CP Emigdio R.

Contreras Sierra

Diplomado

En NIIF para

PyMEs

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Normatividad contable basada en NIIF Para PyMEs IASB

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Componentes del mdulo

Seccin 21: Provisiones y Contingencias Seccin 22: Pasivos y Patrimonio

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Existen obligaciones para la empresa

Provisiones

Pasivos contingentes

Cumplen con los criterios para ser pasivo

No cumplen con dichos criterios

Deben reconocerse en los EF

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Son obligaciones posibles-No se incluyen en los EF

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rbol de decisin

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Esta seccin se aplicar a todas las provisiones(es decir, pasivos de cuanta o vencimiento inciertos), pasivos contingentes y activos contingentes, excepto a las provisiones tratadas en otras secciones de esta NIIF. stas incluyen las provisiones relacionadas con:

).

Los requerimientos de esta seccin no se aplican a

Los pasivos financieros se contabilizan de acuerdo con los requerimientos de la Seccin 11 Instrumentos Financieros Bsicos. La Seccin 19 Combinaciones de Negocios y Plusvala aborda el tratamiento, por parte de una Entidad Adquiriente, de los pasivos contingentes asumidos en una combinacin de negocios.

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Ejemplos: provisiones
Los desechos del proceso productivo de una entidad contaminaron las aguas subterrneas de la planta de la entidad. En una demanda presentada contra la entidad, los miembros de la comunidad local buscan el resarcimiento por daos y perjuicios a su salud causados por la contaminacin. La entidad reconoce su infraccin y el tribunal tiene que decidir la cuanta de la indemnizacin que otorgar a los miembros de la comunidad local. No se sabe con certeza cundo se emitir el fallo pero los abogados de la entidad esperan que esto ocurra en unos dos aos y calculan que la indemnizacin otorgada por el tribunal ser de entre 1.000.000 u.m. y 30.000.000 u.m.

La entidad tiene un pasivo en el que existe incertidumbre acerca de su cuanta o vencimiento (es decir, una provisin). Al final del periodo sobre el que se informa, la entidad tiene la obligacin legal de indemnizar a los miembros de la comunidad local por los daos y perjuicios ocasionados. Dado que el tribunal tiene que decidir la cuanta de la indemnizacin a pagar, el importe de la indemnizacin futura es incierto. Adems, el calendario incierto del proceso legal es un factor de incertidumbre para el vencimiento del pago por los daos y perjuicios.
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Ejemplos: Provisiones
Los desechos del proceso productivo de una entidad contaminaron las aguas subterrneas de la planta de la entidad. En este ejemplo, no se ha iniciado ningn proceso judicial. Sin embargo, la entidad est obligada por ley a recuperar el medio ambiente contaminado. La entidad estima que dicha recuperacin costar entre 1.000.000 u.m. y 15.000.000 u.m. La entidad no sabe con certeza en qu plazo deber llevar a cabo la recuperacin.

La entidad tiene un pasivo en el que existe incertidumbre acerca de su cuanta o vencimiento (es decir, una provisin). Al final del periodo sobre el que se informa, tiene la obligacin legal de reparar los daos causados al medio ambiente. Hay incertidumbre sobre el vencimiento y la cuanta de los flujos de efectivo necesarios para recuperar el medio ambiente.

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Ejemplos: No existe Provisin ni suceso que obliga

Una entidad que opera diez estaciones de servicio y es propietaria del terreno y de los edificios de dichas estaciones elige autoasegurarse en caso de prdida por incendio en lugar de adquirir un seguro contra incendio para dichos edificios. La entidad puede estimar con fiabilidad la probabilidad estadstica de la ocurrencia y la cuanta de la prdida esperada por incendio (prdida de aproximadamente 100.000 u.m. cada diez aos). Para reflejar la prdida esperada, la entidad pretende reconocer una provisin de 10.000 u.m. y gastos relacionados cada ao durante los prximos diez aos. La entidad sostiene que la prdida es altamente probable, que la cuanta se puede medir con fiabilidad y que si hubiera adquirido un seguro, lo reconocera como gasto en cada periodo contable.

El hecho de que la entidad haya retenido el riesgo de incendio no genera una obligacin que deba reconocerse como provisin. Una entidad que adquiere un seguro ha pagado para transferir el riesgo a un tercero y ese pago se debe reconocer como un activo (pago anticipado por servicios) en la fecha en que se efecta y luego como un gasto en los resultados durante el periodo de cobertura del seguro, haya o no prdidas por incendio. El incendio de una de las estaciones constituira un hecho que requiere la comprobacin del deterioro del valor en el activo daado por el incendio. La comprobacin del deterioro del valor podra dar como resultado el reconocimiento de una prdida por deterioro en los resultados. 10

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21.2 Los requerimientos de esta seccin no se aplicarn a los contratos pendientes de ejecucin, a menos que sean contratos onerosos. Los contratos pendientes de ejecucin son aquellos en los que las partes no han cumplido ninguna de las obligaciones, o ambas partes han cumplido parcialmente sus obligaciones y en igual medida.

21.3 La palabra provisin se utiliza, en ocasiones, en el contexto de partidas tales como depreciacin, deterioro del valor de activos y cuentas por cobrar incobrables. Ellas son ajustes en el importe en libros de activos en lugar de un reconocimiento de pasivos y por ello no se tratan en esta Seccin.

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21.4 Reconocimiento

Inicial

De la provisin

a) b) c)
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la entidad tenga una obligacin en la fecha sobre la que se informa como resultado de un suceso pasado; [Vase: prrafo 21.5].

sea probable (es decir, exista mayor posibilidad de que ocurra que de lo contrario) que la entidad tenga que desprenderse de recursos que comporten beneficios econmicos, para liquidar la obligacin;

el importe de la obligacin pueda ser estimado de forma fiable.

