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Estrutura Conceitual Bsica da Contabilidade; Estrutura Conceitual Bsica da Contabilidade (Deliberao CVM n 539 14/03/2008; Patrimnio; Ativo, Passivo e Situao Lquida Patrimonial ou Pat Lquido; Conceitos de Capital; CONTA: conceito, dbito, crdito, saldo; Escriturao e Sistema Partidas Dobradas;

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Estrutura Conceitual Bsica da Contabilidade

Objeto de estudo: o patrimnio das entidades. Objetivo: Cincia que estuda e pratica as funes de orientao, de controle e de registro dos atos e fatos de uma administrao. Permite aos usurios a avaliao da situao econmica e financeira da entidade, num sentido esttico.

Marco histrico: em 1494 foi impresso o primeiro livro contbil de autoria do Frei Luca Paciolo/Pacioli. Incio da Escola Contbil Italiana com a TEORIA DAS PARTIDAS DOBRADAS, em substituio s partidas simples. Cada registro explicava a causa e o efeito das operaes: DBITO e CRDITO.
Reconhecimento no Brasil: 1924 (1 Congresso Brasileiro de Contadores)

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Estrutura Conceitual Bsica da Contabilidade

Principais usurios: acionistas, bancos, gestores, funcionrios, fornecedores, clientes, governo e etc.
Para alcanar seus objetivos a Contabilidade faz-se necessrio: I- evidenciao (conhecimento detalhado de todas as informaes) II prevalncia da essncia sobre a forma (analise circunstanciada do fato)

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NOVA Estrutura Conceitual Bsica da Contabilidade (Deliberao CVM n 539 14/03/2008

A Deliberao CVM n 539 14/03/08 acolhe o pronunciamento expedido pelo Comit de Pronunciamentos Contbeis CPC que adota, no Brasil, o tratado dado pelo IASB (International Accounting Standards Board) Traz normas de evidenciao que buscam melhorar a qualidade da informao contbil no Brasil, adequando as normas internacionais.

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Patrimnio
Conjunto de BENS + DIREITOS + OBRIGAES Ateno!! O patrimnio da entidade DEVE ser separado do patrimnio dos scios, mesmo aqueles empresrios que encontram-se sob a condio prevista no Novo Cdigo Civil Brasileiro Lei n 10.406/02 art 966. Conjunto de BENS + DIREITOS + OBRIGAES Bens: coisas materiais (estoque, veculos, mveis, etc) ou imateriais (marcas, patentes, software) capazes de produzir benefcios. Direitos: representam recursos da empresa em posse de terceiros (duplicatas e receber, aplicaes financeiras, adiantamento a empregados, adiantamento a fornecedores, etc). Obrigaes: compromissos assumidos pela empresa com terceiros (salrios a pagar, fornecedores, emprstimos, financiamentos, impostos a pagar) e com os scios ( Capital + retorno).
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Ativo, Passivo e Situao Lquida Patrimonial ou Pat Lquido

ATIVO
BENS + DIREITOS

PASSIVO
OBRIGAES TERCEIROS

PATRIMNIO LQUIDO OBRIGAES SCIOS (CAPITAL + RETORNO)

APLICAO RERCUSOS ORIGEM

EQUAO PATRIMONIAL ATIVO= PASSIVO + PATRIMNIO LQUIDO

(VER EVOLUO PATRIMONIAL CIA MOEMA P. 6)

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Ativo, Passivo e Situao Lquida Patrimonial ou Pat Lquido

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Ativo, Passivo e Situao Lquida Patrimonial ou Pat Lquido

Representao Grfica dos Estados Patrimoniais p. 7

Situao Lquida POSITIVA ativa= ATIVO > PASSIVO (passivo igual zero) *Revela inexistncia de dvidas
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Ativo, Passivo e Situao Lquida Patrimonial ou Pat Lquido

Representao Grfica dos Estados Patrimoniais p. 7

Situao Lquida POSITIVA favorvel= ATIVO > PASSIVO (passivo maior zero) *Revela existncia de riqueza prpria.
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Ativo, Passivo e Situao Lquida Patrimonial ou Pat Lquido

