IMPUESTO A LAS VENTA Y SERVICIOS

CREDITO FISCAL DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO PARRAFO 6 DEL TITULO II DEL DECRETO LEY N 825 DE 1974 y TITULO VIII DEL D.S. HCDA. N 55 de 1977

CREDITO FISCAL ( Art. 23 D.L. 825/74 y Art.. 39 D.S 55 de 1977 )

IMPUESTOS QUE HAN SIDO RECARGADOS EN LAS IMPORTACIONES, ADQUISICIONES DE BIENES Y SERVICIOS RECIBIDOS, Y QUE SE PUEDEN DEDUCIR DEL DEBITO FISCAL MENSUAL SEGN LA LEY IVA RECARGADO SEPARADAMENTE EN: FACTURAS DE PRESTADORES DE SERVICIO FACTURAS DE PROVEEDORES FACTURAS DE COMPRAS (CAMBIO SUJETO) FACTURAS POR CONTRATOS A QUE SE REFIERE LA LETRA E) DEL ART. 8 IVA PAGADO SEGN COMPROBANTE DE IMPORTACIONES. IVA RECARGADO EN NOTAS DE DEBITO RECIBIDAS

MENOS: IVA QUE CONSTE EN NOTAS DE CREDITO RECIBIDAS, POR DEVOLUCIONES, DESCUENTOS O BONFICACIONES RECIBIDAS

CREDITO FISCAL ( Art. 23 D.L. 825/74 y Art. 40 del D.S. 55/1977 )

PROCEDENCIA DEL CREDITO FISCAL

IVA SOPORTADO POR ADQUISICIONES DE BIENES CORPORALES MUEBLES O UTILIZACION DE SERVICIOS DESTINADOS A: ACTIVO REALIZABLE ACTIVO FIJO, GASTOS GENERALES IVA SOPORTADO POR ADQUISICIONES DE BIENES CORPORALES INMUEBLES: CONTRATOS DE VENTA PROMESAS DE VENTA, CONTRATOS DE CONFEC. O INSTALAC. ESPECIALID., CONTRATOS GENERALES CONSTRUC.
LAS ADQUISICIONES DEBEN ESTAR RELACIONADAS CON LA ACTIVIDAD O GIRO DEL CONTRIBUYENTE

IMPROCEDENCIA DEL CREDITO FISCAL

( Art. 23 N 2, 4, 5 y 6 del D.L. 825 de 1974 y Art. 41 del D.S. 55 de 1977 )

1)

ADQUISICION DE BIENES Y UTILIZACION DE SERVICIOS DESTINADOS: Art. 23 N 2 HECHOS NO GRAVADOS OPERACIONES EXENTAS HECHOS QUE NO GUARDAN RELACION DIRECTA CON LA ACTIVIDAD DEL CONTRIBUYENTE ADQUISICIONES, ARRENDAMIENTO Y GASTOS EN LUBRICANTES, REPUESTOS Y OTROS: ( Art. 23 N 4) AUTOMOVILES STATION VAGONS Y SIMILARES; EXCEPTO QUE CONSTITUYAN EL GIRO O ACTIVIDAD DEL VENDEDOR, EJ. RENTA CAR O QUE SEAN AUTORIZADOS POR EL DIRECTOR IVA RECARGADO EN FACTURAS: ( Art. 23 N 5 ) NO FIDEDIGNAS O FALSAS ( VER LAMINA 13 LA 26 ) QUE NO CUMPLAN CON LOS REQUISITOS LEGALES O REGLAMENTARIOS Y AQUELLAS OTORGADAS POR PERSONAS QUE RESULTEN NO SER CONTRIBUYENTES DEL IVA

2)

3)

IMPROCEDENCIA DEL CREDITO FISCAL

( Art. 23 N 2, 4, 5 y 6 del D.L. 825 de 1974 y Art. 41 del D.S. 55 de 1977

4)

EN LA COMPRA DE INMUEBLES O EN LOS CONTRATOS GENERALES DE CONSTRUCCION: ( Art. 23 N 6 ) POR LA PARTE DEL IVA QUE LA CONSTRUCTORA RECUPERE EN VIRTUD DE LO SEALADO EN ART. 21 DEL D.L. 910 DE 1975 (CREDITO ESPECIAL DEL 65%) EN LOS CASO DE LO SEALADO EN EL ART.8 LETRA D), INCISO FINAL DEL D.L.825 RESPECTO DE LAS FACTURAS QUE CORRESPONDEN A BIENES RECIBIDOS EN VIRTUD DE RETIROS, RIFAS, SORTEOS.