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Ejemplos: reconocimiento inicial de una provisin

La mejor estimacin del importe requerido para cancelar la obligacin (vase el prrafo 21.7) se deber reconocer como provisin cuando la entidad ofrezca las garantas. Este importe tambin deber incluirse en los resultados del periodo en el que la entidad les dio garantas a los clientes.
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21.5

La entidad reconocer la provisin como un pasivo en el estado de situacin financiera, y el importe de la provisin como un gasto, a menos que otra seccin de esta NIIF requiera que el costo se reconozca como parte del costo de un activo tal como inventarios o propiedades, planta y equipo.

21.6
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La condicin del prrafo 21.4(a) (obligacin en la fecha sobre la que se informa que surge de un suceso pasado) implica que la entidad no tiene otra alternativa ms realista que liquidar la obligacin. Esto puede ocurrir cuando la entidad tiene una obligacin legal que puede ser exigida por ley, o cuando la entidad tiene una obligacin implcita porque el suceso pasado (que puede ser una accin de la entidad) ha creado una expectativa vlida ante terceros de que cumplir con sus compromisos o responsabilidades.
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El prrafo 2.20 de la NIIF para las PYMES especifica que una caracterstica esencial de un pasivo es que la entidad tiene una obligacin presente de actuar de una forma determinada. La obligacin puede ser una obligacin legal o una obligacin implcita. Una obligacin implcita es aquella que se deriva de las actuaciones de la entidad, cuando

Debido a un patrn establecido de comportamiento en el pasado, a polticas de la entidad que son de dominio pblico o a una declaracin actual suficientemente especfica, la entidad haya puesto de manifiesto ante terceros que est dispuesta a aceptar cierto tipo de responsabilidades
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Ejemplos

Reconocimiento inicial de una provisin como parte del costo de un activo

Una entidad construy un equipo para usar en sus operaciones manufactureras. Dado que el activo fue construido, al final de su vida til, la entidad est obligada por ley a desmantelar el equipo, prepararlo para su reciclaje y entregarlo a la planta de reciclaje del gobierno local.

La mejor estimacin del importe requerido para cancelar la

obligacin (vase el prrafo 21.7(b)) se debe reconocer como provisin (pasivo) cuando se construye la planta. Dicho importe tambin debe ser incluido en el costo de la planta (activo) de acuerdo con el prrafo 17.10(c) de la NIIF para las PYMES, y no en los resultados del periodo de construccin. El efecto de este hecho es un incremento en el costo del activo (es decir, el equipo) en la misma cuanta que se reconoce como provisin. El importe adicional sumado al costo del activo se reconocer como depreciacin durante la vida til del activo (vase la Seccin 17 Propiedades, Planta y Equipo). Por lo general, la depreciacin de los equipos de fabricacin se sumar al costo de los inventarios producidos. El costo de los inventarios producidos se reconocer en los resultados cuando se reconozca el ingreso de actividades ordinarias relacionado. La obligacin de desmantelar y reciclar surge de la construccin del equipo.

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Ejemplos

Reconocimiento inicial de una provisin como parte del costo de un activo

Los efluentes vertidos por el proceso de fabricacin de una entidad contaminan el rea donde la entidad opera. Al final de la vida til de la planta, la entidad debe recuperar el rea contaminada.
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La mejor estimacin del importe requerido para cancelar la obligacin (vase el prrafo 21.7(b)) se debe reconocer como provisin (pasivo) cuando la entidad contamina el rea; la obligacin de recuperar el medio ambiente surge del proceso de fabricacin
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Ejemplos

Suceso que obliga

Una entidad ha hecho la promesa por escrito de contribuir con una suma considerable de dinero para la construccin de un nuevo centro de artes escnicas en su comunidad. Los ejecutivos de la Entidad Anunciaron la promesa en una conferencia de prensa. Con el consentimiento de la entidad, la organizacin no lucrativa que construir el centro ha mencionado la promesa de la entidad en los materiales de divulgacin destinados a solicitar ms contribuciones para la construccin. Segn la legislacin local, las promesas a organizaciones no lucrativas no son exigibles legalmente

Aunque la promesa no sea exigible legalmente, al participar en la conferencia de prensa y permitir que su nombre aparezca en los materiales de divulgacin, la entidad ha manifestado que ha aceptado la obligacin de cumplir con su promesa y ha creado una expectativa vlida al respecto en la organizacin que construir el centro de artes escnicas (es decir, sus actuaciones han dado lugar a una obligacin implcita). La entidad debe reconocer una provisin
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Los desechos del proceso productivo de una entidad contaminaron las aguas subterrneas de la planta de la entidad. La entidad no est obligada por ley a recuperar el medio ambiente contaminado y no hay ningn proceso judicial en curso. Sin embargo, antes del final del periodo actual sobre el que se informa, la Entidad Anunci pblicamente que recuperara el medio ambiente contaminado dentro de los prximos 12 meses.

La entidad ha manifestado pblicamente que aceptar la responsabilidad de recuperar el medio ambiente contaminado y, como consecuencia, ha creado una expectativa vlida en el pblico de que cumplir con su compromiso. Por consiguiente, al final del periodo sobre el que se informa, la entidad tiene la obligacin implcita de reparar los daos causados al medio ambiente. La cuanta de los flujos de efectivo necesarios para recuperar el medio ambiente es incierta. La entidad tiene un pasivo en el que existe incertidumbre acerca de su cuanta o vencimiento (es decir, una provisin).

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21.7
Una entidad medir una provisin como la mejor estimacin del importe requerido para cancelar la obligacin, en la fecha sobre la que se informa. La mejor estimacin es el importe que una entidad pagara racionalmente para liquidar la obligacin al final del periodo sobre el que se informa o para transferirla a un tercero en esa fecha.
Cuando la provisin involucra a una poblacin importante de partidas, la estimacin del importe reflejar una ponderacin de todos los posibles desenlaces por sus probabilidades asociadas. La provisin, por tanto, ser diferente dependiendo de si la probabilidad de una prdida por un importe dado es, por ejemplo, del 60 porciento o del 90 por ciento. Si existe un rango de desenlaces posibles que sea continuo, y cada punto de ese rango tiene la misma probabilidad que otro, se utilizar el valor medio del rango.

