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Instituto Politcnico Nacional Escuela Superior de Comercio y Administracin Unidad Tepepan

NIA 1006
Nolasco Vzquez Luis

Auditoras de los Estados Financieros de Bancos Comerciales Internacionales

El propsito de esta Declaracin es proporcionar una gua adicional a los auditores por medio de la interpretacin y ampliacin de estos lineamientos en el contexto de la auditora de bancos comerciales internacionales. Sin embargo, no se pretende que sea una lista exhaustiva de los procedimientos y prcticas que deben usarse en dicha auditora.

Para el propsito de esta Declaracin:

Banco: es una institucin financiera que es reconocida como tal por las autoridades de los pases en los que opera Banco Comercial: es un banco cuya principal funcin es la aceptacin de depsitos y la realizacin de prstamos; puede tambin ofrecer otros servicios financieros, tales como la adquisicin y venta de metales preciosos, moneda extranjera o una amplia gama de instrumentos financieros, la emisin y aceptacin de instrumentos negociables y la prestacin de garantas. Banco Comercial Internacional: es un banco comercial que tiene oficinas operativas en pases diferentes a aquel en que est establecido o cuyas actividades trascienden las fronteras nacionales.

Caractersticas de los Bancos

Custodian grandes volmenes de tesorera, incluido el efectivo e instrumentos negociables, cuya seguridad fsica debe estar garantizada. Se implican en un amplio y variado volumen de transacciones, tanto en trminos de nmero como de cantidades. Necesariamente requieren sistemas contables y de control interno complejos, as como una utilizacin amplia de sistemas informticos. Normalmente operan mediante una amplia red de oficinas y departamentos geogrficamente dispersos, lo cual necesariamente implica un alto grado de descentralizacin de autoridad y de dispersin de las funciones de control y contabilidad, con las consiguientes dificultades en el mantenimiento de prcticas operativas y sistemas contables uniformes, especialmente cuando la red de oficinas trasciende las fronteras nacionales.

Con frecuencia asumen compromisos significativos sin transferencia de fondos. Tales operaciones, que normalmente originan apuntes al margen del balance, pueden no implicar entradas contables y, como consecuencia, su falta de registro puede ser difcil de detectar. Estn regulados por las autoridades gubernamentales y los requerimientos procedentes de la regulacin con frecuencia afectan a los principios de contabilidad generalmente aceptados y a las prcticas de auditora habituales en el mundo empresarial.

Objetivos y proceso de auditora

"El objetivo de la auditora de los estados financieros es permitir al auditor expresar una opinin sobre si han sido preparados, en todos sus aspectos significativos, de acuerdo con un conjunto, perfectamente identificado, de principios contables para la informacin financiera".

El objetivo bsico de la auditora de un banco es, en consecuencia, suministrar una opinin, basada en las NIA o en las normas o prcticas significativas y habituales en un pas ("normas de auditora significativas") acerca de los estados financieros del banco, preparados de acuerdo con las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) o con normas nacionales significativas ("principios contables significativos"), en la medida en que resulten aplicables a los bancos.

Proceso

Definicin de los trminos del compromiso; Planificacin


obtencin de conocimiento de la actividad del cliente; desarrollo de un plan global; coordinacin del trabajo a realizar; identificacin, documentacin y prueba de los procedimientos de control; consideracin de la influencia de los factores del entorno del control; determinacin de la naturaleza, alcance y extensin de los procedimientos sustantivos necesarios;

Establecimiento del grado de confianza en el control interno


Aplicacin de los procedimientos sustantivos Informe de auditora.

Definicin de los trminos del compromiso


"La carta propuesta documenta y confirma la aceptacin del auditor de los trminos de su compromiso, los objetivos y alcance de la auditora, los trminos en que se establece su responsabilidad en relacin con el cliente y la forma de su informe".

