Chapitre 3 : Les subventions

Chapitre 3 : Les subventions

Les immobilisations acquises l'aide d'une subvention sont comptabilises leur cot d'acquisition ou de production. Les subventions obtenues sont sans incidence sur le calcul du cot d'entre des biens.

Remarque : Nous avons vu que les nouvelles rgles prennent en compte dsormais l'escompte en dduction du cot d'entre mais pas les modalits de financement, quant elles, ne rentrent pas en ligne de compte.

Section 1 - Les diffrentes sortes de subventions.

En comptabilit, il existe les trois sortes suivantes de subventions : - les subventions d'exploitation; - les subventions d'quilibre; - les subventions d'investissement.

A) Les subventions d'exploitation ( compte 74)

Elles sont attribues aux entreprises pour : - compenser l'insuffisance de certains produits d'exploitation et/ou - faire face certaines charges d'exploitation. Remarque : Elles sont assujetties la T.V.A. Exemples : Subventions de compensations tarifaires (sommes verses par exemple une entreprise de transport pour maintenir en activit des services peu rentables ou pour compenser des rductions de tarif en faveur de certaines catgories d'usagers). Primes l'emploi calcules forfaitairement en fonction du nombre d'emplois crs ou du nombre de chmeurs embauchs.

B) Les subventions d'quilibre (compte 7715) Ce sont des subventions dont bnficient les entreprises pour compenser une partie ou la totalit d'une perte globale qu'elles auraient constate, si ces subventions ne leurs avaient pas t accordes. Attention : Elles sont assujetties la T.V.A.

C)

Les subventions d'investissements (compte 13 ou 777)

Il existe deux sortes de subventions d'investissement

1) Les subventions d'quipement (compte 131 ou 777) Il s'agit de subventions servant acqurir ou crer des immobilisations. Attention : Elles ne sont pas assujetties la T.V.A. 2) Les autres subventions d'investissements compte 138 ou 777) Subventions servant financer des activits long terme.

Exemple : Aide aux innovations pour les conomies d'nergie, aide la cration d'emploi.. Attention : Elles ne sont pas assujetties la T.V.A.

Section 2 - Comptabilisation des subventions

Section 2 - Comptabilisation des subventions

A) Subventions d'exploitation et/ou d'quilibre 1) Principe Lors de l'octroi de ces subventions d'exploitation et/ou d'quilibre, on doit les comptabiliser en produit. Donc on n'attend pas la rception des fonds pour comptabiliser ces subventions. Toutefois, selon le principe de rattachement des charges et produits, il parait possible de tenir compte du rythme des dpenses correspondantes et de constater une partie de la subvention en "produits constats d'avance" lorsque la convention d'octroi de la subvention prvoit explicitement les dpenses effectuer de manire obligatoire.

2) Exemple Une entreprise reoit le 12 novembre N, la notification de l'attribution, par la commune, d'une subvention d'exploitation de 20 000,00 qui sera verse dans le 15 janvier. critures lies cette subvention (voir Module 5 page:35).

B) Subvention dinvestissement

B) Subvention dinvestissement
En principe la subvention est enregistre en produit lors de son octroi. Nanmoins certaines clauses figurant dans la convention d'octroi de la subvention peuvent modifie cette rgles ou la complter. Lorsqu'une condition rsolutoire est insre dans la convention d'octroi, c'est--dire lorsqu'une subvention est accorde sous rserve de remplir dans x annes certaines conditions techniques, la comptabilisation se fait ds l'octroi. Mais si l'entreprise sait la fin d'un exercice qu'elle ne pourra pas remplir la condition en question, il lui faudra comptabiliser une charge payer du montant de la subvention qui sera reverser du fait de la non ralisation de ses obligations contractuelles. Lorsqu'une condition suspensive est insre dans la convention d'octroi, c'est--dire que la subvention n'est dfinitivement accorde que lorsque les conditions prcises dans le contrat sont en effet remplies, la subvention ne peut tre enregistre que lorsque les conditions sont remplies et non ds la notification de l'octroi.