Representao Grfica dos Estados Patrimoniais p. 7

Situao NULA ou compensatria = ATIVO = PASSIVO (PL igual a zero) *Revela inexistncia de riqueza prpria.
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Ativo, Passivo e Situao Lquida Patrimonial ou Pat Lquido

Representao Grfica dos Estados Patrimoniais p. 7

Situao PASSIVA desfavorvel = ATIVO < PASSIVO (PL maior que zero) *Revela existncia de passivo a descoberto.
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Ativo, Passivo e Situao Lquida Patrimonial ou Pat Lquido

Representao Grfica dos Estados Patrimoniais p. 7

Situao PS-FALNCIA = PASSIVO = PL (ATIVO igual a zero) *Revela inexistncia de ativo. Resta apenas dvidas.
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Conceitos de Capital
*Capital Social: a conta genrica que traz como espcies o Capital Subscrito (compromisso assumido pelos scios) e o Capital a Realizar (parcela do capital subscrito ainda no entregue pelos scios).
*Capital Realizado: Cap Subscrito (-) Cap a Realizar *Capital Prprio: equivale ao Patrimnio Lquido *Capital de Terceiros: o mesmo que o passivo (obrigaes com terceiros). *Capital Total ( disposio): Cap Prprio + Cap de Terceiros

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CONTA: conceito, dbito, crdito e saldo

Conta: nome/ttulo tcnico utilizada para consolidar as operaes. *Contas Patrimoniais: ativo, passivo e PL *Contas de Resultado: custos, despesas e receitas Representao grfica: T

Apurao do saldo final da conta: total de dbitos (-) total de crditos Dbitos > Crditos = saldo devedor Dbitos < Crditos = saldo credor
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CONTA: conceito, dbito, crdito e saldo

PLANO DE CONTAS: corresponde a estrutura organizada das contas atingindo o maior grau de detalhamento possvel. Este elaborado conforme as caractersticas da entidade (comrcio, indstria e prestadora de servio)

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Escriturao

O QU A CONTABILIDADE DEVER REGISTRAR ?

PAGAR COMPRAR RECEBER

OPERAES CONTBEIS
EMPRESTAR VENDER
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TOMAR EMPRESTADO

Escriturao

POR QU REGISTRAR ?

DUPLA FINALIDADE: CONTROLAR E ORIENTAR

CONTROLAR O QU ? A quantidade monetria do dinheiro em caixa e das mercadorias em estoque; o total dos haveres, dvidas e seus prazos etc. ORIENTAR A QUEM ? Aos administradores, acionistas, fornecedores, bancos, fisco etc.
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Escriturao

COMO REGISTRAR ?
Atravs das TCNICAS CONTBEIS, que so:

ESCRITURAO: registro dos documentos em ordem cronolgica. DEMONSTRAES CONTBEIS: elaborao dos relatrios.

ANLISE DE BALANOS: decomposio analtica dos dados

constantes no Balano e na DRE, para sua interpretao.

AUDITORIA: emisso de parecer comprovando a exatido contbil.

ATENO!! Ver redao nova do art 177 da Lei 6404/76 p. 10
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Escriturao
A escriturao contbil deve acontecer individualmente por CONTA CONTBIL (Razonetes T) e em ORDEM CRONOLGICA (Dirio). A escriturao contbil utilizada universalmente, foi difundida em 1494 por Luca Pacioli, tendo como axioma contbil: *NO H DBITO(S) SEM CRDITO(S), logo, o valor total de dbitos ser sempre igual ao valor de crditos.
DIRIO: 15/01/09 Dbito:Banco cta Mov 400.000,00 Crdito:Emprstimo Bancrio 400.000,00 Histrico: Aquisio de emprstimo bancrio no montante de 400.000,00 em 12 parcelas.

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Escriturao
BALANCETE DE VERIFICAO ( NBC T2 1990): tcnica utilizada para verificar se os lanamentos contbeis num determinado perodo foram realizados de acordo com o mtodo das partidas dobradas. O Balancete de Verificao tem como base o mtodo das partidas dobradas: no haver dbito (s) sem crdito (s) correspondente.