Planificacin

La planificacin de la auditora comporta el desarrollo de una estrategia global en base al objetivo y alcance del encargo y la forma en que se espera que responda la organizacin de la entidad. Una adecuada comprensin del negocio de la entidad, del sector en que sta pera, y la naturaleza de las transacciones. Los procedimientos y principios contables que sigue la entidad y la uniformidad con que han sido aplicados, as como los sistemas contables utilizados para registrar las transacciones. El grado de eficacia y fiabilidad inicialmente esperado de los sistemas de control interno.

Conocimiento de la actividad del cliente

La adquisicin del conocimiento de la actividad del banco requiere el entendimiento por el auditor de: El entorno econmico y legal existente de cada pas en el que opera el banco; y Las condiciones de mercado existentes en cada uno de los sectores en los que acta. El auditor necesita adquirir y mantener un buen conocimiento de los procedimientos y servicios ofrecidos por el Banco.

Anlisis general del riesgo

Es una revisin global orientada a conocer el negocio del cliente y cuyo propsito es desarrollar un plan tentativo para la auditora. Para desarrollar este plan, es necesario conocer: La industria o industrias en las que opera este cliente.

La organizacin del cliente.


La naturaleza general de los sistemas de contabilidad y controles del cliente. Los problemas de negocio singulares del cliente.

Riesgos procedentes de productos y servicios

Riesgo pas: riesgo de que los clientes extranjeros o sus garantes no cumplan sus obligaciones debido a circunstancias econmicas, polticas o sociales del pas en cuestin, ajenas al cliente o a sus garantes; Riesgo de reemplazamiento: riesgo de incumplir los trminos de un contrato. Riesgo de cancelacin: riesgo de que una de las partes de la transaccin cancele la misma, sin que se reciba valor alguno del cliente o de su garante, lo cual puede ocasionar para el banco la prdida de la totalidad de su importe.

Otros riesgos por productos y servicios incluyen:

Riesgo relativo a los tipos de inters: riesgo de prdidas por la posible sensibilidad de los ingresos a los movimientos futuros de los tipos de inters. Incluye dos elementos:

Riesgo en los resultados: que puede surgir si los movimientos en los tipos activos y pasivos no estn perfectamente sincronizados; y Riesgo en la inversin: que es el que puede surgir de las inversiones con un rendimiento predeterminado, cuando se producen cambios en los tipos de inters;

Riesgo de liquidez: riesgo de prdidas surgidas de la posibilidad de que el banco no tenga fondos suficientes para cumplir sus obligaciones;

Riesgo por tipos de cambio: riesgo de prdidas resultantes de movimientos en los tipos de cambio aplicables a activos, pasivos, derechos y obligaciones expresados en moneda extranjera; Riesgo de mercado:: riesgo de prdidas procedentes de movimientos en el precio de mercado de las inversiones; y Riesgo en los depsitos: riesgo de prdidas derivadas de factores tales como fallos de seguridad en la custodia de depsitos o de negligencia en el manejo de activos por cuenta de terceros.

Importancia relativa

Dados los niveles de endeudamiento, los errores relativamente pequeos pueden tener efectos significativos en el estado de resultados y en el capital, aunque tengan un efecto no significativo sobre el total de las cifras de balance; En la medida en que el beneficio neto de un banco es bajo si se compara con el total de sus activos y pasivos brutos y sus compromisos al margen del balance, los errores relativos slo a los activos, pasivos y compromisos pueden ser menos significativos que los que se relacionan con el estado de resultados; y Los bancos estn con frecuencia sujetos a requerimientos legales o administrativos, tales como la obligacin de mantener unos niveles mnimos de capital; por tanto, puede ser necesario establecer niveles de materialidad que puedan identificar errores y diferencias que, si no se corrigen, podran implicar contravenciones significativas de tales requerimientos.

