HCTOR BONELL LOAIZA UNIV.

AUTNOMA LATINOAMERICANA FACULTAD DE CONTADURA PBLICA PROCESOS DE CONTROL II

2.013

PROCESOS DE CONTROL

La prctica de la Auditoria se divide en tres fases:

1- Planeacin 2- Ejecucin 3- Informe

Primera Fase Planeacin: En esta fase se establecen las

relaciones entre auditores y la entidad, para determinar alcance y objetivos. Se hace un bosquejo de la situacin de la entidad, acerca de su organizacin, sistema contable, controles internos, estrategias y dems elementos que le permitan al auditor elaborar el programa de auditora que se llevar a efecto.

Elementos Principales de esta Fase:

1. Conocimiento y Comprensin de la Entidad 2. Objetivos y Alcance de la auditora 3. Anlisis Preliminar del Control Interno 4. Anlisis de los Riesgos y la Materialidad 5. Planeacin Especfica de la auditora 6. Elaboracin de programas de Auditora

Conocimiento y Comprensin de la Entidad a auditar

Previo a la elaboracin del plan de auditoria, se debe investigar todo lo relacionado con la entidad a auditar, para poder elaborar el plan en forma objetiva. Este anlisis debe contemplar: su naturaleza operativa, su estructura organizacional, giro del negocio, capital, estatutos de constitucin, disposiciones legales que la rigen, sistema contable que utiliza, volumen de sus ventas, y todo aquello que sirva para comprender exactamente cmo funciona la empresa. Para el logro del conocimiento y comprensin de la entidad se deben establecer diferentes mecanismos o tcnicas que el auditor deber dominar y estas son entre otras:

Conocimiento y Comprensin de la Entidad a auditar

a. b. c. d.
e. f. g.

Visitas al lugar Entrevistas y encuestas Anlisis comparativos de Estados Financieros Anlisis FODA (Fortalezas, oportunidades, debilidades, amenazas) Anlisis Causa-Efecto o Espina de Pescado rbol de Objetivos.- Desdoblamiento de Complejidad. rbol de Problemas

Objetivos y Alcance de la auditoria

Los objetivos indican el propsito por lo que es contratada la firma de auditora, qu se persigue con el examen, para qu y por qu. Si es con el objetivo de informar a la gerencia sobre el estado real de la empresa, o si es por cumplimiento de los estatutos que mandan efectuar auditorias anualmente, en todo caso, siempre se cumple con el objetivo de informar a los socios, a la gerencia y resto de interesados sobre la situacin encontrada para que sirvan de base para la toma de decisiones.

Objetivos y Alcance de la auditoria

El alcance tiene que ver por un lado, con la extensin del examen, es decir, si se van a examinar todos los estados financieros en su totalidad, o solo uno de ellos, o una parte de uno de ellos, o ms especficamente solo un grupo de cuentas (Activos Fijos, por ejemplo) o solo una cuenta (cuentas x cobrar, o el efectivo, etc.) Por otro lado el alcance tambin puede estar referido al perodo a examinar: puede ser de un ao, de un mes, de una semana, y podra ser hasta de varios aos.

Anlisis Preliminar del Control Interno

Este anlisis reviste de vital importancia en esta etapa, porque de su resultado se comprender la naturaleza y extensin del plan de auditora y la valoracin y oportunidad de los procedimientos a utilizarse durante el examen. Cuestionario de Control Interno.

Anlisis de los Riesgos y la Materialidad

El Riesgo en auditoria representa la posibilidad de que el auditor exprese una opinin errada en su informe debido a que los estados financieros o la informacin suministrada a l estn afectados por una distorsin material o normativa.

En auditoria se conocen tres tipos de riesgo:

Riesgo Inherente
El riesgo inherente es la posibilidad de que existan errores significativos en la informacin auditada, al margen de la efectividad del control interno relacionado; son errores que no se pueden prever.

El riesgo de control
Est relacionado con la posibilidad de que los controles internos imperantes no prevn o detecten fallas que se estn dando en sus sistemas y que se pueden remediar con controles internos ms efectivos.

El riesgo de deteccin
Est relacionado con el trabajo del auditor, y es que ste en la utilizacin de los procedimientos de auditoria, no detecte errores en la informacin que le suministran. El riesgo de auditoria se encuentra as: RA = RI x RC x RD

Materialidad
Es el error monetario mximo que puede existir en el saldo de una cuenta sin dar lugar a que los estados financieros estn sustancialmente deformados. A la materialidad tambin se le conoce como Importancia Relativa.