Cuando la provisin surja de una nica obligacin, la mejor estimacin del importe requerido para cancelar la obligacin puede ser el desenlace individual que resulte ms probable. No obstante, incluso en este caso la entidad considerar otros desenlaces posibles. Cuando otros desenlaces posibles sean mucho ms caros o mucho ms baratos que el desenlace ms probable, la mejor estimacin puede ser un importe mayor o menor. 25/06/2013 21

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Cuando el efecto del valor temporal del dinero resulte significativo, el importe de la provisin ser el valor presente de los importes que se espera sean requeridos para liquidar la obligacin. La tasa de descuento ser una tasa antes de impuestos que refleje (reflejen) las evaluaciones actuales del mercado correspondientes al valor temporal del dinero. Los riesgos especficos del pasivo deben reflejarse en la tasa de descuento utilizada o en la estimacin de los importes requeridos para liquidar la obligacin, pero no en ambos
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Ejemplos
El proceso productivo de una entidad causa contaminacin en el rea donde est construida la planta de la entidad. La entidad est obligada por ley a recuperar el medio ambiente al final de la vida til de la planta. La entidad prev costos que varan entre 200.000 u.m. y 275.000 u.m.

Luego de ponderar la probabilidad de los distintos escenarios de costo para la limpieza, se estima que las salidas de efectivo esperadas son de 231.250 u.m. La entidad incrementa este valor en un 5 por ciento, que constituye el ajuste para reflejar las incertidumbres en las estimaciones del flujo de efectivo. Para reflejar el valor temporal del dinero, se descuentan los flujos de efectivo ajustados al riesgo en funcin de la tasa libre de riesgo correspondiente, por ejemplo, del 6 por ciento anual. Como resultado, la provisin se mide a un valor de 135.586 u.m.

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Ejemplo

Una entidad vende 1.000 unidades de un producto con garanta, segn la cual la entidad reparar cualquier defecto de fabricacin que pueda aparecer, hasta seis meses despus de la compra. Si se detectara un defecto menor en un producto, los costos estimados de reparacin seran de 100 u.m. Si se detectara un defecto importante en un producto, los costos estimados de reparacin seran de 400 u.m. La experiencia de la entidad, junto con sus expectativas futuras, indican que el 75 por ciento de los productos vendidos no presenta defectos, el 20 por ciento de los productos vendidos presenta defectos menores y el restante 5 por ciento presenta defectos importantes. A los fines de este ejemplo, se han ignorado los riesgos especficos del pasivo y el valor temporal del dinero.

De acuerdo con el prrafo 21.7(a), cuando la provisin involucra a una poblacin importante de partidas, la mejor estimacin del importe reflejar una ponderacin de todos los posibles desenlaces en funcin de sus probabilidades asociadas. El valor esperado del costo de las reparaciones ser: (75% 1.000 unidades vendidas cero) + (20% 1.000 unidades 100 u.m.) + (5% 1.000 unidades 400 u.m.) = 40.000 u.m. Por consiguiente, sera adecuada una provisin de 40.000 u.m. (ignorando el efecto del descuento). 25/06/2013 24

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Un cliente ha presentado una demanda contra una entidad por lesiones personales causadas por el uso de uno de los productos de la entidad. Basados en su experiencia, los abogados de la entidad estiman que, a la fecha sobre la que se informa (31 de diciembre de 20X1), la entidad tiene un 30% de probabilidad de que se le exija pagar al cliente una indemnizacin de 2.000.000 u.m. y un 70% de probabilidad de pagar una indemnizacin de 300.000 u.m. Se prev que el fallo se emita dentro de dos aos. La tasa de descuento libre de riesgo basada en bonos del estado a dos aos es del 5%. La entidad determina que una tasa de descuento del 4% es adecuada para efectuar el ajuste por los riesgos especficos del pasivo. Se espera que el desenlace sea una salida de efectivo de 2.000.000 u.m. o de 300.000 u.m. dentro de dos aos. El desenlace individual ms probable es el pago de una indemnizacin de 300.000 u.m. para cancelar la obligacin. Sin embargo, dado que el otro desenlace posible es superior al desenlace ms probable, la mejor estimacin para cancelar la obligacin al 31 de diciembre de 20X1 ser superior al valor presente del desenlace ms probable de 300.000 u.m. De acuerdo con el principio de determinar el importe requerido para cancelar la obligacin a la fecha sobre la que se informa (31 de diciembre de 20X1), la entidad podra utilizar un enfoque de valor esperado para determinar el importe. Por consiguiente, lo apropiado sera reconocer una provisin por el valor presente del valor esperado de 810.000 u.m., en cuyo caso la entidad debera reconocer una provisin de aproximadamente 748.891 u.m. al 31 de diciembre de 20X1. Clculos: Valor esperado: (30% 2.000.000 u.m.) + (70% 300.000 u.m.) = 810.000 u.m. Valor presente del valor esperado ajustado al riesgo: 810.000 u.m. (1/1,04) (1/1,04) = 748.891 u.m. 25/06/2013 25

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Una entidad excluir de la medicin de una provisin, las ganancias procedentes por disposiciones esperadas de activos.

21.8

21.9

Cuando una parte o la totalidad del importe requerido para liquidar una provisin pueda ser reembolsada por un tercero (por ejemplo, a travs de una reclamacin a un seguro),la entidad reconocer el reembolso como un activo separado slo cuando sea prcticamente seguro que la entidad recibir dicho reembolso al cancelar la obligacin. El importe reconocido para el reembolso no exceder el importe de la provisin. El reembolso por cobrar se presentar en el estado de situacin financiera como un activo y no se compensar con la provisin. En el estado del resultado integral, la entidad puede compensar cualquier reembolso de terceros contra el gasto relacionado con la provisin.