5)

REQUISITOS PARA HACER USO DEL CREDITO FISCAL

( Art. 25 del D.L. 825 de 1974 y Art. 42 del D.S. 55 de 1977 )
EL IMPUESTO DEBE HABER SIDO RECARGADO SEPARADAMENTE EN LA FACTURA O PAGADO SEGN COMPROBANTES DE INGRESOS, TRATANDOSE DE IMPORTACIONES LAS FACTURAS Y/O COMPROBANTES DE INGRESO DEBERAN ESTAR CONTABILIZADOS EN LOS LIBROS ESPECIALES QUE SEALA EL ART.59 DE LA LEY ( LIBRO DE COMPRAS )

ADEMAS
DEBE ACREDITARSE CON EL ORIGINAL DE LA FACTURA LA FACTURA DEBE CUMPLIR CON LOS REQUISITOS LEGALES Y REGLAMENTARIOS, EN CUANTO A CONTENIDOS Y FONDOS IMPRESOS, TIMBRAJE Y CONTENIDO DE EMISION.

CREDITO FISCAL DOCUMENTOS REGISTRADOS O RECIBIDOS CON RETRASO (

Art. 24 del D.L. 825 de 1974 )

EL IMPUESTO REGISTRADO EN ESTOS DOCUMENTOS, PUEDE SER UTILIZADO PARA AUMENTAR O DISMINUIR EL CREDITO, SEGN CORRESPONDA, HASTA EN LOS 2 PERIODOS SIGUIENTES AL QUE FIGURA EN DICHOS DOCUMENTOS: - FACTURAS - NOTAS DE CREDITO - NOTAS DE DEBITO SITUACION DEL IVA NO UTILIZADO COMO CREDITO FISCAL: - CONSIDERAR EL IVA COMO GASTO( ART. 31 N2 L.I.R.) - SOLICITAR SU DEVOLUCION, EN EL PLAZO DE 3 AOS CONTADOS DESDE LA FECHA EN QUE SE PAGO INDEBIDAMENTE UN MAYOR IMPUESTO ART. 126 C.T..

CREDITO FISCAL PROPORCIONAL

( ART.23 N3 D.L.825 DE 1974 y Art. 43 del D.D. 55 de 1977 )

PROCEDE CUANDO
EXISTAN ADQUISICIONES DE BIENES O UTILIZACION DE SERVICIOS QUE AFECTEN A OPERACIONES GRAVADAS Y EXENTAS O NO GRAVADAS EN FORMA SIMULTANEA

MECANISMO DE CALCULO
- SE ESTABLECE LA RELACION PORCENTUAL QUE REPRESENTA LA SUMA ACUMULADA DE VENTAS Y/O SERVICIOS AFECTOS RESPECTO DE LA SUMA TOTAL ACUMULADA DE VENTAS Y SERVICIOS. - LA ACUMULACION ES DE ENERO HASTA DICIEMBRE DE CADA AO. EN EL MES ENERO SOLO SE CONSIDERAN LOS VALORES DE DICHO MES. - EL PORCENTAJE DETERMINADO SE APLICA SOBRE EL IVA SOPORTADO O PAGADO, DE UTILIZACION COMUN.

EJEMPLO DE LA DETERMINACION DEL CREDITO FISCAL PROPORCIONAL

A)

Ventas netas del perodo Gravadas 5.000.000 6.000.000 4.000.000 Exentas o no gravadas 2.000.000 1.000.000 2.000.000 Total Ventas 7.000.000 7.000.000 6.000.000

Ao 2007 Enero Febrero Marzo B)

Compras Netas del perodo: I.V.A. IVA Operac. IVA Operac. IVA Afectas Exentas Comn 200.000 60.000 120.000 310.000 34.000 150.000 380.000 40.000 150.000 Total

Ao 2007 Neto

Enero Febrero Marzo

2.000.000 2.600.000 3.000.000

380.000 494.000 570.000

2.380.000 3.094.000 3.570.000

EJEMPLO DE LA DETERMINACION DEL CREDITO FISCAL PROPORCIONAL

DETERMINACIN PROPORCIONALIDAD EN LAS VENTAS

Ventas Venta Perodo Exentas o no Total de Ventas % Vtas. Afectas gravadas Tributario gravadas 1 2 3= ( 1+2) 4 = ( (1/3)*100) Ene-09 5.000.000 2.000.000 7.000.000 71,43% Feb-09 6.000.000 1.000.000 7.000.000 Acum. A Feb. 11.000.000 3.000.000 14.000.000 78,57% Mar-09 4.000.000 2.000.000 6.000.000 Acum. A Mar. 15.000.000 5.000.000 20.000.000 75,00%

