Formas de tributao do Imposto de Renda

Imposto de Renda da Pessoa Jurdica (IRPJ) e Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL) Prof. Ms. Maurcio Lopes da Cunha

Tributos diretos Conceito: so aqueles que recaem de forma definitiva sobre o contribuinte que est direta e pessoalmente ligado ao fato gerador, incidindo sobre o patrimnio e a renda.

Exemplo: IPTU, IRPJ, IRPF e CSLL.

Fonte: Fabretti (2009, p.197).

Metodologia Imposto de Renda da Pessoa Jurdica (IRPJ) e a Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL): estudo atravs das suas formas de tributao determinadas em suas respectivas leis; Formas de Tributao do Imposto de Renda: Lucro Real, Lucro Presumido e Lucro Arbitrado.
Fonte: Fabretti (2009, p.198).

Imposto de Renda da Pessoa Jurdica (IRPJ) Base legal CF/88 (competncia): art. 145, 1 e art. 153, 2, inciso III; CTN/66 (disciplina as normas e os conceitos fundamentais): art. 43, incisos I e II, art. 44 e 45; Decreto 3.000/99 RIR/99: formas de tributao do Imposto de Renda.

Fonte: Fabretti (2009, p.199-203)

Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL) Base legal Lei n. 7.689/88: art. 1 (instituio) e art. 2 (contribuinte); Lei n. 10.684/03 (art. 22): percentuais de presuno; IN SRF n. 390/2004: apurao, base de clculo e pagamento.
Fonte: Fabretti (2009, p.251-252)

Contribuinte IRPJ (art. 45 do CTN/66): o titular da disponibilidade da renda ou provento (PF/PJ); CSLL (art. 4 da Lei n. 7.689/88): as PJs domiciliadas no Pas e as que lhes so equiparadas pela legislao tributria.

Fonte: Lei n. 5.172/66 e Lei n. 7.689/88

Base de clculo IRPJ (art. 44 da CTN/66): o montante real, arbitrado ou presumido da renda ou dos proventos tributveis; CSLL (art. 57 da Lei n. 8.981/95): aplicam-se as mesmas normas de apurao e pagamento do IRPJ, com alteraes do art. 14 da Lei n. 9.779/99.
Fonte: Lei n. 5.172/66 e Lei n. 8.981/95

Formas de tributao do IR da PJ
Tributao

Lucro Presumido
Incide sobre a receita bruta, atravs de alquota fixada por Lei, de acordo com a atividade. Independe de apurao contbil.

Lucro Real
Trimestral ou Anual

Tributao

Tributao

Lucro Arbitrado
Incide sobre a receita bruta conhecida ou desconhecida, atravs de alquota fixada por Lei, de acordo com a atividade (pelo contribuinte ou fisco).

Resultado efetivo (Receitas - Custos - Despesas = Lucro ou Prejuzo)

Fonte: RIR/1999 e IN SRF n. 390/2004

Formas de tributao do Imposto de Renda da Pessoa Jurdica Existem trs (quatro???) modalidades de tributao das PJs pelo IR: Lucro Real; Lucro Presumido; Lucro Arbitrado; Simples Nacional ???????????

Neste trabalho sero abordadas apenas o Lucro Real, o Lucro Presumido e o Lucro Arbitrado e posteriormente o Simples Nacional.
Fonte: Do Autor

Tributao com base no Lucro Real Definio: o Imposto de Renda da Pessoa Jurdica (IRPJ) e a Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL) incidem sobre o resultado (lucro) efetivamente apurado pela PJ segundo sua escriturao (feitos alguns ajustes determinados pela legislao fiscal).

Fonte: RIR/1999, art. 247, Decreto-Lei n. 1.598/77, art. 6 e IN SRF n. 390/2004, art. 26.

Ajustes determinados pela legislao fiscal Adies e Excluses Adies: Multas de infraes fiscais, Brindes, Doaes (exceto as do art. 365 e 371 do RIR/99), Crditos incobrveis, Resultado Negativo da Equity, etc.; Excluses: Resultado Positivo da Equity, Lucros e Dividendos de Participaes societrias, etc.
Fonte: RIR/1999, art. 249 e 250, IN SRF n. 390/2004, art. 38 e 39.

Empresas obrigadas tributao com base no Lucro Real I - Receita total superior ao limite de R$ 48.000.000,00 ou proporcional (R$ 4.000.000,00 x n. meses do perodo); II - Cujas atividades sejam de bancos comerciais e equiparados; III - Que tiveram lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior; IV - Autorizadas pela legislao tributria; V - Que, no decorrer do ano-calendrio, efetuem pagamento do IR por Estimativa; VI - Cuja atividade seja assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos, adm. contas a pagar e a receber, compras de direitos creditrios ou factoring; VII - que explorem as atividades de securitizao de crditos imobilirios, financeiros e do agronegcio.

Fonte: RIR/1999, art. 246 e Lei 9.718/98, art. 14.

Formas de apurao e pagamento do IRPJ e da CSLL com base no Lucro Real

Lucro Real Trimestral: apurao em 31 de maro, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro; Pagamento mensal por estimativa: com base na receita bruta ou com base em balanos/balancetes de reduo/suspenso levantados de forma cumulativa; Lucro Real Anual: apurao da diferena em 31 de dezembro com pagamento em 31 de janeiro, 28 de fevereiro ou 31 de maro.
Fonte: RIR/1999, arts. 220 a 222.

Lucro Real Anual Recolhimento Estimado Receita Bruta

produto da venda de bens nas operaes de conta prpria; o preo dos servios prestados; e
o resultado auferido nas operaes de conta alheia (comisses obtidas sobre representao de bens ou servios de terceiros).
Fonte: RIR/1999, art. 224 e IN SRF n. 390/2004, art. 21.

Lucro Real Anual Recolhimento Estimado Dedues da Receita Bruta as vendas canceladas; os descontos incondicionais concedidos (destacados em nota fiscal de venda ou da fatura de servios); e os impostos no cumulativos cobrados destacadamente do comprador ou contratante dos quais o vendedor dos bens ou o prestador dos servios seja mero depositrio (IPI incidente sobre as vendas e o ICMS devido por substituio tributria).
Fonte: RIR/1999, art. 224 e IN SRF n. 390/2004, art. 22.

