DERECHO TRIBUTARIO II

Concepto La Determinacin Tributaria Caractersticas Clases Lmites Ejercicio de la Facultad de Determinacin vs. Prescripcin Ejercicio de la Facultad de Determinacin vs. Nulidad Obligaciones de la Administracin Tributaria Principios y derechos constitucionales aplicables a la Determinacin Vencimiento del plazo de Fiscalizacin vs. Determinacin Efectos de la emisin de la Determinacin Nulidad en el procedimiento de determinacin Nulidad en el Cdigo Tributario Nulidad en la Ley N 27444 Derechos de los Adminitrados

En tanto acto administrativo: acto complejo que implica, normal y usualmente:

Verificar la existencia de un hecho generador;

Identificar quin es el sujeto pasivo de la obligacin tributaria;

Sealar cul es la materia imponible o base de clculo de dicha

obligacin; y,

Etablecer cul es el monto del tributo por pagar.

En tanto procedimiento administrativo

La determinacin supone un conjunto de actos y actividades dirigidas a establecer el real y adecuado cumplimiento de las obligaciones tributarias. El ejercicio de la facultad de determinacin debe respetar los derechos fundamentales de los deudores tributarios y efectuarse acorde con el procedimiento legal establecido.

nica.- En tanto est dirigida slo a determinar un perodo y tributo especfico. Integral.- En tanto debe comprender toda la realidad atribuible al deudor tributario. Definitiva.- En tanto tiene como regla general un carcter de estabilidad, inmodificabilidad y permanencia en el tiempo. Preclusiva.- En tanto supone que una vez emitido, culmina o extingue la capacidad de determinacin de la Administracin Tributaria.

Por su modificabilidad en el tiempo

Determinacin definitiva, originaria o preclusiva. Determinacin suplementaria.

Por el sujeto que la realiza

Determinacin por el sujeto pasivo. Determinacin por la Administracin Tributaria.

Por la base sobre la cual se establece

Determinacin sobre base cierta. Determinacin sobre base presunta.

Determinacin definitiva

El acto administrativo emitido presupone necesariamente la manifestacin o plasmacin de la verdad material y objetiva del inters y la situacin jurdica del administrado involucrado en el caso concreto. El acto administrativo emitido permite a los administrados asumir que el mismo es vlido e integral. Por tanto, se adopte la certeza que dicho acto -que ha eliminado la incertidumbre a la que est sujeto el particular antes de su emisin y notificacin-, tiene vocacin de permanencia en el tiempo. La expectativa de vocacin de permanencia en el tiempo, expresada en la confianza que tiene el administrado que lo establecido por la Administracin Tributaria en el acto administrativo emitido es vlido y no va a variar en el tiempo, refuerza la idea de que dicho acto debe adquirir por principio carcter definitivo.

Determinacin definitiva

El Cdigo Tributario ha establecido que la determinacin de la obligacin tributaria debe concluir con la emisin de un solo acto administrativo tributario (va una Resolucin de Determinacin, una Resolucin de Multa o una Orden de Pago), en el cual se establece o declara los resultados a los que ha arribado dicha entidad en la fiscalizacin. El Artculo 75 del Cdigo Tributario es claro al establecer la limitacin antes sealada, cuando dispone que "Concluido el proceso de

fiscalizacin o verificacin, la Administracin Tributaria emitir la correspondiente Resolucin de Determinacin, Resolucin de Multa u Orden de Pago, si fuera el caso ()" (el subrayado es agregado).

Determinacin suplementaria

Es una nueva determinacin realizada por la Administracin Tributaria, mediante la cual se revoca, modifica, sustituye o complementa la determinacin previa realizada y exteriorizada por aqulla. Es una potestad distinta de la potestad de determinacin originaria, en tanto requiere para su nacimiento la existencia previa de un acto administrativo tributario emitido y notificado al deudor tributario.

A fin de tutelar el derecho de los deudores tributarios a la exigencia de seguridad jurdica, la determinacin suplementaria de la obligacin tributaria slo debe habilitarse y realizarse en casos excepcionales, contemplados taxativamente, y siempre y cuando no haya vencido el plazo de caducidad correspondiente.

Determinacin suplementaria

El supuesto que habilita el ejercicio de la potestad de determinacin suplementaria debe consistir en el conocimiento por parte de la autoridad tributaria de hechos nuevos e imputables al deudor tributario, que generaron que dicha entidad no haya conocido o no est en la posibilidad de conocer la verdad material involucrada en el caso concreto. Si el deudor tributario: (i) puso a disposicin toda la informacin requerida por la autoridad tributaria, y, (ii) colabor con el desarrollo del procedimiento administrativo de fiscalizacin del tributo y perodo especfico, se entiende que dicha entidad no se encontrar vlidamente facultada para invocar la determinacin suplementaria.

Determinacin suplementaria

El nacimiento de la potestad de determinacin suplementaria se encuentra sometido a la acreditacin de alguno de los supuestos previstos en la ley. Si en la realidad no se presenta alguno de dichos supuestos, la Administracin Tributaria estar impedida de determinar suplementariamente la obligacin tributaria, en tanto que no habr adquirido vlidamente esta potestad de determinacin.

A fin que el deudor tributario pueda proteger sus intereses frente a un ejercicio invlido de dicha potestad, es necesario que el acto administrativo tributario suplementario cumpla con el requisito de validez de la motivacin adecuada.

Determinacin suplementaria: Artculo 108 CT

Cuando la Administracin Tributaria detecte los hechos contemplados en el numeral 1 del Artculo 178 del Cdigo Tributario, as como en los casos de connivencia entre el personal de la Administracin Tributaria y el deudor tributario. Cuando la Administracin Tributaria detecte que se han presentado circunstancias posteriores a su emisin que demuestren su improcedencia, o cuando se trate de errores materiales, tales como de redaccin o clculo.

