OBJETIVO DE LA NIC 16: PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO

El objetivo de esta Norma es establecer o sealar el tratamiento contable de las partidas reconocidas como propiedades, planta y equipo, de forma que los usuarios de los estados financieros puedan conocer la informacin acerca de la inversin que la entidad tiene en sus propiedades, planta y equipo, as como los cambios que se hayan producido en dicha inversin

ALCANCE

Se establece que esta Norma debe ser aplicada en la contabilizacin de los elementos componentes de inmuebles, maquinaria y equipo, salvo cuando otra Norma Internacional de Contabilidad exija o permita un tratamiento contable diferente.

En trminos generales, la Norma es de aplicacin a todos los componentes de: Propiedades, Planta y Equipo que son:

Esta Norma no se aplicar a:

a)

A las partidas de inmuebles, maquinaria y equipo clasificadas como mantenidas para la venta de acuerdo con la NIIF 5 Activos No Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas; b) Los activos biolgicos relacionados con la actividad agrcola (ver la NIC 41 Agricultura); o c) Los derechos mineros y reservas minerales tales como petrleo, gas natural y recursos no renovables similares.

DEFINICIONES
Costo
Es el importe de efectivo o medios lquidos equivalentes al efectivo pagados, o el valor razonable de la contraprestacin entregada, para comprar un activo en el momento de su adquisicin o construccin o, cuando sea aplicable, el importe atribuido a ese activo cuando sea inicialmente reconocido de acuerdo con los requerimientos especficos de otras NIIF por ejemplo, de la NIIF 2 Pagos basados en acciones

Importe en libros
Es el importe por el que se reconoce un activo, una vez deducidas la depreciacin acumulada y las prdidas por deterioro del valor acumuladas

Depreciacin
Es la distribucin sistemtica del importe depreciable de un activo a lo largo de su vida til

Importe depreciable
Es el costo de un activo, o el importe que lo haya sustituido, menos su valor residual

Las propiedades, planta y equipo

Son los activos tangibles que: (a) posee una entidad para su uso en la produccin o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propsitos administrativos; y (b) se esperan usar durante ms de un periodo

La prdida por deterioro

Es la cantidad en que excede el importe en libros de un activo a su importe recuperable

Importe recuperable
Es el mayor valor entre el precio de venta neto de un activo y su valor en uso

Valor presente
Para la entidad: De un Activo. Es el valor actual de los flujos de efectivo que la entidad espera recibir por el uso continuado de un activo y por la enajenacin o disposicin por otra va del mismo al trmino de su vida til. De un Pasivo. Es el valor actual de los flujos de efectivo que se espera incurrir para cancelarlo.

Valor razonable
Es el importe por el cual podra ser intercambiado un activo, o cancelado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, en una transaccin realizada en condiciones de independencia mutua

El valor residual

El Valor residual de un activo es el importe estimado que la entidad podra obtener actualmente por desapropiarse del elemento, despus de deducir los costos estimados por tal desapropiacin, si el activo ya hubiera alcanzado la antigedad y las dems condiciones esperadas al trmino de su vida til

Vida til
Es: a) El periodo durante el cual se espera utilizar el activo depreciable por parte de la entidad; o bien b) El nmero de unidades de produccin o similares que se espera obtener del mismo por parte de la entidad

RECONOCIMIENTO

Sea probable que la entidad obtenga los beneficios econmicos futuros derivados del mismo; El costo del activo para la entidad pueda ser valorado con fiabilidad.

Ejemplo N 1

La Empresa Maeda S.A. adquiere maquinarias industriales por un valor de compra de S/. 100 000.00 para producir hilos, se le reconocer como inmuebles, maquinaria y equipo porque la operacin cubre los requisitos sealados en los puntos (a) y (b) anteriores

Tratamiento contable de las piezas de repuesto y equipo auxiliar

Piezas de repuesto y equipo auxiliar

Balance General

Ganancias y Prdidas
Gastos

Activo

Pasivo

Existencias

Tratamiento contable de las partidas significativas: Moldes, herramientas

poco

Esta Norma no establece la unidad de medicin para propsitos de reconocimiento, por ejemplo no dice en qu consiste una partida de propiedades, planta y equipo. Por ello, se requiere la realizacin de juicios para aplicar los criterios de reconocimiento a las circunstancias especficas de la entidad. Podra ser apropiado agregar partidas que individualmente son poco significativas, tales como moldes, herramientas y troqueles, y aplicar los criterios pertinentes a los valores totales de las mismas.

Reconocimiento del costo en el momento en que se incurre en ellos

Estos costos comprenden: Aquellos en que se ha incurrido inicialmente para adquirir o construir una partida de propiedades, planta y equipo As como los costos incurridos posteriormente para aadir, sustituir parte de o mantener el elemento correspondiente

COSTOS INICIALES O MEDICIN INICIAL

Tratamiento contable de los activos fijos adquiridos por razones de seguridad o de ndole medioambiental

COSTOS POSTERIORES O MEDICIN POSTERIOR

Tratamiento contable de los costos de mantenimiento diario o peridico . La entidad no reconocer, en el importe en libros de un elemento de propiedades, planta y equipo, los costos derivados del mantenimiento diario del elemento. Tales costos se reconocern en el resultado cuando se incurra en ellos. Los costos del mantenimiento diario son principalmente los costos de mano de obra y los consumibles, que pueden incluir el costo de pequeos componentes. El objetivo de estos desembolsos se describe a menudo como reparaciones y conservacin del elemento de propiedades, planta y equipo

Ejemplo N 2
La Empresa Frutos Tropicales del Norte S.A, tiene celebrado un contrato de mantenimiento para sus maquinarias, con un tercero, a razn de S/. 1,000 mensuales, por el cual, ste se encarga de revisar mensualmente el estado de las maquinarias y su buen funcionamiento. Como el servicio no significar mayores beneficio para la empresa, se reconocer como gasto en forma mensual. 63 Servicios prestados por terceros 634 Mantenimiento y reparacin 40 Tributos por pagar 40111 IGV 46 Cuentas por pagar diversas 468 Otras cuentas por pagar diversas X/X Para contabilizar el gasto por mantenimiento de vehculos 1 000 190 1 190