Lucro Real Anual Recolhimento Estimado Base de Clculo - IRPJ

Es p cie s de atividade s * Revenda, para consumo, de combustvel derivado de petrleo, lcool etlico carburante e gs natural. * Venda de mercadorias (comrcio) ou produtos (indstria) em geral; * Prestao de servios de transporte de cargas; * Atividades imobilirias (loteamento de terrenos, incorporao imobiliria e venda de imveis construdos ou adquiridos para revenda). * Construo por empreitada, quando houver emprego de materiais prprios; * Prestao de servios hospitalares; * Atividade rural; * Industrializao com materiais fornecidos elo encomendante; * Atividade grfica, quando esta atuar nas reas comerciais e industriais; * Outras atividades no especificadas (exceto prestao de servios). * Prestao de servios de transporte (exceto o de cargas); * Bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de crdito, financiamento e investimento, sociedades de crdito imobilirio, sociedades corretoras de ttulos, valores mobilirios e cmbio, distribuidoras de ttulos e valores mobilirios, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de crdito, empresas de seguros privados e de capitalizao e entidades de previdncia privada aberta; * Prestao de servios gerais com receita bruta at R$ 120.000,00 ao ano. % - re ce ita bruta 1,60%

8%

16%

Quadro 1 Lucro Real Anual Recolhimento Estimado - Percentuais aplicveis s/ a receita bruta das atividades operacionais Fonte: arts. 518 e 519 do RIR/1999 e Receita Federal do Brasil (RFB)

Lucro Real Anual Recolhimento Estimado Base de Clculo - IRPJ

Espcies de atividades * Prestao de servios em geral, inclusive os servios prestados relativos as sociedade civis de profisso legalmente regulamentada e escolas; * Intermediao de negcios, inclusive corretagem (seguros, imveis, dentre outros) e de representao comercial; * Administrao, locao ou cesso de bens mveis/imveis ou direitos; * Construo por administrao ou empreitada, quando houver emprego unicamente de mo de obra; * Prestao de servios de grfica, com ou sem fornecimento de material, em relao receita bruta que no decorra de atividade comercial ou industrial; * Factoring; * Prestao de servios de suprimento de gua tratada e coleta de esgoto e explorao de rodovia mediante cobrana de pedgio. * No caso de explorao de atividades diversificadas, ser aplicado sobre a receita bruta de cada atividade o respectivo percentual. % - receita bruta

32%

1,6 a 32%

Quadro 1 Lucro Real Anual Recolhimento Estimado - Percentuais aplicveis s/ a receita bruta das atividades operacionais Fonte: arts. 518 e 519 do RIR/1999 e Receita Federal do Brasil (RFB)

Lucro Real Anual Recolhimento Estimado Base de Clculo - CSLL I - 12% na venda de mercadorias e produtos em geral; II - 32% na prestao de servios.

Fonte: IN SRF n. 390/2004, art. 18.

Lucro Real Anual Recolhimento Estimado Ganhos de Capital e Outras Receitas os ganhos de capital, demais receitas e os resultados positivos decorrentes de receitas no abrangidas na receita bruta.

Fonte: RIR/1999, art. 225 e IN SRF n. 390/2004, art. 18.

Lucro Real Anual Recolhimento Estimado Valores que no integram a base de clculo
IRPJ os rendimentos e ganhos lquidos produzidos por aplicao financeira de renda fixa e de renda varivel, quando houverem sido submetidos incidncia na fonte ou ao recolhimento mensal previstos nas regras especficas de tributao a que esto sujeitos; as receitas provenientes de atividade incentivada, na proporo do benefcio de iseno ou reduo do imposto a que a pessoa jurdica, submetida ao regime de tributao com base no lucro real, for estipulado; as recuperaes de crditos que no representem ingressos de novas receitas; a reverso de saldo de provises, salvo as para crditos de liquidao duvidosa constitudas antes de 1997, as para pagamento de frias, as para pagamento de dcimo-terceiro salrio e as tcnicas das companhias de seguro e de capitalizao; os lucros e dividendos decorrentes de participaes societrias avaliadas pelo custo de aquisio e a contrapartida do ajuste por aumento do valor de investimentos avaliados pelo mtodo da equivalncia patrimonial; os impostos no cumulativos cobrados destacadamente do comprador ou contratante, alm do preo do bem ou servio, e dos quais o vendedor dos bens ou o prestador dos servios seja mero depositrio; os juros sobre o capital prprio auferidos. CSLL No se aplica;

No se aplica; as recuperaes de crditos que no representem ingressos de novas receitas; a reverso de saldo de provises, salvo as para crditos de liquidao duvidosa constitudas antes de 1997, as para pagamento de frias, as para pagamento de dcimo-terceiro salrio e as tcnicas das companhias de seguro e de capitalizao; os lucros e dividendos decorrentes de participaes societrias avaliadas pelo custo de aquisio e a contrapartida do ajuste por aumento do valor de investimentos avaliados pelo mtodo da equivalncia patrimonial; os impostos no cumulativos cobrados destacadamente do comprador ou contratante, alm do preo do bem ou servio, e dos quais o vendedor dos bens ou o prestador dos servios seja mero depositrio; os juros sobre o capital prprio auferidos.

Quadro 2 Lucro Real Anual Recolhimento Estimado Valores que no integram a base de clculo Fonte: RIR/1999 e IN SRF 390/2004

Lucro Real Anual - Alquotas A alquota do IRPJ de 15%, com adicional de 10%, sobre a parcela do lucro real, que exceder o valor de R$ 240.000,00 no ano, ou R$ 20.000,00 proporcional ao nmero de meses que compem o perodo-base; A alquota da CSLL de 9%.

Fonte: RIR/1999, art. 228 e IN SRF n. 390/2004, art. 31.

Exemplo - Estimativas mensais baseadas na receita bruta

IRPJ Estimativa mensal Fevereiro CSLL Estimativa mensal Fevereiro Receita de vendas de produtos............ 500.000,00 Receita de vendas de produtos............ 500.000,00 (-) IPI sobre vendas de produtos........... (25.000,00) (-) IPI sobre vendas de produtos........... (25.000,00) (=) Vendas Lquidas.......................... 475.000,00 (=) Vendas Lquidas.......................... 475.000,00 (A) X 8%............................................ 38.000,00 (A) X 12%........................................... 57.000,00 Prestao de servios....................... 150.000,00 Prestao de servios....................... 150.000,00 (B) X 32%.......................................... 48.000,00 (B) X 32%.......................................... 48.000,00 (C) Ganho de capital........................... 10.000,00 (C) Ganho de capital.......................... 10.000,00 (A + B + C) Base de clculo............ 96.000,00 (A + B + C) Base de clculo............ 115.000,00 IRPJ devido 15%............................. 14.400,00 CSLL devida 9%.............................. 10.350,00 ADICIONAL devido 10%................... 7.600,00 (=) CSLL a recolher............................ 10.350,00 (=) IRPJ a recolher........................... 22.000,00
Vencimento: ltimo dia til do ms
subseqente ao fato gerador.
Quadro 3 Estimativas mensais baseadas na receita bruta
Fonte: Do Autor

Cdigo do Darf: verificar tabela, por

opo ou obrigao.