Planeacin Especfica de la Auditora

Para cada auditora que se va a practicar, se debe elaborar un plan. Esto lo contemplan las Normas para la ejecucin. Este plan debe ser tcnico y administrativo. El plan administrativo debe contemplar todo lo referente a clculos monetarios a cobrar, personal que conformarn los equipos de auditora, horas hombres, etc.

Elaboracin de Programa de Auditora

Cada miembro del equipo de auditora debe tener en sus manos el programa detallado de los objetivos y procedimientos de auditora objeto de su examen.

Tambin se pueden elaborar programas de auditora no por reas especficas, sino por ciclos transaccionales.

Segunda fase Ejecucin:

En esta fase se realizan diferentes tipos de pruebas y

anlisis a los estados financieros para determinar su razonabilidad. Se detectan los errores, si los hay, se evalan los resultados de las pruebas y se identifican los hallazgos. Se elaboran las conclusiones y recomendaciones y se las comunican a las directivas de la entidad auditada.

Segunda fase Ejecucin:

Aunque las tres fases son importantes, esta fase viene a ser el centro de lo que es el trabajo de auditora, donde se realizan todas las pruebas y se utilizan todas las tcnicas o procedimientos para encontrar las evidencias de auditora que sustentarn el informe de auditora.

Elementos de la fase de ejecucin

1. Las Pruebas de Auditoria 2. Tcnicas de Muestreo 3. Evidencias de Auditoria 4. Papeles de Trabajo 5. Hallazgos de Auditoria

Las Pruebas de Auditoria

Son tcnicas o procedimientos que utiliza el auditor para la obtencin de evidencia comprobatoria.
Las pruebas pueden ser de tres tipos: Pruebas de Control Pruebas Analticas Pruebas Sustantivas

Pruebas de Auditora
Las pruebas de control estn relacionadas con el grado de efectividad del Control Interno imperante. Aqu las pruebas evalan la efectividad del Control Interno que puede ser mediante los cuestionarios de Control Interno o mediante inspeccin fsica de los procedimientos.

Pruebas de Auditora
Las pruebas analticas se utilizan haciendo comparaciones entre dos o ms estados financieros o haciendo un anlisis de las razones financieras de la entidad para observar su comportamiento. Se analiza informacin de diferentes perodos, se pueden utilizar paretos o datos paralelos entre dos bases de datos de diferentes perodos.

Pruebas de Auditora
Las pruebas sustantivas son las que se aplican a cada cuenta en particular en busca de evidencias comprobatorias. Ejemplo, un arqueo de caja menor, circulacin de saldos de los clientes, conciliacin de una cuenta bancaria, anlisis de inversiones de renta variable.

Tcnicas de Muestreo.
Se usa la tcnica de muestreo ante la imposibilidad de efectuar un examen a la totalidad de los datos. Esta tcnica consiste en la utilizacin de una parte de los datos (muestra) de una cantidad de datos mayor (poblacin o universo).

Tcnicas de Muestreo.
1. Muestreo aleatorio simple: El procedimiento empleado es el siguiente: Se asigna un nmero a cada individuo de la poblacin y A travs de algn medio mecnico (bolas dentro de una bolsa, tablas de nmeros aleatorios, nmeros aleatorios generados con una calculadora, celdas aleatorias en una base de datos, etc.) se eligen tantos sujetos como sea necesario para completar el tamao de muestra requerido.

Tcnicas de Muestreo.
Este procedimiento, atractivo por su simpleza, tiene poca o nula utilidad prctica cuando la poblacin que estamos manejando es muy grande. Es el procedimiento probabilstico de seleccin de muestras ms sencillo y conocido, no obstante, en la prctica es difcil de realizar debido a que requiere de un marco muestral y en muchos casos no es posible obtenerlo. Puede ser til cuando las poblaciones son pequeas y por lo tanto, se cuenta con listados. Cuando las poblaciones son grandes, se prefiere el muestreo en etapas. Se utiliza ampliamente en los estudios experimentales, adems, de ser un procedimiento bsico como componente de mtodos ms complejos (muestreo estratificado y en etapas).

Tcnicas de Muestreo.
2. Muestreo aleatorio sistemtico: Este procedimiento exige, como el anterior, numerar todos los elementos de la poblacin, pero en lugar de extraer n nmeros aleatorios slo se extrae uno. Se parte de ese nmero aleatorio i, que es un nmero elegido al azar, y los elementos que integran la muestra son los que ocupa los lugares i, i+k, i+2k, i+3k,...,i+(n1)k, es decir se toman los individuos de k en k, siendo k el resultado de dividir el tamao de la poblacin entre el tamao de la muestra: k= N/n. El nmero i que empleamos como punto de partida ser un nmero al azar entre 1 y k.