Determinacin suplementaria: Artculo 127 CT

El rgano encargado de resolver est facultado para hacer un nuevo examen completo de los aspectos del asunto controvertido, hayan sido o no planteados por los interesados, llevando a efecto cuando sea pertinente nuevas comprobaciones. El rgano resolutor slo puede modificar: (i) los reparos efectuados en la fiscalizacin o verificacin; (ii) que hayan sido impugnados; y, (iii) para incrementar o disminuir sus montos.

Temporal

El ejercicio de la facultad de determinacin tiene lmite temporal. Est sujeto al plazo de prescripcin (Artculo 43 del Cdigo Tributario). Si ha operado la prescripcin de la facultad de determinacin respecto de un tributo y perodo especfico, no sera posible fiscalizar nuevamente, incluso cuando lo que se pretende fiscalizar es un ejercicio no prescrito y respecto del cual aquel ejercicio tiene plena vinculacin (RTF 100-5-2004).

Material

Debe ser respecto a un tributo y perodo especfico. Debe ser nica, integral y definitiva. Excepcin: Artculo 108 del Cdigo Tributario (RTF 759-3-2000, No. 1703-4-2003).

No deben existir fiscalizaciones que concluyan en determinaciones parciales o provisionales (RTF No. 4638-1-2005).

Material

RTF No. 4638-1-2005: () nuestro sistema tributario reconoce a la

Administracin la facultad de redeterminar la obligacin tributaria del deudor tributario, pudiendo modificar la realizada por ste, ya sea para establecer deuda o saldo a su favor, para lo cual debe emitir y notificar una resolucin de determinacin por un tributo y perodo concretos, dentro de un determinado perodo de tiempo, cual es el de prescripcin, determinacin que supone en la actualidad y dada la eliminacin de las acotaciones parciales, una accin nica, integral y definitiva ().

Material

RTF No. 759-3-2000: Que si bien, el Cdigo Tributario, permite a

la Administracin Tributaria que pueda complementar la fiscalizacin ante nuevos hechos descritos en el numeral 2 del artculo 108 del Cdigo, y, por ende, complementar una determinacin de la deuda tributaria, esta complementacin, con mayor razn, debe encontrarse debidamente motivada, dado su carcter excepcional, en atencin a la disposicin expresa de la norma cuando regla que slo podr lo cual revela su carcter esencialmente restrictivo para su debida aplicacin (el subrayado es
agregado). Asimismo, mediante Resolucin No. 1703-4-2003, el Tribunal Fiscal estableci que () es principio jurdico de carcter

general el de la inmutabilidad de las resoluciones no impugnadas, constituyendo supuestos de excepcin, los previstos en el artculo 108 y 109 del Cdigo Tributario (este ltimo para la nulidad) ().

Material

RTF No. 0165-A-98: () el artculo 108 del Cdigo Tributario

aprobado por el Decreto Legislativo No. 816, seala causales taxativas para que la Administracin Tributaria pueda revocar, despus de su notificacin, los actos administrativos que haya emitido (el subrayado es agregado). En el mismo sentido, mediante

Resolucin No. 907-4-2001, el mencionado rgano colegiado estableci Que los actos de la Administracin que han sido

notificados (), slo pueden ser revocados, modificados, sustituidos o complementados de acuerdo a los supuestos previstos en el artculo 108 del Cdigo Tributario ().

La notificacin de la Resolucin de Determinacin y de Multa agota la facultad de la Administracin Tributaria para determinar y aplicar sanciones. Sin embargo, genera el inicio del plazo de prescripcin para el cobro de la deuda. La interrupcin prevista en el Artculo 45 del Cdigo Tributario no habilita la facultad realizar una nueva fiscalizacin y consecuente determinacin de las obligaciones tributarias previamente puestas en conocimiento del deudor tributario. La interrupcin tiene como nico efecto generar el reinicio del cmputo del plazo para que la autoridad tributaria exija el pago de la deuda tributaria puesta a cobro en su momento (RTF No. 4638-12005).

RTF No. 4638-1-2005: Ello explica y da fundamento a lo sealado en el

ltimo prrafo del texto original del artculo 45 del Cdigo Tributario, al establecer que una vez interrumpida la prescripcin por la notificacin de la resolucin de determinacin, el nuevo cmputo del plazo de prescripcin que se inicia es el vinculado a la accin de cobro de la Administracin, dado que () carecera de sentido que se iniciara un nuevo plazo para la accin de determinacin de la que ya hizo uso la Administracin, plasmando sus resultados en un valor y que no puede modificar salvo los supuestos excepcionales del artculo 108. () cabe concluir que respecto de estas nuevas situaciones, de las que la Administracin no ha ejercido su accin de determinacin precisamente por tratarse de aspectos nuevos no observados en la primera fiscalizacin, el plazo de prescripcin para determinar la deuda tributaria contina sin interrupcin alguna desde que se inici el mismo, esto es desde cualquiera de los supuestos establecidos por el artculo 44 del Cdigo, toda vez que el acto de interrupcin, la notificacin de la resolucin de determinacin original en el presente caso, no las comprendi y por ende slo produjo la interrupcin del trmino prescriptorio por la deuda contenida en ella.

La declaracin de nulidad de la resolucin de determinacin o de multa no interrumpe el plazo de prescripcin de las acciones para determinar la deuda y exigir sanciones. Es decir, el plazo sigui corriendo hasta concluir el mismo. El Tribunal Fiscal ha establecido que la declaracin de nulidad de la resolucin de determinacin o de multa no afecta la suspensin del plazo de prescripcin generado como consecuencia del inicio del procedimiento contencioso tributario (RTF 161-1-2008).