10

EJEMPLO DE LA DETERMINACION DEL CREDITO FISCAL PROPORCIONAL

DETERMINACIN DEL CREDITO FISCAL MENSUAL

Total IVA IVA IVA de Perodo IVAcompras operaciones operaciones utilizacin Tributario del mes afecta exentas comn IVA de IVA que % Vtas. utilizacin constituye Afectas comn Crdito Fiscal 5 6 = (3 * 5 ) 71,43% 85.714 78,57% 117.857 75,00% 112.500 7 = ( 2+ 6) 285.714 427.857 492.500

1
Ene-09 380.000 Feb-09 494.000 Mar-09 570.000

2 200.000 310.000 380.000

4 60.000 34.000 40.000

3 120.000 150.000 150.000

11

De la determinacin del Impuesto a Pagar

( ART.26 y 27 D.L.825 DE 1974 y Art. 45 del D.D. 55 de 1977 )

SI EL DEBITO FISCAL DEL MES, ES MAYOR QUE EL CREDITO FISCAL, LA DIFERENCIA CONSTITUYE EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO A INGRESAR EN ARCAS FISCAL EN ESE PERODO TRIBUTARIO POR EL CONTRARIO, SI EL CRDITO FISCAL ES MAYOR QUE EL DBITO FISCAL , SE DETERMINA UN EXCEDENTE, LLAMADO REMANENTE Y QUE SE EXPRESA ADEMAS EN UTM: ESTE REMANENTE DE CRDITO A FAVOR DEL CONTRIBUYENTE SE ACUMULA PARA EL PERIODO SIGUIENTE, AGREGANDOSE AL CREDITO DE ESE MES ( Lnea 28 Cdigo 504 del F 29 ), EL QUE EXPRESADO EN UTM, SE CONVIERTE A $ POR EL VALOR UTM DEL MES QUE SE DECLARA. IGUAL PROCEDIMIENTO PROCEDE PARA PERODOS SIGUIENTES SI SUBSISTE REMANENTE A FAVOR DEL CONTRIBUYENTE.

12

IMPROCEDENCIA DEL CREDITO FISCAL

( Art. 23 N5 D.L. N 825 de 1974 )

FACTURAS FALSAS NO FIDEDIGNAS, QUE NO CUMPLE LOS REQUISITOS LEGALES Y REGLAMENTARIOS Y OTORGADAS POR PERSONAS QUE NO SON CONTRIBUYENTES DEL IVA

13

IMPROCEDENCIA DEL CREDITO FISCAL ( Art. 23 N5 D.L. N 825 de 1974 )

INSTRUCCIONES DEL SII SOBRE FACTURAS FALSAS

CIRCULAR N93 DEL 19 DE DICIEMBRE DEL 2001

Actualiza instrucciones sobre procedimientos que deben observarse en caso de detectarse documentos que no dan derecho a crdito fiscal (Deroga Circulares N 59 y N 73, ambas de 1996)
CIRCULAR N 8 DEL 14 DE ENERO DEL 2010

Instruye sobre procedimiento de recopilacin de antecedentes por delitos tributario ( deroga circulares 78 de 1997 y 60 de 2001

14

IMPROCEDENCIA DEL CREDITO FISCAL ( Art. 23 N5 D.L. N 825 de 1974 )

Facturas Falsas
Aquellas que en su materialidad o contenido faltan a la verdad. Las que imitan una factura autntica

Las que son emitidas por quien no tiene iniciacin de actividades

La que dan cuenta de una operacin inexistente

La que contienen timbre falsificado del Sii

15

IMPROCEDENCIA DEL CREDITO FISCAL ( Art. 23 N5 D.L. N 825 de 1974 )

Facturas Falsas
Las que indican un vendedor inexistente.
Las que contienen RUT, nombre y domicilio de otra persona. Las que indican guas de despacho inexistente. Las facturas respecto de la cuales existe aviso de extravo, encontrndose sin emitir por parte de su titular.

