ESCUELA DE POST GRADO MAESTRIA EN CONTABILIDAD MENSION EN TRIBUTACIN

DERECHO TRIBUTARIO FINANCIERO II

TEMA
INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACION DE PERMITIR EL CONTROL DE LA ADMINISTRACION, INFORMAR Y COMPARECER ANTE LA MISMA
DOCENTE: Mgt. KELMA INTEGRANTES: EDWARD GAMARRA SANTISTEBAN JOSE ALBERTY TISOC CAYLLAHUA MARIO GABANCHO ANGELO LAURA CORNEJO CALA JOHANA CURASI LOAIZA

PAGOS A CUENTA IR 2013

NUEVO SISTEMA DE PAGOS A CUENTA IR 2013

Segn el nuevo articulo 85 de la LIR modificado por el Decreto legislativo 1120, publicado el 18/07/2012

Segn el nuevo articulo 54 del Reglamento de la LIR modificado por el Decreto Supremo 155-2012-EF, publicado el 23/08/2012

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Definiciones Ingresos netos del mes

(+) Ingreso bruto
Es el total de ingresos gravables de la 3ra categora, devengados en cada mes, menos las devoluciones, bonificaciones, descuentos y dems conceptos de naturaleza similar que respondan a la costumbre de la plaza.
(nm. 3 del art. 54 RLIR)

(-) Devoluc, dsctos, bonif, etc.

(+) Otros ingresos gravados (=) Total Ingresos netos

P14 de la NIC 18: Los ingresos ordinarios devengan cuando se cumplen todas y cada una de las siguientes condiciones: a) Se ha transferido los riesgos y beneficios, de tipo significativo. b) El proveedor no conserva ninguna gestin respecto a la propiedad, ni retiene el control efectivo sobre los mismos. c) El importe de los ingresos ordinarios puede ser medido con fiabilidad; d) Es probable que la entidad reciba los beneficios econmicos asociados con la transaccin
INFORME N 085-2009-SUNAT/2B0000

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PAGOS A CUENTA
LIR, 85 (DL 1120, 3) RLIR, 54, a), 2 El monto que resulte mayor de comparar las cuotas mensuales determinadas con arreglo a lo siguiente:

a) La cuota que resulte de aplicar : IN (mes)X Impuesto (A) IN (A) En el caso de los pagos a cuenta de enero y febrero, se utilizar el coeficiente determinado sobre la base del impuesto calculado e ingresos netos correspondientes al ejercicio precedente anterior.

b) De no existir impuesto calculado en el ejercicio anterior o, en su caso, en el ejercicio precedente al anterior, los contribuyentes abonarn con carcter de pago a cuenta la cuota que resulte de aplicar:

IN (mes) X 1.5%

(A)= Ejercicio Anterior IN= Ingresos Netos

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PAGO A CUENTA DE MAYO A JULIO

i) Aquellos que les corresponda abonar como pago a cuenta la cuota determinada de acuerdo con lo dispuesto en el inciso b) de este artculo a partir del pago a cuenta del mes de mayo y sobre la base de los resultados que arroje el estado de ganancias y prdidas al 30 de abril, aplicar:

IN (mes) x Impuesto (E. G y P) IN (E. G y P)

Sin embargo, si el coeficiente resultante fuese inferior al determinado considerando el impuesto calculado y los ingresos netos del ejercicio anterior, se aplicar este ltimo.
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PAGO A CUENTA DE MAYO A JULIO

Para determinar el impuesto calculado del Estado de Ganancias y Prdidas al 30 de abril y en caso el contribuyente tuviera prdidas arrastrables acumuladas al ejercicio anterior, dependiendo del mtodo de compensacin de arrastre de prdidas se aplicar lo siguiente:

Mtodo del inciso a) Art.50 de la LIR Renta Neta( E. G y P al 30 de abril) 4 100% prdidas 12 Mtodo del inciso b) Art.50 de la LIR

Renta Neta(E. G y P al 30 de abril) 4 (50% Renta Neta E. G y P) 12

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Comparacin: Ejemplo1
PAGOSACUEN TA

