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PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
CONCEPTO
Procedimientos administrativos vinculados con la materia tributaria. (Cdigo Tributario no tiene definicin de procedimiento tributario, ni de procedimiento administrativo).
PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
Art29 LPAG.- Se entiende por procedimiento administrativo al conjunto de actos y diligencias tramitados en las entidades, conducentes a la emisin de un acto administrativo que produzca efectos jurdicos individuales o individualizables sobre intereses, obligaciones o derechos de los administrados. (Cuando los referidos actos y diligencias ocurren ante la Administracin se denominan procedimientos, el resolutor es juez y parte; cuando ocurren ante el Poder Judicial y por tanto darn lugar a un pronunciamiento judicial se denominan procesos, el resolutor es un tercero).
PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
Clases:
1. 2. 3.
PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
5.
6. 7. 8.
Legalidad Debido procedimiento Impulso de oficio Razonabilidad Imparcialidad Informalismo Presuncin de veracidad Conducta procedimental
PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
13.
14. 15. 16.
Celeridad Eficacia Verdad material Participacin Simplicidad Uniformidad Predictibilidad Privilegio de controles posteriores
Concepto
Conjunto de actos y diligencias tramitados por los administrados en las Administraciones Tributarias y/o Tribunal Fiscal, que tienen por objeto cuestionar una decisin de la Administracin Tributaria con contenido tributario y obtener la emisin de un acto administrativo de parte de los rganos con competencia resolutoria que se pronuncie sobre la controversia.
ACTOS DE LA ADMINISTRACIN
ACTOS DE LA ADMINISTRACIN
Dictados prescindiendo del procedimiento legalmente establecido. Dictados por rgano incompetente, por razn de la materia. Se establezcan sanciones o apliquen sanciones no previstas en la ley. Actos que resulten como consecuencia de la aprobacin automtica o por silencio administrativo por los que se adquieren derechos, cuando son contrarios al orden jurdico, etc.
ACTOS DE LA ADMINISTRACIN
Actos nulos:
z z
La nulidad puede ser declarada de oficio o a peticin de parte. En cualquier estado del procedimiento, siempre que no exista resolucin definitiva del Tribunal Fiscal o del Poder Judicial.
ACTOS DE LA ADMINISTRACIN
Casos:
z
Dictados sin observar requisitos del art.77 CT y tratndose de dependencias o funcionarios de la Administracin sometidos a jerarqua, cuando no se hubiese respetado sta. Sern vlidos siempre que sean convalidados por la dependencia o el funcionario al que le corresponda emitir el acto (Art. 109 CT)
Acto por el que la Administracin pone en conocimiento de los interesados sus decisiones. Supone eficacia del acto administrativo
Correo certificado o mensajero Ceduln Sistemas de comunicacin modernos con confirmacin Publicacin en diarios o pgina Web de Administracin Constancia administrativa
Acuse de recibo donde se ubique al interesado si no reside en domicilio declarado o no ha comunicado cambio a Administracin. z Tcita
Efectos: Las notificaciones surten efecto desde el da hbil siguiente al de su recepcin o de la ltima publicacin (art. 106 CT) salvo en caso de medidas cautelares cuyo efecto por su naturaleza es inmediato (art. 118 CT) o requerimientos de exhibicin de libros, documentos. (art. 106 CT)
Efectos: No pueden ser revocados, modificados o sustituidos salvo: (art. 108 CT). Error material o de clculo.
z z
Se detecten hechos de numeral 1 de art. 178 CT. z Connivencia entre personal de Administracin y deudor. z Se detecten circunstancias posteriores a su emisin que demuestren su improcedencia.
Efectos: R.T.F. N 815-1-2005 (JOO) "La Administracin Tributaria, al amparo del numeral 2 del artculo 108 del Cdigo Tributario aprobado por el Decreto Legislativo N 816, modificado por el Decreto Legislativo N 953, no tiene la facultad de revocar, modificar, sustituir o complementar sus actos cuando stos se encuentren impugnados en la instancia de apelacin, inclusive, tratndose de errores materiales, tales como los de redaccin o clculo."