16

IMPROCEDENCIA DEL CREDITO FISCAL ( Art. 23 N5 D.L. N 825 de 1974 )

CLASIFICACION DE LAS FACTURAS FALSAS

Falsedad Material Falsedad Ideolgica

17

IMPROCEDENCIA DEL CREDITO FISCAL ( Art. 23 N5 D.L. N 825 de 1974 Falsedad Material
Esta se produce cuando en el documento se han adulterado los elementos fsicos que conforman la factura, esto es, cuando se produce una imitacin de un modelo verdadero, se imita una factura legtima. Ej., cuando se hace una factura en una imprenta consignando un nombre, domicilio, RUT, numeracin u otro dato o elemento esencial que no corresponda a la realidad. Asi como tambin, cuando todos estos antecedentes son verdicos, y se imitan los timbres y sellos del Servicio

18

IMPROCEDENCIA DEL CREDITO FISCAL ( Art. 23 N5 D.L. N 825 de 1974

Falsedad Ideolgica
La falsedad ideolgica se produce cuando, las operaciones que en ella se consignan son mentirosas o no existentes, es decir, el contenido es el mentiroso. La falsedad ideolgica por lo general ampara operaciones inexistentes u operaciones reales pero por montos o especies diferentes a la realidad.

19

IMPROCEDENCIA DEL CREDITO FISCAL ( Art. 23 N5 D.L. N 825 de 1974 Factura no Fidedigna
Es aquel documento no digno de fe, que contiene irregularidades materiales que hace presumir fundadamente que no se ajusta a la verdad. Por Ejemplo:
Las emitidas sin respetar la correlatividad

Las que presenten correcciones o enmendaduras

Cuando stas, no guardan concordancia entre los distintos ejemplares de la misma Las que no contiene timbraje (Falta requisito formal ) La que registran un giro diferente al registrado en el SII

20

IMPROCEDENCIA DEL CREDITO FISCAL ( Art. 23 N5 D.L. N 825 de 1974

Diferencia entre una factura falsa y no fidedigna

La factura falsa es aquella que falta a la verdad o realidad de los datos contenidos en ella y la no fidedigna, la que contiene irregularidades, que hacen presumir fundadamente que no se ajustan a la verdad.

21

IMPROCEDENCIA DEL CREDITO FISCAL

( Art. 23 N5 D.L. N 825 de 1974 )

Procedencia del uso del Impuesto recargado en facturas a que se refiere el artculo 23 N 5 del D.L. N 825.
Cuando el pago de la factura se haya efectuado: a) Con ch/. nominativo, vale vista nominativo o transferencia electrnica de dinero a nombre del emisor de la factura girados contra la Cta. Cte. Bancaria del respectivo comprador o beneficiario del servicio y Se haya anotado al extender el cheque, o por el banco al extender el vale vista, en el reverso del mismo, el N de RUT del emisor de la factura y el N de sta, y en caso de transferencia electrnica de dinero, esta misma informacin incluyendo el monto de la operacin, se deber dejar registrado en los respaldos de la transaccin electrnica del banco. 22

b)

IMPROCEDENCIA DEL CREDITO FISCAL

( Art. 23 N5 D.L. N 825 de 1974 )
Procedencia del uso del Impuesto recargado en facturas a que se refiere el artculo 23 N 5 del D.L. N 825. Sin perjuicio de lo anterior, el comprador o beneficiario del servicio perder el derecho al crdito fiscal si la factura fuere objetada por el Servicio de Impuestos Internos a menos que acredite lo siguiente:

1. La emisin y pago del Ch/., vale vista o transferencia electrnica los primeros o certificacin del banco segn corresponda con las especificaciones que determine el Director del SII
2. Tener registra la respectiva Cta. Cte. en la contabilidad, si esta obligado a llevarla, donde se asentaron los pagos efectuados con Ch/. Vale Vista o transferencia electrnica de dinero

23

IMPROCEDENCIA DEL CREDITO FISCAL

( Art. 23 N5 D.L. N 825 de 1974 )
Procedencia del uso del Impuesto recargado en facturas a que se refiere el artculo 23 N 5 del D.L. N 825

3. Que el cheque se pag al emisor de la factura, directamente o por

intermedio de un Banco al cual se le endos en comisin de cobranza. (ambos se prueban mediante un certificado del Banco librado)

4..Que la factura en virtud de la cual actu el comprador o beneficiario del servicio, cumple con las obligaciones formales establecidas por las leyes, reglamentos e instrucciones del Servicio.

24

IMPROCEDENCIA DEL CREDITO FISCAL

( Art. 23 N5 D.L. N 825 de 1974 )

Procedencia del uso del Impuesto recargado en facturas a que se refiere el artculo 23 N 5 del D.L. N 825
5. Que se acredite la efectividad material de la operacin y de su monto , por los medios de prueba instrumental o pericial que la ley establece, cuando el SII as los solicite.

Esta circunstancia se acredita probando las razones de hecho, como transporte de bienes, guas de despacho, ingreso a bodega, detalle de las ventas de las mercaderas anotadas en las facturas o de su existencia en los inventario, etc.

