Logstica Tributria

PROF. ALESSANDRO DE LIMA DIAS

O que tributo?
De acordo com o CTN, art. 3 - toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada.

Espcies Tributrias
CF, arts. 145, 148, 149 e 149-A Cinco espcies: I) Impostos; II) Taxas; III) Contribuies de melhoria; IV) Emprstimos compulsrios; V) Contribuies:

a) Contribuies Sociais ;
b) Contribuies Corporativas ; c) CIDE (Contribuio de Interveno no Domnio Econmico); d) CIP (Cmara Interbancria de Pagamentos);

Competncia Tributria
Definio Compreende a competncia legislativa plena, ressalvadas as limitaes na Constituio Federal. (CTN, art. 6)

Competncia Tributria
Indelegabilidade Atos ou decises administrativas em matria tributria, conferida por uma pessoa jurdica de direito pblico a outra; Atribuio das funes: Arrecadar, Fiscalizar, Executar + Prerrogativas processuais (art. 7, 1) Revogabilidade desta atribuio (art. 7, 2)

Limitaes do Poder de Tributar

De acordo com o art.150 Cdigo Tributrio Nacional CTN, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios instituir sobre: (Imunidades)

Limitaes do Poder de Tributar

Imunidade Tributria a limitao imposta pela Constituio instituio de tributos sobre determinados objetos ou a serem suportados por determinados sujeitos.

Limitaes do Poder de Tributar

Imunidade Objetiva Por exemplo art.150, VI, "d", da Constituio, que veda a instituio de impostos sobre livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso.

Limitaes do Poder de Tributar

Imunidade Subjetiva Por exemplo art.150, VI, "b", da Constituio, que veda a instituio de impostos sobre templos de qualquer culto.

Limitaes do Poder de Tributar

Iseno Segundo Art. 176. A iseno, ainda quando prevista em contrato, sempre decorrente de lei que especifique as condies e requisitos exigidos para a sua concesso, os tributos a que se aplica e, sendo caso, o prazo de sua durao. Pargrafo nico. A iseno pode ser restrita a determinada regio do territrio da entidade tributante, em funo de condies a ela peculiares. De acordo com art. 177, a iseno no extensiva, salvo disposio de lei em contrrio: I - s taxas e s contribuies de melhoria; II - aos tributos institudos posteriormente sua concesso.

Limitaes do Poder de Tributar

No-Incidncia
Geralmente, so situaes no abordadas no fato gerador, na hiptese normativa de um determinado tributo, no podero ser alcanadas pela incidncia da imposio. - Art. 150, VI: somente impostos - Outras imunidades: art. 195, 7 contribuies de seguridade social; art. 5, XXXIV taxas; art. 149, 2, I contribuies sociais e de interveno no domnio econmico na exportao (EC 33/2001); ADCT, art. 85 (EC 37/2002) CPMF sobre determinadas operaes etc.

Limitaes do Poder de Tributar

No-Incidncia
Recproca (150, VI, a) - Extensiva s autarquias e fundaes pblicas nesse caso exige-se vinculao s finalidades essenciais;

Limitaes do Poder de Tributar

No-Incidncia
Religiosa (150, VI, b) - Subjetiva; - Alcana a entidade religiosa como um todo, no s o templo fsico; - Patrimnio, rendas, servios vinculados s finalidades essenciais da entidade (art. 150, 4).

Limitaes do Poder de Tributar

No-Incidncia
Partidos Polticos e Sindicato dos Trabalhadores (150, VI, c) - Subjetiva; - No abrange sindicatos patronais; - Patrimnio, rendas, servios vinculados s finalidades essenciais das entidades (art. 150, 4).

Limitaes do Poder de Tributar

No-Incidncia
Instituies de Educao e Assistncia Social sem fins Lucrativos (art. 150, VI, c) - Subjetiva; - Patrimnio, rendas, servios vinculados s finalidades essenciais das entidades (art. 150, 4); - Definio de entidade sem fins de lucro: exigncia de LC (art. 146, II). - Atualmente CTN, art. 14 Requisitos:

Limitaes do Poder de Tributar

No-Incidncia
Instituies de Educao e Assistncia Social sem fins Lucrativos (art. 150, VI, c) a) no distriburem qualquer parcela de seu patrimnio ou de suas rendas, a qualquer ttulo (redao dada pela LC 104/2001); b) aplicarem integralmente, no Pas, os seus recursos na manuteno dos seus objetivos institucionais; c) manterem escriturao de suas receitas e despesas em livros revestidos de formalidades capazes de assegurar sua exatido. Obs.: O STF firmou o entendimento de que entidades de previdncia privada, quando recebem contribuies de seus futuros beneficirios (e no apenas da instituio patrocinadora), no so imunes, no podendo ser enquadradas no art. 150, VI, c, da CF/88.