Tratamiento contable de las piezas de reemplazo a intervalos regulares

Ciertos componentes de algunos elementos de propiedades, planta y equipo pueden necesitar ser reemplazados a intervalos regulares. Ejemplos: un horno puede necesitar revisiones y cambios tras un determinado nmero de horas de funcionamiento Los componentes interiores de una aeronave, tales como asientos o instalaciones de cocina, pueden necesitar ser sustituidos varias veces a lo largo de la vida de la aeronave La entidad reconocer, dentro del importe en libros de un elemento de propiedades, planta y equipo, el costo de la sustitucin de parte de dicho elemento cuando se incurra en ese costo, siempre que se cumpla el criterio de reconocimiento. El importe en libros de esas partes que se sustituyen se dar de baja en cuentas

Tratamiento contable de los costos peridicos de inspecciones generales

Una condicin para que algunos elementos de propiedades, planta y equipo continen operando, (por ejemplo, una aeronave) puede ser la realizacin peridica de inspecciones generales por defectos, independientemente de que las partes del elemento sean sustituidas o no. Su costo se reconocer en el importe en libros del elemento de propiedades, planta y equipo como una sustitucin, siempre y cuando se cumplan las condiciones para su reconocimiento Se dar de baja cualquier importe en libros, procedente de una inspeccin previa que permanezca en la citada partida y sea distinto de los componentes fsicos no sustituidos

MEDICIN EN EL MOMENTO DEL RECONOCIMIENTO

Todo elemento de propiedades, planta y equipo, que cumpla las condiciones para ser reconocido como un activo

se valorar por su costo

Su precio de adquisicin, incluidos los aranceles de importacin y los impuestos indirectos no recuperables que recaigan sobre la adquisicin, despus de deducir cualquier descuento o rebaja del precio Todos los costos directamente relacionados con la ubicacin del activo en el lugar y en las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia

Componentes del costo

la estimacin inicial de los costos de desmantelamiento o retiro del elemento, as como la rehabilitacin del lugar sobre el que se asienta

Los costos de beneficios a los empleados Los costos de preparacin del emplazamiento fsico

Ejemplos de costos Directamente relacionados

Los costos de entrega inicial y los de manipulacin o transporte posterior

los costos de comprobacin de que el activo funciona adecuadamente

Los costos de instalacin y montaje

Los honorarios profesionales

Costos que no forman parte del Costo de Propiedades, Planta y Equipo

Costos de apertura de una nueva instalacin productiva

Costos de introduccin de un nuevo producto o servicio

Costos de apertura del negocio en una nueva localizacin o dirigido a un nuevo segmento de clientela Costos de administracin y otros costos indirectos generales

Reconocimiento de costos slo hasta el momento en que el activo se encuentre en el lugar y condiciones para operar

Utilizacin o reprogramacin del uso

Todava tiene que ser puesto en marcha o est operando por debajo de su capacidad plena

Prdidas operativas iniciales Costos que no se incluirn como parte del valor del importe en libros de un elemento de Propiedades, Planta y Equipo De reubicacin o reorganizacin de parte o de la totalidad de las explotaciones de la entidad

Tratamiento contable de las operaciones relacionadas con la construccin o desarrollo que no sean necesarias para la puesta en marcha del activo

Se reconocern

Ingreso

Gasto

Costo de un activo construido por la propia empresa

Se determinarn utilizando los mismos principios

Adquirido

MEDICIN O VALORACIN DEL COSTO

Determinacin del costo inicial en una operacin de compra

Costo de activos adquiridos mediante intercambio con otros activos

Determinacin del carcter comercial de una operacin de intercambio o permuta

Costo de un activo adquirido en una operacin de arrendamiento financiero

Tratamiento de los subsidios gubernamental es

MEDICIN POSTERIOR AL RECONOCIMIENTO

La entidad elegir como poltica contable para medir o valorar u elemento de Propiedades, Planta y Equipo

Modelo del Costo

Modelo de Revaluacin

Modelo del Costo

Con posterioridad a su reconocimiento como activo, se contabilizar por su costo de adquisicin menos la depreciacin acumulada y el importe acumulado de las prdidas por deterioro del valor

Modelo de Revaluacin

Con posterioridad a su reconocimiento como activo, cuyo valor razonable pueda medirse con fiabilidad, se contabilizar por su valor revaluado, que es su valor razonable, en el momento de la revaluacin, menos la depreciacin acumulada y el importe acumulado de las prdidas por deterioro de valor que haya sufrido.

Las revaluaciones se harn con suficiente regularidad, para asegurar que el importe en libros, en todo momento, no difiera significativamente del que podra determinarse utilizando el valor razonable en la fecha del balance

Valor razonable de terrenos y edificios y de maquinaria y equipo

a). El valor razonable de los terrenos y edificios se determinar a partir de la evidencia basada en el mercado mediante una tasacin, realizada habitualmente por tasadores cualificados profesionalmente b). De los elementos de planta y equipo ser habitualmente su valor de mercado, determinado mediante una tasacin

Alternativas de obtencin de valores razonables

Naturaleza especfica del elemento

Cuando no exista evidencia de un valor de mercado

Como consecuencia

El elemento rara vez es vendido

la entidad estima el valor razonable

Desempeos del mismo

Su costo de reposicin

Frecuencia de las revaluaciones

Depender de los cambios que experimenten los valores razonables. Cuando el valor razonable del activo revaluado difiera significativamente de su importe en libros, ser necesaria una nueva revaluacin
Se debe tener
en cuenta

Experimentan cambios significativos y voltiles en su valor razonable, por lo que necesitarn revaluaciones anuales