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Escriturao
BALANO PATRIMONIAL: uma das demonstraes contbeis mais utilizadas, pois, esta tem como finalidade evidenciar a situao esttica do patrimnio da entidade.

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Livros de Escriturao
Os registros contbeis so armazenados em livros de escriturao contbil os quais possuem a finalidade de registrar e armazenar informaes econmicos-financeiras e como tambm, apurar tributos.
LIVROS FISCAIS: apurao de tributos ( IPI, ISS, ICMS, outros) LIVROS CONTBEIS: registro contbil *DIRIO: registro contbil na ordem cronolgica, sendo obrigatrio para todas as empresas. *RAZO: registro contbil de forma sistemtica por conta contbil. Este obrigatrio apenas s empresas tributadas pelo Lucro Real. *ESPECIAIS: registro contbil de forma complexa e particular. (registro de ata de assemblias, registro de aes, e outros) *ACESSRIOS: controles internos dos registros contbeis. (contas a receber, contas a pagar, registro de funcionrios, e outros)
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Atos Administrativos, fatos administrativos e fatos contbeis

ATO ADMINISTRATIVO: no modificao do patrimnio da empresas. (agendar reunies, consulta de preos, e outros)
FATO ADMINISTRATIVO tambm chamados de FATOS CONTBEIS, este provocam modificaes ao patrimnio. (contratao de funcionrio, compra de mercadorias, e outros)

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Regime de Caixa e Regime de Competncia;

REGIME DE CAIXA: reconhece o fato contbil apenas no momento do recebimento ou pagamento; REGIME DE COMPETNCIA: reconhece o fato independentemente do recebimento ou pagamento; contbil

LANAMENTOS Compra de Mercadorias

Compra de Mercadorias a vista D - Estoque/materiais de escritrio C - Caixa Compra de Mercadorias a prazo D - Estoque/materiais de escritrio C - Fornecedores/Duplicatas a pagar Compra de Mercadorias a vista e a prazo D - Estoque/materiais de escritrio C - Caixa C Fornecedores/Duplicatas a pagar

LANAMENTOS

Venda de Mercadorias
Venda de Mercadorias a vista D Caixa C - Receita Venda de Mercadorias a prazo D Clientes/Duplicatas a pagar C Receita Venda de Mercadorias a vista e a prazo D - Clientes/Duplicatas a pagar D - Caixa C Estoque

LANAMENTOS CMV
Custo da Mercadoria Vendia D - CMV C - Estoque Obs. O CMV dever ser lanado logo aps a venda de mercadoria, estando esse lanamento no enunciado ou no. A data desse lanamento ser igual a data da venda. Consumo de Energia Eltrica/gua/Material de escritrio D - Despesa com energia eltrica C - Energia eltrica a pagar Aluguel D - Despesa com aluguel C - Aluguem (ms) a pagar

Exerccios

Acerca dos registros contbeis de empresas comerciais, de seus livros fiscais, da avaliao de ativos, da influncia do ICMS e das demonstraes contbeis, julgue os itens seguintes. 1. O valor realizvel lquido e o custo de reposio so critrios de avaliao de ativos que buscam apresentar o valor econmico destes, uma vez que esto fundamentados no valor de mercado. 2. As contas registradas no patrimnio lquido incluem a proviso para contingncias. Essa conta representa o reconhecimento de provvel perda futura. 3. As demonstraes contbeis obrigatrias incluem o balano de lucros ou prejuzos acumulados, que representa a variao do lucro/prejuzo acumulado, ao considerar o resultado do exerccio. 4. Os livros obrigatrios de uma empresa comercial incluem o balano patrimonial, que registra as contas de ativo, passivo e patrimnio lquido.

5. Ao se registrar a contribuio social do perodo, com pagamento futuro, h um acrscimo no ativo e um decrscimo no resultado do exerccio, considerando-se o regime de competncia. 6. Ao se considerar o registro do imposto de renda pessoa jurdica segundo o regime de competncia, o imposto de renda recolhido alm do valor devido ser configurado como crdito tributrio.

