REGIMEN DE GRADUALIDAD

APLICABLE A LAS INFRACCIONES Y SANCIONES DEL CDIGO TRIBUTARIO

Abog Alberto Pacci Crdenas

RGIMEN DE GRADUALIDAD

El Rgimen de Gradualidad vigente ha sido aprobado por Resolucin de Superintendencia N 063-2007. (publicada el 31.03.2007, vigente a partir del 01.04.2007)

REGIMEN DE GRADUALIDAD
TTULO II Infracciones relacionadas con emisin y/u otorgamiento de Comprobantes de Pago

COMPRENDE

TTULO III Otras infracciones del Cdigo Tributario sujetas a gradualidad

REGIMEN DE GRADUALIDAD
PARA LAS INFRACCIONES RELACIONADAS A LA EMISIN Y/U OTORGAMIENTO DE COMPROBANTES DE PAGO

SE APLICA CRITERIO DE FRECUENCIA

CRITERIOS

PARA LAS INFRACCIONES NO VINCULADAS A LA EMISIN Y/U OTORGAMIENTO DE COMPROBANTES DE PAGO

Acreditacin Autorizacin expresa Frecuencia Momento en que comparece Peso bruto vehicular Pago Subsanacin

Base legal: Artculo 5 y 12 del Reglamento del Rgimen de Gradualidad

MONTO MNIMO PARA LA APLICACIN DEL RGIMEN DE GRADUALIDAD

Multas por infracciones de las Tablas I y II: Se aplicar la rebaja establecida en el Rgimen de Gradualidad, incluso en el caso que el monto de la multa incluida la gradualidad resulte menor al 5% de la UIT. Nota: siempre que se pague antes que surta efectos la notificacin de la Res. de Multa.

MONTO MNIMO PARA LA APLICACIN DEL RGIMEN DE GRADUALIDAD

Multas por infracciones de la Tabla III:

Se rebaja el tope mnimo del 5% de la UIT cuando por efecto del Rgimen de Gradualidad, resulte un monto de multa menor a dicho tope.

GRADUALIDAD DE INFRACCIONES RELACIONADAS A COMPROBANTES DE PAGO

FRECUENCIA: Tomar en cuenta el nmero de veces en que se incurre en una misma infraccin a partir del 06.02.04
Primera oportunidad: No existan con anterioridad infracciones

detectadas o cometidas con la misma tipicidad.

NOTA No se sanciona con multa si el infractor presenta el Acta de Reconocimiento en un plazo mximo de 5 das hbiles de levantada el Acta Probatoria.

Base legal: Artculo 6 y 7 del Reglamento del Rgimen de Gradualidad

ACTA DE RECONOCIMIENTO

Formulario mediante el cual el infractor reconoce que ha incurrido en una primera infraccin tipificada en los Numerales 1 al 3 del artculo 174 del Cdigo Tributario. Primera Infraccin: aquella cometida o detectada a partir del 06.02.04

Base legal: Artculo 7 del Reglamento del Rgimen de Gradualidad

GRADUALIDAD DE INFRACCIONES RELACIONADAS A COMPROBANTES DE PAGO

Segunda oportunidad y siguientes

CIERRE TEMPORAL

Se podr sustituir por multa si: 1) Por accin del deudor es imposible aplicar la sancin 2) La AT determine mediante RS adoptar medidas como suspensin de licencias, permisos, conseciones o autorizaciones vigentes.

Base legal: Artculo 8 del Reglamento del Rgimen de Gradualidad

GRADUALIDAD DE INFRACCIONES RELACIONADAS A COMPROBANTES DE PAGO

Infracciones tipificadas en los numerales 1 al 3 del Art. 174 del Cdigo Tributario
Art. Num. DESCRIPCION FRECUENCIA 1ra. 2da. 3ra. 4ta. Oportunidad SANCIN SEGN TABLAS Oportunidad Oportunidad Oportunidad o ms (Sin rebaja) TABLAS Multa Cierre Cierre Cierre I II III I II III I II III 1 UIT o Cierre 50% UIT o Cierre 0.6% I o Cierre 50% UIT o Cierre 25% UIT o Cierre 0.3% I o Cierre 50% UIT o Cierre 25% UIT o Cierre 0.3% I o Cierre 50% UIT 25% UIT 0.3% I 25% UIT 12% UIT 0.20% I 25% UIT 12% UIT 0.20% I 3 das 3 das 3 das 2 das 2 das 2 das 2 das 2 das 2 das 5 das 5 das 5 das 4 das 4 das 4 das 4 das 4 das 4 das 10 das 10 das 10 das 10 das 10 das 10 das 10 das 10 das 10 das