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El minorista no tiene derechos ni obligaciones con respecto a las garantas ofrecidas a los compradores por el fabricante. El minorista no es parte en las garantas y no debe reconocer ninguna provisin por garantas en sus estados financieros. Si los productos se daan mientras estn en posesin del minorista, ste deber reconocer un gasto por dichos productos. El fabricante deber reconocer como provisin (pasivo) la mejor estimacin del importe requerido para cancelar la obligacin de garanta (vase el prrafo 21.7(a)) en la fecha en que el minorista venda los productos a los compradores. El fabricante tambin deber reconocer un ingreso de actividades ordinarias en esta fecha (vase la Seccin 23 Ingreso de Actividades Ordinarias) y no en la fecha en que venda los productos al minorista.

Los hechos son iguales a los del ejemplo anterior. Sin embargo, en este ejemplo, los productos sin vender del minorista no se pueden devolver al fabricante. El minorista no tiene derechos ni obligaciones con respecto a las garantas ofrecidas a los compradores por el fabricante. El minorista no es parte en las garantas y no debe reconocer ninguna provisin por garantas en sus estados financieros. Si los productos se daan mientras estn en posesin del minorista o si no se pueden vender, se debera reconocer un gasto por dichos productos. El fabricante deber reconocer como provisin (pasivo) la mejor estimacin del importe requerido para cancelar la obligacin de garanta (vase el prrafo 21.7(a)) cuando venda los productos al minorista. El fabricante tambin deber reconocer un ingreso de actividades ordinarias en esta fecha (vase la Seccin 23 Ingreso de Actividades Ordinarias) y no en la fecha en que el minorista venda los productos a los compradores.

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21.10 Una entidad cargar contra una provisin nicamente los desembolsos para los que fue originalmente reconocida.

Ejemplos: desembolsos cargados contra una provisin

Una entidad reconoci una provisin de 40.000 u.m. por un litigio al 31 de diciembre de 20X1. En marzo de 20X2, el caso se desestim sin derecho a apelacin. En abril de 20X2, la entidad emprendi una campaa publicitaria con un costo de 40.000 u.m. La entidad hizo el siguiente asiento en sus registros contables para reconocer la campaa:

Abril de 20X2

Db Provisin por litigio (pasivo)

Cr Efectivo

40.000 u.m.
40.000 u.m.

Para compensar el costo de la campaa publicitaria contra la provisin por el litigio.

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El asiento en el libro diario anterior es incorrecto. La entidad no debi cargar el costo de la campaa publicitaria contra la provisin por un litigio porque no es un desembolso para el que fue originalmente reconocida. La entidad debi haber contabilizado los sucesos de la siguiente manera:

Marzo de 20X2

Db Cr

Provisin por litigio (pasivo) Resultados

40.000 u.m. 40.000 u.m.

Para reconocer el cambio en una estimacin contable hecha en un periodo anterior para la liquidacin esperada de un litigio desestimado por el tribunal en marzo de 20X2.

Db Cr

Gastos Disponible

40.000 um 40.000 um

Abril 2012 para reconocer el costo de la campaa

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Ejemplo

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Un pasivo contingente es una obligacin posible pero incierta o una obligacin presente que no est reconocida porque no cumple una o las dos condiciones de los apartados (b)y (c) del prrafo 21.4. Una entidad no reconocer un pasivo contingente como un pasivo, excepto en el caso de las provisiones para pasivos contingentes de una adquirida en una combinacin de negocios (vanse los prrafos 19.20 y 19.21). El prrafo 21.15 requiere revelar un pasivo contingente a menos que la posibilidad de tener una salida de recursos sea remota. Cuando una entidad sea responsable de forma conjunta y solidaria, de una obligacin, la parte de la deuda que se espera que cubran las otras partes se tratar como un pasivo contingente

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21.12

Existen dos tipos de pasivos contingentes

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En una demanda colectiva presentada contra una entidad, un grupo de personas busca el resarcimiento por daos y perjuicios a su salud producto de la contaminacin del rea cercana, la cual se cree que fue ocasionada por los desechos del proceso productivo de la entidad. El hecho de que la entidad sea el origen de la contaminacin est en duda, ya que muchas entidades operan en la misma zona con desechos similares y no est claro cul de ellas es el origen de la fuga. La entidad niega toda infraccin, dado que ha tomado recaudos para evitar este tipo de fugas y, por ello, defiende enrgicamente su posicin. Sin embargo, la entidad no puede estar segura de no haber causado la fuga y el verdadero responsable se conocer slo despus de realizar muchas pruebas. Los abogados de la entidad esperan que el tribunal emita su fallo dentro de unos dos aos. Si la entidad pierde el caso, es probable que la indemnizacin sea de entre 1.000.000 u.m. y 30.000.000 u.m.

Sobre la base de los hechos anteriores, no se sabe con certeza si la entidad tiene una obligacin presente; es la cuestin a resolver por el tribunal. Si, teniendo en cuenta toda la evidencia disponible, es probable que la entidad defienda con xito el caso judicial, la entidad tiene una obligacin posible y, por consiguiente, un pasivo contingente. Si, teniendo en cuenta toda la evidencia disponible, es probable que la entidad pierda el caso judicial, se considera que la entidad tiene una obligacin presente y, por consiguiente, un pasivo en el que existe incertidumbre acerca de su cuanta o vencimiento (provisin). 35

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Activos contingentes

21.13

Una entidad no reconocer un activo contingente como un activo. El prrafo 21.16 requiere que se revele informacin sobre un activo contingente, cuando sea probable la entrada de beneficios econmicos a la entidad. Sin embargo, cuando el flujo de beneficios econmicos futuros sea prcticamente cierto, el activo correspondiente no es un activo contingente y, por tanto, es apropiado proceder a reconocerlo

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Un activo contingente es un activo de naturaleza posible, surgido a raz de sucesos pasados, cuya existencia ha de ser confirmada slo por la ocurrencia, o en su caso por la no ocurrencia, de uno o ms sucesos inciertos en el futuro, que no estn enteramente bajo el control de la entidad.

