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DICTAMEN CON SALVEDADES

El dictamen es de vital importancia para el auditor por constituir la conclusin de su trabajo. Por ser el nico documento palpable del trabajo profesional, debe prepararse con extremo cuidado verificando que sea tcnicamente correcto y adecuadamente presentado ya que cualquier error que contenga opaca el ms depurado y tcnico desempeo del auditor.

1.-Titulo 2.-Destinatario 3.-Prrafo introductorio 4.-Prrafo del alcance 5.-Prrafo de la opinin 6.-Fecha y firma del dictamen

1.- Ttulo

Para distinguirlo de otros informes que son emitidos por la administracin, auditores internos, etc. es conveniente que se titule adecuadamente Informe de los auditores independientes u otro similar.
.

2.- Destinatario

El informe del auditor debe ser dirigido a quin tiene facultades para contratar sus servicios profesionales. A la Secretara de la Funcin Pblica Al rgano de Gobierno o Titular del rgano Desconcentrado. 3.- Prrafo introductorio Identificacin de: Los estados financieros examinados La denominacin de la entidad a quien pertenecen La o las fechas y perodos a que se refieren

4.- Prrafo de alcance


Examen conducido de conformidad con las normas de auditora generalmente aceptadas.

5. Prrafo de opinin

Auditora planeada y desempeada para obtener certeza razonable de que los estados financieros, se encuentran libres de errores de importancia relativa.
Estados financieros preparados de acuerdo con las Normas de Informacin Financiera o con las bases especficas diferentes a las NIF.

El auditor deber expresar su opinin sobre los estados financieros que ha examinado, manifestando que estn presentados razonablemente, respecto de todo lo importante, de conformidad con las normas de informacin financiera en Mxico o de conformidad con las bases contables utilizadas por la entidad.

6.FECHA Y FIRMA DEL DICTAMEN La firma es la del Contador Publico Colegiado (CPC) que suscribe el informe y la firma de auditores a la cual pertenece. La fecha ser el ultimo da del trabajo en las oficinas de la empresa auditada y debe comprender los hechos subsecuentes a la fecha del dictamen de los estados financieros, de acuerdo con normas de auditoria y procedimientos que se aplican normalmente.

Existe incertidumbre sobre algn asunto por resolver en el futuro y que le permitir obtener evidencia suficiente sobre el resultado. Las declaraciones de la gerencia, referida a los estados financieros o sus notas no son satisfactorias al auditor. Es decir una limitacin al alcance para la aplicacin de los procedimientos de auditoria. Existe desviaciones a los principios de contabilidad generalmente aceptados o sus procedimientos, que podran tener un efecto en las estimaciones contables, en los registros o en la preparacin de los estado financieros que evala

OPININ CALIFICADA O CON SALVEDADES Se puede afirmar que el auditor emitir este tipo de dictmenes cuando por el resultado de su examen, concluya que :

En cualquier de los casos mencionados podra ser necesario que el auditor incluya en su dictamen

Un prrafo intermedio antes de la opinin para reflejar la salvedad que afectara su opinin profesional, en forma detallada y completa.

Si la salvedad se refiere a una limitacin al alcance, esta situacin debe mencionarse en el prrafo dos (alcances) y describirse en el prrafo siguiente.

CONDICIONES PARA EL DICTAMEN CON SALVEDADES Un auditor puede no estar en posibilidades de expresar una opinin sin salvedades cuando existe cualquiera de las siguientes circunstancias y, a juicio del auditor, el efecto relativo sobre los estados financieros es o puede ser importante: Limitaciones al alcance Existe una limitacin en el alcance de su trabajo. Existe desacuerdo con la administracin con respecto a los estados financieros; o Existe una incertidumbre significativa que afecta a los estados financieros cuya resolucin depende de eventos futuros.

Se puede presentar los siguientes casos:

Desviacin de principios de contabilidad: esta situacin presenta dos modalidades

El auditor emite una opinin con salvedad, excepto por, debido a una limitacin en el alcance cuando las circunstancias relacionadas con la auditoria, o el cliente, restringen la capacidad del Contador Pblico Independiente para reunir suficiente evidencia para proporcionar una base razonable para sustentar la opinin del auditor independiente.