Lucro Real Anual Recolhimento Estimado Cdigos do Darf

IRPJ CSLL a) PJs obrigadas apurao do Lucro a) PJs cuja apurao do IRPJ o Lucro Real: Real: Entidades financeiras: 2319; Entidades financeiras: 2469; Demais entidades: 2362. Demais entidades: 2484. b) PJs no obrigadas apurao do Lucro real: 5993.
Quadro 4 Cdigos do Darf Lucro Real Estimado Fonte: RFB (2009)

Lucro Real Anual Recolhimento Estimado - Contabilizao D Antecipao de IRPJ (AC) C Disponvel (AC)................R$ 22.000,00 D Antecipao de CSLL (AC) C Disponvel (AC)................R$ 10.350,00
Fonte: Do autor

Prejuzos Fiscais e Base Negativa da CSLL

Prejuzo fiscal: a PJ pode compensar o prejuzo fiscal apurado na demonstrao do lucro real e registrado no Livro de Apurao do Lucro Real (LALUR), desde que mantenha os livros e documentos, exigidos pela legislao fiscal, comprobatrios do montante do prejuzo fiscal e utilizado para a compensao;
Base Negativa da Contribuio Social: legislao equiparada ao do imposto de renda.
Fonte: RIR/1999, arts. 509 a 515 e IN SRF n. 390/2004

Prejuzos Fiscais e Base Negativa da CSLL Tipos de prejuzos fiscais: Prejuzo fiscal operacional; Prejuzo fiscal no-operacional (alienao de bens ou direitos do ativo permanente).

Base Negativa da CSLL: No se aplica tal segregao.

Fonte: Pgas (2009, p.412-418) e Zanluca (2009).

Prejuzos Fiscais e Base Negativa da CSLL

Descrio - 2009 Valores 1. Prejuzo Contbil apurado na escriturao....................... (R$ 100.000,00)

2. (+) Adies ao Lucro Real - Despesas No Dedutveis.... R$ 10.000,00 3. (-) Excluses ao Lucro Real - Equivalncia Patrimonial.. (R$ 50.000,00) 4. (=) Prejuzo Fiscal no Perodo (1+2-3).......................... (R$ 140.000,00) Descrio 2010 Valores 1. Lucro Real em 12/2010, antes da Compens.de Prejuzos. R$ 250.000,00 2. Prejuzos Fiscais Compensveis....................................... R$ 140.000,00 3. Prejuzos Fiscais que podero ser utilizados (30%-item 1) R$ 75.000,00 4. (=) Lucro Real (1+3)....................................................... R$ 175.000,00
Quadro 5 Compensao de prejuzos fiscais
Fonte: Do Autor

Prejuzos Fiscais No Operacionais

Descrio/Valores Ano 1 Resultado Operacional.................. 150.000,00 Resultado No Operacional.......... 80.000,00 (+) Adies................................... 0,00 (-) Excluses................................. 0,00 (-) Compensao de prej.oper....... 0,00 Ano 2 Ano 3 Ano 4 (60.000,00) 150.000,00 (240.000,00) (80.000,00) 50.000,00 40.000,00 10.000,00 10.000,00 0,00 (50.000,00) (10.000,00) (10.000,00) 0,00 (10.000,00) 0,00

(=) Lucro real antes comp.prej.. 230.000,00 (180.000,00) 200.000,00 (210.000,00) (-) Compensao prej.no-operac. 0,00 0,00 (50.000,00) 0,00 (=) Lucro real.............................. 230.000,00 (180.000,00) 140.000,00 (210.000,00) LALUR - Parte B Ano 1 Ano 2 Ano 3 Ano 4 Prej.fiscal operac.a ser controlado Prejuzo fiscal no-operacional a ser controlado...............................
Fonte: Do Autor

0,00 0,00

100.000,00 90.000,00 120.000,00 80.000,00 30.000,00 0,00

Quadro 6 Compensao de prejuzos fiscais no operacionais

Lucro Real Anual Recolhimento Estimado Suspenso ou reduo do IRPJ e da CSLL A PJ poder suspender ou reduzir o pagamento mensal do imposto calculado com base na presuno dos lucros.

Fonte: RIR/1999, art. 230 e IN SRF n. 390/2004, art. 23.

Lucro Real Estimado Suspenso ou Reduo Base de clculo e Clculo A pessoa jurdica dever levantar Balancetes de Verificao Mensais e Acumulados apurandose o resultado de cada perodo nos moldes do Lucro Real (ajustes das adies e excluses).

Fonte: RIR/1999, art. 230 e IN SRF n. 390/2004, art. 23.

Exemplo - Estimativas mensais mediante levantamento de balancetes com suspenso ou reduo - CSLL

Balancete referente o resultado acumulado de janeiro a fevereiro Resultado lquido do perodo............................................R$ 130.000,00 ( + ) Adies: Despesas com brindes........................................................R$ 1.500,00 Despesas com refeies sem comprovantes.....................R$ 1.100,00 Multa por infrao.............................................................R$ 1.200,00 ( - ) Excluses: Resultado Positivo da Equity............................................R$ 10.000,00 ( = ) BC antes da compens. da Base de Clculo Neg.......R$ 123.800,00 ( - ) Compensao da Base de Clc.Negativa...................R$ 37.140,00 ( = ) Base de Clculo para CSLL......................................R$ 86.660,00 CSLL...9%..........................................................................R$ 7.799,40
Fonte: Do Autor

Exemplo - Estimativas mensais mediante levantamento de balancetes com suspenso ou reduo - IRPJ

Balancete referente o resultado acumulado de janeiro a fevereiro

Resultado lquido do perodo......................................................R$ 130.000,00

( + ) Adies: Despesas com brindes...................................................................R$ Despesas com refeies sem comprovantes................................R$ Multa por infrao.......................................................................R$ ( - ) Excluses: Resultado Positivo da Equity......................................................R$ 10.000,00 1.500,00 1.100,00 1.200,00

( = ) Lucro Real antes da compens. Prejuzos Fiscais...............R$ 123.800,00

( - ) Compensao de Prejuzos Fiscais......................................R$ 37.140,00 ( = ) Lucro Real..............................................................................R$ 86.660,00 IRPJ...15%.....................................................................................R$ 12.999,00

Adicional do IR...10% (R$ 86.660,00 R$ 40.000,00)...............R$ 4.666,00

Fonte: Do Autor

Lucro Real Anual Recolhimento Estimado - Contabilizao D Antecipao de IRPJ (AC) C Disponvel (AC)................R$ 17.665,00 D Antecipao de CSLL (AC) C Disponvel (AC)................R$ 7.799,40
Fonte: Do Autor

Lucro Real Anual e Base de Clculo da CSLL Apurao do resultado anual ajustado A base de clculo do IRPJ e da CSLL o valor do resultado (lucro ou prejuzo), ajustado extra contabilmente, pelas adies e excluses examinadas a seguir.

Fonte: RIR/1999 e IN SRF n. 390/2004.