En general la controversia tributaria tiene dos etapas: 1.- Sede administrativa(ante rganos de la Administracin) . Propiamente procedimiento administrativo.
2.- Sede judicial (ante Poder Judicial). Propiamente proceso contencioso administrativo.
APELACION
ETAPA JUDICIAL
SEDE ADMINISTRATIVA Fundamento: Autotutela administrativa: Capacidad de la Administracin para tutelar sus actos:
1.Autotutela 2.
declarativa: Administracin puede declarar la validez de los efectos jurdicos de sus propias decisiones. Autotutela ejecutiva: Potestad de dotar de ejecutoriedad y ejecutividad a sus decisiones.
3.Autotutela
revisora: Potestad de revisar un acto o una resolucin anterior de la autoridad administrativa que entraa un ejercicio de la potestad de control de los actos.
ACTO RECLAMABLE
RECLAMACIN
RESOLUCIN ADMINISTRACIN
APELACIN
RECURSOS:
z z
Medios de defensa contra un acto de la Administracin, cuya finalidad es que ste revocado o suspendido. Acto con el que un sujeto legitimado pide a la Administracin que revise una resolucin administrativa dentro de los plazos y con arreglo a las formalidades que establece la ley.
6. 7.
Resolucin de Determinacin Orden de Pago Resolucin de Multa Resolucin ficta sobre recursos no contenciosos Resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes, as como las resoluciones que las sustituyan Resoluciones que resuelvan las solicitudes de devolucin Resoluciones que determinan la prdida del fraccionamiento de carcter general o particular
ACTOS RECLAMABLES:
RESOLUCIN DE DETERMINACIN La resolucin de determinacin es el acto por el cual la Administracin Tributaria pone en conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor destinada a controlar el cumplimiento de las obligaciones tributarias (fiscalizacin) y establece la existencia del crdito o de la deuda tributaria (liquidacin).
RESOLUCIN DE MULTA
Acto que emite la Administracin para imponer una sancin pecuniaria por el incumplimiento de una obligacin formal tributaria.
Existen tambin, otro tipo de sanciones que el Estado puede aplicar, como son el comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes, en esos casos se emite la respectiva resolucin de sancin. En algunos casos, la Administracin puede sustituir stas sanciones por una multa.
ORDEN DE PAGO
Acto que la Administracin dicta para exigir al deudor tributario, el pago de una deuda respecto de la cual existe certeza, no es un acto de determinacin sino de requerimiento de pago, puede ser emitida por ejemplo, cuando el deudor, no obstante haber determinado a travs de su declaracin jurada la existencia de una deuda, no la cancela.
ACTOS QUE TENGAN RELACION DIRECTA DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA DETERMINACIN TRIBUTARIA
CON
LA
Es el acto o conjunto de actos dirigidos a precisar en cada caso si existe una deuda tributaria; en su caso, establecer quin es el obligado a pagar el tributo al fisco y cul es el importe de la deuda
CON
LA
Alta y baja de tributos afectos en el Registro nico de Contribuyentes se encuentran relacionadas directamente con la determinacin de la obligacin tributaria.
-R.T.F.
Hojas de reliquidacin por sistema informtico de las declaraciones juradas determinativas (a travs de estas hojas la SUNAT informaba al deudor que segn su sistema informtico la declaracin jurada presentada contena ciertas inconsistencias) no constituan actos reclamables, al no contener la determinacin de la obligacin
CON
LA
Documento "Estado de Cuenta Corriente" no constituye acto reclamable en los trminos del artculo 135, sino que tiene solo carcter informativo, pues contiene una relacin de las deudas pendientes del contribuyente a determinada fecha.
-R.T.F.
Las medidas cautelares previas de embargo, no constituyen actos reclamables, por lo que no procede examinar su legalidad en va de apelacin, sino va queja, que constituye un medio excepcional para subsanar los defectos del procedimiento o para evitar se vulneren los
R.T.F. N 9876-3-2001 de 18 de diciembre de 2001 Un requerimiento cursado dentro de la etapa de fiscalizacin no es un acto reclamable. El requerimiento es un acto previo a la formacin del futuro acto administrativo
CON
LA
Declaraciones juradas de Impuesto Predial o Impuesto al Patrimonio Vehicular no son reclamables. Resoluciones que atribuyen responsabilidad solidaria son actos reclamables.
