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Carga Tributria

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CONCEITO DE MPEs
LEI GERAL DA MICRO E PEQUENA EMPRESA

Unificao de conceitos para Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios:


ME MICRO EMPRESA Faturamento de at R$ 240.000,00/ano EPP EMPRESA DE PEQUENO PORTE Faturamento de at R$ 2.400.000,00/ano

FORMALIZAO DO NEGCIO
LEI GERAL - OPO PELO SIMPLES NACIONAL

COMO REGRA GERAL: Atividades comerciais e industriais, normalmente podem optar pelo sistema. Atividades de servios, muitas esto excludas do sistema.

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Simples Nacional
Prestadoras de Servio Atividades PERMITIDAS
creche, pr-escola e estabelecimento de ensino fundamental, escolas tcnicas, profissionais e de ensino mdio, de lnguas estrangeiras, de artes, cursos tcnicos de pilotagem, preparatrios para concursos, gerenciais e escolas livres; agncia terceirizada de correios; agncia de viagem e turismo; centro de formao de condutores de veculos automotores de transporte terrestre de passageiros e de carga; agncia lotrica; servios de instalao, de reparos e de manuteno em geral, bem como de usinagem, solda, tratamento e revestimento em metais;

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Simples Nacional
Prestadoras de Servio Atividades PERMITIDAS
construo de imveis e obras de engenharia em geral, inclusive sob a forma de subempreitada, execuo de projetos e servios de paisagismo, bem como decorao de interiores; transporte municipal de passageiros; empresas montadoras de estandes para feiras; escolas livres, de lnguas estrangeiras, artes, cursos tcnicos e gerenciais; produo cultural e artstica; produo cinematogrfica e de artes cnicas; cumulativamente administrao e locao de imveis de terceiros; academias de dana, de capoeira, de ioga e de artes marciais; academias de atividades fsicas, desportivas, de natao e escolas de esportes;

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Simples Nacional
Prestadoras de Servio Atividades PERMITIDAS
elaborao de programas de computadores, inclusive jogos eletrnicos, desde que desenvolvidos em estabelecimento do optante; licenciamento ou cesso de direito de uso de programas de computao; planejamento, confeco, manuteno e atualizao de pginas eletrnicas, desde que realizados em estabelecimento do optante; escritrios de servios contbeis; servio de vigilncia, limpeza ou conservao; laboratrios de anlises clnicas ou de patologia clnica; servios de tomografia, diagnsticos mdicos por imagem, registros grficos e mtodos ticos, bem como ressonncia magntica; servios de prtese em geral.

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LUCRO PRESUMIDO

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TRIBUTAO SISTEMA NORMAL LUCRO PRESUMIDO


Tipo de Imposto IR - Imposto de Renda sobre o Lucro Lquido Tipo de Base de Alquota Atividades Clculo Comrcio, Indstria e Servios 1,2% a 4,8% Lucro lquido Observao Se o lucro lquido for superior a R$ 20.000 por ms, haver um adicional de 10% sobre o excedente.

CSLL Contribuio Social sobre o Lucro Lquido

Comrcio, 1,08% e Indstria e 2,88% Servios

Lucro Lquido

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TRIBUTAO SISTEMA NORMAL LUCRO PRESUMIDO


Tipo de Imposto Tipo de Alquota Base de Atividades Clculo Valor da Venda Observao O imposto sobre a venda dever ser compensado com o imposto sobre a compra. O imposto sobre a venda dever ser compensado com o imposto sobre a compra.