Revaluaciones frecuentes sern innecesarias para elementos de propiedades, planta y equipo con variaciones insignificantes en su valor razonable. Para stos, pueden ser suficientes revaluaciones hechas cada tres o cinco aos

Reexpresada proporcionalmente al cambio en el importe en libros bruto del activo, de manera que el importe en libros del mismo despus de la revaluacin sea igual a su importe revaluado Tratamiento de la depreciacin acumulada en revaluaciones

Eliminada contra el importe en libros bruto del activo

Revaluacin obligatoria de todos los elementos de una misma clase

Si se revala un elemento de propiedades, planta y equipo, se Revaluarn tambin todos los elementos que pertenezcan a la misma clase de activos

Clases de elementos integrantes de Propiedades, Planta y Equipo

Conjunto de activos de similar naturaleza y uso

(a) terrenos; (b) terrenos y edificios; (c) maquinaria; (d) buques; (e) aeronaves; (f) vehculos de motor; (g) mobiliario y utillaje; (h) equipo de oficina.

Revaluaciones hacia arriba: Tratamiento contable del mayor valor resultante de una revaluacin

Cuando se incremente el importe en libros de un activo como consecuencia de una revaluacin

tal aumento se llevar directamente a una cuenta de supervit de revaluacin

El incremento se reconocer en el resultado del periodo en la medida en que suponga una reversin de una disminucin por devaluacin del mismo activo, que fue reconocida previamente en resultados

No obstante

Tratamiento contable del menor valor resultante de una revaluacin

Cuando se reduzca el importe en libros de un activo como consecuencia de una revaluacin

tal disminucin se reconocer en el resultado del periodo

la disminucin ser cargada directamente al patrimonio neto contra cualquier supervit de revaluacin reconocido previamente en relacin con el mismo activo

No obstante

Disposicin del excedente de revaluacin

La norma seala dos formas

1Podr ser transferido directamente a la cuenta de ganancias retenidas, cuando se produzca la baja en cuentas del activo. Esto podra implicar la transferencia total del supervit cuando la entidad se desapropie del activo 2 Parte del supervit podra transferirse a medida que el activo fuera utilizado por la entidad. En ese caso, el importe del supervit transferido sera igual a la diferencia entre la depreciacin calculada segn el valor revaluado del activo y la calculada segn su costo original.

Depreciacin por independiente D E P R E CI A CI N

elementos

en

forma

Depreciacin por partes componentes de un elemento Agrupacin de partes componentes que tienen la misma vida til y el mismo mtodo de depreciacin

Depreciacin separada de los elementos Depreciacin de partes componentes no significativas

Tratamiento depreciacin contable del cargo por

Cargo por depreciacin que se incorpora al costo de otro activo

Importe depreciable y periodo de depreciacin

Distribucin del monto depreciable a lo largo de la vida til del activo Revisin anual del valor residual y de la vida til La depreciacin se efecta an si el valor razonable exceda al valor en libros Determinacin del importe depreciable
Si las expectativas difieren las estimaciones previas Siempre que el valor residual no supere el importe en libros

Aumento del valor residual

Hasta igualar o superar el importe en libros del activo

Inicio de la depreciacin de un activo

Comenzar cuando est disponible para su uso, esto es, cuando se encuentre en la ubicacin y en las condiciones necesarias para ser capaz de operar de la forma prevista por la gerencia

Y cesar en la fecha

Cuando en activo este sin utilizar o se haya retirado del uso activo

en que el activo se clasifique como mantenido para la venta

en que se produzca la baja en cuentas Por lo tanto la depreciacin no cesar

Determinacin de la vida til de un activo

Factores

(a) La utilizacin prevista del activo. (b) El desgaste fsico esperado (c) La obsolescencia tcnica o comercial derivada de los cambios o mejoras en la produccin, (d) Los lmites legales o restricciones similares sobre el uso del activo, tales como las fechas de caducidad de los contratos de servicio relacionados con el activo

Contabilizacin separada de los terrenos y edificios Los terrenos y los edificios son activos separados, y se contabilizarn por separado, incluso si han sido adquiridos de forma conjunta.

Con algunas excepciones, tales como minas, canteras y vertederos, los terrenos tienen una vida ilimitada y por tanto no se deprecian Los edificios tienen una vida limitada y, por tanto, son activos depreciables

Depreciacin de los costos desmantelamiento, traslado rehabilitacin de terrenos

de y

Si el costo de un terreno incluye los costos de desmantelamiento, traslado y rehabilitacin, la porcin que corresponda a la rehabilitacin del terreno se depreciar a lo largo del periodo en el que se obtengan los beneficios por haber incurrido en esos costos

En algunos casos, el terreno en s mismo puede tener una vida til limitada, en cuyo caso se depreciar de forma que refleje los beneficios que se van a derivar del mismo

Mtodo de depreciacin

Finalidad de la depreciacin
El mtodo de depreciacin utilizado reflejar el patrn con arreglo al cual se espera que sean consumidos, por parte de la entidad, los beneficios econmicos futuros del activo Revisin anual depreciacin del mtodo de

El mtodo de depreciacin aplicado a un activo se revisar, como mnimo, al trmino de cada periodo anual y, si hubiera habido un cambio significativo en el patrn esperado de consumo de los beneficios econmicos futuros incorporados al activo, se cambiar para reflejar el nuevo patrn.

El mtodo lineal
Da lugar a un cargo constante a lo largo de la vida til del activo, siempre que su valor residual no cambie

Mtodos de depreciacin

El mtodo de depreciacin decreciente

en funcin del saldo del elemento dar lugar a un cargo que ir disminuyendo a lo largo de su vida til

El mtodo de las unidades de produccin Dar lugar a un cargo basado en la utilizacin o produccin esperada.

