CURSO: CONTABILIDAD FINANCIERA III

Norma Internacional de Contabilidad N 21 (NIC 21) Efectos de las variaciones en los tipos de cambio de la moneda extranjera
Esta Norma revisada sustituye a la NIC 21 (revisada en 1993) Efectos de las variaciones en los tipos de cambio de la moneda extranjera, y se aplicar en los ejercicios anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2005. Se aconseja la aplicacin anticipada.

Objetivo

1. Una entidad podr llevar a cabo actividades en el extranjero de dos maneras diferentes. Puede realizar transacciones en moneda extranjera o bien puede tener negocios en el extranjero. Adems, la entidad podr presentar sus estados financieros en una moneda extranjera. El objetivo de esta norma es prescribir cmo se incorporan, en los estados financieros de una entidad, las transacciones en moneda extranjera y los negocios en el extranjero, y cmo convertir los estados financieros a la moneda de presentacin elegida. 2. Los principales problemas que se presentan son el tipo o tipos de cambio a utilizar, as como la manera de informar sobre los efectos de las variaciones en los tipos de cambio dentro de los estados financieros.
2

Definiciones

Operacin Extranjera

es la que surge al convertir un determinado nmero de unidades de una moneda a otra moneda, utilizando tipos de cambio diferentes.
Es una operacin extranjera, cuyas actividades no forman parte ntegramente de la empresa reportarte

Entidad Extranjera
Moneda Extranjera

(o divisa) es cualquier moneda distinta de la moneda funcional de la entidad.

Tipo de Cambio

es la relacin de cambio entre dos monedas.

Diferencia de Cambio

es la que surge al convertir un determinado nmero de unidades de una moneda a otra moneda, utilizando tipos de cambio diferentes.

Tipo cambio cierre

Invers. Neta en E. Ext.

es el tipo de cambio de contado existente en la fecha del balance.

Es la participacin de la empresa reportarte en los activos netos de esta entidad.

Partidas Monetarias

son unidades monetarias mantenidas en efectivo, as como activos y pasivos que se van a recibir o pagar, mediante una cantidad fija o determinable de unidades monetarias.

Valor razonable

es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo, o cancelado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, en una transaccin realizada en condiciones de independencia mutua.

Tipo de cambio
EFECTO DE VARIACIONES T/C FLUJO DE EFECTIVO

ACTIVO MONETARIO

PASIVO MONETARIO

NO AUMENTA SI

GANANCIA EN TRADUCCIN

NO AUMENTA SI

PRDIDA EN TRADUCCI N

PRDIDA EN TRADUCCIN

GANANCIA EN TRADUCCIN

Operaciones en Moneda Extranjera y Cambio de Moneda

Operacin Extranjera EMPRESA INFORMANTE ENTIDAD EXTRANJERA Reporta a empresa Informante ESTADOS FINANCIERSO

COMENTARI O1. Los activos

CONSOLIDACIN DE EE.FF.

2.

BALANCE GENERAL EP T/C FLUJO T/C

5
3.

y pasivos de la entidad extranjera monetaria y no monetaria debe de reexpresarse al T/C de cierres. Las partidas de ingresos y gastos, se debe de reexperesar al T/C de la fecha de transaccin, excepto cuando la entidad reporta en la moneda de economia hiperinflacionaria, en cuyo caso las partidas de ingresos y gastos se deben de reexpresar al T/C de cierre y reclasifacarse como patrimonio hasta el retiro de la inversin neta. La Incorporacin de los EEFF de una entidad extranjera en los de la empresa informante siguen procedimientos normales de consolidacin . (NIC 27)

BALANCE GENERAL T/C

EP T/C
FLUJO T/C

CASOS 1: Ajuste por Diferencia de cambio

La empresa BONANSAC posee dentro de sus activos, certificados bancarios en dlares americanos por un valor de $ 35,000.00 Dichos certificados fueron registrados en la fecha de adquisicin consideraron un tipo de cambio de S/. 3.108 al 31 de diciembre de 2008 es de S/. 3.198. Se solicita realizar el clculo de la diferencia y registro contable.
MONTO PROVISIN AL 31/12/08 (3.108) S/. 108,780.00 PROVISIN ANTERIOR (3.198) S/. 111,930.00 DEBE AJUSTE