Normalmente, los activos contingentes surgen por sucesos inesperados o no planificados, de los cuales nace la posibilidad de una entrada de beneficios econmicos en la entidad.
No obstante, como se establece en la tabla dems abajo, cuando la realizacin del ingreso sea prcticamente cierta, el activo correspondiente no es de carcter contingente, y por tanto, debe ser reconocido.

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Las relaciones entre activos y activos contingentes se resumen de la siguiente manera

Base

En el caso de que, como consecuencia de sucesos pasados, exista un activo posible, cuya existencia ha de ser confirmada slo por la ocurrencia, o en su caso por la no ocurrencia, de uno o ms sucesos inciertos en el futuro, que no estn enteramente bajo el control de la entidad y...

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Ejemplos
Una entidad iniciar acciones legales contra su competidor por infraccin de patente en relacin con una patente que haba sido concedida a la entidad por uno de sus productos. El desenlace del caso es incierto. No obstante, es probable que el tribunal ordene al competidor pagar daos y perjuicios a la entidad. La entidad deber revelar informacin sobre el activo contingente como se establece en el prrafo 21.16, dado que es probable, pero no prcticamente cierta, una entrada de beneficios econmicos a la entidad. Los hechos son iguales a los del ejemplo anterior. Sin embargo, en este ejemplo, es prcticamente cierto que el tribunal ordenar al competidor pagar daos y perjuicios a la entidad. La entidad deber reconocer un activo. No constituye un activo contingente, ya que la certeza en la recepcin de beneficios elimina el carcter contingente. Los hechos son iguales a los del ejemplo anterior. Sin embargo, en este ejemplo, es probable que el tribunal falle a favor del competidor (es decir, es probable que la entidad pierda el caso). No se debe reconocer ningn activo. Dado que la entrada de beneficios econmicos no es probable, no se debe revelar informacin sobre el activo contingente.
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Informacin a revelar sobre provisiones

El importe en libros al principio y al final del periodo
Las adiciones realizadas durante el periodo, incluidos los ajustes procedentes de los cambios en la medicin del importe descontado

Una conciliacin que muestre

21.14 Para cada tipo de provisin, una entidad revelar lo siguiente

Los importes cargados contra la provisin durante el periodo

Una breve descripcin de la naturaleza de la obligacin y del importe y calendario esperados de cualquier pago resultante.

Los importes no utilizados revertidos en el periodo

Una indicacin acerca de las incertidumbres relativas al importe o al calendario delas salidas de recursos
El importe de cualquier reembolso esperado, indicando el importe de los activos que hayan sido reconocidos por esos reembolsos esperados

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Ejemplo: informacin a revelar sobre provisiones

Nota 2: Polticas contables Provisiones Se reconoce una provisin cuando la entidad tiene una obligacin presente surgida de un suceso pasado; es probable que la entidad deba cancelar la obligacin y puede hacerse una estimacin fiable del importe de la obligacin. Una provisin se mide como la mejor estimacin del importe requerido para cancelar la obligacin, en la fecha sobre la que se informa. La mejor estimacin es el importe que una entidad pagara racionalmente para liquidar la obligacin al final del periodo sobre el que se informa o para transferirla a un tercero en esa fecha. sta se determina teniendo en cuenta todos los riesgos e incertidumbres relacionados con la obligacin y se descuenta para reflejar el valor temporal del dinero utilizando una tasa de descuento libre de riesgo antes de impuestos basada en bonos del estado con el mismo plazo que las salidas de efectivo esperadas.
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Ejemplo: informacin a revelar sobre provisiones

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Ejemplo: informacin a revelar sobre provisiones

Garantas de productos Se reconoce una provisin para cubrir las reclamaciones esperadas en los productos vendidos con una garanta de dos aos. La entidad se compromete a subsanar, por medio de la reparacin o de la sustitucin de los productos, los defectos de fabricacin que se pongan de manifiesto en el transcurso de dos aos a partir de la fecha de la venta. El importe en libros de la provisin por garantas se estima al final del periodo sobre el que se informa utilizando valores esperados ponderados por la probabilidad, sobre la base de la experiencia y teniendo en cuenta todas las circunstancias que hayan afectado a la calidad de los productos.
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Ejemplo: informacin a revelar sobre provisiones

Desmantelamiento
Se reconoce una provisin por la obligacin legal de desmantelar la planta de fabricacin de productos qumicos ubicada en [lugar X], [jurisdiccin Y]. El importe en libros de la provisin por desmantelamiento se estima al final del periodo sobre el que se informa utilizando informacin de referencia de la industria que fuera publicada para proyectos similares en [jurisdiccin Y]. No obstante, se realizaron ajustes para tener en cuenta el efecto de tecnologa nueva, cuyo desarrollo est prximo a concretarse, ya que existe evidencia objetiva suficiente de que dicha tecnologa estar lista para su uso comercial antes de que la planta de la entidad tenga que ser desmantelada. Si no se hubiera tenido en cuenta esta tecnologa, el importe de la provisin sera un 10 por ciento ms alto. Adems, el gobierno de la jurisdiccin Y est revisando actualmente su legislacin sobre el medio ambiente. La legislacin actual slo requiere que la planta se desmantele. Como parte de la revisin ambiental, se est debatiendo si la legislacin debe modificarse para exigir a las entidades que tambin descontaminen toda el rea afectada alrededor de las plantas. Dado que el cambio de la legislacin es incierto, el efecto del posible cambio no se incluye en el importe en libros de la provisin.
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Informacin a revelar sobre pasivos contingentes

b) Una indicacin de las incertidumbres relacionadas con el importe o el calendario delas salidas de recursos

c) La posibilidad de cualquier reembolso

a) Una estimacin de sus efectos financieros, medidos de acuerdo con los prrafos21.7 a 21.11

A menos que la posibilidad de una eventual salida de recursos para liquidarlo sea remota, una entidad revelar para cada clase de pasivo contingente, en la fecha sobre laque se informa, una breve descripcin de la naturaleza de ste y, cuando fuese practicable

Si es impracticable revelar una o ms de estas informaciones, este hecho deber sealarse.