2.
DECLARA
PRDIDA
DE
Pronunciamiento de Administracin que determina la prdida del fraccionamiento por haber incurrido en causal establecida por ley.
Pronunciamiento sobre solicitudes de devolucin de pagos indebidos o en exceso, de saldo a favor del exportador, reintegro tributario y similares
RESOLUCIN DENEGATORIA FICTA SOBRE PROCEDIMIENTOS NO CONTENCIOSOS VINCULADOS A LA DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA Solicitante puede considerar que se ha denegado su peticin si la Adm. no se pronuncia en el plazo mximo legal (45 das). Necesariamente tienen que estar vinculadas con determinacin, de lo contrario se rigen por Ley del Procedimiento Administrativo General.
20 das hbiles desde el da hbil siguiente a la notificacin Por excepcin: 20 das hbiles desde el da hbil sgte. a notificacin de la OP, cuando medien circunstancias que evidencien que la cobranza podra ser improcedente
Resoluciones sobre prdida de fraccionamientos o sobre solicitudes de devolucin Resoluciones de comiso, internamiento, cierre; multas sustitutorias
Transcurrido plazo, se debe acreditar el pago o presentar carta fianza. Tribunal Fiscal: R.T.F. N 11747-2-2007 de 11 de diciembre de 2007. Si es manifiesta la improcedencia de la determinacin, aun cuando la reclamacin haya sido interpuesta extemporneamente, en aplicacin del principio de economa procesal, se debe admitir a trmite sin el cumplimiento del requisito precisado.
R.T.F. N 00433-2-2004 (JOO) Resultan inadmisibles los recursos de reclamacin y apelacin contra las resoluciones que imponen la sancin de comiso de bienes, interpuestos con posterioridad al vencimiento del plazo de 5 das hbiles a que se refiere el ltimo prrafo del art. 137 del CT, respectivamente, no obstante encontrarse cancelada la multa referida a la recuperacin de los bienes comisados, establecida por el art. 184 del CT.
R.T.F. N 07130-1-2004 (21/09/2004) Es inadmisible el recurso de reclamacin cuando la recurrente cancela la deuda impugnada con posterioridad al plazo concedido para tal efecto, quedando a salvo su derecho a interponer uno nuevo
Otros requisitos:
Si son resoluciones de diversa naturaleza deben reclamarse independientemente. Firma de letrado con registro hbil. (Corresponde a Administracin acreditar que el abogado no es hbil, tiene que ser condicin de fecha de reclamacin) Hoja de informacin sumaria(en caso que est aprobada, municipalidades no pueden exigirla pues Cdigo hace referencia a aprobacin por Res. Sup.).
Deudor tributario puede impugnar conjuntamente los actos vinculados a la determinacin de la deuda conectados entre s. Por ejemplo el deudor podr impugnar la Resolucin que lo inscribe de oficio en el Registro nico de Contribuyentes(RUC) con la Resolucin de Determinacin mediante la cual la Administracin le pretenda cobrar la deuda al comprobar la existencia de los hechos por los cuales justamente se lo inscribi en dicho Registro.
Si una reclamacin se interpone sin cumplir con los requisitos, la Administracin est obligada a recibir el recurso y luego deber notificar al reclamante para que en un plazo de 15 das cumpla con subsanar las omisiones o5 das hbiles, tratndose de resoluciones de comiso, internamiento temporal y cierre temporal de establecimientos u oficina de profesionales independientes o las que las sustituyan. En el caso que no se cumpla con la subsanacin en plazo otorgado, se declarar inadmisible.