Revelacin inadecuada

Cambios en la contabilizacin

Cuando el auditor no est de acuerdo con un cambio contable, expresar una opinin con salvedad por que hay una desviacin de los principios de contabilidad de aceptacin general
a) Abstencin de opinin debido a una limitacin en el alcance de la auditora

El auditor se abstendr de expresar una opinin cuando no haya obtenido evidencia suficiente para formarse una opinin sobre los estados financieros, la falta de evidencias que respalden los inventarios y las propiedades y equipo es de tal grado importante que el auditor no podra expresar una opinin sobre los estados financieros tomados en conjunto. b) Opinin adversa o negativa

Este informe se emite cuando las desviaciones de los principios de contabilidad de aceptacin general son tan significativas y afectan substancialmente a los estados financieros, que el auditor concluye que los estados no presentan razonablemente la situacin financiera, ni los resultados de las operaciones, ni los movimientos del efectivo de la Compaa. . c) Problemas de empresa en marcha

Cuando el auditor concluye que existe duda substancial sobre la capacidad del cliente para continuar como empresa en marcha por un perodo de tiempo razonable se incluye un prrafo explicativo en el informe. Dicho prrafo hace referencia a la nota a los estados financieros donde la incertidumbre sobre la capacidad de la entidad para continuar como empresa en marcha y los planes de la gerencia con respecto a dicha incertidumbre, son tratados.

Remota. El auditor emitir una opinin estndar sin salvedad. Razonablemente posible . La decisin del auditor de agregar un prrafo explicativo depende de s la probabilidad de un resultado final desfavorable est ms cerca a remota. Probable . Si una prdida significativa es probable y puede ser estimada, la gerencia debe crear la correspondiente provisin en los estados financieros y emitir una opinin estndar sin salvedad.

Incertidumbres significativas

significativa se ve afectada substancialmente por la probabilidad de una prdida significativa

e) nfasis en un asunto El auditor puede desear enfatizar un asunto relacionado con los estados financieros, as como expresar una opinin sin salvedad.

f) Dictamen limpio con referencia a otro auditor Este informe proporciona a los usuarios informacin especfica sobre la divisin de responsabilidades entre el auditor principal y el otro auditor mediante la indicacin del tamao de la compaa auditada

Se llaman salvedades a las excepciones que el auditor hace a alguna de las afirmaciones genricas contenidas en el dictamen favorable
El auditor determina la salvedad y la muestra en su dictamen

Estas salvedades deben ser expresrselas en un lenguaje claro En el informe debe dejarse bien claro el por qu en tales casos

excepciones por limitacin al alcance de su examen

Las excepciones por falta de aplicacin de los principios de C.G.A.

parte donde se trata el alcance o en un prrafo especial insertado para tal efecto

prrafo aparte y se hace referencia a las mismas en el prrafo de la opinin

Hace constar que los principios de contabilidad generalmente aceptados no se aplicaron sobre bases consistentes con respecto al ao anterior, dando una explicacin del cambio efectuado e indicando adems el efecto sobre la situacin financiera en un prrafo separado. Adems en el prrafo que contiene la opinin deber referirse a dicha excepcin

Las desviaciones de las disposiciones legales

prrafo aparte, haciendo referencia en la ltima parte del prrafo de opinin

DICTAMEN ADVERSO

EL DICTAMEN

El resultado de un examen de los estados financieros es una opinin que se conoce como dictamen.

El dictamen del Contador Pblico es el documento formal que suscribe el Contador Pblico conforme a las normas de su profesin, relativo a la naturaleza, alcance y resultados del examen realizado sobre los estados financieros del ente.

La expresin de opinin con respecto a los estados financieros de acuerdo a las NEA 25. Indicacin clara y concisa de la naturaleza del examen del auditor y el grado de responsabilidad que est asumiendo.

DICTAMEN Contiene:

CONSTA DE TRES PARTES Y SIETE ELEMENTOS:

1.

TITULO. DESTINATARIO.

PRIMERA PARTE

2.

