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Socits APE
Autres entits
Comptes individuels
Application du PCG
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2. Les normes IAS/IFRS Un constat de dpart : Trs grande htrognit des rfrentiels comptables des principaux pays de lUnion europenne (Allemagne, Belgique, Espagne, France, Grande Bretagne, Italie, Pays-Bas).
au niveau des principes au niveau des prsentations des tats financiers
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tats financiers dune mme socit tablis en conformit avec les normes de 7 pays europens (Olivier Azires 1989)
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Rsultat 2000 (en milliards deuros) exprims en normes nationales et amricaines de diverses socits M. Mau
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1. Le corps des normes IASB o Les Normes IAS/IFRS composent un rfrentiel comptable volutif compos au 15 mars 2005 de :
12/03
SIC 6, 14 et 23
Amliorations Amliorations
SIC 11, 19 et 30
Amliorations Amliorations
SIC 33 SIC 3, 20 et 33
Amliorations Amliorations
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Normes dvaluation :
IAS IAS IAS IAS 8 - Mthodes comptables, changements d'estimations et erreurs 10 - vnements postrieurs la date de clture 18 Produits des activits ordinaires 21 Effets des variations des cours des monnaies trangres
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Normes de consolidation :
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Normes sectorielles :
IAS 41 - Agriculture IFRS 4 Assurance : Contrats dassurance IAS 30 Banques et institutions financires : Instruments financiers : informations fournir et prsentation IAS 26 Rgimes de retraites : Comptabilit et rapports financiers des rgimes de retraite
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IAS 32 - Instruments financiers : informations fournir et prsentation IAS 39 - Instruments financiers : comptabilisation et valuation
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CRCE
AVIS TRANSMIS
EFRAG
COMMISSION EUROPENNE
APPROUVE OU REJETTE
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Cration du Comit de la rglementation comptable (CRC) charg dlaborer les normes comptables.
Le Conseil National de la Comptabilit (CNC) est rform. Il est charg : - de proposer les textes susceptibles de modifier la rglementation comptable - de donner un avis pralable sur toutes les dispositions dordre comptable et sur les normes internationales.
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Cration du Comit dUrgence (au sein du CNC) saisi de toute question relative linterprtation ou lapplication dune norme comptable ncessitant un avis urgent.
En 1999 : Nouveau PCG, volution constante. Les nouveaux rglements CRC sont incorpors au PCG.
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AVIS SOUMIS AU
(58 membres)
(15 membres)
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Chapitres I - Champ dapplication II - Principes III - Dfinition des comptes annuels I - Actifs et passifs II - Charges et produits III - Rsultat
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Chapitres
I - Comptabilisation des actifs, des passifs, des
produits II - valuation des actifs et des passifs III - Modalits particulires dvaluation et de comptabilisation IV - valuation des actifs et des passifs dont la valeur dpend des fluctuations des monnaies trangres V - Rvaluation VI - Actifs et passifs de nature particulire VII - Oprations financires spcifiques VIII - Oprations dpassant lexercice IX - Oprations faites en commun
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Chapitres
I - Organisation de la comptabilit II - Enregistrement III - Plan de comptes IV - Fonctionnement des comptes I - Comptes annuels II - Modles de comptes annuels (Bilan, Compte de rsultat) III - Modles de comptes annuels (Annexe)
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Sites internet :
www.finances.gouv.fr/CNCompta www.ac-grenoble.fr/crcf
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6. Questions pdagogiques
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Des dfinitions parfois trs trs proches PCG Valeur nette comptable La valeur nette comptable dun actif correspond sa valeur brute diminue des amortissements cumuls et des dprciations (art. 322-1-7).
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Valeur recouvrable La valeur recouvrable est la valeur la plus leve entre la juste valeur de lactif et sa valeur dutilit (IFRS 3).
Valeur actuelle La valeur actuelle est la plus leve de la valeur vnale ou de la valeur dusage (art. 322-1-8).
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PCG
Valeur vnale
La valeur vnale est le montant qui pourrait tre obtenu, la date de clture, de la vente dun actif lors dune transaction conclue des conditions normales de march, net des cots de sortie (art. 322-1-10).
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Valeur dusage
La valeur dusage dun actif est la valeur des avantages conomiques futurs attendus de son utilisation et de sa sortie. Elle est calcule partir des estimations des avantages conomiques futurs attendus (art. 322-1-11). Page 58 P. Nicolle M. Lozato
PCG
Perte de valeur
Lentit doit apprcier chaque clture des comptes et chaque situation intermdiaire, sil existe un indice quelconque montrant quun actif a pu perdre notablement de sa valeur. Lorsquil existe un indice de perte de valeur, un test de dprciation est effectu : la valeur nette comptable de lactif immobilis est compare sa valeur actuelle (art. 322-5-1).