2013 PERD. 2011 2012 T. PER.

4 100% Per. 12

E G y P AL
30.04.13 Sistema A) ART 50 RLIR R.N. IRE IN 5000-1000 1200 15000

ENE- MARFEB ABR

-2,000 -1,000 -3,000

-1000

1.5%

1.5%

0.08%

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Comparacin: Ejemplo
PAGOSACUENT A

2
E G y P AL
30.04.13 Sistema B) ART 50 RLIR

2013 PERD. 2011 2012 T. PER.

4 50% RN del E G 12
R.N P y G = 5000 AL 30-04-13
yP

ENEFEB

MARABR R.N. IRE IN

-2,000 -1,000 -3,000

5000-833 1250 15000

1.5%

1.5%

0.0833%

-833

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PAGOS A CUENTA DE MAYO A JULIO

Para poder aplicar lo sealado en este punto es importante haber presentado, antes del vencimiento de los pagos a cuenta de mayo a julio, el Estado de Ganancias y Prdidas al 30 de abril, ajustado por la inflacin de ser el caso.

Adems tambin se debe de haber presentado la DJ anual del impuesto que contenga el Estado de Ganancias y Prdidas al cierre del ejercicio gravable anterior, salvo que no hubiera iniciado actividades en el ejercicio.

De no existir impuesto calculado en el referido estado financiero, se suspendern los pagos a cuenta, salvo que exista impuesto calculado en el ejercicio gravable anterior, en cuyo caso los contribuyentes aplicarn el coeficiente a que se refiere el inciso a) de este artculo.
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EJEMPLO

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Comparacin: Ejemplo1
EJERCICIO GRAVABLE PAGOSACUENTA

2013 2012 8,000 700,000 0.0114 ENEFEB MARABR

2011 IRE IN COEF. % 5,000 400,000 0.0125

EGyP AL
30.04.13 7,000 540,000 0.0130

1.25%

1.14%

1.5%

1.5%

1.3%

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Comparacin: Ejemplo2
EJERCICIO GRAVABLE 2011 IRE IN COEF. % 5,000 400,000 0.0125 2012 8,000 700,000 0.0114 PAGOSACUENTA

2013
ENEFEB MARABR

EGyP AL
30.04.13

3,000
540,000 0.0056

1.25%

1.14%

1.5%

1.5%

0.56%

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Comparacin: Ejemplo3
EJERCICIO GRAVABLE 2011 IRE IN COEF. % 5,000 400,000 0.0125 2012 0 700,000 0 PAGOSACUENTA

2013
ENEFEB MARABR

EGyP AL
30.04.13

0
540,000
0

1.25%

1.5%

1.5%

SUSPENSION

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PAGOS A CUENTA DE AGOSTO A DICIEMBRE

Si se ejerci la opcin anterior debern presentar sus estados de ganancias y prdidas al para determinar o suspender sus pagos a cuenta de los meses de agosto a diciembre conforme a lo siguiente:

ii) A partir del pago a cuenta del mes de agosto y sobre la base de los resultados que arroje el estado de Resultados al 31 de julio, los contribuyentes podrn:

IN( mes) x Impuesto (E. G y P) IN (E. G y P)

De no existir impuesto calculado, los contribuyentes suspendern el abono de sus pagos a cuenta.
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PAGOS A CUENTA DE AGOSTO A DICIEMBRE

Para determinar el impuesto calculado del Estado de Ganancias y Prdidas al 31 de julio y en caso el contribuyente tuviera prdidas arrastrables acumuladas al ejercicio anterior, dependiendo del mtodo de compensacin de arrastre de prdidas se aplicar lo siguiente:

Mtodo del inciso a) Art.50 de la LIR Renta Neta( E. G y P. al 31 de julio) 7 100% prdidas 12 Mtodo del inciso b) Art.50 de la LIR

Renta Neta( E. G y R al 31 de julio) 7 12

(50% Renta Neta G y P)

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PAGOS A CUENTA DE AGOSTO A DICIEMBRE

De no cumplir con presentar el referido estado financiero al 31 de julio, los contribuyentes debern efectuar sus pagos a cuenta de acuerdo a los mtodos a y b hasta que presenten dicho estado financiero. Efectuada la regularizacin se aplicar a los pagos a cuenta que no hubieren vencido.

Pero para aplicar ii) los contribuyentes debern haber presentado la DJ anual de IR, de corresponder, as como los estados de ganancias y prdidas respectivos , en el plazo, forma y condiciones que establezca el Reglamento.