Julgue os itens subseqentes, considerando o balano da Companhia das Armaes S.A., indstria produtora de grades metlicas, apresentado acima. 7. No balano da companhia, os elevados valores das contas despesas do perodo seguinte e diferido (adiado) esto dando sinais de que ativos foram avaliados segundo critrios de qualidade duvidosa. 8. Sabendo que todas tributadas pelo ICMS e matrias-primas, os correspondentes devem produtos. as sadas de vendas dessa companhia so pelo IPI, ento, nas entradas por compra de impostos includos nas notas fiscais ser computados na apurao do custo dos

9. No custeio dos produtos fabricados, para fins da contabilidade societria, essa companhia considera apenas os custos variveis - mode-obra, matria-prima e custos indiretos de fabricao variveis -, em respeito aos princpios fundamentais de contabilidade.

10. Considerando que essa companhia tenha um passivo real com fornecedores de R$ 400 mil na data do balano apresentado acima, portanto, com um valor no-registrado de R$ 240 mil, conclui-se que, no balano, h ativo(s) subavaliado(s) e(ou) patrimnio lquido superavaliado.

Julgue os itens a seguir, relativos contabilidade geral. 11. Em uma demonstrao de resultado, uma empresa pode apresentar tributos pagos ou devidos nas contas de deduo das receitas brutas, das despesas gerais e administrativas, de outras despesas operacionais e, antes do lucro lquido, o imposto de renda e a contribuio social sobre o lucro.

12. Uma companhia aberta que tenha adicionado ao seu ativo imobilizado R$ 1 milho, em funo de reavaliao, e tenha depreciado desse valor a importncia de R$ 300 mil at a data do mais recente balano patrimonial encerrado, dever transferir da reserva de reavaliao os mesmos R$ 300 mil para a conta de lucros ou prejuzos acumulados, na escriturao societria, caso no tenha adotado a reverso da reavaliao dos seus livros. 13. Com cinco anos de utilizao, um bem do ativo imobilizado que esteja sendo depreciado em dez anos, pelo mtodo linear, ter sido depreciado em 45% do seu valor total, se, no clculo da taxa, foi previsto um valor residual lquido de 10% do valor do bem. 14. O livro dirio no obrigatrio para atividades de servios, enquanto o livro razo obrigatrio para companhias abertas. 15. Sempre que os custos de produo apresentarem valor inferior aos preos de mercado, os estoques de produtos acabados sero avaliados a preos de mercado.

A contabilidade, desde seu aparecimento como conjunto ordenado de conhecimentos, com objeto e finalidades definidos, tem sido considerada como arte, como tcnica ou como cincia, de acordo com a orientao seguida pelos doutrinadores ao enquadr-la no elenco das espcies do saber humano. Tendo o texto acima por referncia inicial e considerando o assunto por ele abordado, julgue os itens a seguir. 16. Considerando que o campo de abrangncia de uma cincia delimitado pelo seu objeto, conclui-se que somente o atributo quantitativo do patrimnio delimita a contabilidade. 17. Se a Cincia Contbil fosse considerada como um vasto terreno, os limites seriam os princpios contbeis, de um lado, e os padres contbeis, de outro; entre eles ficaria o terreno especfico das normas contbeis.

18. Cinco so os princpios fundamentais de contabilidade: registro pelo valor original, competncia, atualizao monetria, prudncia e oportunidade. Entidade e continuidade so considerados postulados contbeis.

19 .A equao fundamental do patrimnio pode ser reescrita da seguinte forma: bens de uso + capital prprio = crditos de terceiros ! Direitos perante terceiros + dvidas.

20. A contabilidade atinge seu objetivo de fornecer informaes sobre a composio e as variaes do patrimnio para a tomada de decises por meio das tcnicas contbeis de escriturao contbil, demonstraes contbeis, auditoria contbil e anlise de balanos.

