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NORMAS CONTABLES VS NORMAS TRIBUTARIAS

PROFESOR: CPC Y ABOGADO WILLIAM GORDILLO PACHECO

INTERROGANTES PREVIAS
1. Existen conflictos entre las normas contables y las normas tributarias? 2. Es necesario conocer esos conflictos?

3. Quin manda a quin?

1. LA IMPORTANCIA DE LA CONTABILIDAD

PARTIDA DOBLE
1494

CONTABILIDAD 2013

PESE A HABER TRANSCURRIDO 519 AOS DESDE QUE FRAY LUCA PACIOLO INSTITUY LA PARTIDA DOBLE Y NO OBSTANTE AL AVANCE TECNOLGICO DE LA POCA, LA IMPORTANCIA DE LA CONTABILIDAD SE MANTIENE INALTERABLE, VIGENTE Y PERDURABLE PARA EL ESTADO Y LA SOCIEDAD.

2. LA IMPORTANCIA DE LA TRIBUTACIN
La TRIBUTACIN siempre ha sido importante para el Estado, pero ahora adquiere mayor relevancia como instrumento de poltica fiscal en una poca de crisis econmica, como la que atraviesan la mayora de pases latinoamericanos.

PRESUPUESTO DEL SECTOR PBLICO

FINANCIACIN TRIBUTACIN OTROS RECURSOS TOTAL 72% 28% 100%

3. RELACIN ENTRE
CONTABILIDAD Y TRIBUTACIN
Se manifiesta cuando el Estado en uso de su potestad tributaria, necesita conocer la base cuantitativa para determinar la obligacin tributaria de las empresas y recurre a la contabilidad de estas, que como se sabe, contiene el registro y anlisis de todas sus operaciones.

CONTABILIDAD

TRIBUTACIN

4. ANLISIS COMPARATIVO ENTRE LA CONTABILIDAD Y LA TRIBUTACIN

4.1 FINES

CONTABILIDAD
PROVEE INFORMACIN A LOS SIGUIENTES USUARIOS: INVERSIONISTAS TRABAJADORES EL ESTADO PROVEEDORES ACREEDORES

TRIBUTACIN Provee recursos al Estado. La Administracin Tributaria, en representacin del Estado, utiliza la informacin contable y la adeca debidamente a las normas tributarias, con el objeto de cuantificar la obligacin.

4.2 TERMINOLOGA

CONTABILIDAD Perodo contable Valor de transaccin

TRIBUTACIN Ejercicio gravable Base imponible Ingresos gravables Costo computable Renta Bruta Deducciones de la Renta Bruta

Ventas o ingresos
Costo de ventas Utilidad Bruta Gastos operativos Utilidad Neta

Renta Neta

4.3 LIBROS Y REGISTROS

CONTABILIDAD Diario Mayor Inventarios y Balances Caja

TRIBUTACIN Ventas Compras

Inventarios Permanentes
Registro de Activos Fijos

4.4 DOCUMENTOS

CONTABILIDAD
Comprobantes de Ingresos Comprobantes de Egresos Notas de Contabilidad Notas de Abono Notas de Cargo Guas de Despacho

TRIBUTACIN
Facturas Boletas de venta Tickets Notas de Crdito

Notas de Dbito
Guas de Remisin

4.5 PRODUCTO FINAL

CONTABILIDAD:

Estados Financieros

TRIBUTACIN:

Declaraciones Tributarias

4.6 NORMATIVIDAD
CONTABILIDAD:

Normas Internacionales

TRIBUTACIN:

Normas Nacionales

5. PRINCIPALES CONFLICTOS ENTRE LAS NORMAS CONTABLES Y LAS NORMAS TRIBUTARIAS


-EL POSTULADO DEL DEVENGADO -EL VALOR DE LAS OPERACIONES -LA PRESUNCIN DE INGRESOS -LOS INGRESOS NO GRAVABLES -LA VALUACIN DE EXISTENCIAS -LA RESTRICCIN CUALITATIVA DE LOS COSTOS -LA RESTRICCIN CUANTITATIVA DE LOS GASTOS -LOS GASTOS NO DEDUCIBLES -LA TASA DE DEPRECIACIN

-LO SUSTANCIAL VS. LO FORMAL

5.1 EL POSTULADO DEL DEVENGADO


NORMA CONTABLE
Los efectos de las operaciones de costos y/o gastos se reconocen a su devengo, es decir cuando ocurren y no cuando se pagan en efectivo o su equivalente, mostrndose en los libros contables y en los estados financieros del ejercicio al que corresponde MC/NICs y NIC 1

NORMA TRIBUTARIA
Las rentas y gastos se imputarn al ejercicio gravable en que se devenguen LIR, art 57 EXCEPCIONES: Ventas a plazos mayores a 1 ao, Detracciones, Bancarizacin, Sueldos no pagados al vencimiento de Declaracin o Gastos de ejercicios anteriores.