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6. Questions pdagogiques
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B. Lamortissement
C. La dprciation D. Les passifs
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A. Les actifs lment identifiable Le caractre identifiable dune immobilisation corporelle ne soulve gnralement pas de problme.
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A. Les actifs
Exemple 1 :
Cot d'entre :
5 500,00 250,00 300,00 525,00 6 575,00 657,50 5 917,50 177,53 5 739,98 1 125,04 6 865,01
Prix d'achat Frais d'installation Frais de livraison Remise 10% Net commercial Escompte 3% 5 500,00 250,00 300,00 6 050,00 605,00 5 445,00 163,35 5 281,65
no n
Prix d'achat Frais d'installation Frais de livraison Formation du personnel Total HT Remise 10% Net commercial Escompte 3% TVA 19,60% Net payer
Cots directement attribuables : cots directement engags pour mettre lactif en place et en tat de fonctionner selon lutilisation prvue par la direction.
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A. Les actifs
Exemples de cots directement attribuables :
- les cots de prparation du site et les frais de dmolition ncessaires la mise en place de limmobilisation - les frais de livraison et de manutention initiaux - les frais de transport, dinstallation, de montage ncessaires la mise en tat dutilisation des biens - les cots lis aux essais de bon fonctionnement,
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A. Les actifs
Exemple 2 :
droits de mutation, honoraires ou commissions et frais dactes
Sur Option
Prix d'achat 100 000,00 Honoraires 4 220,00 Droits d'enregistrement 1 029,00 Frais d'acte 500,00 Total 105 749,00
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B. Lamortissement
C. La dprciation D. Les passifs
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B. Lamortissement
Immobilisations incorporelles
Certains actifs incorporels ont une dure de consommation des avantages conomiques attendus dterminable, car ils bnficient dune protection juridique limite dans le temps comme les brevets ou les licences. Ils sont donc amortissables. Dautres actifs incorporels ne le sont pas (marques entretenues). P. Nicolle M. Lozato
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1) Le montant amortissable dun actif est sa valeur brute sous dduction de sa valeur rsiduelle. 2) La valeur rsiduelle est le montant, net des cots de sortie attendus, que lentreprise obtiendrait de la cession de lactif sur le march la fin de son utilisation.
Valeur brute Prix de cession Frais de remise en tat Valeur rsiduelle Base a mortissable 30 000,00 7 500,00 1 125,00 6 375,00 23 625,00
La valeur rsiduelle nest prise en compte lorsquelle est la fois significative et mesurable.
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que
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B. Lamortissement
Cas n 1 : La base amortissable
Exercices N N+1 N+2 N+3 N+4 N+5 Base 23 625,00 23 625,00 23 625,00 23 625,00 23 625,00 23 625,00 Amortissements 2 362,50 4 725,00 4 725,00 4 725,00 4 725,00 2 362,50
30 000 2 362,50
VNC 27 637,50 22 912,50 18 187,50 13 462,50 8 737,50 6 375,00
B. Lamortissement
Cas n 2 : La dure et le rythme de consommation des avantages conomiques
Le 1er juillet N, la socit PasMic a fait l'acquisition dune machine doccasion pour un prix de 20 000 HT (valeur rsiduelle nulle). Pour la dure globale dutilisation prvue, on hsite entre les deux estimations suivantes : - une dure dutilisation de 5 annes - une dure dutilisation estime 15 000 heures. A la clture de N, en conformit avec les prvisions faites lorigine, la machine a t utilise pendant 1 800 heures.
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Cas n 2 : La dure et le rythme de consommation des avantages conomiques
Cest lutilisation probable telle quelle a t arrte par la direction de lentreprise qui permet de prciser le rythme de consommation de lactif. Cest donc aux caractristiques propres de lentreprise quil convient de se rfrer pour dterminer la dure (et le mode damortissement), et non des usages ou des pratiques gnralement admis pour certaines catgories de biens.
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B. Lamortissement
Cas n 2 : La dure et le rythme de consommation des avantages conomiques
Le mode damortissement retenu doit traduire au mieux le rythme de consommation des avantages conomiques attendus par lentreprise.
Cette consommation attendue peut tre dtermine : - en units de temps, - en units duvre si ces dernires refltent plus correctement le rythme de consommation des avantages conomiques attendus de lactif.