Apurao do resultado ajustado - Base de clculo da CSLL

Lucro Lquido antes da CSLL e do IRPJ........................R$ 400.000,00 ( + ) Adies: Despesas com leasing de scios.........................................R$ 2.000,00 Despesas com refeies sem comprovantes.....................R$ 1.000,00 Multa por infrao.............................................................R$ 2.000,00 ( - ) Excluses: Resultado Positivo da Equity............................................R$ 20.000,00 ( = ) Base de Calculo antes da comp.da Base Calc.Neg..R$ 385.000,00 ( - ) Compensao de base de clculo negativa..............R$ 115.500,00 ( = ) Base de Clculo para CSLL......................................R$ 269.500,00 CSLL...9%..........................................................................R$ 24.255,00
Fonte: Do autor

Apurao do resultado ajustado - Lucro Real

Lucro Lquido antes do IRPJ................................................................R$ 375.745,00 ( + ) Adies:

Contribuio Social sobre o Lucro Lquido..........................................R$ 24.255,00

Despesas com leasing de scios...............................................................R$ 2.000,00 Despesas com refeies sem comprovantes...........................................R$ 1.000,00 Multa por infrao..................................................................................R$ 2.000,00

( - ) Excluses:
Resultado Positivo da Equity.................................................................R$ 20.000,00 ( = ) Lucro Real antes da compensao de prejuzos...........................R$ 385.000,00 ( - ) Compensao de Prejuzos Fiscais................................................R$ 115.500,00 ( = ) Lucro Real.......................................................................................R$ 269.500,00 IRPJ...15%..............................................................................................R$ 40.425,00 Adicional do IR...10% (R$ 269.500,00 R$ 240.000,00).....................R$
Fonte: Do autor

2.950,00

Lucro Real Anual e Base de Clculo da CSLL

Apurao do resultado ajustado - Contabilizao D Proviso para o IRPJ (CR) C IRPJ a recolher (PC).......................R$ 43.375,00 D Proviso para a CSLL (CR) C CSLL a recolher (PC).....................R$ 24.255,00

Fonte: Do autor

Lucro Real Anual e Base de Clculo da CSLL Diferena dos tributos a recolher
A PJ que optar pelo pagamento do imposto na forma Lucro Real Anual - Recolhimento Estimado, dever apurar o Lucro Real em 31 de dezembro de cada ano, exceto nas hipteses de incorporao, fuso ou ciso e na extino da pessoa jurdica (data do evento).

Fonte: RIR/1999

Lucro Real Anual e Base de Clculo da CSLL Diferena dos tributos a recolher CSLL devida..................................................R$ 24.255,00 ( - ) Estimativas mensais pagas antecipadamente.........................................R$ 7.799,40 (=) CSLL a recolher.......................................R$ 16.455,60 Vencimento: 31 de janeiro, 28 de fevereiro (1% de juros) ou 31 de maro (1% + Juros Selic do Ms). Cdigo do darf: verificar tabela do perodo de recolhimento.
Fonte: Do autor

Lucro Real Anual e Base de Clculo da CSLL - Diferena dos tributos a recolher
IRPJ devido............................................................R$ 43.375,00 ( - ) Estimativas mensais pagas antecipadamente.....................................................R$ 17.665,00 (=) IRPJ a recolher.................................................R$ 25.710,00

Vencimento: 31 de janeiro, 28 de fevereiro (1% de juros) ou 31 de maro (1% + Juros Selic do Ms). Cdigo do darf: verificar tabela do perodo de recolhimento.
Fonte: Do autor

Lucro Real Anual Diferena dos tributos a recolher Cdigos do Darf

IRPJ a) Saldo do IRPJ anual: * Entidades financeiras: 2390; * Demais entidades: 2456.

CSLL a) Saldo da CSLL anual: * Entidades financeiras: 6758; * Demais entidades: 6773.

Quadro 7 Cdigos do Darf Lucro Real Diferena Anual Fonte: RFB (2009)

Lucro Real Anual e Base de Clculo da CSLL Diferena dos tributos a recolher Contabilizao D IRPJ a recolher (PC) C Antecipao do IRPJ (AC).........R$ 17.665,00 D CSLL a recolher (PC) C Antecipao da CSLL (AC).......R$ 7.799,40
Fonte: Do autor

Lucro Real Trimestral A base de clculo do IRPJ e da CSLL o valor do resultado (lucro ou prejuzo) trimestral, ajustado extra contabilmente, pelas adies e excluses examinadas a seguir.

Fonte: RIR/1999 e IN SRF n. 390/2004.

Apurao do resultado trimestral ajustado - Base de clculo da CSLL

Lucro Lquido antes da CSLL e do IRPJ........................R$ 100.000,00 ( + ) Adies: Despesas com leasing de scios.........................................R$ 2.000,00 Despesas com refeies sem comprovantes.....................R$ 1.000,00 Multa por infrao.............................................................R$ 2.000,00 ( - ) Excluses: Resultado Positivo da Equity............................................R$ 20.000,00 ( = ) Base de Calculo antes da comp.Base Calc.Neg.......R$ 85.000,00 ( - ) Compensao de base de clculo negativa..............R$ 25.500,00 ( = ) Base de Clculo para CSLL......................................R$ 59.500,00 CSLL...9%..........................................................................R$ 5.355,00
Fonte: Do autor

Apurao do resultado trimestral ajustado - Lucro Real

Lucro Lquido antes do IRPJ................................................................R$ 94.645,00 ( + ) Adies: Contribuio Social sobre o Lucro Lquido..........................................R$ 5.355,00 Despesas com leasing de scios...............................................................R$ 2.000,00 Despesas com refeies sem comprovantes...........................................R$ 1.000,00

Multa por infrao..................................................................................R$

( - ) Excluses:

2.000,00

Resultado Positivo da Equity.................................................................R$ 20.000,00 ( = ) Lucro Real antes da compensao de prejuzos...........................R$ 85.000,00 ( - ) Compensao de Prejuzos Fiscais................................................R$ 25.500,00 ( = ) Lucro Real.......................................................................................R$ 59.500,00 IRPJ...15%..............................................................................................R$
Fonte: Do autor

8.925,00

Lucro Real Trimestral e Base de Clculo da CSLL

Apurao do resultado trimestral ajustado Contabilizao D Proviso para o IRPJ (CR) C IRPJ a recolher (PC).........................R$ 8.925,00 D Proviso para a CSLL (CR) C CSLL a recolher (PC).......................R$ 5.355,00
Fonte: Do autor

Lucro Real Trimestral Cdigos do Darf

IRPJ CSLL a) PJs obrigadas apurao a) PJs cuja apurao o do Lucro Real Trimestral: Lucro Real Trimestral: * Entidades financeiras: 1599; * Entidades financeiras: 2030; * Demais entidades: 0220. * Demais entidades: 6012. b) PJs no obrigadas: 3373.
Quadro 8 Cdigos do Darf Lucro Real Trimestral Fonte: RFB (2009)

Saldos negativos de IRPJ e da CSLL

De acordo com a MP n. 449/2008, art. 29, a PJ optante do lucro real anual, com apurao mensal com base em balanos ou balancetes ou com base na receita bruta, no poder compensar o saldo negativo do IRPJ/CSLL (04/12/2008 a 27/05/2009); Assim, o saldo negativo do IRPJ/CSLL, poder ser compensado com outros tributos e contribuies, exceto IRPJ/CSLL estimado neste perodo e de 28/05/2009 em diante inclusive IRPJ/CSLL estimativa mensal.
Fonte: MP 449/2008, art. 29 (Lei 11.941/2009).

