CONCEITO Plano de Contas (ou Elenco de Contas) o conjunto de contas, previamente estabelecido, que norteia os trabalhos contbeis de registro

o de fatos e atos inerentes entidade, alm de servir de parmetro para a elaborao das demonstraes contbeis.

A montagem de um Plano de Contas deve ser personalizada, por empresa, j que os usurios de informaes podem necessitar detalhamentos especficos, que um modelo de Plano de Contas geral pode no compreender.

OBJETIVOS DO PLANO DE CONTAS

Seu principal objetivo estabelecer normas de conduta para o registro das operaes da organizao e, na sua montagem, devem ser levados em conta trs objetivos fundamentais:

a) atender s necessidades de informao da administrao da empresa; b) observar formato compatvel com os princpios de contabilidade e com a norma legal de elaborao do balano patrimonial e das demais demonstraes contbeis c) adaptar-se tanto quanto possvel s exigncias dos agentes externos, principalmente s da legislao do Imposto de Renda.

a) atender s necessidades de informao da administrao da empresa; b) observar formato compatvel com os princpios de contabilidade e com a norma legal de elaborao do balano patrimonial e das demais demonstraes contbeis c) adaptar-se tanto quanto possvel s exigncias dos agentes externos, principalmente s da legislao do Imposto de Renda.

ELEMENTOS Os registros dos fatos seguem o mtodo universalmente aceito chamado de mtodo das Partidas Dobradas. Por este mtodo, cada dbito efetuado numa ou mais contas deve corresponder a um crdito em uma ou mais contas, ou melhor, a cada dbito corresponde, sempre, um crdito de mesmo valor. Como conseqncia deste mtodo temos que para o registro de um fato contbil so utilizados pelo menos duas contas.

Uma conta um recurso contbil utilizado para reunir sob um nico item todos os eventos e valores patrimoniais (bens, direitos ou obrigaes) de mesma natureza. Exemplo: a conta Banco Alfa S/A rene todos os movimentos, depsitos e retiradas de dinheiro realizados no Banco Alfa S/A. Em contabilidade, contas so denominaes contbeis que identificam e controlam elementos contbeis de natureza semelhantes.

Conta o registro de dbitos e crditos da mesma natureza, identificados por um ttulo que qualifica um componente do patrimnio ou uma variao patrimonial. As Contas a representao prtica dos elementos patrimoniais. Para cada elemento constitutivo do Patrimnio (Ativo, Passivo ou Patrimnio Lquido). Alm das contas patrimoniais existem outras contas que podemos encontrar nos grupos de Receitas, Custos e Despesas, denominadas contas de resultados.

CONTAS PATRIMONIAIS As contas patrimoniais so as que representam os Bens, os Direitos, as Obrigaes e o Patrimnio Lquido da organizao. So as contas que constam do Balano Patrimonial da entidade, sendo que para as representativas dos bens e direitos, temos o Ativo e para representativas das obrigaes, temos o Passivo.

CONTAS DE RESULTADO As contas de resultado representam as Receitas, os Custos e as Despesas. A principal caracterstica dessas contas que, ao final de cada exerccio, os saldos so transferidos para uma conta transitria bilateral, a ttulo de Resultado do Exerccio, ou seja, so zeradas quando do encerramento do exerccio.

ESTRUTURA DAS CONTAS

ATIVO

PASSIVO

CIRCULANTE CIRCULANTE NO CIRCULANTE NO CIRCULANTE REALIZVEL A LONGO PATRIMNIO LQUIDO PRAZO INVESTIMENTOS IMOBILIZADO INTANGVEL

NOMENCLATURA DAS CONTAS Como exemplo, temos a conta "Caixa", que registrar o dinheiro em espcie (papel-moeda) disponvel na tesouraria da empresa. Trata-se de uma conta do Ativo Circulante, subgrupo Disponibilidades. 3.4 Elaborao Sugiro que o Plano de Contas contenha, no mnimo, 4 (quatro) nveis: Nvel 1: Ativo, Passivo, Patrimnio Lquido, Receitas, Custos e Despesas.