25

IMPROCEDENCIA DEL CREDITO FISCAL

( Art. 23 N5 D.L. N 825 de 1974 )

Procedencia del uso del Impuesto recargado en facturas a que se refiere el artculo 23 N 5 del D.L. N 825 Sin perjuicio de lo anterior, el adquirente o beneficio del servicio no perder el derecho a crdito si se acredite que el impuesto ha sido recargado y enterado efectivamente en arcas fiscales por el vendedor. Este mecanismo para permitir el uso del crdito fiscal no se aplica si el comprador o beneficiario del servicio han tenido conocimiento o participacin en la falsedad de la factura.

26

IMPUESTO A LAS VENTAS Y SERVICIOS

( D.L. N 825 de 1974 )

DEVOLUCIN O IMPUTACION DEL REMANENTE DE CREDITO FISCAL POR ADQUISICIN DE ACTIVO FIJO ART. 27 BIS DL 825

27

DEVOLUCIN O IMPUTACION DE REMANENTE POR ADQUISICIONES DE ACTIVO FIJO ( Art. 27 BIS DL 825 )
CONTRIBUYENTES BENEFICIADOS: - Vendedores - Prestadores de servicios - Exportadores

ADQUISICIONES QUE PUEDEN ACOGERSE AL BENEFICIO A CONDICION QUE PASEN A FORMAR PARTE DEL ACTIVO FIJO - Adquisiciones de bienes corporales muebles (Circular N 55 de 1985) - Adquisiciones de bienes corporales inmuebles (Circular N 26, de 1987) - Arrendamiento con o sin opcin de compra de bienes corporales muebles (Circular N 36 de 1987) - Utilizacin de servicios que forman parte del activo fijo (Circular N 5 de 1988) - Perodos acumulados 6 meses o ms (Circular N 12 de 1989)

28

DEVOLUCIN O IMPUTACION DE REMANENTE POR ADQUISICIONES DE ACTIVO FIJO ( Art. 27 BIS DL 825 )
ADQUISICIONES QUE NO PUEDEN ACOGERSE AL BENEFICIO: - Bienes o servicios que afecten a operaciones no gravadas, exentas o que no guarden relacin con la actividad del vendedor. - Importacin, arrendamiento con o si opcin de compra y adquisiciones de automviles station-wagons y similares y de combustibles, lubricantes, repuestos y reparaciones

- Impuestos pagados y acreditados en facturas no fidedignas o falsas o que no cumplan con los requisitos legales o reglamentarios

29

DEVOLUCIN O IMPUTACION DE REMANENTE POR ADQUISICIONES DE ACTIVO FIJO ( Art. 27 BIS DL 825 )
PROCEDIMIENTO PARA DETERMINAR EL MONTO A IMPUTAR O SOLICITAR SU DEVOLUCION:
-

Que el contribuyente tenga remanente de crdito fiscal, durante 6 perodos consecutivos o ms, originado en su totalidad o en parte en la adquisicin de bienes del Activo Fijo.
Este se computa a partir del primer mes en que se determine remanente que Incluya crditos que correspondan a adquisiciones o Importaciones de bienes corporales muebles o inmuebles destinados a formar parte del Activo Fijo. El monto del crdito fiscal y la cantidad de documentos debe indicarse en F. 29 del mes de adquisiciones, lnea 19, Cdigos 524 y 525 y lnea 23 cdigos 536 y 553 respectivamente. - Se suman los crditos fiscales totales de los seis meses consecutivos o ms.

30

DEVOLUCIN O IMPUTACION DE REMANENTE POR ADQUISICIONES DE ACTIVO FIJO ( Art. 27 BIS DL 825 )

PROCEDIMIENTO PARA DETERMINAR EL MONTO A IMPUTAR O SOLICITAR SU DEVOLUCION:

-

Se suman los crditos fiscales por compras o importaciones de activo fijo que se encuentra incluidos en el crdito fiscal total, de los 6 perodos o ms Se establece la relacin porcentual entre el total del crdito fiscal por compras destinadas al Activo Fijo, respecto del total del crdito fiscal de los seis perodos o ms Este porcentaje as determinado se aplicar al remanente del crdito fiscal acumulado del perodo tributario en que se solicita la devolucin y/o imputacin

31

DEVOLUCIN O IMPUTACION DE REMANENTE POR ADQUISICIONES DE ACTIVO FIJO ( Art. 27 BIS DL 825 )
DE LA SOLICITUD DE IMPUTACION
Esta debe presentarse al Servicio de Tesorera, para que sta le emita certificado de pago por una suma hasta el monto de los crdito acumulados originados en la adquisicin bienes del activo fijo