Saldos negativos de IRPJ e da CSLL

Saldo negativo do IRPJ Saldo negativo da CSLL IRPJ devido no perodo..................... R$ 25.000,00 CSLL devida no perodo..................... R$ 15.000,00 (-) IR retido na fonte de aplicaes (-) CSLL retida na fonte de notas financeiras....................................... (R$ 20.000,00) fiscais de servios prestados............. (R$ 18.000,00) (-) IRPJ estimativa mensal paga no (-) CSLL estimativa mensal paga no perodo............................................ (R$ 10.000,00) perodo............................................. (R$ 6.000,00) (=) Saldo negativo do IRPJ............ (R$ 5.000,00) (=) Saldo negativo da CSLL............ (R$ 9.000,00)
Quadro 9 Saldos negativos de IRPJ e da CSLL Fonte: MP 449/2008, art. 29 (Lei 11.941/2008).

Vantagens da opo pelo pagamento mensal

A apurao trimestral definitiva, de modo que a compensao do saldo de prejuzo fiscal fica limitada a 30% do lucro real do trimestre. No entanto, no regime de pagamentos mensais, o que prevalecer ser a apurao anual do lucro real, de modo que os resultados positivos e negativos do ano sejam compensados automaticamente, sem nenhuma restrio.
Fonte: RIR/1999 e IN SRF n. 390/2004.

Vantagens da opo pelo pagamento mensal Exemplo Lucro Real Anual x Trimestral
Lucro Real Anual - Suspenso ou Reduo

Lucro Real Trimestral

Lucro Real - 01/2010............. Lucro Real - 01 a 02/2010.......] Lucro Real - 01 a 03/2010........ [...]

R$ 500,00 R$ 600,00 (R$ 500,00) Lucro Real - 1o trim......................... (R$ 500,00)

Lucro Real - 2o trim.................... R$ 600,00 (-) Compensao - 30%.............................. (R$ 180,00) Lucro Real - 01 a 06/2010........ R$ 100,00 Lucro Real - 2o trim...................................... R$ 420,00 IRPJ - 15%................................... R$ 15,00 IRPJ - 15%.................................. R$ 63,00 No lucro real anual o prejuzo fiscal No lucro real trimestral a totalmente absorvido. compensao de prejuzo restrita a 30%.
Quadro 10 Lucro Real Anual x Trimestral
Fonte: Do Autor

Crditos Incobrveis Conceito as perdas no recebimento de crditos decorrentes das atividades da pessoa jurdica podero ser deduzidas como despesas, para determinao do lucro real, observado algumas condies.
Sem garantia de valor At R$ 5.000,00 por operao Acima de R$ 5.000,00 at R$ 30.000,00 por operao Superior a R$ 30.000,00
Quadro 11 Crditos Incobrveis
Fonte: Lei 9.430/96, arts. 9o ao 14.

Vencidos Mais de 6 meses Mais de 1 ano Mais de 1 ano

Procedimentos de cobrana Independentemente de iniciados os procedimentos judiciais para recebimento; Independentemente de cobrana judicial, porm, mantida a cobrana administrativa; Desde que iniciados e mantidos os procedimentos judiciais para recebimento;

 Continuao...

Perdas relacionadas a declarao de Sentena insolvncia do devedor, em sentena emanada do Poder Judicirio; Perda a partir da data da decretao da falncia ou da concesso da Falncia/Concordata concordata, desde que mantidos os procedimentos judiciais para recebimento; Vencidos a mais de 2 anos, desde que iniciados e mantidos os Com garantia procedimentos judiciais para o seu recebimento.
Quadro 12 Crditos Incobrveis Fonte: Lei 9.430/96, arts. 9o ao 14.

Juros sobre o Capital Prprio Definio representa uma despesa financeira, dedutvel na apurao do resultado para fins de imposto de renda e contribuio social sobre o lucro. Condies Patrimnio Lquido: positivo; Limites de dedutibilidade: at 50% do lucro lquido do perodo ou 50% do saldo de lucros acumulados e reservas de lucros (dos dois o maior).
Fonte: RIR/1999, art. 347, 1 ao 4.

Patrimnio Lquido da empresa ABC: Exemplo - Juros sobre o Capital Prprio

Capital Social Integralizado.......................... Reservas de Capital....................................... Reservas de Lucros....................................... Lucros Acumulados...................................... Lucro lquido antes da CSLL e do IRPJ........ TJLP = 11% a.a. IRRF sobre Juros s/ Capital Prprio = 15% Calculo:

R$ 1.000.000,00 R$ 200.000,00 R$ 600.000,00 R$ 150.000,00 R$ 100.000,00

Quadro 13 Juros sobre o capital prprio Fonte: RIR/1999, art. 347, 1 ao 4.

R$ 1.950.000,00 (PL) x 11% (TJLP) = R$ 214.500,00 R$ 214.500,00 (JCP) x 15% (IRRF) = R$ 32.175,00 Limites: 1 limite: Reservas de lucros + lucros acumulados x 50% = R$ 375.000,00 2 limite: Lucro lquido CSLL provisria x 50% = R$ 45.500,00

Juros sobre o Capital Prprio Contabilizao D Juros sobre o Capital Prprio (CR) C Juros sobre o Capital Prprio a Pagar (PC)........................................R$ 214.500,00

D Juros s/ o Capital Prprio a Pagar (PC) C IRRF a recolher (PC).........R$ 32.175,00

Fonte: Do autor

Incentivos Fiscais
Incentivo Fiscal PAT PDTI ou PDTA Clculo do Incentivo 15% das despesas lquidas ou 15% de R$ 1,99 x n. refeies fornecidas (o que for menor). 15% dos dispndios com PDTI ou PDTA no perodo. Projetos aprovados com base nos arts. 25 e 26 da Lei n 8.383/91: 30% patrocnios e 40% doaes. Projetos aprovados com base no art. 18 da Lei n 8.383/91, MP 1.589/97 e MP 1.739/98: 100% do somatrio das doaes e patrocnios. Valores efetivamente aplicados na aquisio primria de certificados de investimento em projetos aprovados pelo Ministrio da Cultura.