2) Principe de comptabilisation Ici, comptablement, deux possibilits s'offrent l'entreprise : a) 1re possibilit Inscrire la subvention directement en produit exceptionnel (compte 777 "Quote-part des subventions d'investissement vire au rsultat de l'exercice") lors de l'octroi. D'o les critures : (voir Module 5 page 36). Consquence de cette criture : Avec cette possibilit, l'entreprise se trouve impose au titre de l'exercice, sur la totalit de la subvention d'investissement. Remarque : Cette possibilit est rarement utilise par les entreprises puisqu'elles se retrouveraient, si elles choisissaient cette solution, imposes au titre de N en totalit sur la subvention reue en N. Autrement dit une entreprise qui recevrait 120 000,00 de subventions d'investissement en N se retrouverait, au titre de N, impose hauteur de 40 000,00 (1/3 de 120 000,00) impt 30%

b) 2me possibilit L'entreprise choisit, lors de l'octroi, d'inscrire dans un compte 13, la totalit de la subvention d'investissement promise et/ou reue. Ensuite, l'inventaire de l'exercice d'obtention, ainsi qu' l'inventaire des exercices suivants, l'entreprise devra rintgrer comptablement (mettre dans un compte de la classe 7) une partie de la subvention. Autrement dit, avec cette possibilit, l'entreprise tale la subvention d'investissement sur plusieurs exercices (et donc d'taler l'impt sur plusieurs exercices). 3) talement de la subvention d'investissement sur plusieurs exercices a) La subvention d'investissement est lie des lments amortissables Dans ce cas => Reprise l'inventaire de chaque exercice = > Annuit d'amortissement de l'immobilisation * Subvention reue Valeur d'entre de l'immobilisation Attention Il s'agit de l'annuit fiscalement autorise et non de l'annuit conomiquement justifie.

Exemple Page :36 T.D. Le 1er octobre 2005, une entreprise reoit une subvention d'investissement de 100 000,00 pour acheter une machine industrielle de 250 000,00 HT dont la dure d'utilisation et d'usage est de 5 ans. La subvention est verse le 1er dcembre 2005 et l'entreprise achte l'immobilisation le mme jour par chque. La machine est amortissable fiscalement en dgressif. L'inventaire s'effectue le 31/12 de chaque anne. Coff.1.75 Question 1 : critures de 2005 2009

Rponse: Module 5 page 37 & 38

Remarque pralable Il faut d'abord construire le tableau d'amortissement de l'immobilisation

Remarque : L'talement sur plusieurs exercices de la subvention d'investissement n'est qu'une possibilit et non une obligation Toutefois dans les exercices, s'il n'est rien prcis ou s'il est prcis "vous devez choisir la meilleure solution pour l'entreprise", on talera donc la subvention. b) La subvention d'investissement est lie des lments non amortissables Exemple : Subventions pour achat d'un terrain Dans ce cas, l'talement se fait : - soit par fraction gale sur le nombre d'annes pendant lesquelles les immobilisations sont inalinables (c'est dire que l'on ne peut pas les vendre pendant cette priode => Voir nonc) - soit par l/10eme si aucune clause d'inalinabilit n'est prvue dans le contrat. Attention : Dans ce 2me cas, il existe (comme souvent) une divergence entre le traitement comptable et le traitement fiscal selon qu'il existe ou non une clause d'inalinabilit

Traitement comptable : En cas de clause d'inalinabilit La reprise de la subvention se fait sur la dure de la clause par fractions gales (quelle que soit la date d'attribution de la subvention). Pas de prorata temporis pour la lere anne ni la dernire. S'il n'existe pas de clause d'inalinabilit La reprise de la subvention se fait par 10eme (quelle que soit la date d'attribution de la subvention). Pas de prorata temporis pour la lere anne ni la dernire. Traitement fiscal En cas de clause d'inalinabilit La reprise de la subvention se fait sur la dure de la clause par fractions gales (quelle que soit la date d'attribution de la subvention) => Pas de prorata temporis pour la lere anne ni la dernire. Traitement fiscal identique au traitement comptable. S'il n'existe pas de clause d'inalinabilit La reprise de la subvention se fait par 10eme (quelle que soit la date d'attribution de la subvention) MAIS AVEC UN DECALAGE d'UN AN. Pas de prorata temporis pour la lere anne ni la dernire.

Exemple 1 : Une subvention serait accorde sur un terrain le 01/11/2006 pour 120 000 . Il existe une clause d'inalinabilit de 12 ans (voir Module 5 page: 41).
- Traitement fiscal La reprise se fait toujours sur 10 ans (donc les montants sont les mmes que cidessus) mais avec un dcalage d'un an. => Ici la lre reprise "fiscale" interviendrait le 31/12/07 et la dernire 31/12/16.

4) La cession d'une immobilisation, subventionne lors de l'achat Bien entendu, le problme se pose lorsqu'il y a cession avant la fin de la vie du bien.
A la date de cession (voir page 41 & 42).

Synthse dcriture lie une cession dimmo amortissable Complment Exemple page 42