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B. Lamortissement
Cas n 2 : La dure et le rythme de consommation des avantages conomiques
Le mode damortissement pourra, en consquence, tre linaire, croissant ou dcroissant (units de temps) ou calcul en fonction du nombre de kilomtres parcourus, de pices produites, dheures de travail (units duvre).
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B. Lamortissement
Cas n 2 : La dure et le rythme de consommation des avantages conomiques
Si plusieurs critres sappliquent, il convient de retenir lutilisation la plus courte rsultant de lapplication de ces critres. nombre dheures dutilisation 20 000 x 1 800 / 15 000 = 2 400 .
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B. Lamortissement
Cas n 2 : La dure et le rythme de consommation des avantages conomiques
Exemple : plan prvisionnel damortissement pour un
vhicule de tourisme avec UO gale au kilomtrage parcouru. Utilisation prvue sur 3 ans et 100 000 km.
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Cas n 2 : La dure et le rythme de consommation des avantages conomiques
Le mode damortissement retenu est appliqu de manire constante pour tous les actifs de mme nature ayant des conditions dutilisation identiques. Lamortissement dun actif commence la date de dbut de consommation des avantages conomiques qui lui sont attachs. Cette date correspond gnralement la date de mise en service.
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95 680,00
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Dot. exercice
Facture xx
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Il est difficile de dfinir avec prcision la position de ladministration fiscale car elle na pas t dfinitivement et prcisment arrte. Cependant, des communications ont t publies par ladministration fiscale et il semble que les nouvelles rgles comptables soient acceptes tout en laissant aux entreprises le bnfice des modalits fiscales de faveur.
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B. Lamortissement
5. Et la fiscalit dans tout a ?
Diffrent de lamortissement conomique Rythme de consommation
Amortissement conomique
Amortissements drogatoires
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B. Lamortissement
5. Et la fiscalit dans tout a ?
Exemple : Machine amortie fiscalement sur 5 ans en dgressif et selon le nombre de pices fabriques sur le plan conomique
Amortissements dgressifs Amortiss. Base Cumul dgressif dgressifs 110 000,00 38 500,00 38 500,00 71 500,00 25 025,00 63 525,00 46 475,00 16 266,25 79 791,25 30 208,75 15 104,38 94 895,63 15 104,38 15 104,38 110 000,00 Amortissements linaires Amortiss. UO Cumul linaire linaire 115 000 16 114,65 16 114,65 200 000 28 025,48 44 140,13 230 000 32 229,30 76 369,43 120 000 16 815,29 93 184,71 120 000 16 815,29 110 000,00 Amortissements drogatoires Dotations 22 385,35 3 000,48 15 963,05 1 710,91 1 710,91
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Reprises
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B. Lamortissement
5. Et la fiscalit dans tout a ?
Lentreprise PasMic achte un matriel industriel le 1/01/N pour 20 000 HT. La valeur rsiduelle est suppose nulle en fin de priode. Ce matriel nest pas dcompos. On hsite entre deux modalits damortissement en comptabilit : - amortir le bien sur une dure dutilisation de 4 ans (dure rsultant des usages) -amortir le bien sur une dure totale de 2 000 heures sachant quen N, il est prvu dutiliser cette machine 400 heures Fiscalement, le bien samortit sur une dure de 5 ans (linaire).
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B. Lamortissement
5. Et la fiscalit dans tout a ?
Sur 2 000 H
Sur 4 ans
B. Lamortissement
5. Et la fiscalit dans tout a ?
Sur 2 000 H
Sur 4 ans
B. Lamortissement
5. Et la fiscalit dans tout a ?
Une remarque :
Recherche dune harmonisation des rgles comptables Introduction des IAS dans le PCG Divergence Comptabilit/Fiscalit ?
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B. Lamortissement
C. La dprciation D. Les passifs
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1) Le terme provision ne concerne plus maintenant que les risques et charges et les dprciations des stocks et des crances. Pour les autres lments dactif (voir cas particulier des actifs financiers), on ne parle plus de provisions pour dprciation mais uniquement de dprciation (les intituls de comptes ont t modifis).
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C. La dprciation Remarques pralables 2) On ne distingue plus sil sagit dune perte de valeur irrversible ou non. Dans tous les cas la perte de valeur sera enregistre en dprciation. Cela veut dire, par exemple, que lon devra constater une dprciation dimmobilisation, mme si la perte de valeur est dfinitive.
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C. La dprciation 2. Le principe de la dprciation chaque clture, lentreprise doit apprcier sil existe un indice quelconque montrant quun actif a pu perdre de la valeur. Lorsquil existe un indice de perte de valeur, un test de dprciation est effectu.