Limites
Individual 4% 4% 4% Global 4% 4% 4%

OPERAES DE CARATER CULTURAL E ARTSTICO

4%

4%

ATIVIDADE AUDIOVISIUAL DOAES AOS FUNDOS DOS DIREITOS DA CRIANA E DO ADOLESCENTE ATIVIDADE DE CARTER DESPORTIVO Quadro 14 Incentivos Fiscais

3%

4%

Doaes efetivamente realizadas.

1%

No h

Valores gastos com patrocnio ou doao a projetos desportivos e paradespostivos previamente pelo Ministrio do Esporte.

1%

No h

Fonte: Massambani (2007, p.131)

Tributao com base no Lucro Presumido Definio: a forma de tributao simplificada para determinar a base de clculo do IRPJ e da CSLL, pois, calculada sobre a receita total auferida no perodo.

Fonte: Lei n. 9.430/96, art. 26, RIR/1999, art. 516 e IN SRF n. 390/2004, art. 85.

Lucro Presumido - Empresas que podem optar pela tributao com base no Lucro Presumido A PJ que no se enquadrar em nenhum dos impedimentos enumerados nos itens de I a VII das empresas obrigadas a opo do Lucro Real.

Fonte: Lei n. 9.430/96, art. 26, RIR/1999, art. 516 e IN SRF n. 390/2004, art. 85.

Lucro Presumido - Apurao - regime de competncia x regime de caixa Regime de competncia - a tributao incide sobre a receita bruta pela emisso da nota fiscal independente do seu recebimento.

Regime de caixa a tributao incide sobre os recebimentos a prazo ou em parcelas, podem ser computados na base de clculo do Lucro Presumido somente no ms de recebimento. Condies para a apurao pelo regime de caixa emisso da nota fiscal quando da entrega do bem ou direito ou da concluso do servio;

escriturao contbil, dever controlar os recebimentos de receitas, indicando a nota fiscal correspondente ao recebimento.
Fonte: RIR/1999, art. 516, IN SRF n 104/1998 e IN SRF 247/2002.

Formas de pagamento do IRPJ e da CSLL com base no Lucro Presumido Pagamento trimestral: 31 de maro, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro, com vencimento no ltimo dia til do ms subseqente ao fato gerador. Quotas mensais: poder ser pago em quota nica ou em 3 quotas iguais e sucessivas.

Fonte: RIR/1999, art. 856, IN SRF n 390/2004.

Lucro Presumido - Base de Clculo A base de clculo do IRPJ determinada conforme aplicao dos coeficientes fixados pela legislao no Lucro Real Anual Recolhimento Estimado e a da CSLL de 12% sobre a receita total do perodo exceto para prestadoras de servios, que de 32%.
Fonte: arts. 518 e 519 do RIR/1999 e Receita Federal do Brasil (RFB)

Lucro Presumido - Base de Clculo

resultado apurado pela aplicao de percentuais especficos de presuno sobre a receita bruta, devidamente ajustada, produzida nas atividades; ganhos de capital nas alienaes de ativos; rendimentos e ganhos lquidos produzidos por aplicaes financeiras de renda fixa e varivel; juros relativos remunerao do capital prprio; demais receitas, rendimentos e resultados positivos.

Lucro Presumido - Alquotas A alquota do IRPJ de 15% com adicional de 10%, e a da CSLL de 9%.

Fonte: RIR/99, art. 228 e IN SRF n. 390/2004, art. 31.

Exemplo Lucro Presumido

IRPJ Trimestre Receita de vendas de produtos............ (-) IPI sobre vendas de produtos........... (=) Vendas Lquidas.......................... (A) X 8%............................................ Prestao de servios....................... (B) X 32%.......................................... (C) Ganho de capital........................... (A + B + C) Base de clculo............ IRPJ devido 15%............................. ADICIONAL devido 10%................... (=) IRPJ a recolher...........................

CSLL Trimestre 700.000,00 Receita de vendas de produtos............ (35.000,00) (-) IPI sobre vendas de produtos........... 665.000,00 (=) Vendas Lquidas.......................... 53.200,00 (A) X 12%........................................... 150.000,00 Prestao de servios....................... 48.000,00 (B) X 32%.......................................... 10.000,00 (C) Ganho de capital.......................... 111.200,00 (A + B + C) Base de clculo............ 16.680,00 CSLL devida 9%.............................. 5.120,00 (=) CSLL a recolher............................ 21.800,00
opo ou obrigao.

700.000,00 (35.000,00) 665.000,00 79.800,00 150.000,00 48.000,00 10.000,00 137.800,00 12.402,00 12.402,00

Vencimento: ltimo dia til do ms

subseqente ao fato gerador.
Quadro 15 Lucro Presumido
Fonte: Do Autor

Cdigo do Darf: verificar tabela, por

Lucro Presumido Contabilizao D Proviso para o IRPJ (CR) C IRPJ a recolher (PC)..........R$ 21.800,00 D Proviso para a CSLL (CR) C CSLL a recolher (PC)........R$ 12.402,00
Fonte: Do Autor

Lucro Presumido Cdigos do Darf

IRPJ 2089.
Quadro 16 Cdigos do Darf Lucro Presumido Fonte: RFB (2009)

CSLL 2372.

Lucro Presumido / Lucro Real CSLL - Bnus de Adimplncia Fiscal Segundo as normas estabelecidas para as PJ submetidas aos regimes de tributao com base no Lucro Presumido ou Lucro Real; Condies impeditivas ao direito do bnus nos ltimos 5 anos no tenha: I lanamento de ofcio; II dbitos com exigibilidade suspensa; III inscrio em dvida ativa; IV recolhimentos ou pagamentos em atraso; V falta ou atraso no cumprimento de obrigao acessria.
Fonte: Art. 38, da Lei 10.637/2002.

Lucro Presumido / Lucro Real CSLL - Bnus de Adimplncia Fiscal Contabilizao Aquisio D CSLL Bonus de Adimp.a Comp.(AC) C Lucros ou Prejuzos Acumulados (PL) Utilizao D CSLL a recolher (PC) C CSLL Bonus de Adimp.a Comp.(AC)
Fonte: Do autor 51

Lucro Arbitrado Definio

Forma de tributao cuja base de clculo do IRPJ apurada pela prpria PJ ou equiparada (quando a receita bruta conhecida) ou pelo Fisco (quando a receita bruta desconhecida); Para a apurao da base de clculo a autoridade tributria utilizar essa forma de tributao se o contribuinte deixar de cumprir as obrigaes mencionadas no art. 530 do RIR/1999 (hipteses de arbitramento). Sobre o IRPJ devido ser aplicada multa de ofcio de 75% ou 150%.
Fonte: RIR/1999, art. 530 e IN SRF 390/2004, art. 85.

