EL MODELO O RELACION COSTO VOLUMEN - UTILIDAD

El planeamiento de utilidades, el control de costos y la toma de decisiones requieren una comprensin de las caractersticas de costos y su comportamiento en los distintos niveles de operacin. Aunque las tendencias de costos no pueden pronosticarse con absoluta certeza, generalmente siguen una trayectoria suficientemente regular coma para servir de base til en el planeamiento de utilidades, el control de costos y la toma de decisiones administrativas. La relacin existente entre los costos e ingresos brutos, y por lo tanto entre los costos y las utilidades en los distintos niveles de actividad puede expresarse ya sea grficamente o en forma de informes. El anlisis de la relacin, costo, volumen utilidades se aplica no slo a las proyecciones de ingresos; este anlisis es pertinente a virtualmente todas las reas de toma de decisiones. Es til en la toma de decisiones respecto al producto, de determinacin de precios, seleccin de canales de distribucin, de decisiones ante la alternativa de fabricar o comprar, en la determinacin de mtodos de produccin alternativos, en inversiones de capital, etc.

Anlisis de los Costos para Decisiones

Suposiciones bsicas en el uso de datos de costo-volumenutilidad en el planeaNo, obstante que los datos de costo-volumen-utilidad proporcionan a la administracin de de una empresa un medio til para losy fines de miento utilidades el planeamiento y control, estos datos no deben considerarse como control de costos instrumento de precisin.
El analista debe estar al tanto de estas limitaciones y estar preparando para interpretar los datos como corresponde. Algunas de estas suposiciones bsicas son las siguientes: 1.Que, la mezcla de ventas real sea igual a la mezcla pronosticada. Una compaa grande y diversificada generalmente vende muchas lneas de producto con distintos mrgenes de utilidad. La relacin que existe entre los costos en general y las utilidades depende de la habilidad para pronosticar el volumen de ventas para cada lnea de producto con un grado de exactitud razonable.

Suposiciones bsicas en el uso de datos de costo-volumenutilidad en elnoplanea2.Que los precios de venta de los productos varian en los distintos niveles de actividad. Si se vuelve necesario reducir los precios miento de utilidades yu ofrecer el descuentos para poder obtener un mayor volumen de ventas, la relacin control de costos costo-volumen-utilidad quedar afectada. Normalmente, se hace la
suposicin de que, los precios del producto permanecern constantes durante el perodo en cuestin y que no variarn de un nivel de actividad a otro. 3.Que la capacidad productiva de la planta permanecer relativamente constante. Una ampliacin de las facilidades o instalaciones afectar la relacin existente entre los costos, el volumen y las utilidades. 4.Que la eficiencia de la planta ser igual a la pronosticada. El uso de materiales de menor costo para sustituir a otros, el reemplazo de operaciones manuales por maquinaria, y otros programas semejantes de reduccin de costos afectan notablemente la relacin entre los costos y

Suposiciones bsicas en el uso de datos de costo-volumenutilidad en el planeamiento de utilidades y el 5.Los precios de control materiales y las tasas salariales no diferirn de costos significativamente de los datos sobre los cuales se basan las
proyecciones de la relacin costo-volumen-utilidades. 6. Que la variabilidad, de costos se plegar en forma razonablemente estrecha al patrn de acontecimientos pronosticados. En relacin con esto debe indicarse que las grficas de equilibrio suponen que un costo variable es perfectamente variable independientemente del nivel de actividad.

Grfica del Punto de Equilibrio

Costo (en millones de dlares)
25

Presupuesto Punto de equilibrio Utilidad

Crecimiento Dividendos Impuestos
30

Porcentaje
40

20

15

10

Perdida

Ctos. variables

Rendimiento sobre inversin Rendimiento sobre ventas

20

Costos Fijos
0 5 10 15 20 25 30 35 40

10

Ventas (en millones de soles)

Grfica del Equilibrio para compaas con costos fijos Costos elevados
Utilidad Perdidas

Ventas

Anlisis del Punto de Equilibrio

Los datos de costo-volumen-utilidades pueden representarse grficamente en la forma de una grfica de equilibrio. La grfica de equilibrio revela la utilidad estimada que se realizar con distintos volmenes de ventas. La grfica tambin indica las ventas mnimas para no sufrir prdidas. Una compaa eficiente debe operar a un nivel superior al punto de equilibrio para poder reponer su equipo, distribuir sus dividendos y tomar providencias para su expansin. En lo que se refiere a la reposicin de activos debe tenerse en cuenta que la depreciacin contable se basa en el costo original de los artculos mientas que la reposicin a menudo ocurre en un mercado de costos ms elevados. Por ello, se puede hacer un ajuste de los costos fijos. El punto de equilibrio puede derivarse matemticamente de la siguiente forma: Punto de equilibrio = Costos fijos 1 - (Costos variables / ventas)
.

Significado de patrones de Punto de Equilibrio

El patrn de una grfica de equilibrio ofrece una indicacin de la naturaleza de la actividad de negocio y hace destacar el tipo principal de actividad ejecutiva que se requiere. Las compaas que tienen costos fijos muy elevados normalmente rinden una grfica de equilibrio semejante. El objetivo primordial de las compaas con costos fijos elevados, tales como las compaas de servicio pblico, hoteles, teatros, es la maximizacin de ingresos. Los hoteles encuentran que es econmicamente rentable ofrecer tarifas reducidas para las temporadas de menos turismo, siempre y cuando los ingresos adicionales derivados sobrepasen los costos incurridos. La grfica de equilibrio para compaas que no tienen costos fijos elevados, como las industrias del vestido, alimenticia, y de artculos para el hogar. En dichas industrias debe dedicarse ms esfuerzo a mejorar la relacin costo-precio de tal manera que el punto de equilibrio pueda bajarse y el margen de utilidad pueda ampliarse. Los esfuerzos de reducir los costos son especialmente importantes en estas industrias.