Adems de los sealados en el caso anterior, dada la naturaleza del acto (requerimiento de pago de deuda respecto de la cual existe certeza), se exige el pago previo de la deuda (solve et repete). El Tribunal Constitucional, en la sentencia recada en el Expediente N 4242-2006-PA/TC seguido por Germania Veliz de Zevallos, aclarando la que haba emitido con anterioridad, el 14 de noviembre de 2005, con ocasin del Expediente N 03741-2004AA en la que haba establecido como regla sustancial que:
Todo cobro que se haya establecido al interior de un procedimiento administrativo, como condicin o requisito previo a la impugnacin de un acto de la propia administracin pblica, es contrario a los derechos constitucionales al debido proceso, de peticin y de acceso a la tutela jurisdiccional y, por tanto, las normas que lo autorizan son nulas y no pueden exigirse a partir de la publicacin de la presente sentencia, ha validado la exigencia del pago previo para admitir a trmite la reclamacin contra una orden de pago disponiendo que:
Ms an, este requisito previo a la impugnacin tampoco se origina necesariamente en un acto de la propia Administracin pblica, sino, antes bien, en la constatacin de una obligacin sobre cuya cuanta se tiene certeza, la cual puede originarse, por ejemplo, cuando media lo declarado por el propio contribuyente (autoliquidacin), supuesto que se constata con mayor claridad en los tres primeros incisos del artculo 78 del Cdigo Tributario. Es as que puede diferenciarse la naturaleza de una orden de pago de la resolucin de determinacin, en cuyo caso s media un acto de fiscalizacin o verificacin de deuda previo, siendo finalmente la Administracin la que termina determinndola. De ah que se exima al contribuyente del requisito del pago previo para su impugnacin al no constituir an deuda exigible.
De este modo se advierte que el supuesto previsto en la regla sustancial B de la STC3741-2004-AA/TC es, a todas luces, distinto al de la impugnacin de una orden de pago, donde la exigencia del pago previo no se origina debido a una tasa condicional para poder solicitar la revisin del caso, sino ms bien debido a la existencia de deuda tributaria que el contribuyente tiene el deber de cancelar, conforme a los supuestos del artculo 78 del Cdigo Tributario.
Si existen circunstancias que evidencian la improcedencia de la cobranza, como podra ser que el acto no participe de las caractersticas propias de una orden de pago o que se haya presentado una declaracin jurada rectificatoria determinando un monto menor de deuda, el Tribunal Fiscal es de la opinin que no se exija el pago previo de la deuda y ms bien se admita a trmite la reclamacin y se deje sin efecto tal acto. (R.T.F. N 11647-52007 de 6 de diciembre de 2007).
Adems de los sealados, considerando la naturaleza de la sancin que implica el desarrollo de un procedimiento sumario, el plazo para reclamar es de cinco (5) das hbiles.
En cuanto al cmputo de los plazos, algunos criterios interpretativos han sido establecidos por el Tribunal Fiscal:
RTF N 05580-5-2006 de 17 de octubre de 2006: En el caso que la notificacin de un acto exprese un plazo mayor al establecido legalmente para impugnarlo, ser de aplicacin el num. 24.2 del artculo 24 de la Ley 27444, segn el cual, el tiempo transcurrido no ser tomado en cuenta para determinar el vencimiento del plazo que corresponda por lo que la interposicin del recurso deber ser considerada oportuna. RTF N 03180-1-07 de 3 de abril de 2007: Procede aadir al plazo establecido por el Cdigo, el trmino de la distancia cuando en el lugar en el que se notifica al contribuyente no exista oficina de la Administracin, donde se pueda presentar el recurso.
ETAPA PROBATORIA
Uno de los principios que rigen el procedimiento tributario es el de la verdad material, en esa lnea, la prueba busca demostrar la verdad de los hechos que se discuten en el procedimiento, formando conviccin en el rgano decisorio, a travs de los medios probatorios admitidos, los cuales son:
Documento: El Cdigo Procesal Civil (CPC), aplicable supletoriamente en ausencia de definicin en las normas tributarias y en la Ley del Procedimiento Administrativo General dispone que el documento es todo escrito u objeto que sirve para acreditar un hecho. Son documentos los escritos pblicos o privados, los impresos, fotocopias, facsmil o fax, planos, cuadros, dibujos, fotografas, radiografas, cintas cinematogrficas, microformas tanto en la modalidad de microfilm como en la modalidad de soportes informticos, y otras reproducciones de audio o video, la telemtica en general y dems objetos que recojan, contengan o representen algn hecho, o una actividad humana o su resultado (art. 233 y 234 CPC).
