INTERPRETAÇÃO E

INTEGRAÇÃO DA
LEGISLAÇÃO TRIBUTÁRIA

GEILSA ALMEIDA
 INTERPRETAÇÃO
 NOÇÕES GERAIS
 Estuda os métodos e as técnicas para definir o
conteúdo e o alcance das normas
 Ato intelectual de decifrar o pensamento do
legislador
 CRITÉRIOS
5. Literal ou gramátical
6. Sistemática
7. Teleológica
8. Histórica

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 INTERPRETAÇÃO
 Quanto à fonte:
2. Autêntica
3. Doutrinária
4. Judicial
5. Administrativa
 Quanto aos efeitos
7. Declaratória
8. Extensiva:o legislador disse menos
9. Restritiva: o legislador disse mais
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 INTERPRETAÇÃO
 Art. 107 – A legislação tributária será
interpretada conforme o disposto neste
Capítulo.
 Pode-se valer de qualquer critério
interpretativo desde que não colidam com
o CTN
 O melhor será a aplicação integrada dos
métodos
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 INTERPRETAÇÃO
 Art. 109 – Os princípios gerais do direito privado
utilizam-se para pesquisa da definição, do
conceito e do alcance de seus institutos,
conceitos e formas, mas não para definição dos
respectivos efeitos tributários.
 Utilização de conceitos do Direito Civil:
obrigação(113), bem imóvel (130), pagamento
(157), compensação (170).
 Interpretação sistemática
 Abuso de forma juridica: Compra e venda por
valor irrisório = tributação pela doação.

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 INTERPRETAÇÃO
 Norma geral antielisiva – parágrafo único do art. 116:
“Salvo disposição de lei em contrário, considera-se ocorrido o fato
gerador e existentes os seus efeitos:

Parágrafo Único: A autoridade administrativa poderá desconsiderar

atos ou negócios jurídicos praticados com a finalidade de dissimular
a ocorrência do fato gerador do tributo ou a natureza dos elementos
constitutivos da obrigação tributária, observados os procedimentos
a serem estabelecidos em lei ordinária.

 Abuso de forma jurídica: mecanismo ilícito para esconder o fato

gerador ou lhe conferir uma aparência de fato não tributado ou
tributado de forma mais amena

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 INTERPRETAÇÃO
 Elisão fiscal – práticas de atos licitos.
Economia do imposto ou planejamento
tributário. Antes da ocorrencia do fato
gerador.
 Evasão fiscal – práticas de atos ilicitos
concomitantemente ou posterior à
incidencia da norma tributária

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 INTERPRETAÇÃO
 Art. 110 – A lei tributária não pode alterar
a definição, o conteúdo e o alcance de
institutos, conceitos e formas de direito
privado, utilizados, expressa ou
implicitamente, pela Constituição Federal,
pelas Constituições dos Estados ou pelas
Leis Orgânicas do DF e dos Municípios,
para definir ou limitar competências
tributárias
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 INTERPRETAÇÃO
 Não compete ao legislador modificar o
conceito trazido pela Constituição
 Relação entre três entes:

Lei de Direito Privado versus

Constituição versus Legislação Tributária

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 INTERPRETAÇÃO
 NO CÓDIGO TRIBUTÁRIO NACIONAL
 Art. 111. Interpreta-se literalmente a
legislação tributária que disponha sobre:
 I - suspensão ou exclusão do
crédito tributário;
 II - outorga de isenção;
 III - dispensa do cumprimento de
obrigações tributárias acessórias.
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 INTERPRETAÇÃO
 INTERPRETAÇÃO BENIGNA
2. Aplica-se exclusivamente à lei que
define infrações ou comina penalidades:
só em caso de dúvida
3. Em se tratando de tributo não há que se
falar na norma mais favorável – deve ser
sanada utilizando os diversos critérios
de interpretação.
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 INTERPRETAÇÃO
 Art.112. A lei tributária que define infrações, ou
lhe comina penalidades, interpreta-se da
maneira mais favorável ao acusado, em caso de
dúvida quanto:
 I - à capitulação legal do fato;
 II - à natureza ou às circunstâncias
materiais do fato, ou à natureza ou extensão
dos seus efeitos;
 III - à autoria, imputabilidade, ou
punibilidade;
 IV - à natureza da penalidade aplicável, ou
à sua graduação.
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 INTERPRETAÇÃO
 PRINCÍPIOS DO DIREITO PRIVADO
2. As partes buscam interesse privado,
com tratamento igual pela lei.
3. São os interesses disponiveis
 PRINCÍPIOS DO DIREITO PÚBLICO
5. Supremacia do interesse público sobre o
privado
6. Indisponibilidade do interesse público
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 INTERPRETAÇÃO
 Normas constitucionais que utilizam conceitos
de direito privado:
 Art. 156. Compete aos Municípios instituir
impostos sobre:
 II - transmissão "inter vivos", a qualquer título,
por ato oneroso, de bens imóveis, por natureza
ou acessão física, e de direitos reais sobre
imóveis, exceto os de garantia, bem como
cessão de direitos a sua aquisição

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 INTERPRETAÇÃO
 O PRINCIPIO DO PECUNIA NON OLET
2. Não é relevante a situação que teve
como consequencia a ocorrencia do fato
gerador configure ilicito
3. Tributação de rendimentos de atividades
ilicitas : trafico de entorpecentes ou
corrupçao(não cheirar bem)- dinheiro
não cheira
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 INTERPRETAÇÃO
 Art. 118. A definição legal do fato gerador
é interpretada abstraindo-se:
 I - da validade jurídica dos atos
efetivamente praticados pelos
contribuintes, responsáveis, ou terceiros,
bem como da natureza do seu objeto ou
dos seus efeitos;
 II - dos efeitos dos fatos efetivamente
ocorridos.
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 INTEGRAÇÃO
 Quando há lacunas – situações não
disciplinadas pela lei
 Principio da Plenitude do direito: juiz está
proibido de deixar de decidir por falta de
normas
 O dispositivo é direcionado para
autoridade fiscal ou judiciária
 A seqüência : taxativa e hierarquizada

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 INTEGRAÇÃO
 Art. 108. Na ausência de disposição expressa, a
autoridade competente para aplicar a legislação
tributária utilizará sucessivamente, na ordem indicada:
 I - a analogia;
 II - os princípios gerais de direito tributário;
 III - os princípios gerais de direito público;
 IV - a eqüidade.
 § 1º O emprego da analogia não poderá resultar na
exigência de tributo não previsto em lei.
 § 2º O emprego da eqüidade não poderá resultar
na dispensa do pagamento de tributo devido.

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 INTEGRAÇÃO
 ANALOGIA: aplicação de uma norma existente
a um caso não previsto, mas semelhante
 Aos casos semelhantes devem-se aplicar
soluções análogas.
 Analogia in favorem formal ou procedimental
 Não se admite em relação aos elementos
constitutivos da obrigação tributária
 Ex: a fixaçao de prazo para esclarecimento na
repartiçao: IR (20 DIAS) ,O ITR ( NÃO TEM).
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 INTEGRAÇÃO
 EMENTA: Havendo regra concessiva da
correção monetária para o cargo em que o fisco
devolve ao contribuinte a quantia que este
depositou para garantir as instâncias
administrativas e judicial, justo é que tal norma
seja invocada, por analogia (art. 108, I), para o
fim de se conceder a correção monetária
quando o fisco devolve o indébito de natureza
tributária. (RE 81.412/SP, 1ª T. Rel. Min. Antonio
Neder, j. 12.08.1980).
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 INTEGRAÇÃO
 PRINCIPIOS GERAIS DO DIREITO
TRIBUTÁRIO
 PRINCIPIOS GERAIS DO DIREITO
PÚBLICO: do interesse público sobre o
privado, segurança jurídica, ampla defesa,
contraditorio, liberdade de exercicio do
trabalho.
 Equidade :soluçao mais justa

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