TRIBUTOS A QUE PUEDE IMPUTARSE EL REMANENTE:

Cualquier Impuesto fiscal Incluso de retencin (ejemplo: Impuesto nico de Trabajadores) - Derechos aduaneros - Tasas - Dems gravmenes que se perciban por intermedio de Aduanas

SOLICITUD DE DEVOLUCION DEL REMANENTE:

Presentar al Servicio de impuestos Internos solicitud en formulario N 3280, a fin de verifique y certifique dentro del plazo de 60 das, en forma previa a la devolucin por Tesorera, la correcta constitucin del crdito, acompaada de los formularios 29, de todos los perodos tributarios por los cuales se solicita la devolucin y antecedentes que se indican en el formulario ( 3280 ).

32

EJEMPLO DE CALCULO DE DEVOLUCION ARTICULO 27 BIS

Dbito Fiscal Crdito Fiscal Total Remanente Crdito Fiscal Crdito Fiscal Actualizado Fijo
(incluido en Crdito Fiscal total)

80.000 70.000 20.000 100.000 90.000 40.000

120.000 140.000 30.000 60.000 160.000 110.000

40.000 110.000 120.000 80.000 150.000 220.000

50.000 110.000

50.000 69.000

$400.000

$620.000

$279.000
$ 279.000 x 100 = 45% x 220.000 = $ 99.000 620.000

Clculo solicitud de devolucin:

33

FORMULARIO 3280

SOLICITUD DE DEVOLUCIN ARTICULO 27 BIS D.L. 825/74

(POR ADQUISICIONES DESTINADAS AL ACTIVO FIJO) (INSTRUCCIONES AL REVERSO)
F OLIO N

F 3280
25848
USO EXC LUSIVO S.I.I. CDIGO UNIDAD FECHA

DESARROLLO CASO 3 A.- IDENTIFICACIN DEL CONTRIBUYENTE

01 Razn Social O Apellido Paterno 02 Apellido Paterno 05 Nombres 03 Rol nico Tributario

06

Calle, N de Oficina / Local

08

Comuna

53

Regin

13

Actividad Econmica

09

Telfono

48

Fax

Domicilio Postal

Nombre del Contador

313

Telfono

Nombre del Representante Legal

Telfono

903

Rol nico Tributario

FORMULARIO 3280
DECLARACIN JURADA B.- DETALLE DE LA SOLICITUD DE DEVOLUCIN DE REMANENTE DE CRDITO FISCAL En virtud de lo dispuesto en el Art. 27 bis del D.L. 825/74, declaro bajo juramento que: El detalle del Impuesto al Valor Agregado soportado por adquisiciones de bienes corporales muebles y/o inmuebles destinados al Activo Fijo, o de servicios que integren el costo de ste, y del total del Crdito Fiscal en cada uno de los perodos es el siguiente:
P E R IO D O T R IB UT A R IO C OD . M ES A O C OD . F O R M ULA R IO 2 9 N UM E R O D E F O LIO F EC H A D E P R E S E N T A C I N C R D IT O S P O R A C T IV O F IJ O $ C R D IT O S F IS C A LE S C R D IT O S T O T A L D E L M ES $ R E M A N E N T E C R D IT O F IS C A L $

TOTALES
B.1.

El porcentaje que representa el Total de la Columna "CRDITOS POR ACTIVO FIJO", en relacin al TOTAL de la Columna "CRDITO TOTAL DEL MES", es de (considerar dos decimales).

B.2.

El monto a que tengo derechos a solicitar devolucin por el concepto sealado, es de: REMANENTE CRDITO FISCAL X U.T.M. PORCENTAJE ACTIVO FIJO % = 191 MONTO DEVOLUCIN SOLICITADA EN U.T.M. U.T.M.

98

Para ef ectos del artculo 27 bis del D.L. 825, de 1974, l o los suscritos, en su calidad de representante legal, se hacen responsables de los antecedentes sealados en la presentes declaracin jurada, dejando constancia que no han hecho uso , ni lo harn, del crdito f iscal equivalente a los impuestos cuya recuperacin solicitan, contra cualquier dbito f iscal pasado, presente o f uturo, como asimismo que no obtendrn su reembolso segn el procedimiento del artculo 36 del ref erido cuerpo legal, en el caso de ef ectuarse exportaciones y que la rebaja de ste se ef ectuar en la declaracin de Impuestos (Form. 29), del periodo siguiente solicitado.