Pericia: Opinin calificada emitida por personas que poseen conocimientos especiales sobre determinada ciencia, arte o tcnica, especialmente pericias contables, caligrficas, etc.
Artculo 176.- Peritaje 176.1 Los administrados pueden proponer la designacin de peritos a su costa, debiendo en el mismo momento indicar los aspectos tcnicos sobre los que stos deben pronunciarse. 176.2 La administracin se abstendr de contratar peritos por su parte, debiendo solicitar informes tcnicos de cualquier tipo a su personal o a las entidades tcnicas aptas para dicho fin, preferentemente entre las facultades de las universidades pblicas.
Inspeccin: Revisin in situ que realiza la Administracin activa o el rgano que va a resolver la controversia y puede recaer recae sobre bienes, inmuebles, locales, documentacin contable (correspondencia comercial relacionada con los hechos que determinen la tributacin, los registros contables telemticos, comprobacin Fsica de existencias, su valuacin y registro y arqueos de caja y control de ingresos) entre otros.
La confesin y la testimonial no son pruebas que el ordenamiento jurdico peruano admite como medios probatorios, pero s son valoradas las manifestaciones obtenidas por la Administracin Tributaria.
Por mandato del artculo 141 del C.T., no se admitir como medio probatorio, bajo responsabilidad, el que habiendo sido requerido por la Administracin Tributaria durante el proceso de verificacin o fiscalizacin, no hubiera sido presentado y/o exhibido, salvo que el deudor tributario pruebe que la omisin no se gener por su causa o acredite la cancelacin del monto reclamado vinculado a las pruebas presentadas actualizado a la fecha de pago, o presente carta fianza bancaria o financiera por dicho monto.
Si se declara fundada o infundada en parte la reclamacin y el deudor tributario apele dicha resolucin, este deber mantener la vigencia de la carta fianza durante la apelacin por el monto cuyo cobro se declara procedente Cierto sector de la doctrina nacional considera que el lmite antes descrito, constituye una vulneracin al derecho de ofrecer y producir pruebas y por tanto el derecho de defensa.
45 DAS HBILES Tratndose de las resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de transferencia.
05 DAS HBILES Resoluciones de comiso de bienes. Resolucin de internamiento temporal de vehculo. Resolucin de cierre temporal de establecimiento Resoluciones que sustituyan a las anteriores
La Administracin Tributaria est facultado para un nuevo examen completo de los aspectos controvertido, hayan sido o no planteados por los interesados, llevando a efecto cuando sea pertinente nuevas comprobaciones
Los rganos encargados de resolver no pueden abstenerse de dictar resolucin por deficiencia de la ley.
Art. 127 CT FACULTAD DE REEXAMEN El rgano encargado de resolver est facultado para hacer un nuevo examen completo de los aspectos del asunto controvertido, hayan sido o no planteados por los interesados, llevando a efecto cuando sea pertinente nuevas comprobaciones. Mediante la facultad de reexamen el rgano encargado de resolver slo puede modificar los reparos efectuados en la etapa de fiscalizacin o verificacin que hayan sido impugnados, para incrementar sus montos o para disminuirlos
En caso de incrementar el monto del reparo o reparos impugnados, el rgano encargado de resolver la reclamacin comunicar el incremento al impugnante a fin que formule sus alegatos dentro de los veinte (20) das hbiles siguientes.
Art 147 CT Al interponer apelacin ante el Tribunal Fiscal, el recurrente no podr discutir aspectos que no impugn al reclamar, a no ser que, no figurando en la Orden de Pago o Resolucin de la Administracin Tributaria, hubieran sido incorporados por sta al resolver la reclamacin.
En los procedimientos iniciados a peticin del interesado, la resolucin ser congruente con las peticiones formuladas por ste, sin que en ningn caso pueda agravar su situacin inicial y sin perjuicio de la potestad de la Administracin de iniciar de oficio un nuevo procedimiento, si procede.
