CASO PRCTICO

La empresa comercial MERCANTIL S.A. Con RUC N 20504268757, se encuentra comprendida en el Rgimen General del Impuesto a la Renta. Contrata un Auditor Tributario independiente, para que examine las cuentas de Inmueble Maquinarias y Equipo del ao 2010 operaciones de leasing financiero y determine si la empresa ha cumplido con sus obligaciones tributarias y si fuera el caso que haya incurrido en infracciones tributarias determine le infraccin cometida y plantee las soluciones respectivas.

Para lo cual le solicita que presente su informe respectivo a ms tardar el 30 de Abril del 2011.
A continuacin se le presenta la siguiente informacin, correspondiente al ao 2010.

La empresa ha comprado un vehculo en el sistema leasing (arrendamiento financiero). El Programa de pagos es de 36 cuotas mensuales de S/. 1,000 ms IGV. El contrato se inicia en Enero del 2010. Se desea verificar el tratamiento contable. La Empresa MERCANTIL S.A. nos muestra los datos siguientes:

Tipo de bien: Vehculo Fecha de Adquisicin del Activo: Enero 2010 Cuotas mensuales: S/. 1,000 Valor total de Adquisicin incluido la opcin de compra: S/. 36,000. Tasa de Depreciacin Contable: 25% Porcentaje Mximo de Depreciacin Tributaria: 20%

La Empresa MERCANTIL S.A. presento su declaracin jurada anual con fecha 27.03.11, siendo su renta neta declarada S/. 800,000 y el Impuesto a la Renta anual pagado S/. 240,000.

Al respecto se desea saber el procedimiento a seguir a efectos que la depreciacin sea aceptable tributariamente considerando que contablemente se aplica un porcentaje mayor y que en el ejercicio 2010 no se reconoci el efecto de la diferencia temporal.

Se pide:

Ud. como Auditor Tributario, determine lo siguiente: I. ndice de papeles de trabajo. II. Programa de Auditoria tributaria-Cedula. III. Cuestionario de evaluacin tributaria. IV. Verificar el tratamiento contable de la operacin de leasing financiero para determinar si la empresa genera una contingencia tributaria por esta operacin. V. Verificar los clculos y tasas de depreciacin si han sido aplicados correctamente. VI. Calcular la Multa por declarar datos o cifras falsos.

I.

ndice de Papeles de Trabajo - Cdulas Empresa Comercial MERCANTIL S.A. Programa de Auditoria Tributaria ndice de Papeles de Trabajo CEDULAS A B FOLIOS 1 1 DETALLE Programa de Auditora Tributaria. Cuestionario de evaluacin Tributaria Inmueble, Maquinaria y Equipo Depreciacin. Verificar el Tratamiento contable del leasing financiero. Verificar los clculos y tasas de depreciacin. Clculo de la multa declarar datos o cifras falsas.

C D E

1 1 1

II. Programa de Auditoria Tributaria (Cdula)

Empresa Comercial MERCANTIL S.A. Programa de Auditoria Tributaria Periodo Tributario de Enero a Diciembre del 2010 Inmueble Maquinarias y Equipo.
ASPECTOS GENERALES DE LA EMPRESA Nuestra revisin de la situacin tributaria de la Empresa consisti bsicamente en lo siguiente: A. Revisin selectiva de la documentacin sustentatoria vinculada con la determinacin del Impuesto a la Renta correspondiente al ejercicio 2010; e Impuesto General a las Ventas. B. Aplicacin del siguiente programa de auditoria para la evaluacin de los Activos. C. Verifique la aplicacin contable por: compras. D. Verifique el tratamiento contable de las adquisiciones con leasing. Solicitar contratos de los leasings. Solicitar cronograma de pago de los leasings. E. Verifique los clculos y tasas de depreciacin. F. Verifique si los libros de activo fijo estn legalizados y al da y no estn atrasados. G. Verifique si se ha declarado y presentado en forma correcta el PDT 621 Renta e IGV.