FIRMA DEL CONTRIBUYENTE O REPRESENTATE LEGAL

FIRMA Y TIMBRE FUNCIONARIO S.I.I. QUIEN RECIBE LA SOLICITUD

FORMULARIO 3280
C.- USO EXCLUSIVO DEL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS

De acuerdo a la Solicitud de devolucin Artculo 27 bis de D.L. 825 presentada por el Contribuyente ____________________________________________________________

___________________________ RUT _____________________ y a lo certificado por el Ordinario N ____________ de fecha ______________ , de esta Direccin Regional: 99 El crdito Fiscal cuya devolucin se pide se encuentra correctamente constituido, por un monto de U.T.M.

Lo anterior, sin perjuicio de las fiscalizaciones y acciones que conforme a sus atribuciones legales pueda efectuar o deducir el S.I.I., dentro de los plazos de prescripcin.

Fecha: FIRMA DIRECTOR REGIONAL

D.- USO EXCLUSIVO DEL SERVICIO DE TESORERA

FORMULARIO 3280
INSTRUCCIONES QUE DEBEN CONSIDERARSE PARA SOLICITAR DEVOLUCIN DEL REMANENTE DE CRDITO FISCAL
(Art. 27 bis D.L. 825 de 1974)

1.

La solicitud de devolucin debe ser presentada a travs de este Formulario en el Servicio de Impuestos Internos, para que ste verifique y certifique, en forma previa la correcta constitucin del crdito fiscal, por los contribuyentes gravados con el impuesto al Valor Agregado y los exportadores que tengan remanentes de crdito fiscal determinados de acuerdo con las normas del artculo 23 del D.L. 825/74, durante seis o ms perodos tributarios consecutivos como mnimo, originados en la adquisicin de bienes corporales muebles o inmuebles destinados a formar parte del Activo Fijo o de servicios que deban integrar el valor de costo de ste.

2.

Esta solicitud deber ser presentada en cuadruplicado en la Unidad del Servicio de Impuestos Internos que corresponda al domicilio del contribuyente.

3.

Esta solicitud se confecciona a mquina o con letra tipo imprenta y debe contener adems de los antecedentes de identificacin, la siguiente informacin:

FORMULARIO 3280
SECCIN B: Detalle de la solicitud de devolucin de remanente de crdito fiscal: Perodo Tributario: Indicar el mes y ao de los formularios de declaracin y Pago Simultneo Mensual (Formulario 29) en que se registran remanentes, por ejemplo: Enero 1998, procede indicar 01-1998. Nmero de Folio Formulario 29 Fecha declaracin Formulario 29 (DD/MM/AAAA) Monto del Crdito Fiscal IVA soportado por adquisiciones de bienes corporales muebles e inmuebles destinados a formar parte del Activo Fijo. Monto del Crdito Fiscal del Impuesto al Valor Agregado del mes. En el primer perodo tributario proceder considerar cuando corresponda, el remanente de crdito de perodos anteriores, registrado en Cdigo 80 del Formulario 29. Monto del Remanente Crdito Fiscal IVA declarado en Formulario 29 Determinar el porcentaje que representa el total de crdito por Activo Fijo respecto del total de crdito del mes, considerando dos decimales. Determinar el monto de devolucin en U.T. M., que correspondan a la aplicacin del porcentaje de Activo Fijo sobre el remanente del crdito fiscal IVA acumulado, expresado en U.T.M.. Conjuntamente con la solicitud se deber acompaar: Copia Contribuyente Formulario 29 detallados en letra B. Original y Triplicado Control Tributario de las Facturas correspondientes a la adquisicin de bienes y/o servicios recibidos por los bienes muebles o inmuebles destinados al Activo Fijo, o bien, segn corresponda, copia contribuyente de los documentos de pago de impuestos en los casos de importacin. Presentada la solicitud de devolucin, el contribuyente deber deducir del remanente de crdito fiscal, el monto del crdito solicitado en la declaracin de IVA del mes siguiente, dejando constancia de ello en el Libro de Compras en el perodo correspondiente.

4. -

5.