3. PRRAFO INTRODUCTORIO.
SEGUNDA PARTE 4. PRRAFO EXPLICATIVO. 5. PRRAFO DE LA OPININ.

TERCERA PARTE

6. LA FECHA. 7. LA FIRMA.

DOCUMENTOS QUE ACOMPAAN AL DICTAMEN DE AUDITORA

Balance general. Estado de resultados. Estado de movimiento del efectivo. Estado de movimiento del patrimonio. Las notas revelatorias.

NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS APLICADAS AL DICTAMEN

Aplicacin Son postulados que uniforman los criterios de contabilizacin y preparacin de los estados financieros, aceptados por la profesin contable y que son divulgados por los organismos profesionales. Consistencia

Revelacin Suficiente A menos que el dictamen lo indique se entender que los estados financieros presentan en forma razonable y adecuada toda la informacin necesaria para presentarlos e interpretarlos correctamente. Opinin del Auditor

Se debe indicar si los principios han sido El dictamen contendr la expresin de una permanentemente observados en el periodo opinin sobre los estados financieros actual en relacin con el periodo anterior. examinados.

DICTAMEN ADVERSO O NEGATIVO


Un dictamen negativo u opinin adversa, declara que los estados financieros no presentan una situacin financiera razonable, ni los resultados de operacin, ni los cambios en el patrimonio, ni los cambios en la situacin financiera de la entidad, de conformidad con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.

Los dictmenes adversos se utilizan cuando los efectos de las desviaciones de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados son tan importantes y generalizados que no amerita un dictamen con salvedades. Antes de rendir una opinin adversa, debe hacerse lo posible por persuadir al cliente a que ajuste sus estados financieros.

IMPORTANCIA
La importancia del dictamen en la prctica profesional es fundamental, ya que usualmente es lo nico que el pblico conoce de su trabajo. Para elaborar el dictamen el auditor debe recurrir a las publicaciones y declaraciones autorizadas sobre el dictamen de los auditores, efectuados por los organismos profesionales y los auditores que se han dedicado a acumular ejemplos ilustrativos de varios dictmenes. Nada puede desprestigiar ms al auditor y su institucin que un dictamen profesional mal elaborado o preparado a la ligera, sin una adecuada investigacin y redaccin.

Por tal motivo es de importancia primordial que el auditor jefe de equipo redacte bien su dictamen y que sea sometido a una revisin detenida por el auditor supervisor y el director de auditora, as como por parte de otros auditores experimentados para asegurar su perfeccin.

CAUSAS PARA UN DICTAMEN ADVERSO O NEGATIVO Se refiere a las siguientes situaciones: a) Revelacin inadecuada. b) Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados inapropiados, estimaciones de hechos futuros, estimaciones excesivas, si no existe provisin por garantas. c) Estimaciones contables no razonables. El auditor deber satisfacerse de la razonabilidad de las estimaciones con respecto a hechos fututos, considerar la experiencia histrica de la entidad y expresar la opinin adversa.

RESPONSABILIDAD POR EL DICTAMEN


El dictamen de los estados financieros es responsabilidad El auditor y su exclusiva del Contador institucin asumen Pblico, la ste deber expresar en responsabilidadpor forma claralas y afirmaciones precisa el que grado de responsabilidad que est incluye. Asumiendo al firmar dicho documento.

EJEMPLOS

BRONSON & RAY AUDITORES DICTAMEN DE AUDITORES INDEPENDIENTES Seores A LOS DIRECTIVOS Y ACCIONISTAS DE LA COMPAA PILABONG S.A. Presente. Estimados seores: Hemos auditado el adjunto balance general de PILABONG S.A. al 31 de diciembre de 2005 y los estados de resultados, variacin de patrimonio neto y flujos de efectivo del ao que termin en esas fechas. Estos estados financieros son responsabilidad de la administracin de la Sociedad. Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre esos estados financieros con base en nuestra auditora. Nuestro examen fue efectuado de acuerdo con las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas que requieren que planifiquemos y ejecutemos la auditora con el objeto de obtener una seguridad de que los estados financieros estn exentos de errores significativos. Consideramos que la auditora realizada proporciona una base razonable para nuestra opinin. Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados requieren que se registre la depreciacin de activos fijos. Segn se explica en la Nota X a los estados financieros, la compaa no ha registrado depreciacin sobre sus activos fijos, con el resultado de que la depreciacin acumulada al 31 de diciembre de 2005 se subestim en $12 millones y la utilidad neta por el ao terminado en esa fecha y el patrimonio neto estaban sobreestimados en $10 millones. En mi opinin, debido al efecto de no registrar la depreciacin de activos fijos segn se indic en el prrafo precedente, los estados financieros arriba mencionados no presentan razonablemente la situacin financiera de la Compaa PILABONG S.A. al 31 de diciembre de 2005, los cambios en el patrimonio, los resultados de sus operaciones y los cambios en la situacin financiera por el ao terminado en dicha fecha, de conformidad con Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. Milagro, 18 de febrero de 2006. Atentamente, BRONSON & RAY AUDITORES