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C. La dprciation 2. Le principe de la dprciation Indices internes (exemples PCG) : Obsolescence ou dgradation physique, Changements importants dans le mode dutilisation, Performances infrieures aux prvisions.
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C. La dprciation 2. Le principe de la dprciation Les tests de dprciation vont consister comparer la valeur comptable des lments dactif leur valeur actuelle. Existe-t-il des indices de perte de valeur ? Si oui Test de dprciation Comparaison valeur actuelle et valeur comptable
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OU
autres critres plus pertinents pour lentreprise : potentiel de services attendus par exemple
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C. La dprciation 2. Le principe de la dprciation si valeur vnale (VV) > valeur comptable (VC) pas de dprciation ; si valeur dusage (VU) > VC pas de dprciation ; si VV < VC et si VU < VC dprciation = VC - MAX [VV ; VU]
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VV = 120 VU = 100
VV = 120 VU = 150
VA = 120
VA = 150
20
0
140 20 = 120
140
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Le 1/1/N-3, la socit PasMic a fait l'acquisition d'une installation technique au prix de 120 000 HT. Cette installation, d'une dure de vie de 10 ans (valeur rsiduelle nulle), tait amortissable linairement en fonction de la production estime 8 000 articles par an. Malheureusement, pour des raisons dordre technique, la production estime doit tre ramene 4 000 units par an compter du 1er janvier N. Compte tenu de cette modification, la valeur actuelle au 1er janvier N a t a t estime 42 000 .
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Calcul amortisseme
VNC
20 000 25 000 / 5
5 000
5 000
20 000
20 000
La VNC et la valeur actuelle estime sont gales 20 000 . Il ny a donc pas lieu de constater une dprciation de la valeur de ce bien. Seule la dotation aux amortissements est constater.
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Calcul amortisseme
VNC
N N+1
5 000 5 000
5 000 10 000
20 000 12 750
0 2 250
0 2 250
20 000 12 750
N+1 La valeur actuelle estime (12 750 ) est infrieure la VNC (15 000 ). Il faut donc constater une dprciation qui sera gale la diffrence entre ces 2 valeurs (15 000 12 750 = 2 250). Cette dprciation a pour consquence de porter la VNC au niveau de la valeur actuelle du bien (12 750 ). P. Nicolle M. Lozato
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Calcul amortisseme
VNC
N N+1 N+2
0 2 250 -1 500
0 2 250 750
N+2
Selon les modalits damortissement, il reste 3 exercices, donc la dotation aux amortissements est : 12 750 / 3. La VNC (plan dorigine) est de 10 000. Cest la valeur pour laquelle le bien doit figurer dans le bilan puisquelle est infrieure la valeur actuelle estime (11 250 ). En effet, la VNC dorigine est maintenue lorsquelle est infrieure la valeur actuelle estime. La dprciation au 31/12/N+2 est telle que : 25 000 14 250 D = 10 000. Soit D = 750. Il faut pratiquer une reprise de cette dprciation pour : 2 250 - 750 = 1 500.
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VNC
0 2 250 -1 500 0
N+3 La base damortissement a t rectifie. Elle est de 10 000 et fait lobjet dun amortissement sur les 2 exercices restants. La dotation aux amortissements devient : 10 000 / 2 = 5 000. La valeur actuelle estime est suprieure cette VNC qui doit donc tre maintenue. Il ny a donc ni dotation ni reprise de dprciation. P. Nicolle M. Lozato
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Calcul amortisseme
VNC
0 2 250 -1 500 0 0
N+4
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C. La dprciation 3. Cas pratique n 2 : Le suivi comptable dun actif amortissable Comment ceci se prsente-t-il dans le bilan ?
Par exemple, en fin dexercice N+1, on aura : Valeur dorigine Cumul des amortissements Dprciation VNC 25 000 - 10 000 - 2 250 12 750
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B. Lamortissement
C. La dprciation D. Les passifs
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5. PCG : les dernires volutions 2. Une nouvelle dfinition du passif depuis le rglement CRC 2000-06
PCG article 212-1 : Un passif est un lment du patrimoine ayant une valeur conomique ngative pour l'entit, dont il est probable ou certain qu'elle provoquera une sortie de ressources au bnfice de ce tiers .
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5. PCG : les dernires volutions 3. Une nouvelle approche des provisions Obligation lgard dun tiers
Lobligation doit exister la date de clture : - rsulter dun vnement pass antrieur la date de clture, - si dcision interne (restructuration), celle-ci doit avoir t annonce la date de clture.