Lucro Arbitrado - Hipteses de arbitramento Os lucros das empresas sero arbitrados quando (rt. 530 do RIR/1999): I - a escriturao revelar evidentes indcios de fraudes ou contiver vcios, erros ou deficincias (movimentao financeira ou bancria e o lucro real); II - o contribuinte deixar de apresentar ao fisco os livros e documentos da escriturao comercial e fiscal ou deixar de apresentar o Livro Caixa; III - o contribuinte optar indevidamente pelo lucro presumido; IV for representante da PJ estrangeira e deixar de escriturar e apurar o lucro da sua atividade separadamente do lucro do comitente, residente ou domiciliado no exterior; V - no mantiver, em boa ordem e segundo as normas contbeis recomendadas o Livro Razo ou Fichas; VI o contribuinte no mantiver escriturao na forma das leis comerciais e fiscais ou deixar de elaborar as DFs exigidas pela legislao fiscal.

Fonte: RIR/1999, art. 530.

Lucro Arbitrado - Perodo de apurao

Conforme o art. 220 do RIR/1999 e a IN SRF n. 390/2004, a tributao com base no lucro arbitrado ocorrer trimestralmente, em perodos de apurao encerrados em 31 de maro, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro de cada ano-calendrio.

Fonte: RIR/1999, art. 220 e IN SRF n. 390/2004

Alquotas

IRPJ de15% acrescido do adicional de 10%; CSLL base de clculo de 12% da receita bruta e alquota de 9%. Prazo de Recolhimento
ltimo dia til do trimestre subseqente.
Fonte: RIR/1999 e IN SRF n. 390/2004

IRPJ - Receita Bruta Conhecida

ATIVIDADES Revenda de combustveis Fabricao prpria Revenda de mercadorias Industrializao p/ encomenda Transporte de cargas Servios hospitalares Atividade rural Serv. Transporte/ exceto cargas Administrao de consrcios Hotelaria e estacionamento Serv. Profissionais habilitados Representante comercial Administ. Locao de imveis Corretagem em geral Servios da construo civil Factoring Bancos, instituies financeiras e assemelhados
Quadro 17 Percentuais IRPJ - Fonte: RIR/1999, art. 532.

PERCENTUAL 1,92% 9,6% 9,6% 9,6% 9,6% 9,6% 19,2% 19,2% 38,4% 38,4% 38,4% 38,4% 38,4% 38,4% 38,4% 38,4% 45,0%

CSLL - Receita Bruta Conhecida

ATIVIDADES Receita bruta decorrente da venda de mercadorias, de produtos, de servios prestados e pelas vendas de operaes de conta alheia (comisses auferidas na venda de bens ou servios por conta de terceiros); Prestao de servios de transportes (de cargas ou de passageiros) e hospitalares. Prestao de servios em geral (exceto os de transportes e hospitalares); Intermediao de negcios; Administrao, locao ou cesso de bens imveis, mveis e direitos de qualquer natureza; Factoring.
Quadro 18 Percentuais CSLL Fonte: IN SRF n. 390/2004.

PERCENTUAL

12%

32%

Exemplo - Lucro Arbitrado Receita Bruta Conhecida

IRPJ Trimestre Prestao de servios.......................... (A) X 19,20%..................................... (B) Receitas Financeiras.................... (A + B) Base de clculo..... IRPJ devido 15%......................... ADICIONAL devido 10%.................... (=) IRPJ a recolher................ CSLL Trimestre 10.000,00 Prestao de servios.......................... 1.920,00 (A) X 32%........................................... 1.000,00 (B) Receitas Financeiras.................... 2.920,00 (A + B) Base de clculo..... 438,00 CSLL devido 9%................................... 0,00 438,00 (=) CSLL a recolher................
Cdigo do Darf: 2372

10.000,00 3.200,00 1.000,00 4.200,00 378,00

378,00

Cdigo do Darf: 5625 Multa Ofcio: 75% no valor de R$ 328,50

Quadro 19 Lucro Arbitrado Fonte: Do Autor

IRPJ e CSLL - Receita Bruta Desconhecida

BASES ALTERNATIVAS - Lucro real referente ao ltimo perodo em que a pessoa jurdica manteve escriturao de acordo com as leis comerciais e fiscais. - Soma dos valores do ativo circulante, realizvel a longo prazo e permanente, existentes no ltimo balano patrimonial conhecido. - Valor do capital, inclusive correo monetria contabilizada como reserva de capital, constante do ltimo balano patrimonial conhecido ou registrado nos atos de constituio ou alterao da sociedade. - Valor do patrimnio lquido constante do ltimo balano patrimonial conhecido. - Valor das compras de mercadorias efetuadas no ms - Soma, em cada ms, dos valores da folha de pagamento dos empregados e das compras de matrias-primas, produtos intermedirios e materiais de embalagem COEFICIENTE 1,5 0,04

0,07

0,05

0,4
0,4

- Soma dos valores devidos no ms a empregados - Valor mensal do aluguel

Quadro 20 IRPJ e CSLL sobre a Receita Bruta Desconhecida Fonte: RIR/1999, art. 535

0,8 0,9

Exemplo - Lucro Arbitrado Receita Bruta Desconhecida

IRPJ Trimestre Lucro Real do Perodo Anterior...... Lucro Real Proporcional................... (A) X 150%..................................... (B) Aluguel Ativos.................... (A + B) Base de clculo..... IRPJ devido 15%......................... ADICIONAL devido 10%.................... (=) IRPJ a recolher................ CSLL Trimestre 1.000.000,00 Lucro Real do Perodo Anterior...... 250.000,00 Lucro Real Proporcional................... 375.000,00 (A) X 150%..................................... 1.000,00 (B) Aluguel Ativos.................... 376.000,00 (A + B) Base de clculo..... 56.400,00 CSLL devido 9%......................... 31.600,00 88.000,00 (=) CSLL a recolher................ 33.840,00
Cdigo do Darf: 2372