Nvel 2: Ativo: Circulante, No Circulante / Passivo: Circulante, No Circulante e Patrimnio Lquido. / Receitas: Receita Bruta, Dedues da Receita Bruta, Outras Receitas Operacionais / Custos e Despesas Operacionais. Nvel 3: Contas que evidenciem os grupos a que se referem, como por exemplo: Nvel 1 Ativo Nvel 2 - Ativo Circulante Nvel 3 Banco C/Movimento

Nvel 4: Sub-contas que evidenciem o tipo de registro contabilizado, como por exemplo: Nvel 1 Ativo Nvel 2 - Ativo Circulante Nvel 3 - Banco C/Movimento Nvel 4 Banco A

MODELO DE PLANO CONTAS 1 ATIVO 1.1 ATIVO CIRCULANTE 1.1.1 Caixa 1.1.1.01 Caixa Geral 1.1.2 Bancos C/Movimento 1.1.2.01 Banco Alfa 1.1.3 Contas a Receber 1.1.3.01 Clientes 1.1.3.02 Outras Contas a Receber 1.1.3.09(-) Duplicatas Descontadas

1.1.4 Estoques 1.1.4.01 Mercadorias 1.1.4.02 Produtos Acabados 1.1.4.03 Insumos 1.1.4.04 Outros

1.2 NO CIRCULANTE 1.2.1 Contas a Receber 1.2.1.01 Clientes 1.2.1.02 Outras Contas 1.2.2 INVESTIMENTOS 1.2.2.01 Participaes Societrias

1.2.3 IMOBILIZADO 1.2.3.01 Terrenos 1.2.3.02 Construes e Benfeitorias 1.2.3.03 Mquinas e Ferramentas 1.2.3.04 Veculos 1.2.3.05 Mveis 1.2.3.98 (-) Depreciao Acumulada 1.2.3.99 (-) Amortizao Acumulada 1.2.4 INTANGVEL 1.2.4.01 Marcas 1.2.4.02 Patentes 1.2.4.99 (-) Amortizao Acumulada

2 PASSIVO 2.1 CIRCULANTE 2.1.1 Impostos e Contribuies a Recolher 2.1.1.01 Simples a Recolher 2.1.1.02 INSS 2.1.1.03 FGTS 2.1.2 Contas a Pagar 2.1.2.01 Fornecedores 2.1.2.02 Outras Contas 2.1.3 Emprstimos Bancrios 2.1.3.01 Banco A - Operao X

2.2 NO CIRCULANTE 2.2.1 Emprstimos Bancrios 2.2.1.01 Banco A - Operao X

2.3 PATRIMNIO LQUIDO 2.3.1 Capital Social 2.3.2.01 Capital Social Subscrito 2.3.2.02 Capital Social a Realizar 2.3.2. Reservas 2.3.2.01 Reservas de Capital 2.3.2.02 Reservas de Lucros 2.3.3 Prejuzos Acumulados 2.3.3.01 Prejuzos Acum. de Exerccios Anteriores 2.3.3.02 Prejuzos do Exerccio Atual

3 RECEITAS 3.1 Receita Lquida 3.1.1 Receita Bruta de Vendas 3.1.1.01 De Mercadorias 3.1.1.02 De Produtos 3.1.1.03 De Servios Prestados 3.1.2 Dedues da Receita Bruta 3.1.2.01 Devolues 3.1.2.02 Servios Cancelados
3.2 Outras Receitas Operacionais 3.2.1 Vendas de Ativos No Circulantes 3.2.1.01 Receitas de Alienao de Investimentos 3.2.1.02 Receitas de Alienao do Imobilizado

4 CUSTOS E DESPESAS
4.1 Custos dos Produtos Vendidos 4.1.1 Custos dos Materiais 4.1.1.01 Custos dos Materiais Aplicados 4.1.2 Custos da Mo-de-Obra 4.1.2.01 Salrios 4.1.2.02 Encargos Sociais 4.2 Custo das Mercadorias Vendidas 4.2.1 Custo das Mercadorias 4.2.1.01 Custo das Mercadorias Vendidas