No emitir y/o no otorgar Comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin Emitir y/u otorgar documentos que no reunn los requisitos y caracteristicas para ser considerados como comprobantes de pago o como documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin. Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, que no corresponden al Rgimen del deudor tributario o al tipo de operacin realizada de conformidad con las leyes, reglamentos o R.S. De SUNAT

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1ra oportunidad : Sancin es multa y se puede reconocer con el Acta de Reconocimiento

2da oportunidad y siguientes : La sancin es cierre

CAUSALES DE PRDIDA DEL BENEFICIO DE GRADUALIDAD

(RELACIONADAS A EMISIN DE CP)

SE PIERDE EL BENEFICIO DE GRADUALIDAD:

1) Cuando no es posible ejecutar el cierre por causa imputable al infractor. * En este caso se aplicar la multa que sustituye al cierre.

Base legal: Artculo 9 del Reglamento del Rgimen de Gradualidad

CRITERIOS DE GRADUALIDAD APLICABLES A LAS INFRACCIONES NO RELACIONADAS CON LA EMISIN DE COMPROBANTES DE PAGO
Acreditacin: Sustentacin realizada con Comprobante de Pago, que a juicio de SUNAT,acredite fehacientemente el derecho de propiedad o posesin del infractor sobre el vehculo intervenido. Autorizacin expresa: A la emitida por la Direccin General de Juegos de Casino y Mquinas Tragamonedas del Ministerio de Comercio Exterior y Turismo, facultando a un titular a que Realice la actividad de explotacin de casino o mquinas Tragamonedas.

CRITERIOS DE GRADUALIDAD APLICABLES A LAS INFRACCIONES NO RELACIONADAS CON LA EMISIN DE COMPROBANTES DE PAGO
Frecuencia: Es el nmero de oportunidades en que el infractor Incurre en una misma infraccin., a partir del 06.02.04. Momento en que comparece: Es el momento en que el infractor que no cumpli con comparecer en el plazo sealado por la SUNAT, se acerca al lugar fijado para ello. Peso bruto vehicular: Al peso total del vehculo determinado por el fabricante, que incluye la tara del vehculo ms la capacidad de carga.

CRITERIOS DE GRADUALIDAD APLICABLES A LAS INFRACCIONES NO RELACIONADAS CON LA EMISIN DE COMPROBANTES DE PAGO
Subsanacin: Es la regularizacin de la obligacin incumplida en el momento y forma previstas, la cual puede ser voluntaria o inducida. Pago: Es la cancelacin total de la multa rebajada, que corresponda, ms los intereses generados hasta el da en que se realice la cancelacin.

EJEMPLOS DE APLICACIN DE CRITERIOS DE GRADUALIDAD DE INFRACCIONES NO RELACIONADAS CON LA EMISIN DE COMPROBANTES DE PAGO

CRITERIO DE GRADUALIDAD: SUBSANACIN Y/O PAGO (Porcentaje de rebaja de la multa establecido en las Tablas)

ARTCULO DEL CDIGO TRIBUTARIO

FORMA DE SUBSANAR LA INFRACCIN SUBSANACIN VOLUNTARIA

SUBSANACIN INDUCIDA

Si se subsana la infraccin dentro del plazo otorgado por la SUNAT para tal efecto, contado desde que surta efecto la notificacin del requerimiento de fiscalizacin en el que se le comunica al infractor que ha incurrido en la infraccin.

Sin pago

Con Pago

Artculo 175 Numeral 1

Llevando los libros y/o registros respectivos u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos, que ha omitido llevar, observando la forma y condiciones establecidas en las normas respectivas.

No aplicable

50%

80%

CRITERIO DE GRADUALIDAD: SUBSANACIN Y/O PAGO (Porcentaje de rebaja de la multa establecido en las Tablas)

ARTCULO DEL CDIGO TRIBUTARIO

FORMA DE SUBSANAR LA INFRACCIN

SUBSANACIN VOLUNTARIA
Si se subsana la infraccin antes que surta efecto la notificacin del requerimiento de fiscalizacin en el que se comunica al infractor que ha incurrido en infraccin

SUBSANACIN INDUCIDA
Si se subsana la infraccin dentro del plazo otorgado por la SUNAT para tal efecto, contado desde que surte efecto la notificacin del requerimiento de fiscalizacin en el que se le comunica al infractor que ha incurrido en la infraccin. Sin pago Con Pago

Artculo 175
Numeral 2

Rehaciendo los libros y/o registros respectivos, el registro almacenable de informacin bsica u otros medios de control exigidos por Leyes y Reglamentos, observando la forma y condiciones establecidas en las normas.