Tcnicas de Muestreo.
El riesgo de este tipo de muestreo est en los casos en que se dan periodicidades en la poblacin ya que al elegir a los miembros de la muestra con una periodicidad constante (k) podemos introducir una homogeneidad que no se da en la poblacin. Imaginemos que estamos seleccionando una muestra sobre listas de 10 individuos en los que los 5 primeros son varones y los 5 ltimos mujeres, si empleamos un muestreo aleatorio sistemtico con k=10 siempre seleccionaramos o slo hombres o slo mujeres, no podra haber una representacin de los dos sexos.

Tcnicas de Muestreo.
Si el orden de los elementos de la lista es aleatorio, este muestreo equivale al MAS. Sin embargo, si la lista es tal que elementos ms prximos tienden a ser ms semejantes respecto a la caracterstica a estudiar, entonces este tipo de muestreo puede ser ms preciso.

Tcnicas de Muestreo.
3. Muestreo aleatorio estratificado: Trata de obviar las dificultades que presentan los anteriores ya que simplifican los procesos y suelen reducir el error muestral para un tamao dado de la muestra. Consiste en considerar categoras tpicas diferentes entre s (estratos) que poseen gran homogeneidad respecto a alguna caracterstica (se puede estratificar, por ejemplo, segn la profesin, el municipio de residencia, el sexo, el estado civil, etc.). Lo que se pretende con este tipo de muestreo es asegurarse de que todos los estratos de inters estarn representados adecuadamente en la muestra. Cada estrato funciona independientemente, pudiendo aplicarse dentro de ellos el muestreo aleatorio simple o el estratificado para elegir los elementos concretos que formarn parte de la muestra. En ocasiones las dificultades que plantean son demasiado grandes, pues exige un conocimiento detallado de la poblacin. (Tamao geogrfico, sexos, edades,...).

Tcnicas de Muestreo.
Criterios para la estratificacin Hay que buscar homogeneidad dentro de cada estrato, y heterogeneidad entre los estratos. Son varios los criterios para la estratificacin, comenzando por el poco recomendable de elegir el mismo tamao de muestra en cada estrato nh1=nh2=nh3=,,,, con el cual se perderan parte de las ventajas de la estratificacin. Se presentan tres criterios.

Tcnicas de Muestreo.
La distribucin de la muestra en funcin de los diferentes estratos se denomina afijacin, y puede ser de diferentes tipos: Afijacin Simple: A cada estrato le corresponde igual nmero de elementos mustrales.

Afijacin Proporcional: La distribucin se hace de acuerdo con el peso (tamao) de la poblacin en cada estrato.
Afijacin ptima: Se tiene en cuenta la previsible dispersin de los resultados, de modo que se considera la proporcin y la desviacin tpica. Tiene poca aplicacin ya que no se suele conocer la desviacin.

Tcnicas de Muestreo.
4. Muestreo aleatorio por conglomerados: Los mtodos presentados hasta ahora estn pensados para seleccionar directamente los elementos de la poblacin, es decir, que las unidades mustrales son los elementos de la poblacin.

El muestreo por conglomerados consiste en seleccionar aleatoriamente un cierto nmero de conglomerados (el necesario para alcanzar el tamao muestral establecido) y en investigar despus todos los elementos pertenecientes a los conglomerados elegidos.

Tcnicas de Muestreo.
En el muestreo por conglomerados la unidad muestral es un grupo de elementos de la poblacin que forman una unidad, a la que llamamos conglomerado. Las unidades hospitalarias, los departamentos universitarios, una caja de determinado producto, etc., son conglomerados naturales. En otras ocasiones se pueden utilizar conglomerados no naturales como, por ejemplo, las urnas electorales. Cuando los conglomerados son reas geogrficas suele hablarse de "muestreo por reas".

Tcnicas de Muestreo.
Seleccin por Celdas: se elabora una tabla de distribucin estadstica y luego se selecciona una de las celdas. Ejemplo: Una lista de 1000 clientes puede dividirse en 5 grupos (celdas) de 200: Del 1 al 200 Del 201 al 400 Del 401 al 600 Del 601 al 800 Del 801 al 1000 Se puede escoger una de las celdas como muestra para ser examinadas.

Tcnicas de Muestreo.
Al Azar: es el muestreo basado en el juicio o la apreciacin. Viene a ser un poco subjetivo, sin embargo es utilizado por algunos auditores. El auditor puede pensar que los errores podran estar en las partidas grandes, y de estas revisar las que resulten seleccionadas al azar.

Tcnicas de Muestreo.
Seleccin por bloques: se seleccionan las transacciones similares que ocurren dentro de un perodo dado. Ejemplo: seleccionar 100 transacciones de ventas ocurridas en la primera semana de Enero, o 100 de la tercera semana, etc.