Deterioro del valor Determinacin del monto por desvalorizacin La entidad aplicar la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos En dicha Norma se explica cmo debe proceder la entidad para la revisin del importe en libros de sus activos, cmo ha de determinar el importe recuperable de un activo y cundo debe proceder a reconocer, o en su caso, revertir, las prdidas por deterioro del valor Tratamiento contable de las compensaciones de terceros

Las compensaciones procedentes de terceros, por elementos de propiedades, planta y equipo que hayan experimentado un deterioro del valor, se hayan perdido o se hayan abandonado, se incluirn en el resultado del periodo cuando tales compensaciones sean exigibles

Tratamiento contable de los deterioros y/o prdidas El deterioro del valor o las prdidas de los elementos de propiedades, planta y equipo son hechos separables de las reclamaciones de pagos o compensaciones de terceros, as como de cualquier compra posterior o construccin de activos que reemplacen a los citados elementos, y por ello se contabilizarn de forma separada, procediendo de la manera siguiente:
(a) el deterioro del valor de los elementos de propiedades, planta y equipo se reconocer segn la NIC 36; (b) la baja en cuentas de los elementos de propiedades, planta y equipo retirados o de los que se haya dispuesto por otra va se contabilizar segn lo establecido en esta Norma; (c) la compensacin de terceros por elementos de propiedades, planta y equipo que hubieran visto deteriorado su valor, se hubieran perdido o se hubieran abandonado se incluir en la determinacin del resultado del periodo, en el momento en que la compensacin sea exigible; y (d) el costo de los elementos de propiedades, planta y equipo rehabilitados, adquiridos o construidos para reemplazar los perdidos o deteriorados se determinar de acuerdo con esta Norma.

(a) cuando la entidad desapropie del mismo

se

Baja en cuentas

El importe en libros de Un elemento de PPE

b) cuando no se espere obtener beneficios econmicos futuros por su uso o desapropiacin

Tratamiento contable de la prdida o ganancia como consecuencia de la baja de un elemento de Inmuebles, Maquinaria y Equipo
Se incluir en el resultado del periodo cuando la partida sea dada de baja en cuentas (a menos que la NIC 17 establezca otra cosa, en caso de una venta con arrendamiento financiero posterior). Las ganancias no se clasificarn como ingresos de operacin

Tratamiento contable de la prdida o ganancia como consecuencia de la baja de un elemento de Inmuebles, Maquinaria y Equipo Se determinar como la diferencia entre el importe neto que, en su caso, se obtenga por la desapropiacin y el importe en libros del elemento

MARCO LEGAL

Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo N 179-2004-EF Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 122-94-EF Ley para la Lucha contra la Evasin para la Formalizacin de la Economa, aprobada por la Ley N 28194

COSTO COMPUTABLE

Por costo computable de los bienes enajenados, se entender el costo de adquisicin, produccin o, en su caso, el valor de ingreso al patrimonio o valor en el ltimo inventario determinado conforme a Ley. (Prrafo 5 del artculo 20 del TUO de la LEY del Impuesto a la

Renta)

COMPONENTES DEL COSTO

El artculo 20 de la Ley del Impuesto a la Renta, seala que el costo de los Activos Fijos comprende lo siguiente:
Cuando son adquiridos de terceros: formarn parte del costo, la contraprestacin pagada por el bien adquirido, las mejoras incorporadas con carcter permanente y los gastos incurridos con motivo de su compra tales como: fletes, seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros, instalacin, montaje, comisiones normales, incluyendo las pagadas por el enajenante con motivo de la adquisicin o enajenacin de bienes, gastos notariales, impuestos y derechos pagados por el enajenante y otros gastos que resulten necesarios para colocar a los bienes en condiciones de ser usados, enajenados o aprovechados econmicamente. En ningn caso los intereses formarn parte de los costos de adquisicin. Cuando son construidos por la propia empresa: El costo incurrido en la produccin o construccin del bien, el cual comprende: los materiales directos utilizados, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricacin o construccin. Cuando sean recibidos a ttulo gratuito: el valor que corresponde al valor del mercado.

DIFERENCIA DE CAMBIO Conforme lo dispone el inciso f) del artculo 61 de la Ley del Impuesto a la Renta, las diferencias de cambio originadas por pasivos (deudas) en moneda extranjera relacionadas con activos fijos existentes o en trnsito u otros activos permanentes a la fecha del balance general, debern afectar el costo del activo

COSTO DE DESMONTAJE O DESMANTELAMIENTO

El artculo 20 de la Ley del Impuesto a la Renta, seala que el costo computable de un bien adquirido, construido por la propia empresa o recibido en forma gratuita no comprende el costo de desmantelamiento, por lo tanto, cuando se lleven a cabo estos desembolsos se considerarn como gasto

ACTIVOS FIJOS CONSTRUIDOS POR EL PROPIO CONTRIBUYENTE Para efectos tributarios tambin se reconoce como activo y se empieza a depreciar una vez terminado y puesto en funcionamiento. En el caso de construccin por etapas se deprecia a partir del mes siguiente en la parte que corresponde a la etapa puesta en funcionamiento para generar los ingresos gravados. (Artculo 22 inciso g) del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta).

MEJORAS EN BIENES PROPIOS El artculo 11 del Reglamento inciso b) numeral 1 del Impuesto a la Renta, seala que las mejoras incorporadas con carcter permanente conforman el costo computable de los bienes del Activo Fijo, sin embargo no establece una definicin

MEJORAS DE BIENES ARRENDADOS

Segn el artculo 22 del Reglamento, inciso h), las mejoras introducidas por el arrendatario en un bien alquilado, en la parte que el propietario no se encuentre obligado a rembolsar, sern depreciadas por el arrendatario con el porcentaje correspondiente a los bienes que constituyen las mejoras, de acuerdo con el inciso a) y con la Tabla a que se refiere el inciso b) del presente artculo; y en el caso que al finalizar el contrato, exista un saldo por depreciar, el ntegro de dicho contrato se deducir en el ejercicio en que ocurre la devolucin del bien arrendado