5.2 EL VALOR DE LAS OPERACIONES


NORMA CONTABLE
El monto de los ingresos provenientes de una transaccin, se mide al valor razonable y generalmente se determina por acuerdo entre el vendedor o prestador y el comprador o usuario NIC 18

NORMA TRIBUTARIA
En los casos de venta de bienes a ttulo oneroso o gratuito, el valor asignado a los bienes, para efectos del impuesto, ser el DE

MERCADO (aquel que normalmente se obtiene en las operaciones


onerosas con terceros no vinculados, en condiciones similares) LIR, art 32.

5.3 LA PRESUNCIN DE INGRESOS


NORMA CONTABLE
Un ingreso constituye el flujo bruto de beneficios econmicos que bajo la forma de un aumento de activos o disminucin de pasivos, produce un incremento en el patrimonio NIC 18

NORMA TRIBUTARIA
En caso de arrendamiento de predios, para efectos fiscales, se presume de pleno derecho que la merced conductiva no podr ser inferior al 6% del valor del predio LIR, art 23, inciso a) OTROS CASOS: Transferencia gratuita de bienes, Intereses por prstamos a personas, Cesin gratuita de bienes muebles e inmuebles, etc.

5.4 LOS INGRESOS NO GRAVABLES


NORMA CONTABLE
Un ingreso constituye el flujo bruto de beneficios econmicos, que bajo la forma de un aumento de activos o disminucin de pasivos, produce un incremento en el patrimonio NIC 18

NORMA TRIBUTARIA
Estn inafectos al impuesto a la renta, los intereses de tributos pagados por las empresas en forma indebida o en exceso que devuelve el Estado. LIR, art 1

5.5 LA VALUACIN DE EXISTENCIAS


NORMA CONTABLE
El costo de existencias que no se refiera a las partidas de identificacin especfica, puede asignarse utilizando el mtodo de ltimas entradas, Primeras salidas (UEPS) como tratamiento alternativo permitido NIC 2

NORMA TRIBUTARIA
Los contribuyentes del impuesto valuarn sus existencias por su costo de adquisicin o produccin, adoptando los siguientes mtodos uniformemente: Primeras entradas, Primeras salidas (PEPS), Promedio diario, mensual o anual (ponderado o mvil), Identificacin, especfica, Inventario al detalle o por menor y Existencias bsica (NO ES ACEPTABLE EL MTODO UEPS) LIR, art 62.

5.6 LA RESTRICCIN CUALITATIVA DE LOS COSTOS Y GASTOS


NORMA CONTABLE
Los costos del perodo son reconocidos en el estado de resultados en base a la asociacin directa entre los ingresos obtenidos y los costos incurridos que guarden relacin MC/NICs

NORMA TRIBUTARIA
Para efectos tributarios, los pagos que se efectan sin utilizar los Medios de Pago, no darn derecho a deducir costos o gastos

Ley 28194, art 8


OTROS CASOS: Costos y gastos sin detraccin.

5.7 LA RESTRICCIN CUANTITATIVA DE LOS GASTOS


NORMA CONTABLE
Un Gasto es la disminucin de los beneficios econmicos durante el periodo, en forma de flujo de salida de efectivo, disminucin de activos o aumento de pasivos que producen disminuciones en el patrimonio
MC/NICs

NORMA TRIBUTARIA
A fin de establecer la renta neta de tercera categora se deducir de la renta bruta, los gastos de representacin propios del giro o negocio, en la parte que en conjunto, no exceda del 0.5% de los ingresos netos, con un mximo de 40 UIT LIR, art 37, inciso q) OTROS CASOS: Gastos recreativos, Retribucin al Directorio, Remuneraciones al valor de mercado, Gastos de viaje, Gastos de vehculos administrativos, Boletas de venta y tickets, etc.

5.8 LA TASA DE DEPRECIACIN


NORMA CONTABLE
El monto depreciable de una partida de inmuebles, maquinaria y equipo, debe ser asignado en forma sistemtica en base a su vida til, para la cual debe tenerse en cuenta todos los factores que influyen (Informe Tcnico) - NIC 16

NORMA TRIBUTARIA
Los bienes afectados a la produccin de rentas gravadas se depreciarn aplicando sobre su valor, el % que establezca el Reglamento (Edificios 5%, Vehculos 20%, Equipos de cmputo 25% y otros 10%). En ningn caso se podr autorizar porcentajes mayores a los contemplados en dicho Reglamento - LIR, art 40

5.9 LO SUSTANCIAL VS. LO FORMAL


NORMA CONTABLE
Si la informacin va a ser una manifestacin fidedigna es necesario que dichas operaciones se presenten de conformidad con su sustancia y su realidad econmica y no solamente con su forma legal - MC/NICs

NORMA TRIBUTARIA
No son deducibles para la determinacin de la renta imponible de tercera categora, los gastos cuya documentacin sustentatoria no cumpla con los requisitos y caractersticas mnimas establecidas por el Reglamento de Comprobantes de Pago - LIR, art 44, inciso j) OTROS CASOS: Bancarizacin, Detracciones, Boletas no emitidas por sujetos del NRUS, Provisin de Cobranza dudosa y Depreciacin no registrada, Mermas y Desmedros, Prdidas extraordinarias, Gastos de promocin, etc.