Um contabilista, ao elaborar o plano de contas de uma determinada empresa, incluiu no grupo estoque as seguintes contas: produtos acabados; mercadorias para revenda; produtos em elaborao; matriasprimas; materiais de acondicionamento e embalagens; manuteno e suprimentos gerais; importaes em andamento; almoxarifado; adiantamentos a fornecedores; proviso para reduo ao valor de mercado; proviso para perdas em estoques. A partir dessa situao hipottica, julgue os seguintes itens. 21. A proviso para reduo ao valor de mercado, independentemente do grupamento patrimonial, est em conformidade com o princpio contbil da prudncia. 22. As contas adiantamentos a fornecedores, proviso para reduo ao valor de mercado e proviso para perdas em estoques so contas patrimoniais credoras.

23. Considerando que existam impostos recuperveis nas compras das matrias-primas, o contabilista deixou de incluir a conta impostos a recuperar no plano de contas. 24. Na situao apresentada, considerando que o desenvolvimento do plano de contas deve prever os diversos relatrios a serem produzidos , relatrios gerenciais e relatrios padronizados para uso externo , a proposta mais adequada para empresas comerciais ou industriais. Em cada um dos itens seguintes, apresentada uma situao hipottica, seguida de uma assertiva a ser julgada. 25. A empresa Aurora Boreal vende a prazo. Como forma de incentivar os recebimentos, concede descontos para os pagamentos realizados antes da data do vencimento. Nessa situao, a Contabilidade considera erro classificar tais descontos como dedues das vendas.

26. Maria, tcnica em contabilidade, recebe diariamente as notas das operaes de venda para providenciar os registros contbeis pertinentes. Nessa situao, sabendo que a empresa adota o sistema de inventrio peridico para o estoque, Maria aguardar a competncia mensal para contabilizar a receita de vendas, ou seja, far o registro das vendas aps o levantamento fsico do estoque. 27. empresa Sol Poente compra a crdito de fornecedores estrangeiros regularmente. Quando os prazos so inferiores a 180 dias no h incidncia de juros. Nessa situao, para atualizar um crdito de fornecedor estrangeiro, o contabilista verifica apenas a variao da moeda estrangeira entre a data da compra e a data do ajuste, sendo o valor resultante debitado ou creditado na conta variao cambial do grupo de resultado, conforme a variao encontrada.

28. No final de 2003, um contador passou para Antnio, para que ele providenciasse a partida dobrada adequada, as seguintes informaes referentes aos lanamentos anuais de ajuste da depreciao do imobilizado: mquina operatriz modelo delta, adquirida em 1./10/1993 por R$ 48.000,00, depreciao, em dez anos, pelo mtodo de linha reta cotas constantes, sem valor residual. Nessa situao, seria correto Antnio preparar um lanamento a dbito de depreciao e a crdito de depreciao acumulada, no valor de R$ 4.800,00.
29. Um emprstimo obtido pela empresa guas Cristalinas, no valor de R$ 350.000,00, em 1./3/2003, dever ser liquidado em 31/12/2005. O tomador do emprstimo pagar juros simples totais de R$ 35.000,00 no momento da liquidao da dvida. Nessa situao, no final de 2003, em conseqncia dessa operao, o ativo da empresa foi aumentado em R$ 350.000,00 e o passivo exigvel em R$ 385.000,00.

30. O gerente financeiro da empresa Lua Azul contratou, com o banco Terra Firme, um seguro para cobertura contra riscos no imvel da empresa e aproveitou para renovar seu seguro residencial. Os dois contratos, cujos prmios so de R$ 3.600,00 e R$ 400,00, respectivamente, tm vigncia de um ano, a partir da data de pagamento do prmio 1.o/4/2004. Nessa situao, no final de abril, a tcnica em contabilidade da empresa deve ter feito os seguintes lanamentos em contas patrimoniais: creditar R$ 4.000,00 no razo banco, debitar R$ 3.300,00 no razo despesas antecipadas seguros e debitar R$ 400,00 no razo adiantamentos a empregados, considerando os princpios contbeis da competncia e da entidade.