VALOR DE MERCADO PARA EFECTO DE LAS TRANSFERENCIAS

De conformidad con el artculo 32 del TUO de la Ley del impuesto a la Renta, en los casos de ventas, aportes de bienes y dems transferencias de propiedad a cualquier ttulo, as como prestacin de servicios y cualquier otro tipo de transaccin, el valor asignado a los bienes, servicios y dems prestaciones, para efectos del Impuesto, ser el de mercado. Si el valor asignado difiere del de mercado, sea por sobrevaluacin o subvaluacin, la SUNAT proceder a ajustarlo tanto para el adquirente como para el transferente. Se considera valor de mercado: Para los bienes de activo fijo, cuando se trate de bienes respecto de los cuales se realicen transacciones frecuentes en el mercado, ser el que corresponda a dichas transacciones; cuando se trate de bienes respecto de los cuales no se realicen transacciones frecuentes en el mercado, ser el valor de tasacin

ACTIVOS OBSOLETOS Y FUERA DE USO

De conformidad con el artculo 43 del TUO de la Ley del impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 179-2004/SUNAT, en el caso de bienes depreciables, excepto inmuebles, que queden obsoletos o fuera de uso, podrn, a opcin del contribuyente, depreciarse anualmente hasta extinguir su costo o darse de baja, por el valor an no depreciado a la fecha del desuso, debidamente comprobado. Por su parte el inciso i) del artculo 22 del Reglamento precisa que, en caso que alguno de los bienes depreciables quedara fuera de uso u obsoleto, el contribuyente podr optar por: 1. Seguir deprecindolo anualmente hasta la total extincin de su valor aplicando los porcentajes de depreciacin previstos en la Tabla a que se refiere el inciso b) de este artculo; o 2. Dar de baja al bien por el valor an no depreciado a la fecha en que el contribuyente lo retire de su activo fijo. La SUNAT dictar las normas para el registro y control contable de los bienes dados de baja. El desuso o la obsolescencia debern estar debidamente acreditados y sustentados por informe tcnico dictaminado por profesional competente y colegiado. En ningn caso la SUNAT aprobar la aplicacin de tasas de depreciacin mayores en razn de desuso u obsolescencia.

DEPRECIACIN

De conformidad con el artculo 38 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta seala, que el desgaste o agotamiento que sufran los bienes del activo fijo que los contribuyentes utilicen en negocios, industria, profesin u otras actividades productoras de rentas gravadas de tercera categora, se compensar mediante la deduccin por las depreciaciones admitidas en esta Ley. Las depreciaciones a que se refiere el prrafo anterior se aplicarn a los fines de la determinacin del impuesto y para los dems efectos previstos en normas tributarias, debiendo computarse anualmente y sin que en ningn caso puedan hacerse incidir en un ejercicio gravable depreciaciones correspondientes a ejercicios anteriores.

CONDICIONES GENERALES PARA DEDUCIR EL GASTO POR DEPRECIACIN

Principio de Causalidad

La depreciacin se computa desde que el activo genera rentas La taza de depreciacin no debe superar la mxima aceptada

Anotacin del gasto en los libros contables

Principio de Causalidad El articulo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta seala que para la determinacin del la renta neta imponible de tercera categora sern deducibles los gastos necesarios para producirla y mantenerla, en tanto su deduccin no est expresamente prohibida por la Ley. Asimismo, tales gastos debern ser normales, razonables Tasas de depreciacin aplicables Bienes Inmuebles La Ley del Impuesto al Renta, en su artculo 39, establece que los edificios y construcciones deben depreciarse en lnea recta aplicando una taza del 3% anual. Respecto de este tipo de bienes, en particular, en contribuyente no podr deducir un importe distinto al que se obtenga de aplicar dicha tasa, ya que la norma no otorga la opcin para utilizar una taza menor

Bienes Muebles Tratndose de bienes muebles de activo fijo, se establecen tasa mximas de depreciacin, permitiendo al contribuyente optar por algn mtodo de depreciacin que se ajuste a su realidad, en tanto tales importes no superen las tasas que, segn el tipo de bien.

Tipo de activo Fijo

1. Ganado de trabajo y reproduccin; redes de pesca. 2. Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en general. 3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y construccin; excepto muebles, enseres y equipos de oficina. 4. Equipos de procesamiento de datos. 5. Maquinaria y equipo adquirido a partir de 01/01/91. 6. Otros bienes del activo fijo.

Porcentaje mximo de depreciacin anual

25% 20% 20%

25% 10% 10%

Siendo as, respecto de los bienes muebles se puede deducir el gasto por depreciacin aplicando tasas menores a las mencionadas, e incluso distintas de un ejercicio a otro; no obstante, si el contribuyente determina un mayor gasto por depreciacin el exceso deber ser reparado va declaracin jurada anual. Solo se aplicar la tasa de depreciacin de hasta el 20% a la maquinaria y equipo utilizada durante un ejercicio en las actividades minera, petrolera y de construccin, exclusivamente. En caso de que no se cumpla tal requisito, la depreciacin aplicable ser de hasta el 10%.

Utilizacin de los activos en la generacin de rentas gravadas Segn la perspectiva tributaria, el gasto por depreciacin deber empezar a computarse desde que el bien sea utilizado en la generacin de rentas gravadas. Siendo as, la empresa que haya adquirido un activo y lo mantenga paralizado, an cuando este se encuentre habilitado para funcionar, no podr deducir la depreciacin. Este es uno de los tratamientos que usualmente genera diferencias temporales, pues las normas contables sealan que el activo fijo se encuentre en las condiciones requeridas para su funcionamiento, deber ser depreciado desde dicho momento, incluso si no es puesto en funcionamiento