4.3 Custo dos Servios Prestados 4.3.1 Custo dos Servios 4.3.1.01 Materiais Aplicados 4.3.1.02 Mo-de-Obra 4.3.1.03 Encargos Sociais
4.4 Despesas Operacionais 4.4.1 Despesas Gerais 4. 4.1.01 Mo-de-Obra 4.4.1.02 Encargos Sociais 4.4.1.03 Aluguis

4.5 Perdas de Capital 4.5.1 Baixa de Bens do Ativo No Circulante 4.5.1.01 Custos de Alienao de Investimentos 4.5.1.02 Custos de Alienao do Imobilizado

4 - ESCRITURAO
o conjunto de lanamentos contbeis efetuados.

A escriturao dever abranger todas as operaes do contribuinte, os resultados apurados em suas atividades no territrio nacional, bem como os lucros, rendimentos e ganhos de capital auferidos no exterior (Lei 2.354/54, art. 2, e Lei 9.249/95, art. 25).

PROCESSAMENTO ELETRNICO DE DADOS

Os livros comerciais e fiscais podero ser escriturados por sistema de processamento eletrnico de dados, em formulrios contnuos, cujas folhas devero ser numeradas, em ordem seqencial, mecnica ou tipograficamente.

LIVROS CONTBEIS A pessoa jurdica obrigada a seguir ordem uniforme de escriturao, mecanizada ou no, utilizando os livros adequados.
Livros: Dirio e Razo

LIVRO DIRIO
Sem prejuzo de exigncias especiais da lei, obrigatrio o uso de Livro Dirio, encadernado com folhas numeradas seguidamente, em que sero lanados, dia a dia, diretamente ou por reproduo, os atos ou operaes da atividade, ou que modifiquem ou possam vir a modificar a situao patrimonial da pessoa jurdica.

FORMALIDADES Os livros ou fichas do Dirio, devero conter termos de abertura e de encerramento, e ser submetidos autenticao no rgo competente do Registro do Comrcio, e, quando se tratar de sociedade civil, no Registro Civil de Pessoas Jurdicas ou no Cartrio de Registro de Ttulos e Documentos.

LIVRO RAZO A pessoa jurdica tributada com base no lucro real dever manter, em boa ordem e segundo as normas contbeis recomendadas, Livro Razo ou fichas utilizados para resumir e totalizar, por conta ou subconta, os lanamentos efetuados no Dirio, mantidas as demais exigncias e condies previstas na legislao. A escriturao dever ser individualizada, obedecendo a ordem cronolgica das operaes.

CONSERVAO DE LIVROS E COMPROVANTES

A pessoa jurdica obrigada a conservar em ordem, enquanto no prescritas eventuais aes que lhes sejam pertinentes, os livros, documentos e papis relativos a sua atividade, ou que se refiram a atos ou operaes que modifiquem ou possam vir a modificar sua situao patrimonial (Decreto-lei 486/69, art. 4).

Ocorrendo extravio, deteriorao ou destruio de livros, fichas, documentos ou papis de interesse da escriturao, a pessoa jurdica far publicar, em jornal de grande circulao do local de seu estabelecimento, aviso concernente ao fato e deste dar minuciosa informao, dentro de 48 horas, ao rgo competente do Registro do Comrcio, remetendo cpia da comunicao ao rgo da Secretaria da Receita Federal de sua jurisdio (Decreto-lei 486/69, art. 10).

DOCUMENTAO GERADA EM COMPUTADOR O sujeito passivo usurio de sistema de processamento de dados dever manter documentao tcnica completa e atualizada do sistema, suficiente para possibilitar a sua auditoria, facultada a manuteno em meio magntico, sem prejuzo da sua emisso grfica, quando solicitada (Lei 9.430/96, art. 38).

PRINCPIOS, MTODOS E CRITRIOS A escriturao ser completa, em idioma e moeda corrente nacionais, em forma mercantil, com individuao e clareza, por ordem cronolgica de dia, ms e ano, sem intervalos em branco, nem entrelinhas, borraduras, rasuras, emendas e transportes para as margens (Decreto-lei 486/69. art. 2). permitido o uso de cdigo de nmeros ou de abreviaturas, desde que estes constem de livro prprio, revestido das formalidades estabelecidas em lei (Decreto-lei 486/69, art. 2, 1).