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Ejemplo: informacin a revelar sobre pasivos contingentes

Una entidad podra revelar informacin sobre sus pasivos contingentes de la siguiente manera:
Nota 30: Pasivos contingentes Un cliente ha iniciado acciones legales contra la entidad, aduciendo lesiones personales causadas por el uso de los productos de sta. El cliente exige una indemnizacin de 2.000.000 u.m. Basndose en el asesoramiento legal, la gerencia ha concluido que la demanda carece de base y espera que el tribunal falle a favor de la entidad, sin otorgar indemnizacin alguna al cliente. Los asesores legales le han indicado a la gerencia que, en caso de que el tribunal falle inesperadamente a favor del cliente, es probable que la indemnizacin otorgada no supere las 300.000 u.m.
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Informacin a revelar sobre activos contingentes

21.16

Si es probable una entrada de beneficios econmicos (con mayor probabilidad de que ocurra que de lo contrario) pero no prcticamente cierta, una entidad revelar una descripcin de la naturaleza de los activos contingentes al final del periodo sobre el que se informa y, cuando sea practicable sin costos o esfuerzos desproporcionados, una estimacin de su efecto financiero, medido utilizando los principios establecidos en los prrafos 21.7 a 21.11. Si fuera impracticable revelar esta informacin, se indicar este hecho.

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Ejemplo: informacin a revelar sobre activos contingentes

Una entidad podra revelar informacin sobre sus activos contingentes de la siguiente manera:
Nota 31: Activos contingentes En 20X2, la Entidad A inici acciones legales contra la Entidad B por daos y perjuicios a su aeronave causados por el combustible de aviacin defectuoso producido por la Entidad B. Los abogados de la Entidad A creen que es probable que el tribunal otorgue una indemnizacin de 60.000 u.m. por daos y perjuicios. No se reconoce ningn activo en los estados financieros por este activo posible, cuya existencia depender del desenlace de las acciones legales.

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Seccin 22

Pasivos y Patrimonio
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Alcance de esta seccin

Esta Seccin establece los principios para clasificar los instrumentos financieros como pasivos o como patrimonio, y trata la contabilizacin de los instrumentos de patrimonio emitidos para individuos u otras partes que actan en calidad de inversores en instrumentos de patrimonio (es decir, en calidad de propietarios). La Seccin 26 Pagos Basados en Acciones trata la contabilizacin de una transaccin en la que la entidad recibe bienes o servicios de empleados y de otros proveedores que actan en calidad de proveedores de bienes y servicios (incluidos los servicios a los empleados) como contraprestacin por los instrumentos de patrimonio (incluidas las acciones u opciones sobre acciones).
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Es cualquier contrato que d lugar a un activo financiero en una entidad y a un pasivo financiero o a un instrumento de patrimonio en otra entidad. Esta seccin no se aplica al tenedor del activo financiero.

Instrumento Financiero

Clasifica cin de instrume ntos financier os como pasivos o como patrimoni o

La Seccin 22 exige que el emisor de un instrumento financiero lo clasifique, en el momento de su reconocimiento inicial, como un pasivo financiero o como patrimonio, de conformidad con la esencia econmica del acuerdo contractual y con las definiciones de pasivo financiero y de patrimonio de la NIIF para las PYMES. Por ejemplo, algunos instrumentos como las acciones preferentes con obligacin de rescate, pueden tener la forma legal de patrimonio, pero de acuerdo con la NIIF para las PYMES, se clasifican como pasivos. La distincin entre patrimonio y pasivo suele ser de suma importancia para las entidades, dado que influye porque los intereses, dividendos, prdidas y ganancias sobre dichos instrumentos se reconozcan en patrimonio (es decir, como una distribucin de patrimonio o adicin a este) o se incluyan en el resultado del periodo (vanse las notas del prrafo 22.3).
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Patri moni o

En la NIIF para las PYMES, patrimonio es la participacin residual en los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus pasivos

Pasiv o finan ciero

En la NIIF para las PYMES, un pasivo financiero es cualquier pasivo que sea: Una obligacin contractual: a) de entregar efectivo u otro activo financiero a otra entidad; b) o de intercambiar activos financieros o pasivos financieros con otra entidad, en condiciones que sean potencialmente desfavorables para la entidad O un contrato que ser o puede ser liquidado con instrumentos de patrimonio propio de la entidad y: a) segn el cual la entidad est o puede estar obligada a entregar una cantidad variable de instrumentos de patrimonio propio. b) o que ser o podr ser liquidado mediante una forma distinta al intercambio de un importe fijo de efectivo, o de otro activo financiero, por una cantidad fija de los instrumentos de patrimonio propio de la entidad. A estos efectos, los instrumentos de patrimonio propio de la entidad a que se ha hecho referencia, tampoco podrn ser instrumentos que, en s mismos, sean contratos para recibir o entregar en el futuro instrumentos de patrimonio propio de la entidad.
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22.2 Esta Seccin se aplicar cuando se clasifiquen todos los tipos de instrumentos financieros, excepto a:
Las participaciones en subsidiarias, Los contratos por asociadas y Los instrumentos negocios conjuntos Los derechos y las contraprestaciones financieros, contingentes en que se contabilicen obligaciones de los contratos y una combinacin de empleadores de acuerdo con la obligaciones Seccin 9 Estados derivados de planes negocios (vase la derivados de Seccin 19 de beneficios a los Financieros Combinaciones de transacciones con empleados, a los Consolidados y pagos basados en Negocios y que se aplique la Separados, la acciones a los que Plusvala). Esta Seccin 28 Seccin 14 se aplica la Seccin exencin se Beneficios a los Inversiones en 26, excepto aplicar solo a la Empleados Asociadas o la adquirente Seccin 15 Inversiones en Negocios Conjuntos
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Clasificacin de un instrumento como pasivo o patrimonio

22.3 Patrimonio es la participacin residual en los activos de una entidad, una vez deducidos todos sus pasivos
Un pasivo es una obligacin presente de la entidad, surgida a raz de sucesos pasados, a su vencimiento, y para cancelarla, la entidad espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios econmicos