No se aplica el Criterio de Gradualidad de Pago

50% Rebaja 100% 80%

CRITERIO DE GRADUALIDAD: SUBSANACIN Y/O PAGO (Porcentaje de rebaja de la multa establecido en las Tablas) SUBSANACIN VOLUNTARIA
Si se subsana la infraccin antes que surta efecto la notificacin del requerimiento de fiscalizacin en el que se comunica al infractor que ha incurrido en infraccin

SUBSANACIN INDUCIDA

ARTCULO DEL CDIGO TRIBUTARIO

FORMA DE SUBSANAR LA INFRACCIN

Si se subsana la infraccin dentro del plazo otorgado por la SUNAT para tal efecto, contado desde que surta efecto la notificacin del requerimiento de fiscalizacin en el que se le comunica al infractor que ha incurrido en la infraccin.

Sin Pago

Con Pago

Sin pago

Con Pago

Artculo 175 Numeral 5

Poner al da los Libros y Registros que fueron detectados con un atraso mayor al permitido por las normas correspondientes.

80% 90% 50% 70%

Subsanacin voluntaria MULTA Artculo 176 (Tabla I)

3 das hbiles para subsanar una vez detectado 60% (con pago) 50% (sin pago)

90% (con pago)

80% (sin pago)

1 UIT S/. 3,500

S/. 350

S/. 700

S/. 1,400

S/. 1,750

MULTA Artculo 176 (Tabla II)

Subsanacin voluntaria

3 das hbiles para subsanar una vez detectado

90% (con pago)

80% (sin pago)

60% (con pago)

50% (sin pago)

50% UIT S/. 1,750

S/. 175

S/. 350

S/. 700

S/. 875

CRITERIO DE GRADUALIDAD: SUBSANACIN Y/O PAGO (Porcentaje de rebaja de la multa establecido en las Tablas) SUBSANACIN VOLUNTARIA SUBSANACIN INDUCIDA

ARTCULO DEL CDIGO TRIBUTARIO

FORMA DE SUBSANAR LA INFRACCIN

Si se subsana la infraccin antes que surta efecto la notificacin del requerimiento de fiscalizacin en el que se comunica al infractor que ha incurrido en infraccin

Si se subsana la infraccin dentro del plazo otorgado por la SUNAT para tal efecto, contado desde que surta efecto la notificacin del requerimiento de fiscalizacin en el que se le comunica al infractor que ha incurrido en la infraccin.

Sin Pago

Con Pago

Sin pago

Con Pago

Artculo 177
Numeral 6

Proporcionando a la Administracin Tributaria informacin conforme a la realidad

80%

90%

50%

60%

CAUSALES DE PRDIDA BENEFICIO DE GRADUALIDAD

(INFRACCIONES NO VINCULADAS A LA EMISIN Y/U OTORGAMIENTO DE COMPROBANTES DE PAGO)

SE PIERDE EL BENEFICIO DE GRADUALIDAD cuando:

1) No es posible el cierre por causa imputable al infractor. 2) Se aplic la multa que sustituye al internamiento de vehculos por facultad de la SUNAT, cuando el infractor no cumpli con internar el vehculo culminado su trayecto.

Base legal: Artculo 14 del Reglamento del Rgimen de Gradualidad

CRITERIOS PARA APLICAR LA SANCIN DE COMISO O MULTA

Los criterios para aplicar el Comiso o Multa a las infracciones Tipificadas en los inciso 9,11 y 16 del Artculo 174 del Cdigo Tributario son:

Requisitos incumplidos:

Aquellos cuya omisin en los documentos emitidos o presentados por el infractor originan que estos no sean considerados como comprobantes de Pago o documentos complementarios a estos.

CRITERIOS PARA APLICAR LA SANCIN DE COMISO O MULTA

Medios no declarados o sin autorizacin de la Administracin Tributaria para emitir comprobantes de pago o documentos complementarios a stos: Son las mquinas registradoras y los otros sistemas de emisin de dichos comprobantes y documentos complementarios a estos, siempre que dichos medios incumplan con lo sealado en las normas respectivas.

INFRACCIONES DE LOS NUMERALES 9, 11 y 16 DEL ARTCULO 174 DEL CDIGO TRIBUTARIO

Artculo 174 numeral 9:

Remitir bienes con documentos que no renan los requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago, guas de remisin otro documento que carezca de validez.