1.000.000,00 250.000,00 375.000,00 1.000,00 376.000,00 33.840,00

Cdigo do Darf: 5625 Multa Ofcio: 75% no valor de R$ 66.000,00

Quadro 21 Lucro Arbitrado Fonte: Do Autor

Referncias
BRASIL. Decreto 3.000, de 26 de maro de 1999. Regulamenta a tributao, fiscalizao, arrecadao e administrao do imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza. Disponvel em: <http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/decreto/D3000.htm>. Acesso em: 01 mar. 2009. _______. Constituio da Repblica Federativa do Brasil, de 5 de outubro de 1988. Ato das Disposies Constitucionais Transitrias. Disponvel em: <http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/constituicao/constitui%C3%A7ao.htm>. Acesso em: 01 jul. 2009. _______. Decreto-Lei n 1.598, de 26 de dezembro de 1977. Altera a legislao do imposto sobre a renda. Disponvel em: <http://www.planalto.gov.br/ccivil/Decreto-Lei/Del1598.htm>. Acesso em: 01 mar. 2009. _______. Instruo normativa n 104, de 24 de agosto de 1998. Estabelece normas para apurao do Lucro Presumido com base no regime de caixa..Disponvel em: <http://www.receita.fazenda.gov.br/legislacao/ins/ant2001/1998/in10498.htm >. Acesso em: 01 mar. 2009. _______. Instruo normativa n 247, de 21 de novembro de 2002. Dispe sobre a Contribuio para o PIS/Pasep e a Cofins, devidas pelas pessoas jurdicas de direito privado em geral. .Disponvel em: <http://www.receita.fazenda.gov.br/legislacao/Ins/2002/in2472002.htm>. Acesso em: 01 mar. 2009. _______. Instruo Normativa SRF n 390, de 30 de janeiro de 2004. Dispe sobre a apurao e o pagamento da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido. .Disponvel em: <http://www.receita.fazenda.gov.br/Legislacao/ins/2004/in3902004.htm>. Acesso em: 01 mar. 2009. _______. Lei 5.172, de 25 de outubro de 1966. Dispe sobre o Sistema Tributrio Nacional e institui normas gerais de direito tributrio aplicveis Unio, Estados e Municpios. Disponvel em: <http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/LEIS/L5172.htm>. Acesso em: 01 jul. 2009. _______. Lei n.7.689, de 15 de dezembro de 1988. Institui contribuio social sobre o lucro das pessoas jurdicas e d outras providncias.Disponvel em: <http://www.planalto.gov.br/ccivil/leis/L7689.htm>. Acesso em: 01 mar. 2009. _______. Lei n.8.981, de 20 de janeiro de 1995. Altera a legislao tributria Federal e d outras providncias. Disponvel em: <http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/Leis/L8981.htm>. Acesso em: 01 mar. 2009. _______. Lei n.9.718, de 24 de novembro de 1998. Altera a legislao tributria.Disponvel em: <http://www.receita.fazenda.gov.br/legislacao/leis/Ant2001/lei971898.htm>. Acesso em: 01 mar. 2009.

Gesto de Tributos Diretos Referncias

_______. Lei n.9.430, de 27 de dezembro de 1996. Dispe sobre a legislao tributria federal, as contribuies para a seguridade social, o processo administrativo de consulta e d outras providncias.Disponvel em: <http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/LEIS/L9430.htm>. Acesso em: 01 mar. 2009. _______. Lei n 9.249, de 26 de dezembro de 1995. Altera a legislao do imposto de renda das pessoas jurdicas, bem como da contribuio social sobre o lucro lquido, e d outras providncias. Disponvel em: <http://www.receita.fazenda.gov.br/legislacao/Leis/Ant2001/lei924995.htm>. Acesso em: 01 mar. 2009. _______. Lei n. 10.637, de 30 de dezembro de 2002. Dispe sobre a no-cumulatividade na cobrana da contribuio para os Programas de Integrao Social (PIS) e de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico (Pasep), nos casos que especifica; sobre o pagamento e o parcelamento de dbitos tributrios federais, a compensao de crditos fiscais, a declarao de inaptido de inscrio de pessoas jurdicas, a legislao aduaneira, e d outras providncias. Disponvel em: <http://www.receita.fazenda.gov.br/legislacao/Leis/2002/lei10637.htm>. Acesso em: 01 mar. 2009. _______. Lei n. 11.941, de 27 de maio de 2009. Altera a legislao tributria federal relativa ao parcelamento ordinrio de dbitos tributrios; concede remisso nos casos em que especifica; institui regime tributrio de transio, alterando o Decreto n 70.235, de 6 de maro de 1972, as Leis ns 8.212, de 24 de julho de 1991, 8.213, de 24 de julho de 1991, 8.218, de 29 de agosto de 1991, 9.249, de 26 de dezembro de 1995, 9.430, de 27 de dezembro de 1996, 9.469, de 10 de julho de 1997, 9.532, de 10 de dezembro de 1997, 10.426, de 24 de abril de 2002, 10.480, de 2 de julho de 2002, 10.522, de 19 de julho de 2002, 10.887, de 18 de junho de 2004, e 6.404, de 15 de dezembro de 1976, o Decreto-Lei n 1.598, de 26 de dezembro de 1977, e as Leis ns 8.981, de 20 de janeiro de 1995, 10.925, de 23 de julho de 2004, 10.637, de 30 de dezembro de 2002, 10.833, de 29 de dezembro de 2003, 11.116, de 18 de maio de 2005, 11.732, de 30 de junho de 2008, 10.260, de 12 de julho de 2001, 9.873, de 23 de novembro de 1999, 11.171, de 2 de setembro de 2005, 11.345, de 14 de setembro de 2006; prorroga a vigncia da Lei n 8.989, de 24 de fevereiro de 1995; revoga dispositivos das Leis ns 8.383, de 30 de dezembro de 1991, e 8.620, de 5 de janeiro de 1993, do Decreto-Lei n 73, de 21 de novembro de 1966, das Leis ns 10.190, de 14 de fevereiro de 2001, 9.718, de 27 de novembro de 1998, e 6.938, de 31 de agosto de 1981, 9.964, de 10 de abril de 2000, e, a partir da instalao do Conselho Administrativo de Recursos Fiscais, os Decretos ns 83.304, de 28 de maro de 1979, e 89.892, de 2 de julho de 1984, e o art. 112 da Lei n 11.196, de 21 de novembro de 2005; e d outras providncias. Disponvel em: <http://www.receita.fazenda.gov.br/legislacao/Leis/2009/lei11941.htm>. Acesso em: 01 mar. 2009. FABRETTI, L. C. Contabilidade tributria. 11. ed. So Paulo: Atlas, 2009. MASSAMBANI, T. Planejamento tributrio: aplicao prtica para gerar economia nas empresas. So Paulo: Cenofisco, 2007. OLIVEIRA, L.M. et al. Manual de contabilidade tributria. 5. ed. So Paulo: Atlas, 2006. PGAS, P.H. Manual de contabilidade tributria. 6.ed. Rio de Janeiro: Freitas Bastos, 2009. RECEITA FEDERAL DO BRASIL RFB. Braslia, [2009]. Busca no stio da receita federal do Brasil. Disponvel em: < http://www.receita.fazenda.gov.br/Aplicacoes/ATBHE/Busca/Buscar.asp>. Acesso em: 01 jul. 2009. ZANLUCA, J.C. Curitiba, [2009]. Compensao de prejuzos no operacionais. Disponvel em: <http://www.portaltributario.com.br/guia/compensacao_prejuizos>. Acesso em: 01 jul. 2009.