PIS - Programa de Comrcio, Integrao Social Indstria e Servios COFINS Contribuio Financeira Social

0,65%

Comrcio, Indstria e Servios

3,0%

Valor da Venda

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TRIBUTAO SISTEMA NORMAL LUCRO PRESUMIDO


Tipo de Imposto IPI - Imposto Produtos Industrializados II - Imposto de Importao Tipo de Alquota Base de Atividades Clculo Varivel Valor da (ver TIPI) Venda Valor da Importao Observao

Indstria

Importao Varivel

O imposto sobre a venda dever ser compensado com o imposto sobre a compra. Simulo no site da Receita Federal

TIPI Tabela de Impostos sobre Produtos Industrializados

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TRIBUTAO SISTEMA NORMAL LUCRO PRESUMIDO


Tipo de Imposto Tipo de Alquota Base de Atividades Clculo Valor da Venda Observao O imposto sobre a venda dever ser compensado com o imposto sobre a compra

ICMS - Imposto de Varivel Circulao de Indstria e 17% a Mercadorias e Comrcio 25% Servios. ISSQN - Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza Servios

Varivel Valor da 2% a 5% Venda

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LUCRO REAL

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TRIBUTAO SISTEMA NORMAL LUCRO REAL


Tipo de Imposto IR - Imposto de Renda sobre o Lucro Lquido CSLL Contribuio Social sobre o Lucro Lquido Tipo de Alquota Base de Atividades Clculo Comrcio, Indstria e Servios Comrcio, Indstria e Servios Lucro lquido Observao Se o lucro lquido for superior a R$ 20.000 por ms, haver um adicional de 10% sobre o excedente.

15%

9%

Lucro Lquido

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TRIBUTAO SISTEMA NORMAL LUCRO REAL


Tipo de Imposto Tipo de Alquota Base de Atividades Clculo Valor da Venda Observao O imposto sobre a venda dever ser compensado com o imposto sobre a compra. O imposto sobre a venda dever ser compensado com o imposto sobre a compra.

PIS - Programa de Comrcio, Integrao Social Indstria e Servios COFINS Contribuio Financeira Social

1,65%

Comrcio, Indstria e Servios

7,6%

Valor da Venda

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TRIBUTAO SISTEMA NORMAL LUCRO REAL


Tipo de Imposto IPI - Imposto Produtos Industrializados II - Imposto de Importao Tipo de Alquota Base de Atividades Clculo Observao

O imposto sobre a venda dever ser Valor da Varivel Indstria compensado com o (Ver TIPI) Venda imposto sobre a compra. Valor da Pode simular no site Importao Varivel Importao da Receita Federal

TIPI Tabela de Impostos sobre Produtos Industrializados

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TRIBUTAO SISTEMA NORMAL LUCRO REAL


Tipo de Tipo de Alquota Base de Imposto Atividades Clculo ICMS - Imposto de Indstria e Varivel Valor da Circulao de Comrcio 17% a Venda Mercadorias e 25% Servios. ISSQN - Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza Varivel Valor da De 2% a Venda 5% Observao O imposto sobre a venda dever ser compensado com o imposto sobre a compra

Servios

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CONTRIBUIES PREVIDENCIRIAS Contribuies Previdencirias do Empregador (INSS)


(Fonte: INSS Tabela de Contribuio Mensal 2010)

Sobre a Folha de pagamento: - De 28 A 31% Sobre Pr - labore ou pagamentos a autnomos (Recibo): - 20% e o scio pagar 11% total = 31%
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SIMPLES NACIONAL

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TRIBUTAO SISTEMA SIMPLES NACIONAL


IMPOSTOS RECOLHIDOS PELO SISTEMA SIMPLES NACIONAL IRPJ: IMPOSTO DE RENDA PESSOA JURDICA CSLL: CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO PIS: PROGRAMA DE INTEGRAO SOCIAL COFINS: CONTRIBUIO PARA FINS SOCIAIS IPI: IMPOSTO SOBRE PRODUTOS INDUSTRIALIZADOS INSS: INSTITUTO NACIONAL DA SEGURIDADE SOCIAL (parte devido da empresa) ICMS: IMPOSTO DE CIRCULAO DE MERCADORIAS E SERVIOS ISSQN: IMPOSTO SOBRE SERVIOS DE QUALQUER NATUREZA.