El patrimonio incluye las inversiones hechas por los propietarios de la entidad, ms los incrementos de esas inversiones, ganados a travs de operaciones rentables y conservados para el uso en las operaciones de la entidad, menos las reducciones de las inversiones de los propietarios como resultado de operaciones no rentables y las distribuciones a los propietarios.
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Consideraciones
La Seccin 22 exige que el emisor de un instrumento financiero lo clasifique en su totalidad o en cada una de sus partes integrantes, en el momento de su reconocimiento inicial, como un pasivo financiero o como un instrumento de patrimonio, de conformidad con la esencia econmica del acuerdo contractual y con las definiciones de pasivo financiero y de patrimonio. Cuando el emisor determine que el instrumento financiero puede ser un pasivo financiero o un instrumento de patrimonio, ser un instrumento de patrimonio si, y solo si, el instrumento no cumple la definicin de pasivo financiero.
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Algunas consideraciones al realizar la evaluacin

Un elemento clave para diferenciar un pasivo financiero de un instrumento de patrimonio es la existencia de una obligacin contractual del emisor, ya sea de entregar efectivo u otro activo financiero al tenedor, o de intercambiar activos financieros o pasivos financieros con el tenedor en condiciones que sean potencialmente desfavorables para el emisor.
Si una entidad no tiene un derecho incondicional de evitar la entrega de efectivo u otro activo financiero para liquidar una obligacin contractual, la obligacin cumplir la definicin de pasivo financiero, excepto en el caso de los instrumentos clasificados como instrumentos de patrimonio de acuerdo con la excepcin del prrafo 22.4.
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Ejemplos: Clasificacin de instrumentos financieros como patrimonio o pasivos financieros

La PYME A emite acciones ordinarias. Los accionistas tienen derecho a una participacin proporcional en todos los dividendos y dems distribuciones de la entidad. Los dividendos son discrecionales. La PYME A no tiene la obligacin contractual de realizar distribuciones de dividendos ni de rescatar las acciones (es decir, no se le puede exigir que entregue efectivo u otro activo financiero a los accionistas). Las acciones ordinarias se clasifican como patrimonio. Los hechos son idnticos a los del ejemplo anterior, excepto que, debido a los requerimientos legales de su jurisdiccin, la PYME A debe pagar un dividendo anual de al menos el 10 por ciento del valor a la par de sus acciones emitidas. La PYME A tiene la obligacin contractual de realizar distribuciones de dividendos (es decir, debe entregar efectivo u otro activo financiero a los accionistas y, por consiguiente, no tiene el derecho incondicional de evitar dicho pago). Las acciones ordinarias son pasivos financieros que se contabilizan segn lo establecido en la Seccin 11 y 12.
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CP Emigdio R. Contreras Sierra Los hechos son idnticos a los del ejemplo anterior, pero en este caso, en la jurisdiccin de la PYME A, no se pagan impuestos por las ganancias distribuidas inferiores a 100 000 u.m. A todas las ganancias no distribuidas y a las ganancias distribuidas que superen las 100 000 u.m., se aplica una tasa impositiva del 50 por ciento. Por consiguiente, la PYME A siempre planea realizar pagos de dividendos de, al menos, 100 000 u.m. en vista de los incentivos fiscales significativos. Independientemente de la intencin de la PYME A y de la probabilidad de que la entidad realice pagos de dividendos, no existe la obligacin contractual de entregar efectivo (u otros activos financieros) a los accionistas. Las acciones ordinarias se clasifican como patrimonio. Los hechos son idnticos a los del ejemplo anterior. Sin embargo, en este ejemplo, la PYME A debe rescatar las acciones por el valor a la par, en caso de una oferta pblica inicial (OPI). La PYME puede decidir, a discrecin, iniciar o no una OPI. Dado que la PYME A puede decidir, a discrecin, iniciar o no una OPI, puede evitar el rescate de las acciones evitando la OPI. Las acciones ordinarias se clasifican como patrimonio.
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CP Emigdio R. Contreras Sierra La PYME A tiene 100 000 acciones preferentes emitidas, todas en manos de inversores institucionales. Las acciones preferentes deben ser rescatadas por efectivo a los cinco aos de la fecha de emisin o en la fecha en que la PYME A inicie una OPI, el plazo que sea ms breve. La PYME puede decidir, a discrecin, iniciar o no una OPI. La PYME A tiene la obligacin contractual de entregar efectivo a sus accionistas preferentes en una fecha especificada (es decir, cinco aos despus de la fecha de emisin de las acciones preferentes) o en la fecha de inicio de una OPI, el plazo que sea ms breve. Dado que la PYME A no puede evitar el rescate de las acciones preferentes, tales acciones se clasifican como pasivos financieros y se contabilizan de acuerdo con la Seccin 11 y 12. La PYME A emite acciones preferentes que son rescatables a la par a opcin de la PYME A. Los dividendos son discrecionales. La PYME A no tiene la obligacin contractual de realizar distribuciones de dividendos ni de rescatar las acciones (es decir, no se le puede exigir que entregue efectivo u otro activo financiero a otra parte). Las acciones preferentes se clasifican como patrimonio. Si la PYME A ejerce su opcin e informa a los accionistas de su intencin de rescate, surgir una obligacin
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22.4

Algunos instrumentos financieros que cumplen la definicin de pasivo se clasifican como patrimonio porque representan el inters residual de los activos netos de la entidad:
b) Los instrumentos, o componentes de instrumentos, que estn subordinados a todas las dems clases de instrumentos se clasifican como patrimonio si imponen a la entidad una obligacin de entregar a terceros una participacin proporcional de los activos netos de la entidad solo en el momento de la liquidacin.

a) Un instrumento con opcin de venta es un instrumento financiero que proporciona al tenedor el derecho de volver a vender el instrumento al emisor a cambio de efectivo o de otro activo financiero o que el emisor vuelve a rescatar o recomprar automticamente en el momento en que tenga lugar un suceso futuro incierto o la muerte o retiro del tenedor de dicho instrumento. Un instrumento con opcin de venta se clasificar como un instrumento de patrimonio si tiene todas las caractersticas siguientes:

i) Otorga al tenedor el derecho a una participacin proporcional en los activos netos de la entidad en caso de liquidacin de esta. Los activos netos de la entidad son los que se mantienen despus de deducir todos los dems derechos sobre sus activos.

ii) El instrumento se encuentra en la clase de instrumentos que est subordinada a todas las dems clases de instrumentos.
iii) Todos los instrumentos financieros de la clase de instrumentos que est subordinada a todas las dems clases de instrumentos tienen caractersticas idnticas.