Anotacin en los libros contables A efectos de la deduccin de la depreciacin, ser necesario que esta se encuentre debidamente contabilizada dentro del ejercicio a que corresponda, en los libros y registros contables, de conformidad con el artculo 22 del Reglamento de la Ley del impuesto a la Renta Adems, una vez cerrado un ejercicio gravable, no se aceptara la rectificacin de las depreciaciones contabilizadas en este. Como se seal anteriormente, la tasa de depreciacin de los activos puede variar de un ao a otro, siempre que se encuentre dentro de los lmites permitidos. A manera de ejemplo, si tengo un vehiculo al cual le apliqu la tasa del 10% en el primer ao, y deseo aplicar una tasa mayor en el segundo, podr aplicar una tasa del 20%, al estar dentro del rango permitido

REVALUACIN

De conformidad con el artculo 14 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, seala que cuando se efecte revaluacin voluntaria, se tendr en cuenta lo siguiente: 1.En los casos en los que por efecto de la revaluacin voluntaria se efecten
reajustes en los valores de los activos que excedan del valor reexpresado por aplicacin del Decreto Legislativo N 797 y normas reglamentarias; dicho mayor valor, deber ser contabilizado en las cuentas del activo y depreciacin acumuladas que correspondan segn la naturaleza del bien revaluado, en forma independiente del valor anterior, con abono a una cuenta del patrimonio denominada "Excedente de Revaluacin Voluntaria". 2.El mayor valor resultante de dicha revaluacin, no dar lugar a modificaciones en el costo computable ni en la vida til de los bienes y tampoco ser considerado para el clculo de la depreciacin ni para la determinacin del valor de los activos netos que servirn de base de clculo del Anticipo Adicional del Impuesto a la Renta a que se refiere el artculo 125 de la Ley.

SEGN LEY PARA LA LUCHA CONTRA LA EVASIN PARA LA FORMALIZACIN DE LA ECONOMA

De acuerdo a lo establecido por los artculos 3 y 4 de la Ley para la Lucha contra la Evasin para la Formalizacin de la Economa, aprobada por la Ley N 28194, existe la obligacin de utilizar medios de pago en el caso de operaciones a partir de tres mil Nuevos Soles (s/. 3,000) o mil dlares americanos ($ 1,500) . Por su parte de acuerdo a lo establecido por el artculo 8 de la Ley para la Lucha contra la Evasin para la Formalizacin de la Economa, aprobada por la Ley N 28194, los pagos que se efecten sin utilizar Medios de Pago no darn derecho a deducir gastos, costos o crditos; a efectuar compensaciones ni a solicitar devoluciones de tributos, saldos a favor, reintegros tributarios, recuperacin anticipada, restitucin de derechos arancelarios. En tal sentido la consecuencia de no utilizar Medios de Pago en la adquisicin de activos estara determinada, en primer lugar, por la imposibilidad de depreciar tributariamente dichos activos, y, en segundo lugar, por la prdida del derecho al uso del crdito fiscal del Impuesto General a la Ventas En tal caso al no haber utilizado un medio de pago se genera una diferencia permanente

MARCO CONTABLE

INFORMACIN A REVELAR En los estados financieros se revelar, con respecto a cada una de las clases de propiedades, planta y equipo, la siguiente informacin:

a) las bases de medicin utilizadas para determinar el importe en libros bruto; (b) los mtodos de depreciacin utilizados; (c) las vidas tiles o los porcentajes de depreciacin utilizados; (d) el importe en libros bruto y la depreciacin acumulada, tanto al principio como al final de cada periodo; y (e) la conciliacin entre los valores en libros al principio y al final del periodo, mostrando:
(i) las inversiones o adiciones realizadas (ii) los activos clasificados como mantenidos para la venta (iii) las adquisiciones realizadas mediante combinaciones de negocios (iv) los incrementos o disminuciones, resultantes de las revaluaciones, as como las prdidas por deterioro del valor reconocidas, o revertidas directamente al patrimonio neto, en funcin de lo establecido en la NIC 36 (v) La depreciacin

INFORMACIN A REVELAR CON RESPECTO A LA DEPRECIACIN

Las revelaciones sobre los mtodos adoptados, as como sobre las vidas tiles estimadas o sobre los porcentajes de depreciacin. Por razones similares, es necesario revelar: (a) la depreciacin del periodo, tanto si se ha reconocido en el resultado de periodo, como si forma parte del costo de otros activos; (b) la depreciacin acumulada al trmino del periodo

INFORMACIN A REVELAR CON RESPECTO A LA REVALUACIN se revelar la siguiente informacin: (a) la fecha efectiva de la revaluacin; (b) si se han utilizado los servicios de un tasador independiente; (c) los mtodos y las hiptesis significativas aplicadas en la estimacin del valor razonable de los elementos; (d) en qu medida el valor razonable de los elementos de propiedades, planta y equipo fue determinado directamente por referencia a los precios observables en un mercado activo o a recientes transacciones de mercado entre sujetos debidamente informados en condiciones de independencia, o fue estimado utilizando otras tcnicas de medicin; (e) para cada clase de propiedades, planta y equipo que se haya revaluado, el importe en libros al que se habra reconocido si se hubieran contabilizado segn el modelo del costo; y (f) el supervit de revaluacin, indicando los movimientos del periodo, as como cualquier restriccin sobre la distribucin de su saldo a los accionistas.

APLICACIN PRCTICA

Ejemplo 4. Depreciacin

En el mes de enero del 2008, la Empresa Rombert S.A.C. inicio sus actividades y adquiri una maquina a un valor de S/. 46,000 mas IGV, sin embargo, recin en abril el bien estuvo apto para ser utilizado. Un perito ha estimado que dicho bien puede utilizarse por un periodo de 5 aos. Considerando que la empresa empez a generar ingresos gravados en octubre, Cul es la tasa que debe considerarse para depreciar el bien? Y Cmo afecta dicha taza a la liquidacin del impuesto a la Renta?