AUDITORES BALLARTY ASOCIADOS DICTAMEN DE AUDITORES INDEPENDIENTES Seores ACCIONISTAS DE LA EMPRESA ANDINA S.A. Presente. Estimados seores: 1.Hemos auditado los estados financieros de la Empresa ANDINA S.A. al 31 de diciembre de 2003, y los correspondientes estados de gestin, de cambios en el patrimonio neto y de flujos de efectivo por el ao terminado en esa fecha. La preparacin de dichos estados financieros es responsabilidad de la gerencia (administracin) de la entidad y nuestra responsabilidad consiste en emitir una opinin sobre ellos basada en la auditora que efectuamos. 2.Nuestra auditora fue realizada de acuerdo con las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas. Tales normas requieren que planifiquemos y realicemos nuestro trabajo con la finalidad de obtener seguridad de que los estados financieros no presentan errores importantes: Una auditora comprende el examen basado en comprobaciones selectivas de las evidencias que respaldan la informacin y los importes presentados en los estados financieros. Tambin comprende la evaluacin de los principios de contabilidad aplicados y de las principales estimaciones efectuadas por la gerencia (administracin); as como una evaluacin de la presentacin general de los estados financieros. Consideramos que la auditora que hemos efectuado constituye una base razonable para nuestra opinin. 3.Al 31 de diciembre de 2003 la entidad no ha registrado $400.125,00 de intereses devengados sobre pasivos a largo plazo. Asimismo las cuentas por cobrar corrientes a esa fecha estn sobre estimadas en $ 241.112,00 al haberse considerado en 2003 intereses que se devengarn en ejercicios futuros. Estas prcticas no son concordantes con Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y han tenido el efecto de incrementar inapropiadamente los resultados de las operaciones del ejercicio 2003 en $821.210,00 y distorsionar la situacin financiera de la empresa al trmino de dicho ao. En nuestra opinin, debido al efecto del asunto indicado en el prrafo anterior, los estados financieros adjuntos, no presentan razonablemente, la situacin financiera de la Empresa ANDINA S.A. al 31 de diciembre de 2003, ni los resultados de sus operaciones y los flujos de efectivo, por el ao terminado en esa fecha, de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados. Guayaquil, 22 de marzo de 2004. Atentamente, AUDITORES BALLARTY ASOCIADOS

DICTAMEN CON ABSTENCIN


ABSTENCIN DE OPININ Una abstencin de opinin establece que el auditor no expresa una opinin sobre los estados financieros. Esto es apropiado, cuando el auditor no ha efectuado una auditora con un alcance apropiado para formarse una opinin sobre los estados financieros. Una abstencin de opinin no debe expresarse porque el auditor cree, con base en su auditora, que existen desviaciones importantes a principios de contabilidad generalmente aceptados. Cuando se abstiene de opinar por limitaciones en el alcance, el auditor debe indicar en uno o ms prrafos separados las razones por las que su auditora no se cumpli, de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas. Cuando el auditor expresa una opinin negativa, debe tambin considerar, la necesidad de un prrafo explicativo.

