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Colegio de Contadores

Pblicos de Matamoros

COMISION FISCAL

SOCIEDADES CIVILES Y ASPECTOS DE LAS PERSONAS FISICAS


Beneficios Empresariales de la Estructuracin de Servicios y Contratos de Arrendamiento

LIBRE EMPRESA ART. 5 CONSTITUCION

A NINGUNA PERSONA PODRA IMPEDIRSE QUE SE DEDIQUE A LA PROFESION, INDUSTRIA, COMERCIO O TRABAJO QUE LE ACOMODE, SIENDO LICITOS.

SOCIEDADES DE PERSONAS LA S.C.


SOCIEDAD CIVIL. El objetivo es eminentemente civil, no lucrativa sin un fin de especulacin comercial, por lo que nicamente son vehculos para efecto de la prestacin de servicios. EL RESULTADO FISCAL PUEDE LLEGAR A SER CERO, EN PERDIDA, O TENER UTILIDAD, DEPENDE DE LA PLANEACION.

SOCIOS Y ASOCIADOS
Al momento de su constitucin, se estructuran de tal forma en que reconozca tres tipos de Socios y Asociados; aquellos que son los Socios Fundadores y Socios Capitalistas que tienen todos los derechos, incluidos dentro de estas la toma de decisiones. El otro tipo de Socios, puede participar de los rendimientos, pero no participar en la toma de decisiones.

REGIMEN DE SEGURIDAD SOCIAL


Los integrantes no estn sujetos al rgimen de Seguridad Social, pues no hay una relacin de Trabajo. CUOTAS E IMPUESTOS INDIRECTOS
IMSS, INFONAVIT, SAR, 2% SOBRE NOMINAS. La disminucin en impuestos Indirectos seria del orden de un 34% aproximadamente

OBJETO SOCIAL

El objeto social ser el de prestar servicios profesionales dependiendo del giro de los negocios a los que se piense atender, y para los cuales se tengan los conocimientos para proporcionar los servicios contratados

OBJETO SOCIAL-CONTINUACION
Dentro del clausulado de insertara la siguiente clusula:
c) Proporcionar en la medida de lo posible, Seguros de Vida, Seguros de Gastos mdicos mayores, incluyendo sin limitar la contratacin de Mdicos, gastos hospitalarios, medicinas etc

GASTOS ESTRICTAMENTE INDISPENSABLES

De conformidad con el Art. 31 Fraccin I de la LISR dice:


I. Ser estrictamente indispensables para los fines de la actividad del contribuyente, salvo que se trate de donativos no onerosos ni remunerativos, que satisfagan los requisitos previstos en esta Ley y en las reglas generales que para el efecto establezca el SAT.

SOCIOS CAPITALISTAS
Aportan a la Sociedad por lo regular importe en numerario, pero tambin pueden aportar bienes

APORTACION DE BIENES
De conformidad con el articulo 2689 del Cdigo Civil del Distrito Federal, menciona que las aportaciones de bienes implica la transmisin de la propiedad, salvo que expresamente se pacte otra cosa.

APORTACIONES DE BIENES- CONT


En este caso, si no se quiere transmitir la propiedad de los bienes, se pueden aportar en uso. De esta manera, no se causaran los impuestos correspondientes a la transmisin de la propiedad, ya que toda transmisin de propiedad, aun cuando el enajenante se reserve el dominio del bien enajenado, se considera enajenacin (CFF Art 14 )

COSTOS Y GASTOS
Los normales para el funcionamiento de la Sociedad ;
Oficina, equipo de computo, Telfono Equipo de transporte y gastos inherentes tales como ; Placas y Tenencias, seguros, gasolina, mantenimiento y reparaciones.

APORTACIONES
Las aportaciones pueden ser en trabajo.

BENEFICIOS A LOS ASOCIADOS


DE LOS SOCIOS PAGADOS POR LA S.C.
Seguros de vida Gastos mdicos y hospitalarios, incluyendo medicinas. Capacitacin y adiestramiento

HONORARIOS A MIEMBROS DE CONSEJO VS HONORARIOS A UNA SOCIEDAD CIVIL


De conformidad con la Ley de ISR, los Honorarios a Miembros de Consejo, Gerentes Generales y comisarios, tienen tres candados;
No ser sup al sueldo anual devengado por el fun de mayor jerarqua de la empresa No ser superior al monto de los sueldos y salarios anuales devengados por el personal del contribuyente No exceder del 10% del monto total de las otras deducciones del ejercicio ADEMAS, LA RETENCION ES DE UN 28% INDEPENDIENTE DEL MONTO QUE SE PERCIBA POR CONCEPTO DE HONORARIOS.

PROBLEMAS CON EL IMSS


En ciertos casos, empresarios deciden cobrar por honorarios, y el IMSS les a determinado Cuotas, en virtud que se los conceptan como prestados a un solo patrn, y determinan una subordinacin por este concepto. EL COBRARLOS VIA SOCIEDAD CIVIL, ROMPE CON EL VINCULO DE RELACION PATRONAL

ADQUISICION DE ACTIVO FIJO


La Sociedad adquirir todo el equipo necesario a fin de estar en condiciones de prestar servicios. Equipos como, Equipo de Computo, Equipo de oficina, Equipo de Transporte.