DE LA RESTITUCIN AL FISCO DEL CREDITO POR ACTIVO FIJO

( Art. 27 D.L. N 825 de 1974 y circular N 94 de 2001 )

DE LA RESTITUCIN AL FISCO DEL CREDITO POR ACTIVO FIJO

Los contribuyentes deben reintegrar al fisco las sumas recibidas mediante pagos efectivos que realicen a tesorera por concepto de IVA, generado en operaciones normales que efecten a contar del mes siguiente de la devolucin Si en los perodos siguiente el contribuyente tiene operaciones exentas o no gravadas, o que en el perodo de 6 meses que solicit devolucin no hayan realizado ventas y que en el primer mes o siguientes a la devolucin tenga operaciones gravadas y exentas o no gravadas, deber restituir adicionalmente las sumas equivalentes a la cantidad devuelta en exceso, conforme al procedimiento establecido Cir. 94/2001

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EJEMPLO DE CALCULO DE REINTEGRO ARTICULO 27 BIS

Casos en que en el perodo de 6 meses slo a realizado operaciones afectas Ejemplo Operaciones del perodo de 6 meses Meses Compras del mes Ventas gravadas del mes Mes 1 10.000.000 200.000 Mes 2 500.000 250.000 Mes 3 750.000 200.000 Mes 4 800.000 300.000 Mes 5 400.000 350.000 Mes 6 500.000 300.000 Totales 12.950.000 1.600.000 Datos de las ventas del primer mes porterior a la devolucin Vtas totales del mes posterior a la devolucin $ 1.000.000 Ventas gravadas del mes $ 650.000 Ventas exentas o no gravadas $ 350.000

Ventas exentas 0 0 0 0 0 0

Activo Fijo 9.000.000

9.000.000

Ventas totales del mes posterior

% utilizada en el mes que se adquiri

Ventas mes

del

19%

Monto dbito adicional

Aplicacin de la formula 1.000.000 X 100,00% 650.000 X 19,00% = 66.500

Esto es igual que aplicar a la venta exenta o no gravada 350.000 X 19 = 66.500

el 19%

Igual situacin ocurre si el contribuyente en cualquiera de los meses siguientes a la devolucin tiene slo, ventas exentas o no gravadas.

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EJEMPLO DE CALCULO DE REINTEGRO ARTICULO 27 BIS

SITUACION EN QUE EL CONTRIBUYENTE NO HA REALIZADO SERVICIO DURANTE LOS SEIS MESES O MAS. Ejemplo: Monto devolucin anticipada de remanente obtenida Operaciones del mes 7 y 8 Meses Ventas Totales Mes 7 1.600.000 Mes 8 1.800.000 VENTAS NI HA PRESTADO

$ 10.000.000

Ventas gravadas del mes 1.000.000 1.100.000

Ventas exentas 600.000 700.000

% de Recup. 62,5% 61,1%

Monto del dbito adicional del mes 7 % operaciones exentas o no gravadas = 100 -62,5 Monto devolucin, en UTM, mes devolucion 10.000.000 UTM Monto a reintegrar parte destinado a operacin no gravadas Valor UTM, mes de reintegro

37,5% 27000 27100 $

370,37 138,89 3.763.919

Monto del dbito adicional del mes 8 Ventas totales del mes posterior X % utilizada en el mes que se adquiri Ventas mes del X 19% = Monto dbito adicional

Aplicacin de la formula 1.800.000 X 62,50% 1.100.000 X 19,00% = 4.750

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SITUACION DE LOS REMANENTES DE CREDITO FISCAL EN CASO DE TERMINO DE GIRO (Art. 28 de la Ley y 45 del Reglamento )

El saldo de crdito que hubiere quedado en favor del contribuyente podr ser imputado a:
Al impuesto del presente Ttulo que se causare con motivo de la

venta o liquidacin del establecimiento o de los bienes corporales

muebles o inmuebles que lo componen.

Si an quedare un remanente a su favor, slo podr imputarlo al

pago del impuesto a la renta de primera categora que adeudare por el ltimo ejercicio.

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DETERMINACION Y DECLARACION DEL CREDITO FISCAL MENSUAL

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DETERMINACION IMPUESTO A PAGAR O REMANENTE DE CREDITO FISCAL ( Formulario 29 )

( DEBITO FISCAL CREDITO FISCAL )

Declaracion Mensual y Pago Simultneo de Impuestos Formulario 29 - DEBE USAR CALCO PER IOD O T R IB U T A R IO

7 FOLIO: 03
R OL UN IC O T R IB UT A R IO

15 17 T OT A L D B IT OS 39 T OT A L C R D IT OS

M ES

AO

0 538 537

=
=

Diferencia Total Dbitos (lnea 13, cdigo 538) menos Total Crditos (lnea 33, cdigo 537 ); trasladelo a la lnea 34, si el resultado es positivo al cdigo 89, si es negativo al codigo 77,sin signo.

Impuesto Determinado
40 R mnte de crdito fiscal para el per o do siguiente 77
IVA determinado

89

0 +

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