Limitaes do Poder de Tributar

No-Incidncia
Cultural (150, VI, d) - Objetiva; - Abrange: a) importao, produo, circulao (II, IE, IPI, ICMS); b) papel fotogrfico, lista telefnica, anncios veiculados no corpo do jornal ou revista etc.

Limitaes do Poder de Tributar

No-Incidncia
Cultural (150, VI, d) - No abrange: a) impostos sobre a renda das empresas que comercializam os bens imunes; b) publicaes em meio eletrnico (disquetes, CD-Rom) ou outros que no papel (fitas cassete, fita de vdeo); c) tinta, mquinas, insumos diferentes do papel; d) calendrios, agendas, encartes publicitrios separados do jornal ou revista etc.

O que Taxa?
um tributo contraprestacional de servios pblicos ou de benefcios feitos, postos disposio ou custeados pelo Estado, em favor de quem paga, ou seja, o contribuinte. cobrada pela prestao de servios pblicos e da polcia. O valor da taxa calculado com base no custo do servio prestado pelo Estado em favor do contribuinte.

O que Taxa?
De acordo com o Cdigo Tributrio Nacional (CTN Art. 77) - As taxas podem ser cobradas pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal, e pelos os Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies. Ou seja, as pessoas de Direito Pblico no podem interferir na competncia umas das outras. Por exemplo, a Unio no poder cobrar taxas que so de competncia de um Municpio. As taxas podem ser: de iluminao pblica, de limpeza pblica, de extino de incndio, de fiscalizao e funcionamento e etc. Podendo variar de localidade para localidade.

O que Taxa?
CTN Art.79 - Os servios pblicos a que se refere o art. 77 (taxas) consideram-se:
I - Utilizados pelo contribuinte:
a) efetivamente, quando por ele usufrudos a qualquer ttulo; b) potencialmente, quando, sendo de utilizao compulsria, sejam postos sua disposio mediante atividade administrativa em efetivo funcionamento; II - Especficos, quando possam ser destacados em unidades autnomas de interveno, de utilidade ou de necessidade pblicas; III - Divisveis, quando suscetveis de utilizao, separadamente, por parte de cada um dos seus usurios.

Princpios Constitucionais
1 Princpio da Legalidade (art. 150, I) Somente a lei pode (regra geral lei ordinria): a) Instituir tributo: sem exceo b) Majorar tributo: com excees: Afasta: decreto, portaria, instruo normativa etc. No afasta: lei delegada e MP, a menos que exigida LC Obs.: A iniciativa das leis tributrias no privativa do Presidente da Repblica.

Princpios Constitucionais
1.1 - Excees ao Princpio da Legalidade Somente alterao de alquotas, nos termos da lei, para: a) II, IE, IOF, IPI: majorao ou reduo; b) CIDE-combustveis: reduo e restabelecimento (art. 177, 4, I, b) c) ICMS incidente em etapa nica sobre combustveis e lubrificantes definidos em lei complementar: definio, reduo e restabelecimento por meio de convnios de ICMS (art. 155, 4, IV, c).

Princpios Constitucionais
2 Princpio da Isonomia (art. 150, II) Comando para o legislador e o aplicador da lei. Enunciao: tratamento jurdico igual para os que se encontram em situao equivalente (Ex. progressividade do IR). Alguns critrios no admitidos para desigualamento: a) Ocupao profissional ou denominao dos rendimentos (art. 150, II); b) Status pessoal: raa, cor, sexo, origem, idade etc. (art. 3, IV) - Alguns critrios admitidos: c) Porte da empresa: Microempresas e EPP (art. 179); d) Grau de desenvolvimento scio-econmico regional (art. 151, I)

Princpios Constitucionais
3 Princpio da Irretroatividade (art. 150, III, a) A lei no atinge fato gerador (FG) de tributos terminados antes de sua vigncia

CF somente se refere a instituio ou majorao (garantia mnima) - CTN probe retroatividade em geral, salvo as hipteses do art. 106.