Solucin: De conformidad con el prrafo 56 de la NIC 16, los bienes del activo fijo se deprecian desde el momento en que el bien se encuentre disponible para su uso, en funcin del valor de adquisicin y la vida til. Es decir, desde el aspecto contable, la empresa debe empezar a depreciar el bien desde el periodo de abril, para lo cual determinar la tasa correspondiente segn la vida til que se haya estimado. As mismo, la NIC 16 seala que la tasa de depreciacin responde a la expectativa de vida de un activo fijo, y se aplica sobre el valor depreciable, el cual resulta de deducir al valor de adquisicin, el valor residual. No obstante, dado que generalmente se establece que el valor residual es cero, se tomar el valor de adquisicin como importe depreciable.

Por otra parte el artculo 22 del Reglamento del TUO de la LIR dispone que la depreciacin deber estar registrada en el periodo correspondiente para que sea deducible. Adems, dicho gasto se computar a partir del mes en que los bines sean utilizados en la generacin de rentas gravadas. Tributariamente solo ser deducible la depreciacin a partir del mes de octubre. Las tasas de depreciacin tributarias estn fijadas por el reglamento de la Ley. La norma incide en que las tasas aplicadas por los contribuyentes no podrn ser mayores a las establecidas en dichas norma. En tal sentido, se generar una diferencia en la que el gasto contable ser mayor al tributario, tanto por la aplicacin de una tasa de depreciacin mayor como porque contablemente se empieza a depreciar antes inicia antes. Tributariamente, se podr optar por alguno de los siguientes procedimientos : 1.Utilizar la depreciacin de acuerdo con la vida til del bien y reparar el gasto va declaracin jurada anual; 2.Solicitar a Sunat la autorizacin para utilizar una tasa de depreciacin mayor, para lo cual se debe contar con un informe tcnico que sustente el hecho.

Opcin 1. Esto implica que para fines tributarios se debe adicionar el gasto deducido en exceso. Es as que se va a generar una diferencia temporal deducible en los ejercicios siguientes.

Depreciacin Contable Valor del bien Tasa de depreciacin Depreciacin anual Depreciacin mensual Numero de meses Depreciacin del ejercicio 46,000 20% 9,200 767 9 6,903 Valor del bien

Depreciacin Tributaria 46,000 10% 4,600 383 3 1,149

Tasa de depreciacin Depreciacin anual Depreciacin mensual Numero de meses Depreciacin del ejercicio

Gasto reparable: S/. 6,903 S/. 1,149 = S/. 5,754

A efectos del registro de la operacin se tomar la depreciacin contable.

--------------------X------------------33 Inmueble, Maquinaria y Equipo 333 Maquinaria, Equipo y otras unidades 40 Tributos por pagar. 4011IGV 46 Cuentas por pagar diversas 469 Otras cuentas por pagar diversas X/X Por la compra de la maquinaria.

46,000 8,740

54,740

--------------------X------------------68 Provisiones del ejercicio 681 Depreciacin de IME 39 Depreciacin acumulada 393 Depreciacin de IME X/X Por la depreciacin del ejercicio 2008

6,903 6,903

As, al adicionar una diferencia temporal deducible, se incrementa la base imponible por lo que corresponde un mayor pago del impuesto que deber reconocerse como un activo diferido: Reparo Tributario: S/. 5, 754 Activo tributario diferido: 30% x 5,754 = S/. 1,726

--------------------X------------------38 Cargas diferidas 3895 Impuesto a la Renta diferido 40 Tributos por pagar. 40171Impuesto a la Renta 3ra. X/X Por la provisin del impuesto a la Renta diferido.

1,726 1,726

Ejemplo 5. Revaluacin voluntaria de un activo

La empresa GYM S.A. posee un activo fijo, el mismo que tiene las siguientes cifras: Costo de adquisicin Depreciacin Valor neto S/. 150,000 S/. (30,000) S/. 120,000

La empresa efecta una tasacin del rubro anterior y se establece, que el valor revaluado del activo es de S/. 240,000. La empresa nos consulta Cmo se realiza la contabilizacin del valor revaluado?

Solucin: La contabilizacin de la revaluacin, se puede seguir dos procedimientos: el incremento proporcional del costo de adquisicin y la depreciacin y la eliminacin de la depreciacin a). Incremento proporcional El valor de tasacin es de S/. 240,000 lo que significa que hay una distorsin de dos veces el valor neto original (S/. 240,000 / S/. 120,000 = 2)
Costo Maquinaria y equipo Depreciacin 150,000 x2 30,000 x2 Revaluacin 300,000 60,000

Valor neto

120,000 x2

240,000

--------------------X------------------35 Valorizacin adicional de inmuebles, Maquinaria y Equipo 353 Maquinaria, Equipo 39 Depreciacin y amortizacin acumulada 393 Depreciacin de IME 57 Excedente de revaluacin 573 Valorizacin adicional X/X Para contabilizar el excedente de Revaluacin.

150,000 30,000

120,000

b). Eliminando la depreciacin acumulada Segn este procedimiento, la depreciacin acumulada original se elimina contra el costo del activo y a continuacin se registra el valor revaluado

--------------------X------------------39 Depreciacin y amortizacin acumulad 393Depreciacin de IME 33 Inmueble, Maquinaria y Equipo 333 Maquinaria, Equipo y otras unidades X/X Para contabilizar la eliminacin de la depreciacin acumulada en el proceso de revaluacin del rubro maquinaria y Equipo.