Debe garantizar el expresar su opinin con abstencin :


No debe identificar los procedimientos que fueron efectuados, ni incluir el prrafo que describe las caractersticas de una auditora (esto es, el prrafo del alcance en el informe del auditor); el hacerlo podra oscurecer la abstencin. Adems, debe revelar cualquier reserva que tenga con respecto a la presentacin razonable, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados. Un ejemplo de informe abstenindose de opinar, por la imposibilidad de obtener evidencia suficiente y competente por limitaciones en el alcance, sera como sigue:

INFORME DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES

Fuimos contratados para auditar el balance general adjunto de Compaa X al 31 de diciembre de 2007, y los correspondientes estados de resultados, de cambios en el patrimonio y flujos de efectivo por el ao terminado en esa fecha. Estos estados financieros son responsabilidad de la Administracin de la Compaa. Debe omitirse el segundo prrafo (de alcance) Al 31 de diciembre de 2007, la Compaa no efectu un conteo fsico de sus inventarios que se muestran en los estados financieros adjuntos por $xxx,xxx. Adicionalmente, la evidencia que soporta el costo de propiedad y equipo adquirido antes del 31 de diciembre de 2007, no se encuentra disponible. Los registros de la Compaa no permiten la aplicacin de otros procedimientos de auditora para los inventarios o para propiedad y equipo. Debido a que la Compaa no tom inventarios fsicos y a que nosotros no pudimos aplicar los procedimientos para satisfacernos de las cantidades de inventario y del costo de la propiedad y equipo, el alcance de nuestro trabajo no fue suficiente para expresar, y no expresamos, una opinin sobre los estados financieros arriba mencionados.

Incertidumbre y limitaciones en el alcance. Si el auditor no ha obtenido suficiente evidencia importante para soportar las aseveraciones de la gerencia acerca de la naturaleza de un asunto que involucra incertidumbre y de su presentacin o revelacin en los estados financieros, debe considerar la necesidad de expresar en la opinin una abstencin de opinin por limitacin al alcance. Para tomar una decisin, el auditor debe distinguir entre limitacin al alcance y necesidad de un prrafo explicativo por una incertidumbre Un asunto que involucra incertidumbres es algo que se espera sea resuelto en una fecha futura, en la que se espera que se tenga disponible suficiente evidencia importante con respecto a su resolucin. Una opinin con abstencin de opinin por una limitacin al alcance es apropiada cuando existe, o existi, suficiente evidencia importante pero no se encuentra disponible para el auditor por razones tales como polticas de restriccin en los registros u otras restricciones impuestas por la gerencia.

Sin embargo, esta seccin no intenta prohibir que un auditor no exprese su opinin en casos relacionados con incertidumbres. Si l niega su opinin, tanto las incertidumbres, como sus posibles efectos, deben ser apropiadamente expuestos y el informe del auditor debe proporcionar todas las razones importantes que dieron lugar a dicha abstencin como son: INCERTIDUMBRES Y DESVIACIONES A PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS. Las desviaciones a principios de contabilidad generalmente aceptados que involucran incertidumbres se ubican generalmente dentro de las siguientes categoras: Revelacin inadecuada Principios de contabilidad inapropiados Estimaciones contables no razonables

QUE SE ENTIENDE POR LIMITACIN EN EL ALCANCE Una limitacin en el alcance del trabajo del auditor puede ser impuesto a veces por la entidad (por ejemplo, cuando los trminos del trabajo especifican que el auditor no llevar a cabo un procedimiento de auditora que el auditor cree que es necesario). Sin embargo, cuando la limitacin en los trminos de un trabajo propuesto es tal que el auditor cree que existe la necesidad de expresar una abstencin de opinin, el auditor ordinariamente no aceptara dicho trabajo limitado como un trabajo de auditora, a menos que se requiera por reglamentos existentes. Tambin un auditor por reglamentos existentes no debera aceptar dicho trabajo de auditora cuando la limitacin infringe los deberes reglamentarios del auditor. Una limitacin de alcance puede ser impuesta por las circunstancias (por ejemplo, cuando el momento del nombramiento del auditor es tal que el auditor no puede observar el conteo de inventarios fsicos). Tambin puede surgir cuando, segn opinin del auditor, los registros contables de la entidad son inadecuados o cuando el auditor no puede realizar un procedimiento de auditora que se cree que es deseable. En estas circunstancias, el auditor debera intentar llevar a cabo procedimientos alternativos razonables para obtener suficiente evidencia apropiada de auditora para sustentar una opinin limpia.