RETIRO DEL EQUIPO


Cuando el equipo se quiera cambiar o vender, ocurre algo muy interesante;
Sobre la utilidad se pagara ISR Sobre la venta no se causara el IVA. LA LEY DEL IVA NO GRAVA LA VENTA DE BIENES MUEBLES USADOS, A EXCEPCION DE LOS ENAJENADOS POR EMPRESAS.

EQUIPO EN COMODATO
Si la Sociedad no cuenta con el suficiente efectivo para adquirir equipo nuevo, se puede celebrar Contrato de Comodato con los Socios, para que pongan a disposicin de la Sociedad el bien mueble, a titulo gratuito, con la condicin de que la Sociedad pague todos los gastos inherentes a la unidad.

CONTRATO DE COMODATO
EN EL MUNDO FISCAL, TODOS LOS ELEMENTOS TIENEN QUE DARSE Y TENER A LA MANO EL SOPORTE JURIDICO, DOCUMENTAL Y FISCAL NECESARIO PARA LA JUSTIFICACION DE UNA DEDUCCION

GASTOS ASOCIADOS
Placas Tenencias Seguros Reparacin y mantenimiento Gasolina

MOMENTO DE ACUMULACION DE LOS INGRESOS


Para ISR, la Sociedad acumula hasta que efectivamente cobre los honorarios. Lo mismo para efectos de IVA, los grava hasta cuando efectivamente cobra los Honorarios LA MISMA SUERTE CORRE EL IVA ACREDITABLE, HASTA QUE SE PAGA SE PUEDE ACREDITAR.

IVA ACREDITABLE
De conformidad con la legislacin actual, el acreditamiento del IVA se da en el momento que efectivamente pagamos a nuestros proveedores, inclusive, tenemos que probar el pago mediante el cargo del cheque en nuestro estado de cuenta. LEY DE IVA Articulo 1-B Ultimo prrafo.

RETIRO DE UTILIDADES
A diferencia de las Sociedades Mercantiles, la Sociedad Civil puede dar anticipos a cuenta de las utilidades a sus socios, lo que permite disfrutar en el momento que se desea de los rendimientos de ella. EL ISR LO CALCULA LA SOCIEDAD PARA CADA SOCIO, APLICANDO LA TARIFA APLICABLE A SUELDOS, PERO CON LA DIFERENCIA QUE LA TARIFA DE SUBSIDIO SE APLICA AL 100%.

FORMA DE PAGO
A fin de retirar los montos a cuenta y entregarse a los socios, se pueden efectuar como si se tratase de una nomina, y sacarlos a nombre del responsable de los pagos o a NOSOTROS MISMOS, con la condicin de que los recibos de cada uno de los perceptores se elabore, y se recabe la firma inmediatamente.

DECLARACION DE LOS SOCIOS


La Sociedad Civil es la que retiene y entera el ISR retenido, y entrega una constancia anual para que los socios presenten su declaracin y en su caso, los sumen a los dems ingresos . LA CONSTANCIA INCLUYE INGRESOS E ISR RETENIDO.

RECIBOS
El socio nicamente firma un recibo interno donde se especifica el monto del anticipo y el ISR descontado.

CONTRATO DE SERVICIOS

Para efectos de justificar la relacin de Servicios, es necesario sentar las bases desde un principio, mediante un documento llamado Contrato donde queda bien definido el tipo de servicios y el monto de la contraprestacin.

REQUISITOS MINIMOS DEL CONTRATO


Objeto del Contrato Duracin del Contrato Procedimientos de rescisin Penalizaciones por incumplimiento Valores Testigos y fiadores Autoridades competentes para la interpretacin; y Firmas.

IMPUESTO AL ACTIVO
En virtud de que la Sociedad Civil puede distribuir en un ejercicio toda la utilidad via anticipos a cuenta de rendimientos, y dejar la base para ISR en CERO, pudiese darse el caso que cause IMPAC en el ejercicio.

CREDITO DEL ISR RETENIDO A SOCIOS VS EL IMPAC


Art. 12 LIA. Las sociedades cooperativas de produccion, asi como las sociedades y asociaciones civiles que distribuyan anticipos o rendimientos a sus miembros, podran considerar el ISR retenido, para efectos del Articulo 9 de esta Ley. El articulo 9 de la Ley del IA habla del acreditamiento del ISR pagado vs el IMPAC de ejercicio.

SOCIEDAD EN NOMBRE COLECTIVO SNC

Esta sociedad tambin resulta interesante en virtud de las caractersticas especiales que la regulan.