Princpios Constitucionais
4 Princpio da Anterioridade (art. 150, III, b) Garantia da no-surpresa

Publicao da lei no exerccio anterior cobrana do tributo;

No regra de vigncia; - Instituio ou majorao de tributos; Diferente de anualidade = autorizao oramentria anual EC 32/2001: medidas provisrias podem instituir ou aumentar tributos, mas, no caso dos impostos, devem ter sido convertidas em lei at 31 de dezembro do ano de sua publicao para produzirem efeitos no ano seguinte.

Princpios Constitucionais
4.1 - Excees anterioridade: a) II; IE; IOF; IPI; IEG (art. 150, 1); emprstimos compulsrios excepcionais (art. 148, I);

b) Contribuies seg. social (art. 195, 6)

anterioridade nonagesimal: efeitos 90 dias aps publicao da lei que institua ou modifique. Medidas provisrias: contam-se os 90 dias a partir da publicao, quando no h alterao substancial na converso; c) Excees introduzidas pela EC 33/2001: art. 177, 4, I, b; art. 155, 4, IV, c (Convnios de ICMS).

Princpios Constitucionais
5 Princpio do No-Confisco (art. 150, IV) Princpio de razoabilidade da carga tributria considerada como um todo, no em funo de cada tributo isoladamente.

Princpios Constitucionais
6 Princpio da Liberdade de Trfego (art. 150, V) Veda criao de tributo cujo fato gerador seja a transposio da divisa estadual ou municipal;

ICMS interestadual: no ofende o princpio;

Pedgio: cobrana em funo da conservao de vias pelo Poder Pblico.

Princpios Constitucionais
7 Princpio da Uniformidade Geogrfica (art. 151, I) Vedao Unio;

Decorrente do princpio da isonomia e do princpio federativo;

Ressalva incentivos fiscais a regies menos desenvolvidas: critrio constitucional expresso de desigualamento da situao dos contribuintes.

Princpios Constitucionais
8 Princpio da Isonomia dos Ttulos da Renda Pblica da Pessoa Poltica e da Tributao dos Rendimentos dos seus Servidores (art. 151, II) Regra dirigida Unio; No regra de imunidade: a) tributao dos juros pagos pelas pessoas polticas por seus ttulos pblicos no pode ser superior sofrida pelos juros pagos pelos ttulos federais;

b) tributao isonmica dos rendimentos pagos aos servidores pblicos civis (mera reafirmao da isonomia do art. 150, II).

Princpios Constitucionais
9 Princpio da Vedao s Isenes Heternimas (art. 151, III) Regra dirigida Unio - Corolrio do princpio da competncia iseno autonmica = s pode isentar quem pode tributar Duas excees na CF/88: ICMS na exportao de no-industrializados (art. 155, 2, XII, e) e ISS na exportao de servios (art. 156, 3, II). Ambas as excees so efetivadas por LC federal (nacional).

Princpios Constitucionais
10 Princpio da No-Discriminao Tributria (art. 152) Aplicao da Uniformidade Geogrfica no mbito dos estados, DF e municpios.

Corolrio do Princpio da Isonomia

Princpios Constitucionais
11 Princpio da Capacidade Contributiva (art. 145, 1) CF s menciona expressamente os impostos

Imposto pessoal X imposto real - Tcnicas:

a) dedues; b) progressividade X proporcionalidade.

Princpios Constitucionais
12 Exigncia de Lei Especfica para Concesso de Incentivos Fiscais (art. 150, 6) Lei ordinria especfica: sobre o tributo ou sobre o incentivo;

No abrange a moratria;
ICMS: incentivos previstos em Convnios (CONFAZ).

Princpios Constitucionais
13 Substituio Tributria Para Frente/ FG Presumido (art. 150, 7) Introduzido pela EC 3/93;

Cadeias com grande disperso na ponta: ex., bebidas, combustveis;

Somente impostos e contribuies; no taxas, nem CM; Restituio caso no ocorra o fato gerador presumido (STF agrave; no h restituio se a BC efetiva for menor do que a presumida).

Tipos de Impostos
IMPOSTO De acordo com o Art. 16 do Cdigo Tributrio Nacional CTN, imposto o tributo cuja a obrigao tem por fato gerador uma situao independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte.

Tipos de Impostos
FEDERAIS No caso dos impostos federais, somente a Unio tem competncia para institu-los. Os principais so: IR Imposto de Renda : tributo pago ao Estado a partir de um clculo feito em cima das remuneraes (salrios, lucros, juros, dividendos e aluguis.) H dois tipos de IR: o IRPF (Imposto de Renda de Pessoa Fsica) e IRPJ (Imposto de Renda de Pessoa Jurdica).