US $ 35000.00

S/. 3150.00 HABER

CUENTA

10 Efectivo y Equiv. De Efectivo

107 Fondos Sujetos a restriccin 77 Ingresos Financieros 776 Ganancia por Dif. De Cambio
6

3150.00
3150.00

CASOS 2: Ajuste por Diferencia de cambio

La empresa Natividad SCRL emite una factura N 002-5521 de fecha 15 de noviembre de 2009 a un cliente por servicios diversos. Al 31 de Diciembre de 2009 la deuda an se encuentra impaga por lo que se tendr que reconocer el resultado por diferencia de cambio (ingreso o prdida), teniendo como datos los siguientes: Monto facturado al 15/11/2009 $ 45,000.00 TC del 15/11/2009 3.097 TC del 31/12/2009 3.140

MONTO

PROVISIN AL 15/11/09 (3.097) S/. 139,365.00

VALOR AL 31/12/09 (3.140) S/. 141,300.00 DEBE

AJUSTE GANANCIAS POR DIFERENCIA DE CAMBIO

US $ 45000.00

S/. 1935.00 HABER

CUENTA

12 Cuentas por Cobrar Comer. Terc.

121 Fac. boletas y Otros por cobrar. 77 Ingresos Financieros
7

S/. 1935.00

S/. 1935.00

776 Ganancia por Dif. De Cambio

CASOS 3: Tratamiento de la Diferencia de cambio de un partida monetaria

La empresa Decoracin A SAC que se dedica a la comercializacin de artculos de decoracin. La compra de sus existencias las realiza habitualmente del proveedor Diamante SAC en cual factura normalmente en dlares. El 01 de marzo de 2009 esta empresa ha comprado mercaderas por la suma de $ 120,000.00 (T/C venta 3.255). Se desea saber el tratamiento contable de esta compra de existencias. Se cancela el 30 del mismo mes a T/C 3.325. Para la aplicacin de la NIC 12 el supuesto de S/. 600,000.00 Utilidad Contable.

CUENTA
60 Compras 601Mercaderias
40 Tributos, Contrap. Y aportes al SP y Salud por Pagar

DEBE
328235.29 62364.71

HABER

Por la compra 390600.00

4011 IGV 42 Cuentas por Pagar comer. Terceros 421Fac. boletas y Otros por pagar
8

CASOS 3: Tratamiento de la Diferencia de cambio de un partida monetaria..Continua

Por el pago T/C $ 3.325 CUENTA DEBE HABER

42 Cuentas por Pagar comer. Terceros

421Fac. boletas y Otros por pagar 67 Cargas Financieras 676 Diferencia de cambio 10 Efectivo y Equivalente de Efectivo 101 Caja

390600.00

8400.00 399000.00

CASOS 3: Tratamiento de la Diferencia de cambio de un partida monetaria..Continua

Concepto Utilidad Contable
Perdida por Dif. Cambio

Impuesto a la Renta Contable S/. 600,000.00

Impuesto a la Renta Tributario S/. 600,000.00 S/. 8400.00

Impuesto a la Renta Diferido

Renta Neta

S/. 600,000.00

S/. 608,400.00 S/. 2520.00 Registro de diferenci a temporal

Imp. a la Renta S/. 180,000.00 S/. 182,520.00 30% CUENTA DEBE HABER

88 Impuesto a la Renta
881 Impuesto a la Renta 37 Activo Diferido

S/. 180,000.00
S/. 2520.00 S/. 182,520.00

3712 IR Diferido resultados

40 Tributos, Contrap. Y aportes al SP y Salud por Pagar

10 40171 IR de tercera categora

CASOS 3: Tratamiento de la Diferencia de cambio de un partida monetaria..Continua

Concepto Utilidad Contable
Perdida por Dif. Cambio

Impuesto a la Renta Contable S/. 800,000.00

Impuesto a la Renta Tributario S/. 800,000.00 (S/. 8400.00)

Impuesto a la Renta Diferido

Renta Neta

S/. 800,000.00

S/. 608,400.00 S/. 2520.00

Registro aplicacin de crdito al IR

Imp. a la Renta S/. 240,000.00 S/. 237,480.00 30% CUENTA DEBE HABER

88 Impuesto a la Renta
881 Impuesto a la Renta 37 Activo Diferido

S/. 210,000.00
S/. 2520.00 S/. 237,480.00

3712 IR Diferido resultados

40 Tributos, Contrap. Y aportes al SP y Salud por Pagar

11 40171 IR de tercera categora

CASOS 4: Ganancias por Diferencia de cambio

GEMISAC es una empresa que se dedica a la importacin y venta de equipos musicales en dlares. El 15 de abril de 2009 esta empresa ha realizado la compra de mercaderas por un importe total de $ 250,000.00 (Tipo de cambio: S/. 3.092) dicha compra es cancelada con cheque N 012565256 del banco CDS despus de 60 das a un tipo de cambio de S/. 3.085