III. Cuestionario de Evaluacin Tributaria - (Cdulas) CUESTIONARIO DE EVALUACIN TRIBUTARIA Cliente: Empresa Comercial MERCANTIL S.A. Periodo Tributario de Enero a Diciembre del 2010
N PREGUNTAS 1. Estn incluidos en el valor computable de los bienes el costo original, flete, seguro, gastos de despacho, derecho aduaneros, instalacin, montaje, comisiones normales y todo otro costo necesario para colocar a los activos en condiciones de uso, excluyendo los intereses? 2. Se ha evitado cargar resultados, importes por compra de activos fijos y/o mejoras de los mismos cuyos costos por unidad sobrepasan de una UIT? SI x RESPUESTAS NO N/A OBSERVACIONES

3. En operaciones por arrendamiento financiero Se aplicaron las normas tributarias por cuotas deduciendo los activos y depreciacin?
4. Con respecto a las tasas de depreciacin: Se aplican las tasas de depreciacin establecidas por la ley a todos los bienes del activo?

IV. Verificar el tratamiento contable de la operacin de leasing financiero para determinar si existe una contingencia tributaria por esta operacin.
La Empresa ha mostrado los contratos que sustentan la operacin del Leasing. De la revisin de la documentacin entregada se ha establecido las siguientes contingencias tributarias: - La empresa no aplica para el Registro de esa operacin las normas establecidas en al NIC 17. Habiendo registrado ntegramente en el ao 2010, gasto total de operaciones. Se repara la suma de S/. 28,680.00, por haberse deducido como gastos en el ao 2010, 24 cuotas con vencimientos mensuales de Enero del 2011 a Diciembre del 2012.
MESES Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre Segn Contribuyente Renta I.G.V. 36,000.00 6,840.00 Segn Auditora Renta I.G.V. 1,000.00 180.00 1,000.00 180.00 1,000.00 180.00 1,000.00 180.00 1,000.00 180.00 1,000.00 180.00 1,000.00 180.00 1,000.00 180.00 1,000.00 180.00 1,000.00 180.00 1,000.00 180.00 1,000.00 180.00 Repaso Renta I.G.V. 35,000.00 6,660.00 -1,000.00 -180.00 -1,000.00 -180.00 -1,000.00 -180.00 -1,000.00 -180.00 -1,000.00 -180.00 -1,000.00 -180.00 -1,000.00 -180.00 -1,000.00 -180.00 -1,000.00 -180.00 -1,000.00 -180.00 -1,000.00 -180.00 24,000.00 4,680.00

Contingencia Tributaria Renta neta anual = S/. 800,000 + S/. 24,000 = S/. 824,000 Renta neta omitida = S/. 824,000 - S/.800, 000 = S/. 24,000 Impuesto a la Renta Omitido = S/. 24,000 x 30% = S/. 7,200, importe a pagar con sus respectivos intereses moratorios. NOTAS Y COMENTARIOS La empresa utilizo todo el crdito fiscal en Enero del ao 2010, debiendo solamente utilizar la parte correspondiente a cada cuota mensual de alquiler de vehculo. La empresa ha registrado como gasto del ejercicio 2010, la totalidad del importe correspondiente al leasing debiendo solo registrar, en el ejercicio el importe correspondiente a las 12 cuotas correspondientes al ao 2010.

BASE LEGAL: Los contratos de arrendamiento financiero suscritos al amparo de la Ley N 27395 y el Decreto Legislativo N 315 a partir del 01 de Enero del 2001, estando an vigente a la fecha. El tratamiento tributario establecido por la NIC 17 - Arrendamientos con excepcin de lo concerniente a la depreciacin acelerada facultado como beneficio tributario que permite depreciar en igual tiempo que el establecido en el contrato y no menor de 5 aos en inmueble y 02 aos en otros bienes, definido como un contrato mercantil que tiene por objeto la locacin de bienes muebles e inmuebles por una empresa locadora para el uso por la arrendataria, mediante el pago de cuotas peridicas y con la opcin a favor de la arrendataria de comprar dichos bienes por un valor pactado. V. Verificar los clculos y tasas de depreciacin si han sido aplicados correctamente. (B) Considerado lo expuesto en el aspecto terico, a fin de que la depreciacin resulte deducible para efectos tributarios, la empresa debe registrar el efecto de la diferencia temporal [constituida por el importe de la depreciacin contable no aceptada al exceder el porcentaje mximo aceptado] de acuerdo a lo contemplado en la NIC 12.

