnies dassurances et qui relvent de la taxe sur les contrats dassurance. Les prestations de services fournies par les coopratives agricoles et leurs unions ainsi, que celles fournies par les associations S.B.L. (sans but lucratif)reconnues dutilit publique b : les exonrations avec droit dduction Il sagit essentiellement : * Les produits exports. * Les marchandises ou objets placs sous le rgime suspensif en douane. * Les produits et matriels destins usage agricole. * Les oprations de ventes, de rparation et de transformation Portail des Etudiants Fsjes portant sur les btiments de mer.
* Les biens susceptibles dtre inscrits dans un compte dimmobilisation et douvrir droit dduction. Cette exonration est accorde la demande des assujettis et se substitue la dduction.
* Les biens dquipement, outillages ou matriels vendus aux entreprises bnficiant du code des investissements.
4- Les rgles dassiette Ce sont les rgles qui servent la dtermination de limpt. Fait gnrateur. Le fait gnrateur dun impt est lvnement qui le rend exigible envers le trsor A LINTERIEUR -Le rgime du droit commun (rgime de lencaissement) : Le fait gnrateur de la T.V.A est constitue par lencaissement total ou partiel du prix de marchandises de travaux ou des services - Rgime de loption (Rgime de dbit) : pour des raisons de commodit : la loi donne la possibilit aux redevables dopter pour les rgimes de dbit. Dans ce cas. Le fait gnrateur devient celui de dbit qui concide avec la facturation autrement dite, le fait des ce Etudiants Fsjes gnrateur est constitu Portail dans cas par lenregistrement de la somme en comptabilit.
A LIMPORTATION
A limportation, le fait gnrateur de la T.V.A est constitue par le ddouanement des marchandises
4 les dductions
Principe Limposition la T.V.A repose sur le mcanisme des paiements fractionns Ainsi la T.V.A. ayant grev les lments du prix de revient dun produit ou dun service est dductible de la T.V.A collecte la vente. Le contribuable nest tenu de verser au trsor que la diffrence (si cette dernire est positive) cest cette imputation taxe de taxe qui est appele dduction. Lorsque la masse de la T.V.A dductible est suprieure au montant de la taxe affrente aux oprations imposables (T.V.A collecte) la dduction ne peut oprer qu concurrence de cette Portail des Etudiants Fsjes dernire
Le reliquat ne peut tre restitu directement (sauf pour certain cas). et il constitue pour lassujetti un crdit rcuprer ultrieurement au fur et mesure des possibilits dimputation ouvertes par la ralisation doprations taxables bnficiaire du droit a dduction Parmi ces personnes (physiques ou morales) on trouve : - Les personnes qui sont obligatoirement assujettis la T.V.A. et effectuent des oprations imposables. - Les personnes qui ont opt pour lassujettissement a la T.V.A
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-dductions autorises La totalit de la TVA ayant grev la totalit des dpenses engages par lassujetti pour lexploitation de son entreprise ou lexercice de sa profession est dductible. Ce droit est tendu tous les lments constitutifs du prix de revient dun produit dun travail ou dun service. Les dpenses engages pour les besoins dexploitation peuvent tre : . Les immobilisations . Les divers frais de gestion et dexploitation ayant support la TVA, ce qui exclut les salaires et certaines dpenses situes hors champ dapplication de la TVA
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- les biens non utilises pour les besoins dexploitation - les immeubles non lies lexploitation - les vhicules de transport de personnes ( lexclusion de ceux utilise pour le transport collectif du personnel) - les produits ptroliers non utiliss comme combustibles et matires premires - les services et rparations lieus aux biens exclus du droit a dduction
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5 - rgime de taxation et obligations des contribuables. la dclaration de TVA TVA est dtermine et dclare par lentreprise elle mme, sous sa responsabilit il existe deux rgimes de dclaration de TVA : * La dclaration mensuelle lorsque le C.A taxable de lanne prcdente est suprieur ou gal a 1000.000 DH * La dclaration est trimestrielle lorsque le C.A taxable de lanne coule est infrieur 1000.000DH Toutefois les personnes soumises ce dernier rgime peuvent opter pour le rgime de la dclaration mensuelle. La dclaration et ventuellement le paiement de la TVA doivent se faire dans un dlai de 30 jours qui suit celui de la priode considre.
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6- Calcul de la TVA exigible a- Rgime Dbit : TVA Due au titre du mois (M) = TVA Facture au cours du mois (M) {(TVA rcuprables/immobilisations rellement rgls du mois M et antrieurs + TVA rcuprable su charges rellement rgls du mois M-1 et antrieurs} Crdit de TVA du (M-1)
OU
TVA Due au titre du trimestre (T) = TVA Facture au cours du trimestre (T) {(TVA rcuprables/immobilisation rgls du (T) et antrieurs + TVA rcuprable su charges du mois (M-1 et antrieurs, M et antrieurs, M+1 et antrieurs)} Crdits de TVA Portail des Etudiants Fsjes du (T-1)
b- Rgime Encaissement : TVA Due au titre du mois (M) = TVA Facture et rellement encaisse du mois (M) et antrieurs {(TVA rcuprables/immobilisations rellement rgls du mois M et antrieurs + TVA rcuprable su charges rellement rgls du mois M-1 et antrieurs} Crdit de TVA du (M-1)
OU
TVA Due au titre du trimestre (T) = (TVA Facture sur ventes du trimestre (T) rellement encaisse + TVa Facture sur ventes des mois antrieurs rellement encaisses) {(TVA rcuprables/immobilisation rgls du (T) et antrieurs + TVA rcuprable su charges du mois (M-1 et antrieurs, M et antrieurs, M+1 et antrieurs)} Etudiants Crdits Portail des Fsjesde TVA du (T-1)
Application : cas dune entreprise impos sous le rgime de la dclaration mensuelle : Une entreprise place sous le rgime de la dclaration mensuelle, vend des produits soumis au taux de 7%. Elle a ralis pendant le 2me trimestre 2004, les ventes mensuelles (H.T) suivantes :
Pour raliser ces ventes, elle a effectu les achats suivants de marchandises (H.T) : MARS 500.000 DH AVRIL 3.000.000 DH MAI 1.700.000 DH JUIN 1.400.000 DH T.V.A rcuprable sur immobilisations : AVRIL 5000 DH MAI 10 000 DH Portail des Etudiants Fsjes JUIN 4000 DH
-Les dclarations de chiffre daffaires pour la liquidation de la T.V.A seffectueront comme suit :
- Dclaration du mois davril dposer en Mai : T.V.A facture : 1.000.000 *7% TVA rcuprable/immobilisations dAvril =70.000 DH -5000 DH
TVA rcuprable/charges de Mars : 500.000 * 7% T.V.A exigible Report de Crdit de TVA T.V.A verser ou Crdit de TVA reporter
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30.000 DH