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TRIBUTAO SISTEMA SIMPLES NACIONAL


A tributao diferenciada de acordo com o ramo de atividade. As alquotas de pagamento mensal do SIMPLES NACIONAL para Micro Empresas e Empresas de Pequeno Porte variam de acordo com

seu faturamento.

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TRIBUTAO SISTEMA SIMPLES NACIONAL


Variaes: Simples Nacional Comrcio: 4,00% a 11,61% (j includo o ICMS) Simples Nacional Indstria: 4,50% a 12,11% (j includo o ICMS). Simples Nacional Servios : 4,50% a 16,85% (j includo o ISS) + 20% de INSS sobre a Folha. Simples Nacional Servios e Locao de Bens Mveis: 6,00% a 17,42% (j includo o ISS). OBS: 1. Na parte tributria (Super Simples), poder haver limites diferenciados para Estados e Municpios de acordo com a participao no PIB Nacional.

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MICRO EMPREENDEDOR INDIVIDUAL

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TRIBUTAO SISTEMA SIMPLES NACIONAL


MICROEMPREENDEDOR INDIVIDUAL (MEI) Os impostos so em valores fixos e hoje, no total de R$ 57,15, sendo: R$ 51,15 para a Previdncia Social (equivalente a 11% do salrio mnimo, que atualmente de R$ 510,00). R$ 5,00 de ISS Imposto Sobre Servios R$ 1,00 de ICMS Imposto sobre Circulao de Mercadorias.

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TRIBUTAO SISTEMA SIMPLES NACIONAL


MICROEMPREENDEDOR INDIVIDUAL (MEI) Pode ter 01 funcionrio registrado desde que este receba entre o salrio mnimo e o piso salarial da

categoria, pagando apenas mais 3% do salrio do


empregado, a ttulo de Previdncia Social.

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SIMULAO DE CCULOS ENTRE OS REGIMES


SIMPLES X LUCRO PRESUMIDO

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TRIBUTAO DO Simples
INSS
Isenta da parte patronal do INSS Colaboradores: reteno de 7,65%, a 11,00% sobre o salrio, conforme faixa salarial, pagamento em separado - GPS Scios: Reteno de 11,00% s/Pr-Labore (PL). (*) no mnimo 1 SM/ms quando houver receitas

FGTS
8,00% s/salrio bruto de cada colaborador

Outros E.S.: 13. + Frias + 1/3 Frias + Previso para Aviso Prvio
+ % sobre saldo do FGTS + Vale Transporte + Vale Refeio + outros Acordos Trabalhistas conforme categoria dos colaboradores.

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TRIBUTAO DO Simples
Exemplo: Empresa comercial + servios enquadrada no Simples como ME e que o faturamento acumulado anual no v ultrapassar R$ 240.000,00 Janeiro R$ 20.000,00 (faturamento bruto) = R$ 360,00 (comrcio) = R$ 360,00 (servios) = R$ 720,00

Alquota 3,0% s/R$ 12.000,00 Alquota 4,5% s/R$ 8.000,00 Total a recolher s/R$ 20.000,00

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Tributao do Simples
Resumo: exemplo de um faturamento bruto ms de R$ 20.000,00 (R$ 12.000,00comrcio+R$ 8.000,00servios), c/4 colaboradores (R$ 450,00/cada) e um PLabore de R$ 700,00 (2 Salrios Mnimos): - SIMPLES - FGTS - INSS - INSS s/PL - ICMS - ISSQN - Total = R$ = R$ = = R$ = R$ = R$ 720,00 (cf. tabela) 144,00 (8% s/ R$ 450,00 x 4) iseno 77,00 (11% s/ R$ 700,00) nihil (cf. ICMS/PR) 400,00 (5% s/ R$ 8.000,00 cf. municpio)

= R$ 1.341,00 = 6,705% s/fat. bruto do ms

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REGIME DO LUCRO PRESUMIDO


Impostos devidos pelas empresas tributadas pelo regime do "Lucro Presumido": Recolhimento Mensal: vencimento at o ltimo dia til da quinzena seguinte ao ms do faturamento bruto. PIS - 0,65% s/ receita bruta mensal COFINS - 3,00% s/ receita bruta mensal

IPI

Recolhimento para indstrias - ? % conforme o produto industrializado e de acordo com a classificao fiscal NCM.