PERIODO 2007 2008 2009 2010 2011

Depreciacin Contable Tasa Importe 25% 9,000.00 25% 9,000.00 25% 9,000.00 25% 9,000.00 ------------36,000.00

Depreciacin Tributaria Tasa Importe 20% 7,200.00 20% 7,200.00 20% 7,200.00 20% 7,200.00 20% -------------36,000.00

Diferencia Temporal 1,800.00 1,800.00 1,800.00 1,800.00

Con este cuadro podemos advertir que el efecto de la diferencia temporal generada constituye un Impuesto a la Renta Deferido por Cobrar, que se ira acumulando en el transcurso de los primeros 4 ejercicios. Asimismo, podemos apreciar que dichas diferencias temporales se revertirn totalmente a la finalizacin del ejercicio 2011.

VI) Calculo de la Multa por Declarar cifras o datos falsos Impuesto a la Renta 1. Determinacin de la Multa ms intereses moratorios Determinacin de la multa. Infraccin: Articulo 178, numeral 1 (Declarar datos falsos) Monto Omitido Real: = S/. 7,200 Sancin: 50% del tributo omitido (Art. 178, numeral 1, CT) = S/. 3,600 Determinacin del Importe para calcular la multa. Monto Omitido Real :(MOR), este monto es S/. 3,600 no se aplica gradualidad. Aplicacin del Rgimen de Incentivos. Multa aplicada S/. 3,600 Incentivos, rebaja 90% de la Multa, subsanacin voluntaria S/. 3,240 Multa Rebajada S/. 360

 Calculo de los Intereses moratorias. Das transcurridos del 28 de Marzo al 30 Abr 2011: 34 das x 0.04% x 360 4 Total Deuda Tributaria multa ms Intereses al 30 Abr 2011 S/. 364 2. Determinacin del Impuesto a la Renta Actualizacin del Impuesto a la Renta a pagar Impuesto a la Renta apagar S/. 7,200 Intereses moratorio del 28 de Marzo al 30 Abr 2011 34 das x S/. 7,200 X 0.04% S/. 98 Total Deuda Tributaria ms Intereses al 30 Abr 2011 S/. 7,298

OBSERVACIONES

Como producto de la inspeccin realizada al contribuyente MERCANTIL S.A. Con RUC N 20504268757 representada por Miranda Garca Tello, con domicilio fiscal en Av. Elmer Faucett N 9999 Urb. San Miguel - Lima se ha podido determinar lo siguiente:

1. La empresa utilizo todo el crdito fiscal en Enero del ao 2010, debiendo solamente utilizar la parte correspondiente a cada cuota mensual de alquiler de vehculo.

2. La empresa ha registrado como gasto del ejercicio 2010, la totalidad del importe correspondiente al leasing debiendo solo registrar, en el ejercicio el importe correspondiente a las 12 cuotas correspondientes al ao 2010.
3. Declaracin de Datos Falsos.

RECOMENDACIONES

Se recomienda al contribuyente poner a disposicin del auditor tributario a fin de contribuir con la autoridad tributaria, lo siguiente: Registros de los Contratos de Leasing. Documentacin sustentatoria de gastos. Declaracin anual de operaciones con terceros. Y dems documentacin sustentatoria

1. Rectificar el IGV presentado en forma mensual y pagar las multas respectivas con sus intereses moratorios, por uso indebido de crdito fiscal.
2. No declarar datos falsos. 3. Brindar al auditor las facilidades necesarias para realizar un adecuado trabajo de campo. 4. Brindar acceso a los sistemas contables al auditor tributario el sistema contable as como asistencia en su manejo.