5.10 LOS GASTOS NO DEDUCIBLES

NORMA CONTABLE
El Impuesto a la Renta corriente debe ser reconocido como gasto e incluido en la utilidad neta o prdida del perodo - NIC 12

NORMA TRIBUTARIA
No es deducible para la determinacin de la renta imponible de tercera categora, el Impuesto a la Renta - LIR, art 44, inciso b)

6. EL NEXO LEGAL ENTRE LA CONTABILIDAD Y LA TRIBUTACIN


ARTCULO 33 DEL REGLAMENTO DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA

La contabilizacin de operaciones bajo Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, puede determinar, por la aplicacin de las normas contenidas en la Ley, diferencias temporales y permanentes

en la determinacin de la Renta Neta. En consecuencia, salvo que la


Ley o el Reglamento condicione la deduccin al registro contable, la forma de contabilizacin de las operaciones no originar la prdida de una deduccin.

Las diferencias temporales y permanentes obligarn al ajuste del


resultado segn los registros contables, en la Declaracin Jurada.

DIFERENCIAS POR CONFLICTOS ENTRE NORMAS CONTABLES Y NORMAS TRIBUTARIAS

DIFERENCIAS PERMANENTES Efecto en el mismo periodo, en forma definitiva

- DIFERENCIAS TEMPORALES Efecto en el periodo, pero revertible en los periodos posteriores.

7. CASUSTICA ILUSTRATIVA SOBRE LOS CONFLICTOS ENTRE NORMAS CONTABLES Y NORMAS TRIBUTARIAS
Los Especialistas SAC inici sus actividades el 01/12/2012, para dedicarse a la
venta de automviles, habiendo adquirido cuatro (4) unidades a S/. 26,000 c/u segn Factura, ms el flete total de S/. 3,000, por el cual no le otorgaron comprobante. Del total de automviles comprados, tres (3) se vendieron a clientes en S/. 31,200 cada uno y el restante se vendi al hijo de un accionista en S/. 28,000. La empresa tiene un solo vendedor que gana S/. 2,000 de sueldo y una bonificacin de S/, 1,000 segn Planilla, ms S/. 500 de comisin (no figura en Planilla) por cada automvil vendido, quien para concretar las ventas invit a cenar y entreg obsequios a los tres clientes, gastando en total S/. 824, segn la factura que alcanz al Departamento de Contabilidad. Por motivos de liquidez, la bonificacin fue cancelada el 10/05/2013 SE SOLICITA: a) Elaborar el Estado de Resultado Integral del ao 2012 b) Elaborar la Declaracin del Impuesto a la Renta Empresarial del ao 2012

ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL 2012


(Base: Principios y Normas Contables)
VENTAS NETAS COSTO DE VENTAS UTILIDAD BRUTA GASTOS DE VENTAS - Sueldos y bonificaciones - Comisiones (3,000) (1,500) 121,600 (107,000) 14,600

- Gastos de representacin
UTILIDAD NETA

( 824)
9,276

ESTADO DE DETERMINACIN DE LA RENTA EMPRESARIAL 2012


(Base: Normas Tributarias)
INGRESOS GRAVABLES NETOS COSTO COMPUTABLE RENTA BRUTA 124,800 (1)

(104,000) (2) 20,800

DEDUCCIONES DE LA RENTA BRUTA:


- Sueldos y bonificaciones - Comisiones ( 2,000) (5) ( ------- ) (3)

- Gastos de representacin
RENTA NETA

624) (4)
18,176

DECLARACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA EMPRESARIAL 2012


UTILIDAD NETA DIFERENCIAS PERMANENTES 9,276

(1) INGRESOS EN DEFECTO, ART. 32


(2) COSTOS NO ACREDITADOS, ART. 44 (3) GASTOS NO ACREDITADOS, ART. 44 (4) EXCESO DE GASTOS, ART. 37 DIFERENCIAS TEMPORALES

3,200
3,000 1,500 200 7,900

(5) GASTOS FUERA DE PLAZO DJ ART. 37


RENTA NETA

1,000
18,176

DECLARACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA EMPRESARIAL TRIBUTARIA 2013


UTILIDAD NETA DIFERENCIAS PERMANENTES Gastos no acreditados, Art. 44 5,000* 14,500*

Exceso de gastos, Art. 37


DIFERENCIAS TEMPORALES Gastos cancelados post plazo DJ, Art. 37 RENTA NETA * DATOS SUPUESTOS

1,000*

6,000

(1,000) 19,000

CONCLUSIONES
FORTALEZA DE LA NORMATIVIDAD CONTABLE
- Principios de Contabilidad generalmente aceptados. - Sistema Nacional de Contabilidad. - Cdigo de Comercio.

- Plan Contable Empresarial


- Normas Internacionales de Contabilidad NIIF

FORTALEZA DE LA NORMATIVIDAD TRIBUTARIA


- Principios de Tributacin. - Sistema Tributario Nacional.

- Cdigo Tributario.
- Leyes tributarias del Impuesto a la Renta, Impuesto General a las Ventas, Impuesto a las Transacciones Financieras, Bancarizacin, Retenciones y Percepciones IGV, Detracciones, etc.