Anlisis de Equilibrio y Decisiones respecto a cierres de Planta

Para tomar ciertas decisiones debe hacerse una diferenciacin entre los costos vivos y los costos extinguidos. Los costos variables en general pueden considerarse como costos vivos. Los costos fijos pueden caer dentro de cualquiera de estas dos categorias. Los costos vivos fijos, aunque no varian con los cambios en produccin o rendimiento, representan gastos en efectivo por incurrirse, por ejemplo: supervisin de planta, alquiler, servicios pblicos. Los costos extinguidos fijos representan gastos o erogaciones efectuadas previamente y de los cuales an quedan beneficios por derivar, por ejemplo: depreciacin. La diferencia entre los ingresos de ventas y el total de costos vivos equivale a utilidad en efectivo.

Volumen de Ventas 20,000 24,000 28,000 32,000 36,000 40,000

Pronstico de Costos Vivos y Costos Extinguidos a diferentes niveles de ventas (en Miles de Soles)
Costos incurridos variables Costos Fijos Utilidad Vivos Extinguidos Segn registros En efectivo 12,000 14,400 16,800 19,200 21,600 24,000 4,000 4,000 4,000 4,000 4,000 4,000 6,000 6,000 6,000 6,000 6,000 6,000 (2,000) ( 400) 1,200 2,800 4,400 6,000 4,000 5,600 7,200 8,800 10,400 12,000

Anlisis de Equilibrio y decisiones respecto a la expansin de Las grficas de equilibrio pueden emplearse para relevar el planta
afecto de un cambio autntico o propuesto en las condiciones de operacin, esto puede ilustrarse mostrando el impacto de una prouesta expansin de planta sobre los costos, el volumen y las utilidades. Para los fines de simplificar se hace la suposicin de que la relacin existente entre los costos variables y las ventas no ser afectada por el cambio propuesto.

Anlisis de equilibrio que ilustra los puntos de equilibrio y cierre de las operaciones
Costo (en millones de soles)
45 40 35

Punto de Equilibrio

Utilidad Contable

30 30 25 20 15 10 5 0 Prdida en Efectivo

Costos Totales

Utilidad en Efectivo

Costos Extinguidos

Costos en efectivo Punto de cierre

10 15 20 25 30 35 40 45 50

Costos Vivos

Ventas
0 5 55

Anlisis de Equilibrio y Rentabilidad del Como se indic previamente, el anlisis de la relacin Producto
costo-volumen-utilidad es especialmente til cuando se hace para factores de niveles inferiores en negocios donde prevalece una mayor homogeneidad de datos. Esto puede ilustrarse asumiento que nuestra mtica compaa produce y vende cuatro distintas lneas de producto.

Anlisis de Equilibrio y Cambios de Precio

Un cambio de precio del producto, suponiendo que la demanda es elstica en lo que se refiere al precio, afecta el nmero de unidades vendidas, las utilidades y el punto de equilibrio. Esto puede ilustrarse suponiendo que una compaa tiene una sola lnea de producto y que el precio de venta promedio por unidad prevaleciente es de S/.10. El costo variable promedio por unidad es de S/. 6. La capacidad de la planta es de 20,000 unidades.

Anlisis de Equilibrio y Dentro del alacance de su capacidad de planta, una empresa Mezcla de puede aumentar el margen de controbucin y las unidades de Productos sus productos, y bajar el punto de equilibrio, mediante una
mejora de la mezcla de productos que vende, es decir, vendiendo proporcionalmente ms de los productos que tienen el margen de contribucin ms alto en relacin al precio.
Producto A Precio Costos variables Margen de contribucin Costos Fijos S/. 10 6 4 Producto B S/. 12 6 6 Producto C S/. 20 12 8 S/. 150,000

Contadores y Economistas conciben el modelo CVU de manera diferente

$ ITC ITE CTC CTE

ITC ITE CTC CTE

Ingresos totales segn contadores Ingresos totales segn economistas Costos totales segn contadores Costos totales segn economistas

Volumen

La Planeacin de Utilidades y Relacin C-V-U

Como se ha comentado anteriormente, este modelo ayuda a la administracin a determinar las acciones que se deben tomar con la finalidad de lograr cierto objetivo, que en el caso de las empresas lucrativas es llamado utilidades. Las utilidades debern ser suficientes para remunerar el capital invertido en la empresa. De acuerdo con lo que se imponga cada empresa, como meta u objetivo, se puede calcular cunto hay que vender, a que costos y a qu precio, para lograr determinadas utilidades. Hoy en da el valor econmico agregado (EVA) ha empezado a utilizarse como herramienta para evaluar la actuacin de los directivos. El modelo costo-volumenutilidad es til para determinar cunto y de qu lneas hay que vender para lograr un determinado EVA.

Planeacin de Utilidades y Relacin C-V-U

Unidades por vender = Costos fijos + Utilidad deseada Margen de contribucin unitario Unidades por vender Utilidad deseada Costos Fijos + despus de impuestos = (1 - t) Margen de contribucin unitario Costo de Capital Costos Fijos + de los recursos = (1 - t) Precio - Costo Variable
.

Unidades por vender