() cuando el infractor sancionado recurra o impugne la resolucin adoptada, la resolucin de los recursos que interponga no podr determinar la imposicin de sanciones ms graves para el sancionado.
Se estableci que si como consecuencia del ejercicio de la facultad de reexamen, la Administracin encuentra nuevos reparos, los que incluye en la resolucin que resuelve la reclamacin, dicha nueva determinacin es reclamable, a fin de salvaguardar el derecho a la doble instancia del recurrente.
Se estableci que en ejercicio de la facultad de reexamen, la Administracin no puede hacer reparos por periodos distintos a los contenidos en los valores impugnados, correspondiendo en tal caso que emita los valores correspondientes por ellos.
1.
No obstante que se reconoce que la facultad de reexamen es propia del rgano resolutor, slo se regula la actuacin de la Administracin cuando ejerza su facultad de reexamen en reclamaciones, no as la del Tribunal Fiscal en apelaciones.
2. Tratndose del caso del ejercicio de la facultad de reexamen por la Administracin, se genera la incertidumbre de si el plazo para resolver el reparo inicial se ampla tambin a 9 meses desde que el deudor formula sus alegatos. 3. Si bien se ha precisado que slo se pueden modificar los reparos efectuados en fiscalizacin o verificacin que han sido impugnados, no existe certeza en cuanto a qu debe entenderse por reparos.
Se excluye:
Segn exposicin de motivos se ha tomado en consideracin el pronunciamiento del Tribunal Fiscal en el sentido que va reexamen no podrn establecerse nuevas infracciones (RTF N 1870-1-2002). No obstante una cosa es la infraccin otra la sancin.
Si se determina reparo mayor y por tanto mayor tributo omitido que est vinculado con multa emitida por art.178 podra
Plazo general
09 MESES
Denegatoria devolucin
tcita
de
2 MESES
12 MESES
Incluye el plazo probatorio. Contado a partir de la fecha de presentacin del recurso de reclamacin.
-Resolucin de Comiso de
Bienes -Resolucin de Internamiento Temporal de vehculo -Resolucin de Cierre Temporal de Establecimiento Resolucin que sustituyan a las anteriores 20 DAS HABILES
Cuando la Administracin requiera al interesado para que de cumplimiento a un trmite, el computo de los plazos de resolucin se suspende, desde el da hbil siguiente a la fecha de la notificacin del requerimiento hasta la de su cumplimiento
DENEGATORIA FICTA
Cuando se formule una reclamacin ante la Administracin y sta no notifique su decisin dentro del plazo de9 meses, el interesado puede considerar desestimada la reclamacin, pudiendo hacer uso de los recursos siguientes:
1. 2. 3.
Interponer apelacin ante el superior jerrquico, si se trata de un rgano sometido a jerarqua. Interponer apelacin ante el Tribunal Fiscal. Tratndose de solicitudes de devolucin o de solicitudes no contenciosas corresponde formular reclamacin
DESISTIMIENTO Deudor decide no continuar con procedimiento. z El escrito de desistimiento deber presentarse con firma legalizada del contribuyente o representante legal. z La legalizacin podr efectuarse ante notario o fedatario de la Administracin Tributaria. z El desistimiento en el procedimiento de reclamacin o de apelacin es incondicional e implica el desistimiento de la pretensin, no de la accin. z El deudor tributario podr desistirse de sus recursos en cualquier etapa del procedimiento
z
DESISTIMIENTO Es potestativo del rgano encargado de resolver aceptar el desistimiento. El desistimiento de una reclamacin interpuesta contra una resolucin ficta denegatoria de devolucin, tiene como efecto que la Administracin Tributaria se pronuncie sobre la devolucin, que el deudor tributario considero denegada. El desistimiento de una reclamacin interpuesta contra una resolucin ficta denegatoria de una solicitud no contenciosa, tiene como efecto que la Administracin Tributaria se pronuncie sobre la solicitud, que el deudor tributario consider denegada.
3.