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REGIME DO LUCRO PRESUMIDO


BASE CLCULO DO IRPJ

Base de clculo: Receita Bruta


1,60% revenda de combustveis

Imposto

Alquota Final

0,24%

8,00% Ativ. Com., ind. e transporte de carga


16,00% prest.de servio com fat. at 240.000,00 32,00% prestadoras de serv. e profisses regulamentadas

15,00%

1,20%

2,40%

4,80%

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REGIME DO LUCRO PRESUMIDO


BASE DE CLCULO DA CSLL

Base de clculo: Receita Bruta Comrcio 12,00% Servio 32,00%

Alquota

Final

1,08% 9,00%

2,88%

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IMPOSTOS

SIMPLES

LUCRO PRESUMIDO

IR CSLL PIS COFINS 2.000,00 (0,65%) (3,0%)

480,00 288,00 65,00 300,00

IPI ICMS ISS ENCARGOS INSS SESI/ SESC/ SEST SENAI/SENAC/SENAT SEBRAE INCRA FGTS Acidente de Trabalho Salrio Educao S Anexos IV e V 80,00 S Anexos IV e V (20%) (1,5%) (1,0%) (0,6%) (0,2%) (8,0%)

ALQUOTA
ALQUOTA ALQUOTA

400,00 15,00 10,00 6,00 2,00 80,00 30,00 25,00


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(1%/2%/3%) (2,5%)

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REGIME DO LUCRO PRESUMIDO


Exemplo: Empresa com o seguinte faturamento no ms: Venda de Mercadorias: R$ 12.000 Venda de Servios : R$ 8.000 PIS: COFINS: 0,65% x R$ 20.000 = R$ 130,00 3,00% x R$ 20.000 = R$ 600,00

IRPJ Comrcio: 1,20% x R$ 12.000 = R$ 144,00 IRPJ Servios: 2,40% x R$ 8.000 = R$ 192,00 Total do IRPJ....................................= R$ 336,00

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REGIME DO LUCRO PRESUMIDO


CSLL Comrcio: 1,08% x R$ 12.000 = R$ 129,60 CSLL Servios: 2,88% x R$ 8.000 = R$ 230,40 Total da CSLL ...................................= R$ 360,00 INSS+FGTS: (4 X R$ 450,00) x 34,8% = R$ 626,40
Onde:
-

INSS = 26,80% (INSS=20% + S.A.T.= 1% + contribuio para 3 + - salrio educao = 5,80%) FGTS = 8,00%

H que considerar outros 35% +/- de E.S. a serem desembolsados no decorrer do processo operacional: 13. Salrio + Frias + 1/3 Frias + Vale refeio + transporte + % sobre o saldo do FGTS + resciso futura + outros acordos trabalhistas.
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REGIME DO LUCRO PRESUMIDO


Resumo: exemplo de um faturamento bruto ms de R$ 20.000,00 (R$12.000,00comrcio+R$ 8.000,00servios), c/4 colaboradores (R$ 450,00/cada) e um PLabore de R$ 700,00 (2 Salrios Mnimos): - PIS = R$ - COFINS = R$ - IRPJ = R$ - CSLL = R$ - INSS+FGTS = R$ - INSS s/PL = R$ - ICMS = R$ - ISSQN = R$ - Total 130,00 ( 0,65% x R$ 20.000,00) 600,00 ( 3,00% x R$ 20.000,00) 336,00 (composio de comrcio+servios) 360,00 (composio de comrcio+servios) 626,40 (34,80% s/ R$ 450,00 x 4) 77,00 (11% s/R$ 700,00) nihil (conforme tabela progressiva do PR) 400,00 (5% s/R$ 8.000,00 cf. municpio)

= R$ 2.529,40 = 12,647% s/receita bruta do ms


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