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22.4

Algunos instrumentos financieros que cumplen la definicin de pasivo se clasifican como patrimonio porque representan el inters residual de los activos netos de la entidad:

a) Un instrumento con opcin de venta es un instrumento financiero que proporciona al tenedor el derecho de volver a vender el instrumento al emisor a cambio de efectivo o de otro activo financiero o que el emisor vuelve a rescatar o recomprar automticamente en el momento en que tenga lugar un suceso futuro incierto o la muerte o retiro del tenedor de dicho instrumento. Un instrumento con opcin de venta se clasificar como un instrumento de patrimonio si tiene todas las caractersticas siguientes:

iv) Adems de la obligacin contractual para el emisor de recomprar o rescatar el instrumento a cambio de efectivo o de otro activo financiero, el instrumento no incluye ninguna obligacin contractual de entregar a otra entidad efectivo u otro activo financiero, ni de intercambiar activos financieros o pasivos financieros con otra entidad en condiciones que sean potencialmente desfavorables para la entidad, y no constituye un contrato que sea o pueda ser liquidado utilizando instrumentos de patrimonio propio de la entidad.

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v) Los flujos de efectivo totales esperados atribuibles al instrumento a lo largo de su vida se basan sustancialmente en los resultados, en el cambio en los activos netos reconocidos o en el cambio en el valor razonable de los activos netos reconocidos y no reconocidos de la entidad a lo largo de la vida del instrumento (excluyendo cualesquiera efectos del instrumento). 62

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Consideraciones
Participacin proporcional en los activos netos al momento de la liquidacin La participacin proporcional dispuesta en los prrafos 22.4(a)(i) y 22.4(b) se determinar mediante lo siguiente: (i) la divisin de los activos netos de la entidad en el momento de la liquidacin en unidades de importe idntico, (ii) y la multiplicacin de ese importe por el nmero de unidades en posesin del tenedor de los instrumentos financieros. Un instrumento que tiene un derecho preferente en el momento de la liquidacin de la entidad no tiene derecho a una participacin proporcional en los activos netos de la entidad en el momento de la liquidacin. Por ejemplo, un instrumento tiene un derecho preferente en el momento de la liquidacin si da derecho al tenedor a un dividendo fijo en el momento de la liquidacin, adems de a una participacin en los activos netos de la entidad, cuando otros instrumentos pertenecientes a la clase subordinada con un derecho a una participacin proporcional en los activos netos de la entidad no tengan el mismo derecho en el momento de la liquidacin.
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22.5

Los siguientes son ejemplos de instrumentos que se clasifican como pasivos en lugar de como patrimonio:
Un instrumento con opcin de venta se clasifica como patrimonio si, al ejercer la opcin de venta, el tenedor recibe una participacin proporcional de los activos netos de la entidad que se mide de acuerdo con esta NIIF. Sin embargo, si el tenedor tiene derecho a un importe medido sobre alguna otra base (como PCGA locales), el instrumento se clasifica como pasivo.

Un instrumento se clasifica como pasivo si la distribucin de activos netos en el momento de la liquidacin est sujeta a un importe mximo (techo). Por ejemplo, en la liquidacin, si los tenedores del instrumento reciben una participacin proporcional de los activos netos, pero este importe est limitado a un techo y los activos netos en exceso se distribuyen a una institucin benfica o al Gobierno, el instrumento no se clasifica como patrimonio.

a)

b)

c)

Un instrumento se clasificar como un pasivo si obliga a la entidad a realizar pagos al tenedor antes de la liquidacin, como un dividendo obligatorio.
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22.5

Los siguientes son ejemplos de instrumentos que se clasifican como pasivos en lugar de como patrimonio:

Un instrumento con opcin de venta clasificado como patrimonio en los estados financieros de la subsidiaria se clasificar como un pasivo en los estados financieros consolidados del grupo.

Una accin preferente que estipula un rescate obligatorio por el emisor por un importe fijo o determinable en una fecha futura fija o determinable, o que da al tenedor el derecho de requerir al emisor el rescate de instrumento en o despus de una fecha en particular por un importe fijo o determinable es un pasivo financiero.
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d)

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e)

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22.6 Las aportaciones de socios de entidades cooperativas e instrumentos similares son patrimonio si:

a) La entidad tiene un derecho incondicional para rechazar el rescate de las aportaciones de los socios
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b) O El rescate est incondicionalmente prohibido por la ley local, por el reglamento o por los estatutos de la entidad
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Consideraciones
Las sociedades y algunas entidades cooperativas pueden conceder a sus socios el derecho a recibir en cualquier momento el reembolso en efectivo de sus participaciones, dando lugar a que estas se clasifiquen como pasivos financieros, excepto en el caso de los instrumentos clasificados como instrumentos de patrimonio de acuerdo con el prrafo 22.4. El derecho al reembolso puede ser un requerimiento legal. La clasificacin como un pasivo financiero no impide el uso de descripciones como valor del activo neto atribuible a los socios y cambios en el valor del activo neto atribuible a los socios en los estados financieros de una entidad que no posea patrimonio aportado. Tampoco impide la utilizacin de informacin a revelar adicional para mostrar que la participacin total de los socios comprende partidas como reservas que cumplen la definicin de patrimonio e instrumentos con opcin de venta, que no la cumplen.
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