LEY QUE REGULA A LA SNC


La LGSM es la que regula la Sociedad en Nombre colectivo. Articulo 1.- Esta ley reconoce las siguientes especies de sociedades mercantiles: I. Sociedad en nombre colectivo;
II. Sociedad en comandita simple; III. Sociedad de responsabilidad limitada; IV. Sociedad annima; V. Sociedad en comandita por acciones; y VI. Sociedad cooperativa

Artculos de la LGSM que regulan la SNC

El capitulo II de sus artculos 25 al 50. Resulta sumamente interesante lo que establece el Articulo 49 que a la letra dice:
Los socios industriales debern percibir, salvo pacto en contrario, las cantidades que peridicamente necesiten para alimentos; en el concepto de que dichas cantidades y pocas de percepcin sern fijadas por acuerdo de la mayora de los socios o, en su defecto, por la autoridad judicial. .

ALIMENTOS
De conformidad con el Art. 277 del Cdigo Civil para Tamaulipas dice:
Los alimentos comprenden:
La comida El vestido La habitacin Y la asistencia en casos de enfermedad

ALIMENTOS-CONTINUACION
Respecto de los menores los alimentos comprenden adems los gastos necesarios para la educacin bsica del acreedor alimentista, y para proporcionarle algn oficio, arte o profesin honestos y adecuados a su sexo y circunstancias personales.

ALIMENTOS ART 109 LISR


El articulo 109 regula los ingresos exentos de personas fsicas. Dicho articulo menciona como exentos los siguientes :
Fraccin XXII. Los percibidos en concepto de alimentos en los trminos de Ley.

PERSONAS FISICAS

Ingresos por Arrendamientos y Venta de bienes Muebles e Inmuebles

VENTA DE BIENES MUEBLES y otras actividades empresariales


LAS ACCIONES EMITIDAS POR SOCIEDADES OTROS BIENES DISTINTOS DE LAS ACCIONES ( ACTIVO FIJO) ACTIVIDADES EMPRESARIALES

BIENES MUEBLES
De conformidad con la Ley de ISR, las personas fsicas, que enajenen de manera accidental un bien mueble, tiene derecho a deducir ;
El valor neto de la adquisicin actualizado Si la utilidad que resulte despus de haber rebajado el costo actualizado, no rebasa de 5SMGA no se pagara ISR, por el resto se liquidara el Impuesto.

DOCUMENTO QUE AMPARA LA VENTA

Se endosa la factura del bien Se celebra un contrato de compra Venta privado. La operacin no causa IVA , siempre y cuando el bien no este afecto a la actividad empresarial de la persona fsica.

BIENES INMUEBLES
EXENTOS
Enajenacin de derechos parcelarios Enajenacin de casa habitacin Donativos entre cnyuges, descendientes y ascendientes en lnea recta, cualquiera que sea su monto ( La segunda enajenacin causa ISR) Otros donativos siempre que no excedan de 5SMGA $ _____________

OTROS INGRESOS EXENTOS


INTERESES PROVENIENTES DE PRESTAMOS. La situacin clsica es de los prestamos que otorga el accionista a su empresa, en donde se puede estructurar un Contrato de Mutuo con Intereses. El inters nominal igual a la inflacin, no causa ISR.

EJEMPLO DE INGRESOS POR INTERESES


DEUDA Tasa de Inters Inters anual Inflacin anual Base de ISR ISR FLUJO

INGRESOS POR ARRENDAMIENTOS


Los ingresos por arrendamientos siguen siendo de los ingresos con deducciones preferenciales dentro de la Ley del ISR. La ley seala que el Contribuyente puede optar por deducciones comprobadas o una deduccin ciega no sujeta a comprobacin de un 35% de los ingresos cobrados.

ANALISIS DEL VALOR FISCAL DE LOS INMUEBLES


Tenemos que analizar cual es el beneficio que obtiene la Sociedad Mercantil por la depreciacin de los edificios, para evaluar si los debemos de desincorporar hacia los accionistas, y luego darlos en arrendamiento.

BIENES EN COPROPIEDAD
La Copropiedad se define como el Patrimonio pro indiviso de los copropietarios, y dentro de la cual se definen los porcentajes de participacin, o en su defecto, si no se definen, se entiende que los Copropietarios participan en partes iguales.

VENTAJAS DE LA COPROPIEDAD
Al distribuirse los ingresos en varios Copropietarios, la carga impositiva disminuye en virtud de que la tarifa es progresiva; a mayor distribucin, menor la tasa impositiva.

VENTAJAS AL MOMENTO DE LA ENJENACION


Al momento de la venta, los Copropietarios pueden deducir el costo comprobado de adquisicin, mas el costo comprobado de las mejoras que se efectuaron al inmueble. En caso de que no se pueda comprobar con documentacin comprobatoria las mejoras hechas, existe la posibilidad de comprobarlas por medio de un Avalu de Perito.

CONSTITUCION DE USUFRUCTO
Al constituir Usufructo sobre un bien Inmueble, se tiene tambin la posibilidad de distribuir los ingresos entre mas personas

USUFRUCTO-CODIGO CIVIL ART 885 C.C. TAMAULIPAS


El usufructo es el derecho real, temporal, vitalicio por naturaleza, que faculta a su titular para usar y disfrutar de bienes ajenos, sin alterar su forma ni substancia.

CONSTITUCION DE USUFRUCTO

Art 892. C.C. Tam. El usufructo puede constituirse sujeto a plazo para comenzar y para terminar, y puede ser puro o condicional.

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