E J E M P L O
AUDITORES INDEPENDIENTES INFORME DEL CONTADOR PBLICO INDEPENDIENTE A los seores Socios de OFIMUEBLES LTDA Fuimos contratados para auditar los Estados de Situacin Financiera de OFIMUEBLES LTDA al 31 de diciembre del 2.007, los correspondientes Estados de Resultados, de Cambios en el Patrimonio, Cambios en la Situacin Financiera, de Flujos de Efectivo y notas a los mismos por los aos terminados en esas fechas. Estos estados financieros constituyen la responsabilidad de la Gerencia de la Compaa. Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre estos estados financieros basados en nuestro examen. La compaa no efectu un recuento de su inventario fsico de mercanca tenida para la venta al 31 de diciembre de 2.007 y los importes del inventario presentados en los estados financieros adjuntos son $150000.000 y $400000.000., respectivamente. Como la Compaa no efectu un recuento de su inventario fsico y no pudimos emplear otros procedimientos para satisfacernos en cuanto a los importes de los inventarios, el alcance de nuestro trabajo no fue suficiente para permitirnos expresar una opinin sobre los estados financieros mencionados anteriormente y no la expresamos. AUDITORES ANDINOS LTDA. CONTADORES PBLICOS RUTH ZOE FONSECA

DICTAMEN CON PARRAFO EXPLICATIVO

DICTAMEN CON PARRAFO EXPLICATIVO

Un dictamen de auditoria esta dirigido a las personas (junta directiva) que solicitan una auditoria y es aprobada por la asamblea de accionistas.

Estructura del dictamen


SEGUNDA PARTE

TITULO

DESTINATA RIO

PARRAFO INTRODUC TORIO

PARRAFO EXPLICAT IVO

PARRAF O DE OPINIO N

FIRMA

FECHA

DIREC CIN

PRIMERA PARTE

TERCERA PARTE

El auditor cuando emite el informe debe incluir un prrafo explicativo del motivo de la incertidumbre e indicar que no puede ser determinado al momento.

En el o los prrafos explicativos debe revelar:

a) La fecha del informe anterior;

b) El tipo de opinin expresada anteriormente; c) Las circunstancias o eventos que motivaron que el auditor expresara una opinin diferente;
d) Que la opinin actualizada del auditor sobre los estados financieros del perodo anterior difiere de la previamente emitida sobre esos estados.

Prrafos explicativos que se agregan al informe estndar:


a) Los estados financieros estn afectados por incertidumbres con respecto a eventos futuros, los resultados no son susceptibles de estimar razonablemente a la fecha del informe del auditor.
c) Existen dudas sustanciales con respecto a la continuidad de operaciones de la entidad.

d) Ha habido un cambio importante en los principios de contabilidad usados o en su mtodo de aplicacin.

e) El auditor desea enfatizar algn asunto

f) Ciertas circunstancias relacionadas con el informe sobre estados financieros comparativos.

Si el auditor tiene una duda substancial sobre la capacidad del cliente para continuar como empresa en marcha por un perodo de tiempo razonable debe incluir un prrafo explicativo en el informe. El prrafo hace referencia a la nota a los estados financieros sobre la incertidumbre de la capacidad de la entidad.

Incertidumbres

En ciertas circunstancias, no es posible que la administracin estime el resultado de hechos futuros que pueden afectar los estados financieros, incluyendo las revelaciones necesarias. En estos casos, no se puede determinar si se deben ajustar los estados financieros ni en qu monto.

Prrafo explicativo que se agrega al informe


La resolucin posterior de una incertidumbre que motiv que el auditor agregar un prrafo explicativo a su informe generalmente implica que: b) a) Sea reconocida en los estados financieros de un perodo posterior, No tenga efectos monetarios importantes sobre los estados financieros de cualquier perodo. El prrafo que explica la incertidumbre en el informe del auditor deber ser el mismo, sin importar el tratamiento contable que se espera dar a la resolucin de la incertidumbre.