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5. PCG : les dernires volutions 4. Le cas particulier des provisions pour gros entretien ou grandes rvisions
Le rglement CRC 2000-06 sur les passifs vise deux catgories de dpenses au titre des provisions pour grosses rparations : - la premire catgorie concerne les dpenses de remplacement de tout ou partie des actifs - la deuxime catgorie concerne les dpenses qui font lobjet de programmes pluriannuels de grosses rparations ou grandes rvisions.
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5. PCG : les dernires volutions 4. Le cas particulier des provisions pour gros entretien ou grandes rvisions
La constitution de provisions pour grosses rparations pour la premire catgorie est devenue impossible depuis le 1/1/2005 (un rgime transitoire les a autorises jusquen 2004). En revanche, la constitution de provisions pour gros entretien ou grandes rvisions (en application de lois, rglements ou de pratiques constantes de lentreprise) est possible si les entreprises noptent pas pour la mthode de comptabilisation par composants.
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5. PCG : les dernires volutions 4. Le cas particulier des provisions pour gros entretien ou grandes rvisions
Le 1er janvier N, la socit PasMic a fait l'acquisition d'un matriel industriel dune valeur HT de 360 000 dont la dure dutilisation est de 4 ans (amortissement selon le mode linaire). Ce matriel ncessite des entretiens priodiques compte tenu des obligations de scurit le concernant. Ces travaux de rvision doivent tre entrepris au moins tous les 2 ans. Ils ont donc t programms dbut N+2 et estims 40 000 HT (valeur incluse dans la valeur HT du matriel). Ce montant sera dailleurs confirm dbut N+2.
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B. Lamortissement 4. Le cas particulier des provisions pour gros entretien ou grandes rvisions
Mthode des composants : 1. Comptabilisation de lacquisition
Journal : OD (Oprations diverses) Date Comptes Libell 1/1/N 21541 Mat. indus. (Machine) Facture XX 21542 Mat. Indus. (Entr.) 44562 TVA dd. sur immob. 404 Fournisseurs dimmobilisations P. Nicolle M. Lozato
Crdit
430 560,00
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B. Lamortissement 4. Le cas particulier des provisions pour gros entretien ou grandes rvisions
2. La constatation des amortissements
Journal : OD (Oprations diverses) Date Comptes 31/12/N 68112 Dot, amort, immob, 281541 Amort. mat. (Mach.) 281542 Amort. mat.(Entr,) Dbit Dot. exercice 100 000,00 Libell Crdit 80 000,00 20 000,00
Calculs : - machine : 320 000 x 25% = 80 000 - entretien : 40 000 x 50% = 20 000
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Facture xx
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Libell
Dot. exercice
Dbit 20 000,00
Crdit 20 000,00
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6. Questions pdagogiques
Une proposition intressante a t faite par nos collgues Michel Mau et Robert Maeso lors du sminaire de Dauphine en septembre 2004. Elle tait limite aux concepts damortissement et de dprciation. Une intgration des nouvelles rgles selon les niveaux de classe est formule. Sur cette base, on peut soumettre les lments suivants la rflexion, en ajoutant les points relatifs aux actifs et aux passifs.
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Comptences
tablir les plans damortissement, dterminer les amortissements pour dprciation Critres de performance : conformit aux prescriptions du PCG, exactitude des calculs
dprciation : dfinition et rle de lamortissement, obligation damortir et amortissement minimum lgal, plan damortissement (mthodes de lamortissement constant et de lamortissement dgressif lgal), la comptabilisation des amortissements pour dprciation. Limites : aspects conomique, fiscal et comptable ; plan A modifier damortissement : y compris les modifications du plan damortissement ; exclure lamortissement drogatoire.
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Fiscalit
Dprciation actifs non amortissables Dprciation actifs amortissables Composants
Actifs ? Passifs ?
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Fiscalit
Dprciation actifs non amortissables Dprciation actifs amortissables Composants P. Nicolle M. Lozato
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Non
Non Non Non
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Oui
Oui Oui Non ?
Fiscalit
Dprciation actifs non amortissables Dprciation actifs amortissables Composants P. Nicolle M. Lozato
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Non
Oui Non A discuter
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Calculer et comptabiliser les amortissements des immobilisations Apprcier lopportunit de constituer des provisions pour dprciation des immobilisations et les comptabiliser Le concept damortissement (mthodes damortissement, plans damortissements, lamortissement conomiquement justifi, intrt et limites). La dtermination des amortissements et des provisions pour dprciation des lments dactif immobiliss
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Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui
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Un dernier mot .
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