Os erros cometidos sero corrigidos por meio de lanamento de estorno, transferncia ou complementao (Decreto-lei 486/69, art. 2, 2).
Os registros contbeis que forem necessrios para a observncia de preceitos da lei tributria relativos determinao do lucro real, quando no devam, por sua natureza exclusivamente fiscal, constar da escriturao comercial, ou forem diferentes dos lanamentos dessa escriturao, sero feitos no LALUR ou em livros auxiliares (Decreto-lei 1.598/77, art. 8, 2).

LANAMENTO CONTBIL Lanamento o registro dos fatos contbeis (aqueles que provocam mudanas na composio do patrimnio da empresa), efetuados de acordo com o mtodo das partidas dobradas. realizado em ordem cronolgica e obedecendo a determinada tcnica. O lanamento feito nas contas Patrimoniais, pertencentes ao grupo do ATIVO, PASSIVO e PATRIMNIO LQUIDO, e nas contas de Resultado, representadas pelas RECEITAS, e DESPESAS.

NOES DE DBITO E CRDITO As contas de ATIVO, por terem saldo devedor, so aumentadas de valor por DBITO e diminudas por CRDITO. As contas de PASSIVO e de PATRIMNIO LQUIDO, por apresentarem saldo credor, so aumentadas de valor por CRDITO e diminudas por DBITO. As contas relativas s RECEITAS e DESPESAS, por afetarem diretamente o PL, so, respectivamente, CREDITADAS (porque aumentam o PL) e DEBITADAS (porque diminuem o PL).

NATUREZA

PARA SALDO

Das Contas
Ativo = Bens e Direitos Passivo = Obrigaes Patrimnio Lquido

Do Saldo
D

Aumentar
D

Diminuir
C

Receitas
Despesas e Custos

C
D

C
D

D
C

LANAMENTO o registro do fato contbil Dado um fato contbil, devemos seguir alguns passos para efetuar seu devido lanamento. Exemplo: Compra de um veculo vista em dinheiro no valor total de $ 1.000,00
1 passo identificar as contas envolvidas no fato: Caixa (valor em dinheiro) Veculo (bem)

2 passo identificar a natureza das contas, ou seja, a que grupos pertencem: Ativo (A); Passivo (PE); Patrimnio Lquido (PL); Receitas (R); ou Despesas (D). Caixa conta do Ativo (A) Veculo conta do Ativo (A)
3 passo identificar o que o fato provoca sobre o saldo das contas, ou seja, se o saldo aumentar ou diminuir; no caso: Caixa (A) o saldo diminuir (-); Veculos (A) o saldo aumentar (+);

4 passo efetuar o lanamento contbil segundo o mtodo das partidas dobradas, com a utilizao do quadro-resumo do mecanismo do dbito e crdito, da seguinte forma:

DBITO = APLICAO DE RECURSO; CRDITO = ORIGEM DO RECURSO

FUNES DO LANAMENTO Funo Histrica Consiste em narrar o fato contbil em ordem cronolgica. Funo Monetria Compreende o registro da expresso monetria dos fatos e seu agrupamento segundo a natureza de cada um. Elementos So 5 (cinco) os elementos de um lanamento: 1. Local e data local da empresa e dia, ms e ano da ocorrncia do registro. 2. Conta devedora a conta debitada. Vem sempre em primeiro lugar.

ELEEMNTOS DO LANAMENTO So 5 (cinco) os elementos de um lanamento:

Local e data local da empresa e dia, ms e ano da ocorrncia do registro. Conta devedora a conta debitada. Vem sempre em primeiro. Conta credora a conta creditada, que vem acompanhada da preposio a. Histrico a narrao do fato ocorrido, a qual deve ser resumida, mas exprimindo bem a operao. Importncia ou quantia o valor das operaes expresso em unidades monetrias.

Obrigado pela ateno! Prof. Jos Corsino