INFRACCIONES DE LOS NUMERALES 9, 11 y 16 DEL ARTCULO 174 DEL CDIGO TRIBUTARIO

Artculo 174 numeral 11:

Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de emisin no declarados o sin la autorizacin de la Administracin Tributaria para emitir comprobantes de pago o documentos complementarios a stos.

INFRACCIONES DE LOS NUMERALES 9, 11 y 16 DEL ARTCULO 174 DEL CDIGO TRIBUTARIO

Artculo 174 numeral 16:

Sustentar la posesin de bienes con documentos que no renen los requisitos y caractersticas para ser considerados comprobantes de pago segn las normas sobre la materia y/u otro documento que carezca de validez.

APLICACIN DE LOS CRITERIOS PARA LAS INFRACCIONES DE LOS INCISOS 9, 11 Y 16 DEL ART. 174 DEL CDIGO TRIBUTARIO

Las infracciones tipificadas en los inciso 9, y 16 del Artculo 174 del Cdigo Tributario sern sancionadas con:
a) Comiso: cuando los requisitos incumplidos sean principales b) Multa: cuando los requisitos incumplidos sean secundarios
La infraccion tipificada en el inciso 11 del Artculo 174 del Cdigo Tributario ser sancionada con: a) Comiso: cuando se trate de mquinas registradoras

no declaradas. b) Multa: cuando se trate de otros sistemas de emisin que no cuenten con la respectiva autorizacin.

APLICACIN DEL RGIMEN DE GRADUALIDAD

Rgimen se aplicar a:

A las infracciones cometidas o detectadas con anterioridad a la fecha de entrada en vigencia de la R.S. 063-2007/SUNAT.

APLICACIN DEL RGIMEN DE GRADUALIDAD

Rgimen se aplicar a:

Respecto de la gradualidad, el Rgimen tambin podr aplicarse

a las infracciones cometidas o detectadas con anterioridad, a la fecha de entrada en vigencia de la R.S. 063-2007/SUNAT.

APLICACIN DEL RGIMEN DE GRADUALIDAD

Rgimen se aplicar a:

Tratndose de infracciones acogidas a regmenes de gradualidad anteriores, las causales de prdida y los efectos de la misma son los previstos en la norma de gradualidad a que se acogi la infraccin.

RGIMEN DE INCENTIVOS
Aplicable a las infracciones del Artculo 178 del Cdigo Tributario

CONCEPTO

Permite al deudor tributario disminuir los efectos de las sanciones aplicables exclusivamente a las infracciones tipificadas en los numerales 1, 4 y 5 del artculo 178 del Cdigo Tributario

INFRACCIONES DE LOS NUMERALES 1, 4 y 5 DEL ARTCULO 178 DEL CDIGO TRIBUTARIO

Artculo 178 numeral 01 (resumen):

No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas, y/o patrimonio, y/o actos gravados, y/o tributos tributos retenidos o percibidos; o declarar cifras o datos falsos que influyan en la determinacin de la obligacin Tributaria.

INFRACCIONES DE LOS NUMERALES 1, 4 y 5 DEL ARTCULO 178 DEL CDIGO TRIBUTARIO

Artculo 178 numeral 04:

No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos.

INFRACCIONES DE LOS NUMERALES 1, 4 y 5 DEL ARTCULO 178 DEL CDIGO TRIBUTARIO

Artculo 178 numeral 05:

No pagar en la forma o condiciones establecidas por la Administracin Tributaria o utilizar un medio de pago distinto de los sealados en las normas tributarias, cuando se hubiera eximido de la obligacin de presentar declaracin jurada.

APLICACIN DEL RGIMEN DE INCENTIVOS

Es de aplicacin automtica. Se requiere cumplir en su oportunidad con la exigencia establecida en cada inciso y y cancelar la multa con la rebaja correspondiente.

REBAJAS ESTABLECIDAS POR EL RGIMEN

Rebaja sobre la sancin 90%

Requisito
Declarar deuda tributaria omitida Declarar deuda tributaria omitida Deudor tributario cancele OP, RD o RM dentro de los 07 das hbiles fijados en el Art. 117 del CT

Condicin
Antes de notificacin o requerimiento de Adm. Tributaria Luego del requerimiento de la Ad.Tributaria pero antes del cumplimiento de plazo otorgado conforme al artculo 75 del CT

70%

50%

Una vez cumplido el plazo sealado conforme al artculo 75 del CT o en su defecto una vez que surta efectos la notificacin de la OP o RD o RM