La complejidad de las transacciones realizadas

Se produzcan prdidas por no emprender en el momento oportuno las necesarias acciones correctoras; No se registren en el momento adecuado las provisiones necesarias para cubrir las posibles prdidas; Se produzca una inadecuada o indebida presentacin en los estados financieros y en otra informacin. De acuerdo con ello, el auditor necesita adquirir un buen conocimiento de la naturaleza de las transacciones y del tipo de documentacin que debe examinar.

El auditor debe revisar las fuentes de ingresos del banco, evaluar los sistemas de control interno relacionados con esas fuentes y aplicar los procedimientos de auditora necesarios para obtener seguridad razonable en relacin con: La completitud de los registros contables relativos a tales transacciones; La existencia de adecuados controles para limitar los riesgos bancarios resultantes de las mismas; La idoneidad de las provisiones que puedan ser necesarias por prdidas; La idoneidad de la informacin necesaria al respecto en los estados financieros.

La colaboracin con otros auditores

Como resultado de la amplia dispersin geogrfica de la mayora de los bancos, frecuentemente ser necesario que el auditor utilice los servicios de otros auditores en determinado nmero de puntos en los que opere el banco. Probablemente esta cuestin se solventar mediante la utilizacin de otras oficinas de la misma firma de auditora o de otras sociedades de auditora que acten en tales puntos.

Cuando hace planes de usar el trabajo de otro auditor, el auditor principal deber considerar la competencia profesional del otro auditor en el contexto de la asignacin especfica

Declaraciones de la direccin

Las declaraciones de la direccin son significativas en el contexto de la auditora de un banco, al objeto de ayudar al auditor a determinar si la informacin y la evidencia producida por su trabajo es completa en relacin con la finalidad perseguida.

Ello es especialmente cierto en las transacciones del banco que no se reflejan normalmente en los saldos, pero que pueden quedar evidenciadas en otros registros a los que el auditor preste menos atencin. Tambin es con frecuencia necesario obtener declaraciones de la direccin relativas a cambios significativos en la actividad del banco y en sus lneas de riesgo y tambin identificar reas de sus operaciones en las que la evidencia de auditora que pueda obtenerse requiera ser suplementada mediante declaraciones.

Identificacin, documentacin y ejecucin de los procedimientos de control

Que las transacciones se realicen de acuerdo a la autorizacin, general o especfica, de la direccin; Que todas las transacciones y hechos se registren con prontitud por el importe correcto, en la cuenta adecuada y en el perodo en que han tenido lugar, de modo que sea posible la preparacin de los estados financieros en el marco de un conjunto de principios contables adecuadamente identificados; Que el acceso a los activos y registros solo se permita con autorizacin de la direccin; y

Que los saldos de los activos se comparen con la existencia real de los mismos a intervalos razonables, y que se tomen las medidas oportunas cuando se detecten diferencias.

Dado el nmero de saldos que requieren reconciliacin y la frecuencia con la que deben realizarse

una parte importante de los esfuerzos de auditora deben dirigirse a la documentacin, comprobacin y evaluacin de los controles de reconciliacin; y el trabajo del auditor interno puede estar dirigido en la misma direccin, por lo que el auditor puede normalmente hacer uso del mismo.

Dado que las reconciliaciones son acumulativas en sus efectos, la mayora de ellas pueden ser auditadas satisfactoriamente en la fecha de cierre, asumiendo que han sido preparadas hasta esa fecha, con una referencia temporal til para el auditor y que pueden garantizarle que los procedimientos de control de las reconciliaciones son efectivos. El auditor necesita obtener seguridad razonable al examinar una reconciliacin de que las partidas no han sido inadecuadamente transferidas a otras cuentas no sometidas a reconciliacin o a investigacin en el mismo perodo de tiempo.

Los objetivos principales de control interno relativos a las actividades de depsito del banco persiguen asegurar que:

Todas las obligaciones que surgen de las relaciones de depsito se cumplen adecuadamente, y
Todos los activos que estn confiados al banco, consecuencia de este tipo de actividades, estn adecuadamente custodiados y registrados.