El agregado de este prrafo explicativo en el informe del auditor es requerido en los informes sobre estados financieros de aos posteriores, siempre que se presente el ao del cambio y se informe sobre l. Sin embargo, si el cambio se contabiliza mediante la actualizacin retroactiva del estado financiero afectado, el prrafo adicional se exige slo en el ao del cambio.

Cuando no es necesario colocar un prrafo explicativo


Cuando se expresa una salvedad en una opinin por desviaciones en la aplicacin de los PCGA en relacin a la contabilizacin de una incertidumbres en el cual consta la informacin. Sera exigible en el prrafo explicativo despus del prrafo de la opinin. La aceptacin del auditor quedar implcita a menos que ste incluya una salvedad sobre el cambio al expresar su opinin sobre la presentacin razonable de los estados financieros. Cuando hay un cambio en los principios de contabilidad, hay otros aspectos que el auditor debe considerar.

Ejemplo del informe del auditor con un prrafo explicativo debido a una incertidumbre INFORME DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES (Destinatario)
Hemos efectuado una auditora al balance general de Compaa XYZ al 31 de diciembre de XXXX y a los correspondientes estados de resultados y de flujo de efectivo por el ao terminado en esa fecha. La preparacin de dichos estados financieros (que incluyen sus correspondientes notas) es responsabilidad de la administracin de Compaa XYZ. Nuestra responsabilidad consiste en emitir una opinin sobre estos estados financieros, con base en la auditora que efectuamos. Nuestra auditora fue efectuada de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas. Tales normas requieren que planifiquemos y realicemos nuestro trabajo con el objeto de lograr un razonable grado de seguridad de que los estados financieros estn exentos de errores significativos. Una auditora comprende el examen, a base de pruebas, de evidencias que respaldan los importes y las informaciones revelados en los estados financieros. Una auditora comprende, tambin, una evaluacin de los principios de contabilidad utilizados y de las estimaciones significativas hechas por la administracin de la Compaa, as como una evaluacin de la presentacin general de los estados financieros. Consideramos que nuestra auditora constituye una base razonable para fundamentar nuestra opinin. En nuestra opinin, los mencionados estados financieros presentan razonablemente, en todos sus aspectos significativos, la situacin financiera de Compaa XYZ al 31 de diciembre XXXX y los resultados de sus operaciones y el flujo de efectivo por el ao terminado en esa fecha, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados. COMO SE EXPLICA EN NOTA X A LOS ESTADOS FINANCIEROS, LA COMPAIA ES PARTE DEMANDADA EN UN JUICIO POR PRESUNTAS INFRACCIONES A CIERTOS DERECHOS DE PATENTE, POR EL CUAL SE RECLAMAN REGALIAS Y DAOS. LA COMPAIA HA ENTABLADO UNA CONTRA DEMANDA Y AMBAS ACCIONES ESTAN EN ETAPA DE PRUEBA. NO ES POSIBLE DETERMINAR EL RESULTADO FINAL DEL JUICIO. POR TANTO, NO SE HA HECHO PROVISION POR OBLIGACION ALGUNA QUE PUEDA ORIGINARSE DE LA ADJUDICACION DEL LITIGIO.

(Firma) (Lugar y fecha)

Ejemplo del informe del auditor con un prrafo explicativo originado de un cambio en la aplicacin de los principios de contabilidad generalmente aceptados, con el cual el auditor est de acuerdo INFORME DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES
(Destinatario) Hemos efectuado una auditora al balance general de Compaa XYZ al 31 de diciembre de XXXX y a los correspondientes estados de resultados y de flujo de efectivo por el ao terminado en esa fecha. La preparacin de dichos estados financieros (que incluyen sus correspondientes notas) es responsabilidad de la administracin de Compaa XYZ. Nuestra responsabilidad consiste en emitir una opinin sobre estos estados financieros, con base en la auditora que efectuamos. Nuestra auditora fue efectuada de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas. Tales normas requieren que planifiquemos y realicemos nuestro trabajo con el objeto de lograr un razonable grado de seguridad de que los estados financieros estn exentos de errores significativos. Una auditora comprende el examen, a base de pruebas, de evidencias que respaldan los importes y las informaciones revelados en los estados financieros. Una auditora comprende, tambin, una evaluacin de los principios de contabilidad utilizados y de las estimaciones significativas hechas por la administracin de la Compaa, as como una evaluacin de la presentacin general de los estados financieros. Consideramos que nuestra auditora constituye una base razonable para fundamentar nuestra opinin. En nuestra opinin, los mencionados estados financieros presentan razonablemente, en todos sus aspectos significativos, la situacin financiera de Compaa XYZ al 31 de diciembre XXXX y los resultados de sus operaciones y el flujo de efectivo por el ao terminado en esa fecha, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados. COMO SE EXPLICA EN LA NOTA X A LOS ESTADOS FINANCIEROS, EN XXXX LA COMPAIA CAMBIO EL METODO DE CALCULAR LA DEPRECIACION DEL ACTIVO FIJO.