Tipos de Impostos
FEDERAIS IPI Imposto sobre Produtos Industrializados: tributo pago a todo produto industrializado, mesmo que este esteja em fase intermediria, parcial ou incompleta de industrializao. O IPI regulamentado pelo Decreto 4.544 de 2002 (RIPI/2002). So imunes ao IPI: I os livros, jornais, peridicos e o papel destinado sua impresso; II os produtos industrializados destinados ao exterior; III o ouro, quando definido em lei como ativo financeiro ou instrumento cambial; IV a energia eltrica, derivados de petrleo, combustveis e minerais do Pas. IOF Imposto sobre Operaes Financeiras (Crdito, Cmbio, Seguro, ou relativas a Ttulos e Valores Imobilirios): tributo pago pelos envolvidos nas operaes, com base de clculo diferenciada para cada uma delas. ITR Imposto sobre Territorial Rural: tributo pago por proprietrio de terras fora do permetro urbano. A base de clculo apenas em cima da terra em si, sem levar em considerao beneficiamentos, tais como plantaes.

Tipos de Impostos
ESTADUAIS Os impostos Estaduais so de competncia dos Estados e do Distrito Federal. Os principais so:

ICMS Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios: tributo pago por qualquer pessoa, fsica ou jurdica, que realize operaes com intuito comercial e prestao de servios. Casos que o ICMS no cobrado:
operaes com livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso;

operaes e prestaes que destinem ao exterior mercadorias, inclusive produtos primrios e produtos industrializados semi-elaborados, ou servios;

Tipos de Impostos
ESTADUAIS

operaes interestaduais relativas a energia eltrica e petrleo, inclusive lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos dele derivados, quando destinados industrializao ou comercializao; operaes com ouro, quando definido em lei como ativo financeiro ou instrumento cambial; operaes relativas a mercadorias que tenham sido ou que se destinem a ser utilizadas na prestao, pelo prprio autor da sada, de servio de qualquer natureza definido em lei complementar como sujeito ao imposto sobre servios, de competncia dos Municpios, ressalvadas as hipteses previstas na mesma lei complementar; operaes de qualquer natureza de que decorra a transferncia de propriedade de estabelecimento industrial, comercial ou de outra espcie;

Tipos de Impostos
ESTADUAIS

operaes decorrentes de alienao fiduciria em garantia, inclusive a operao efetuada pelo credor em decorrncia do inadimplemento do devedor; operaes de arrendamento mercantil, no compreendida a venda do bem arrendado ao arrendatrio; operaes de qualquer natureza de que decorra a transferncia de bens mveis salvados de sinistro para companhias seguradoras. Equipara-se s operaes de que trata o item II a sada de mercadoria realizada com o fim especfico de exportao para o exterior, destinada a:

Tipos de Impostos
ESTADUAIS a) empresa comercial exportadora, inclusive tradings ou outro estabelecimento da mesma empresa; b) armazm alfandegado ou entreposto aduaneiro. IPVA Imposto sobre Propriedade de Veculos Automotores : tributo pago anualmente pelos proprietrios de automotores (automveis, motocicletas, embarcaes, aeronaves, etc). O imposto varia de acordo com o Estado, o modelo do automotor, estado de conservao e quilometragem e sua base de clculo em cima do valor de mercado.

Tipos de Impostos
MUNICIPAIS Os principais impostos municipais so:

IPTU Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana: tributo pago anualmente por pessoas fsica ou jurdicas, proprietrios de imveis em reas urbanas. O clculo do tributo baseado no valor de mercado dos imveis, por meio de critrios estabelecidos em lei municipal e da aplicao de alquotas diferenciadas.

Tipos de Impostos
MUNICIPAIS ITBI Imposto sobre Transmisso Inter Vivos de Bens e Imveis: sua hiptese de incidncia, ou fato gerador in abstrato, , genericamente, a transmisso, por ato oneroso, de bens imveis, excluindo-se a sucesso (causa mortis). Tem a legislao prpria de cada municpio. O ITBI no incide sobre a transmisso dos bens ou direitos: I quando efetuada para sua incorporao ao patrimnio de pessoa jurdica em pagamento de capital nela subscrito; II quando decorrente da incorporao ou da fuso de uma pessoa jurdica por outra ou com outra. ISS Impostos sobre Servios: tributo pago sobre a mo-de-obra utilizada para a execuo dos servios. Considera-se que mo-de-obra tudo que sobrar aps o desconto dos valores referentes as notas fiscais de compra de materiais. A base de clculo varia conforme o municpio.