31. Com relao s finalidades para as quais se usa a informao contbil, marque a alternativa incorreta. a) Controle. b) Planejamento. c) Como meio de verificao. d) Como meio de comunicao e) Para apurao do crdito (exclusivamente). 32. A finalidade da Contabilidade : a) determinar o resultado das entidades b) atender a legislao comercial e fiscal, que exige das empresas a elaborao das chamadas demonstraes financeiras c) controlar o patrimnio das entidades, apurar o resultado e prestar informaes sobre a situao patrimonial e o resultado das entidades aos usurios da informao contbil d) registrar os custos, as despesas, as receitas e apurar o resultado da entidade e) estabelecer as relaes de dbito e de crdito do proprietrio com os agentes consignatrios e agentes correspondentes

33. Assinale a alternativa que conceitue corretamente CONTABILIDADE: a) Cincia que trata dos fenmenos relativos produo, distribuio, acumulao e consumo dos bens materiais b) Tcnica que registra as ocorrncias que afetam o patrimnio de uma entidade c) Cincia que estuda e pratica as funes de orientao, controle e registro dos atos e fatos de uma administrao econmica d) Tcnica que consiste na decomposio, comparao e interpretao dos demonstrativos do estado patrimonial e do resultado econmico de uma entidade e) Conjunto de princpios, normas e funes que tem por fim ordenar os fatores de produo e controlar a sua produtividade e eficincia, para se obter determinado resultado

34. Assinale a alternativa correta: a) Patrimnio um conjunto de bens, direitos e obrigaes; b) os bens se dividem em tangveis e intangveis; c) as alternativas A e B esto corretas; d) Patrimnio um conjunto de bens; e) n.d.a. 35. Assinale a alternativa correta: a) direitos representam valores a receber, por vendas a prazo; b) obrigaes representam dvidas ou compromissos perante terceiros; c) resultado a diferena entre o valor das receitas e o valor das despesas; d) a pessoa fsica ou natural o ser humano (o homem ou a mulher), enquanto pessoa jurdica o ser de existncia abstrata que nasce da reunio de duas ou mais pessoas fsicas ou jurdicas; e) todas as alternativas anteriores

36. Num dado momento, seja A o valor do Ativo, P o valor do Passivo e PL o valor do Patrimnio Lquido de uma entidade. Sejam as equaes: I. A - P = PL II P = A - PL III A + PL = P IV. A - P - PL = 0 luz da Resoluo CFC no 750, de 29 de dezembro de 1993, pode-se afirmar que a) apenas as equaes I e II so equivalentes. b) as equaes I e III so equivalentes. c) apenas as equaes I e IV so equivalentes. d) as equaes I, II e IV so equivalentes. e) A equao V no est correta

37. Representa uma obrigao a conta: a) Prmio de Seguros b) Seguros a Pagar c) Seguros a Vencer d) Seguros Contratados e) Seguros Pagos Antecipadamente 38. Contabilmente Patrimnio : a) Bens + Direitos Obrigaes. b) Bens + Direitos c) Obrigaes Exigveis d) Bens, Diretos e Obrigaes e) N.D.A.

39. Edifcios e Construo so: a) Bens e Direitos b) Bens Mveis c) Bens Imveis d) Bens Intangveis e) N.D.A. 40. Depsito em conta corrente bancria : a) Bem b) Direito c) Obrigao d) Patrimnio Lquido e) N.D.A.

41. Duplicatas a receber e duplicatas a pagar constituem respectivamente: a) Direito e Obrigao Exigvel b) Direito e Bens c) Direito e Patrimnio Lquido d) Bens e Obrigaes e) N.D.A. 42. Assinale a alternativa que apresenta a ordem da natureza dos grupos: Patrimnio Lquido; Ativo; Passivo; Despesa; Receita a) Devedora Credora Devedora Credora - Devedora b) Devedora Devedora Credora Devedora Credora c) Devedora Credora Devedora Credora Credora d) Credora Devedora Credora Devedora Credora e) Credora Devedora Credora Credora - Devedora

NATUREZA das Contas ATIVO = BENS E DIREITOS PASSIVO = OBRIGAES COM TERCEIROS PATRIMNIO LQUIDO RECEITAS DESPESAS

PARA O SALDO Saldo Aumentar Diminuir D D C C C D C C D C C D D D C

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