(Firma) (Lugar y fecha)

LA CARTA GERENCIA
Es un documento que emite el auditor en el transcurso del examen y tiene como finalidad dar a conocer los resultados obtenidos con el fin de que los interesados proporcionen evidencia documentada que ratifique o rectifique el criterio de los auditores y puedan poner en prctica de inmediato las recomendaciones propuestas para superar las deficiencias detectadas. Se pueden emitir tantas y cuantas cartas a gerencia sean necesarias para que el cliente conozca con oportunidad los resultados del examen; sin embargo se recomienda que al menos se emita una a la conclusin de la evaluacin de los sistemas de control interno y contable y las dems cuando la importancia relativa de los hallazgos referentes a las cuentas examinadas lo amerite. Estos documentos son la base para emitir el dictamen y el informe confidencial a la gerencia, pero si las deficiencias detectadas fueron superadas, no es necesario que consten en el informe final.

FINALIDADES DE LA CARTA GERENCIA Revelar los hallazgos de auditoria y las recomendaciones sugeridas por el auditor a efectos de que se tomen las medidas correctivas. Es un medio gil y oportuno para comunicar situaciones que se estn dando en el entorno de la empresa ya que no podemos esperar a emisin del informe definitivo ya que requerir de mayor tiempo. Es una manera directa de mantener comunicacin con la Junta Directiva o Gerencia, puesto que es la obligacin de informar a dichos niveles. Permite presentar informacin pertinente a los directivos de las empresas.

A QUIEN DEBE DIRIGIRSE Se emitir una vez concluida la evaluacin del control interno y siempre y cuando lo amerite, estar dirigida de manera preferencial a quien nos contrato, en su defecto a los niveles superiores tales como la Junta de Accionistas o socios, directorio o gerencia, tambin puede ser dirigida a los niveles inferiores como Contabilidad, Finanzas, Administracin, etc. Es un documento por medio del cual se da a conocer a los funcionarios de la empresa los hallazgos encontrados en el examen de auditora. ESTRUCTURA: Lugar y fecha de la Carta Destinatario Prrafo de Introduccin Hallazgo de auditora Comentarios y conclusiones sobre el hallazgo Recomendaciones Firma de responsabilidad

EJEMPLO DE CARTA A GERENCIA

Ambato, 31 de Diciembre del 2003 Seor: Jaime Oswaldo Clavijo GERENTE Presente. De nuestra consideracin: Una vez analizada la informacin relacionada con la cuenta de Activo al 31 de diciembre de 2003, se ha llegado a determinar algunas deficiencias de control interno como son las siguientes: Existen vales en caja sin respaldo por prstamo a empleado. Se debe tener autorizacin de algn ejecutivo para que en lo posterior no se presente problemas. Existen vale en caja sin respaldo por anticipo viajes a choferes, Existen desembolso de dinero que se realizan sin la autorizacin de un ejecutivo de la empresa. Hasta le fecha del cierre del ejercicio econmico no se ha llegado a establecer la depreciacin Acumulada del Vehculo que posee la Empresa. . Se recomienda: Para un mejor control de las operaciones de la empresa es preciso que se sirva instruir al personal involucrado el cumplimiento de todas las polticas y procedimientos implementados por la empresa con el objeto de obtener resultados favorables. Atentamente, Patricia Domnguez AUDITORES CONSULTORES