Para poder aplicar lo establecido para los pagos a cuenta de acuerdo a los Estados de Ganancias y Prdidas al 30 de abril y 31 de julio, no se deber tener deuda pendiente de pago por los pagos a cuenta de los meses de enero a abril del ejercicio.

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PAGOS A CUENTA
Ingresos Netos.- el total de ingresos gravables de la tercera categora, devengados en cada mes, menos las devoluciones, bonificaciones, descuentos y dems conceptos de naturaleza similar que respondan a la costumbre de la plaza. 30%

Impuesto calculado .importe determinado aplicando la tasa del 30% sobre la Renta Neta (Art.55 LIR)

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EJEMPLO

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Comparacin: Ejemplo1
EJERCICIO GRAVABLE PAGOSA CUENTA

2013 2012 8,000 700,000 0.0114 AGO DICI.

2011 IRE IN COEF. % 5,000 400,000 0.0125

E G y PAL
31.07.13 7,000 540,000 0.0130

1.25%

1.14%

1.3%

1.3%

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Comparacin: Ejemplo2
EJERCICIO GRAVABLE PAGOSAC UENTA

2013
2012
8,000 700,000

2011
IRE IN 5,000 400,000

AGO DICI.

E G y PAL
31.07.13

3,000
540,000

COEF.
%

0.0125

0.0114

0.0056

1.25%

1.14%

0.56%

0.56%

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Comparacin: Ejemplo 3
EJERCICIO GRAVABLE PAGOSA CUENTA

2013 2012 8,000 700,000 0.0114 AGO DICI.

2011 IRE IN COEF. % 5,000 400,000 0.0125

E G y PAL
31.07.13 0,000 540,000 0

1.25%

1.14%

Suspensi on

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CONCLUSIONES
El coeficiente que se determina por la aplicacin de la nueva metodologa de clculo se debe redondear a cuatro (04) decimales.

La modificacin del coeficiente con las cifras del estado de ganancias y prdidas acumuladas al 30 de abril es de carcter voluntario, pero solo podrn modificarlo aquellos contribuyentes que hayan obtenido un coeficiente menor a 1.5% en el ejercicio anterior o que no hayan tenido renta neta imponible en ese mismo periodo. El nuevo coeficiente que se obtenga no puede ser menor al coeficiente original. Si no se obtiene renta neta, el coeficiente a aplicar tambin ser el original. Solo podrn suspender sus pagos a cuenta aquellos contribuyentes que en la modificacin no obtengan renta imponible y que en el ejercicio anterior tampoco la hubieran obtenido. El nuevo coeficiente se aplicar a los periodos de Mayo hasta Julio.

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CONCLUSIONES
La modificacin del coeficiente con las cifras del estado de ganancias y prdidas acumuladas al 31 de julio es de carcter voluntario. Pero resulta obligatorio para aquellos que hubieran modificado su coeficiente con las cifras al 30 de abril. Si no se presentara el nuevo estado de ganancias y prdidas, el clculo de su pago a cuenta se efectuar aplicando el procedimiento general, esto es, el pago a realizar ser el mayor que se obtenga de comparar el resultado en el que se ha aplicado el coeficiente del ejercicio anterior con aquel que se obtenga de aplicar el 1.5%. Cuando se regularice la presentacin esta surtir efecto en los periodos que no hubieran vencido. El nuevo coeficiente se aplicar a los periodos de Agosto a Diciembre. Cuando el estado de ganancias y prdidas se presente con cifras al 30 de abril el contribuyente no deber tener deuda pendiente por los pagos a cuenta de los periodos de enero a abril al momento de aplicar el nuevo coeficiente.

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COMENTARIO
ESTA OBLIGACION DE REALIZAR EL EJERCICIO COMPARATIVO ENTRE EL COHEFICIENTE RESULTANTE CON EL MONTO PORCENTUAL DEL 1.5%, APLICANDO CON SUS INGRESOS NETOS MENSUALES, HACE QUE LA OBLIGACION DE LOS PAGOS A CUENTA SEA MAS DINAMICA EN FUNCION DE LOS RESULTADOS ECONMICOS DE LA EMPRESA, A LO LARGO DEL EJERCICIO.

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