CUENTA 60 Compras 601Mercaderias

40 Tributos, Contrap. Y aportes al SP y Salud por Pagar

DEBE S/. 649579.83 S/. 123420.67

HABER
Registro por la compra y conversi na Moneda Funcional

4011 IGV

42 Cuentas por Pagar comer. Terceros

421Fac. boletas y Otros por pagar 12

S/. 773000.00

CASOS 4: Ganancias por Diferencia de cambioContinuacin

CUENTA 20 Mercaderas DEBE S/. 649579.83 HABER

201 Mercaderas 61 Variacin de Existencias

611 Variacin de Existencias CUENTA mercad. 42 Cuentas por Pagar comer. Terceros 421Fac. boletas y Otros por pagar 77 Ingresos Financieros 776 Diferencia por cambio S/. 1750.00

S/. 649579.83
DEBE S/. 773000.00 HABER
Registro por la ganancias x diferencia e cambio

10 Efectivo y Equivalente de Efectivo

101 Caja
13

S/. 771250.00

CASOS 5: Prdida por Diferencia de cambio

La empresa Neptuno SCRL es una empresa que se dedica a la comercializacin de relojes de diferentes marcas, los cuales son vendidos al por mayor y menor en dlares. Uno de sus principales FGR SAC el 20 de Diciembre de 2008 realiza una compra que asciende a $ 60,000.00 (no incluye IGV) la cancelacin de la factura ser el 50% al 31/01/2009 y el saldo el 31 de marzo 2009. Fecha Tipode de Cambio
Compra Venta

Conversin: $60000.00 x 3.145

20/12/08 21/12/08 31/01/09 31/03/09

3.144 3.137 3.123 3.119

3.145 3.140 3.124 3.120

CUENTA
12 Cuentas por Cobrar comer. Terceros

DEBE S/. 224553.00

HABER

121Fac. boletas y Otros por pagar

40 Tributos, Contrap. Y aportes al SP y Salud por Pagar

Registro por la compra y conversin a Moneda Funcional

S/. 35853.00

4011 IGV 70 Ventas

14

S/. 188700.00

CASOS 5: Prdida por Diferencia de cambio..Continuacin

MONTO T/C al 31/12/08 (3.137) T/C al 20/12/08 (3.105)
Reconocimiento inicial
AJUSTE PRDIDA POR DIFERENCIA DE CAMBIO

US $ 71400.00

S/. 223981.80

S/. 224553.00

S/. 571.20
Registro por la prdida por T/C al cierre de ejercicio

CUENTA 67 Gastos Financieros 676 Diferencia de cambio

12 Cuentas por Cobrar comer. Terceros

DEBE S/. 571.20

HABER

S/. 571.20

121Fac. boletas y Otros por pagar

15

CASOS 5: Prdida por Diferencia de cambio..Continuacin

Fecha 50% de Factura por Cobrar $ T/C 50% de Factura por Cobrar S/.

31/12/08 31/01/09

$ 35700.00 $ 35700.00

3.137 3.124

S/. 111990.90 S/. 111526.80

Prdida: S/. 464.10

CUENTA 10 Efectivo y Equivalente de Efectivo 101 Caja

12 Cuentas por Cobrar comer. Terceros

DEBE S111526.80

HABER
Pago del 50% al 31/01/09

S/. 111526.80 DEBE S/. 464.10 S/. 464.10 HABER

Registro de Prdida: S/. 464.10

CUENTA 121Fac. boletas y Otros por pagar 67 Gastos Financieros 676 Diferencia de cambio
12 Cuentas por Cobrar comer. Terceros

121Fac. boletas y Otros por pagar 16

CASOS 5: Prdida por Diferencia de cambio..Continuacin

Fecha 50% de Factura por Cobrar $ T/C 50% de Factura por Cobrar S/.

31/12/08 31/03/09

$ 35700.00 $ 35700.00

3.137 3.120

S/. 111990.90 S/. 111384.00

Prdida: S/. 606.90

CUENTA 10 Efectivo y Equivalente de Efectivo 101 Caja

12 Cuentas por Cobrar comer. Terceros

DEBE S111384.00

HABER
Pago del 50% al 31/01/09

S/. 111384.00 DEBE S/. 606.90 S/. 464.10 HABER

Registro de Prdida: S/. 606.90

CUENTA 121Fac. boletas y Otros por pagar 67 Gastos Financieros 676 Diferencia de cambio
12 Cuentas por Cobrar comer. Terceros

121Fac. boletas y Otros por pagar 17