30,000 30,000

Y luego registramos el incremento por revaluacin

--------------------X------------------35 Valorizacin adicional de inmuebles, Maquinaria y Equipo 353 Maquinaria, Equipo 57 Excedente de revaluacin 573 Valorizacin adicional X/X Para contabilizar el excedente de Revaluacin

120,000

120,000

Luego de esta contabilizacin el valor del activo queda compuesto de la siguiente manera:
Cuenta 33 (costo de adquisicin) Cuenta 35 (Valorizacin adicional) Total Activo S/. 120,000 S/. 120,000 S/. 240,000

Ahora bien, en cualquiera de los dos sistemas se produce un aumento del costo del activo, y por ende este mayor costo tambin se deprecia. Para efectos tributarios esta depreciacin no es deducible, de conformidad con el inciso l) del artculo 44 de la LIR, En este sentido, al ser un gasto contable no deducible tributariamente, se produce una diferencia tributaria, de conformidad con la NIC 12, la misma que genera un pasivo tributario diferido. Diferencia temporria S/. 120,000 Pasivo tributario (S/.120,000 x 30%) S/. 36,000
El asiento es el siguiente: --------------------X------------------57 Excedente de revaluacin 573 Valorizacin adicional 49 Ganancias diferidas 4917Pasivo tributario diferido X/X Para contabilizar el pasivo tributario diferido producto del excedente de revaluacin.

36,000

36,000

Ejemplo 6. de Notas a los Estados Financieros Solo referido al activo fijo

RANSA COMERCIAL S.A. NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS AL 31 DE MARZO DEL 2008 Y DICIEMBRE DE 2007 1. OPERACIONES Ransa Comercial S.A. se constituy 2. PRINCIPIOS Y PRCTICAS CONTABLES Los estados financieros han sido preparados Los principios y prcticas contables ms importantes que han sido aplicados en el registro de las operaciones y la preparacin de los estados financieros son los siguientes:

a). Uso de estimaciones contables El proceso de preparacin de los estados financieros requiere que la Gerencia de la Compaa lleve a cabo estimaciones y supuestos para la determinacin de los saldos de los activos y pasivos, del monto de las contingencias y del reconocimiento de los ingresos y gastos. Si estas estimaciones o supuestos variaran como resultado de cambios en las premisas en las que se sustentaron, los correspondientes saldos de los estados financieros sern corregidos en la fecha en la que el cambio en las estimaciones y supuestos se produzcan. Las principales estimaciones relacionadas con los estados financieros se refieren a la provisin para cuentas de cobranza dudosa, provisin de desvalorizacin de existencias, provisin de fluctuacin de inversiones en valores, la depreciacin de los bienes del activo fijo, la amortizacin de los intangibles, el impuesto a la renta y la participacin de los trabajadores (corriente y diferido)

b). Valor razonable El valor razonable es el monto por el que un activo puede ser intercambiado entre un comprador y un vendedor debidamente informados, o puede ser cancelada una obligacin, entre un deudor y un acreedor con suficiente informacin, bajo los trminos de una transaccin de libre competencia. Los valores de los principales instrumentos financieros de la Compaa se detallan a continuacin: El valor en libros de los activos y pasivos corrientes es similar a su valor razonable debido a su vencimiento en el corto plazo. El valor en libros de las inversiones en valores con participacin menor al 20% es similar a su valor del mercado determinado sobre la base de su cotizacin burstil o valor patrimonial proporcional, a excepcin de las acciones en Alicorp S.A.A.

f). Inmuebles, maquinarias y equipos

Las inmuebles, maquinarias y equipo estn registrados al costo de adquisicin ms revaluaciones. La depreciacin se calcula uniformemente por el mtodo de lnea recta, a tasas que se consideran suficientes para absorber el costo de los activos al trmino de su vida til estimada. Los gastos de mantenimiento son cargados al costo de servicios y produccin cuando se incurren y las renovaciones y mejoras de importancia son capitalizadas. El costo y la depreciacin acumulada de los activos vendidos o retirados son eliminados de sus respectivas cuentas y la utilidad o prdida generada se incluye en los resultados del ejercicio Los intereses sobre prstamos obtenidos para financiar la adquisicin y construccin de inmuebles, maquinarias y equipo se capitalizan durante el tiempo requerido para culminar y preparar el activo para su uso esperado o su entrada en operaciones Las tasas anuales de depreciacin utilizadas son las siguientes: edificios y otras construcciones entre 2% y 3%, maquinaria y equipo entre 2% y 21%, muebles y enseres entre 3% y 16%, equipos de cmputo 25% y vehculos entre 3% y 20%

9. INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO Al 31 de Marzo este rubro comprende:

Deprec. Costo Terrenos Edificios y otras constrc. Maquinarias y Equipos Unidades de Transporte 50,688 121,874 53,024 31,817 21,808 30,232 18,229 Acumul 31.03.2008 Neto 50,688 100,066 22,792 13,588 31.12.2007 Neto 50,688 95,964 20,190 14,981

Muebles y Enseres
Equipos diversos Trabajos en Curso

5,070
5,328 16,152 283,953

3,813
2,147

1,257
3,181 16,152

1,256
2,991 16,196

76,229

207,724 202,266

Las tasas anuales de depreciacin utilizadas son las siguientes: edificios y otras construcciones entre 2% y 6%, maquinaria y equipo entre 2% y 10%, muebles y enseres entre 2% y 10%, equipos diversos entre 2% y 25%, y vehculos entre 5% y 20%.

CONCLUSIONES Un elemento de Propiedades, planta y Equipo, se reconoce cuando la empresa obtiene beneficios econmicos futuros. Todo elemento de Propiedades, Planta y Equipo en el momento en que se reconoce como activo se medir por su costo. Posterior a su reconocimiento como activo un elemento de Propiedades, Planta y Equipo, se valorar o medir segn el modelo del costo el modelo de revaluacin. En los estados financieros se revelar con respecto a cada clase de Propiedades, Planta y Equipo: Las bases de valoracin utilizadas, las vidas tiles y porcentajes de depreciacin utilizados, el importe en libros bruto y la depreciacin acumulada

RECOMENDACIONES Buscar la armonizacin de las Leyes peruanas con las NIIF (en este caso con la NIC 16), con el fin de producir informacin financiera de alta calidad, con mayor transparencia para los inversionistas nacionales como extranjeros. Que los estudiantes de contabilidad nos famillarizemos con esta NIC 16, ya que nos permitir conocer su correcta aplicacin al momento de su reconocimiento y valoracin, y, adems nos facilitar tener mas oportunidades de trabajo