PUCMINAS

Consideraes Gerenciais sobre a Contabilidade Governamental

Amaro da Silva Junior

GESTO PBLICA
1) Identificar problemas/formular polticas
GOVERNABILIDADE

2) Capacidade governamental alocativa

3) Capacidade de liderana do Estado/Gesto Poltica

1) Capacidade financeira/administrativa
GOVERNANA

2) Capacidade do governo de planejar, formular e implementar polticas e cumprir funes 3) Capacidade de agregar os interesses da sociedade

Avaliao da Gesto Pblica

GESTO PBLICA PARTICIPATIVA

PARTICIPAO SOCIAL

Restrita/Instrumental Ampliada/Neocorporativa
1) Responsabilizao dos atores sociais 2) Prestao de contas 3) Participao no processo decisrio
Clssica e Democrtica

Controle Social

Accountability

PILARES DA RESPONSABILIDADE FISCAL

Planejamento Controle Transparncia

Responsabilizao

Governana Estatal
Objetiva melhor atender o interesse pblico

New Public Management - NPM

Novo Gerencialismo ou Estado Gerencial

New Public Financial Management - NPFM Novas Tcnicas de Financiamento Novas condutas administrativas e Relaes Contratuais do Setor Privado

SNA - Sistema de Contas Macroeconmicas - 1993

Coordena o SNA 1993, por determinao das Naes Unidas e rene o FMI, a Unio europia e a OCDE (Organizao para a Cooperao e o Desenvolvimento Econmico) e o Banco Mundial

ISWGNA Inter-Secretariat Working Group on National Accounts

Government Finance Statistics Manual 2001 (GFSM 2001)

Oramento Anual

FMI

Edita Manual de Transparncia Fiscal (Depto Estattica do FMI)

Divulgao contbil

Balano Patrimonial Fsico(Ativos e Passivos) Balano Patrimonial Completo(Ativos e Passivos Fsicos e Financeiros)

Sistema Contbil Global

FMI(2001) Sistema Contbil Global e Integrado

Permitir Avaliar os Pagamentos Atrasados Basear-se em SCI slidos Captar e registrar as informaes no estgio do empenho Acompanhar as transaes com financiamento externo Registrar a ajuda em bens e servios

IASB
International Accounting Standards Board

IFAC
International Federation of Accountants

Public Sector Committee

PSC

Editor de Normas Internacionais de Contabilidade para o Setor Governamental

STUDY 8

IPSASs
International Public Sector Accounting Standards n 6, 7 e 8/Maio/2000

Brasil

IPSASs
Programa de Transparncia das Contas Pblicas

Convnio(*) firmado em Set/2001 com a Associao Interamericana de Contabilidade (AIC) e o Banco Interamericano de Desenvolvimento(BID)

(*) Pases Beneficiados Argentina, Bolvia, Chile, Peru e o Brasil.

Interno

Escritural

Controle Orgnico Externo

Controle Hierrquico/ Administrativo Tipologia Democrtico

Legal Interno Gerencial Controle Social Externo

Controle Econmico/ Mercado

DUPLO PLANEJAMENTO

HOJE PARA HOJE

HOJE PARA AMANH

DUPLO PLANEJAMENTO

HOJE PARA HOJE

Modelo para gerir as atividades com excelncia

Definir claramente as atividades da organizaco, os segmentos alvo, as funces-chave

Gestores: Cmara de Coordenao Geral, Planejamento, Gesto e Finanas

DUPLO PLANEJAMENTO
HOJE PARA AMANH
Viso de futuro, estratgia de como chegar l Redesenho da organizaco, redefinico de escopo de atuaco, reorientaco das estruturas e a nova priorizaco de projetos, aces e recursos Gestor: Colegiado de Gesto Governamental Produto: Gesto Estratgica dos Recursos e Aces do Estado GERAES

INSTRUMENTOS DE PLANEJAMENTO

PLANO PLURIANUAL -PPA

DEFINIDOS PELA CONSTITUIO

LEI DE DIRETRIZES ORAMENTRIAS - LDO

LEI DOS ORAMENTOS ANUAIS - LOA

Fator Diferenciador

PPA

LDO

LOA

Objetivos principais

Estabelecer diretrizes, objetivos e metas

Estabelecer metas e prioridades da administrao e orientar a elaborao da LOA 1 ano

Estimar receita e fixar despesa

Tempo de Vigncia

4 anos - definido em funo do mandato do chefe do executivo.

1 ano

Perodo de elaborao

At 30 de setembro do primeiro anos do mandato.

At 15 de maio de cada ano.

De 15 de julho a 30 de setembro de cada ano.

Perodo de aprovao no legislativo

1 de out. a 22 de dez. do primeiro ano do mandato atual

16 de abril a 30 de junho de cada ano.

1 de out. a 22 de dez. de cada ano.

Espcies de Planejamento

Estratgico

Ttico

Operacional

OBJETIVOS DO PLANO PLURIANUAL

Constituem objetivos do PPA:
Organizao por Programas: Organizar em programas todas as aes desenvolvidas pelo setor pblico, assegurando o alinhamento destes com a Orientao Estratgica de governo. Transparncia: Tornar pblicas as informaes referentes execuo dos programas de Governo.

 Parcerias: Estimular a participao de outras esferas de governo e da iniciativa privada como fontes alternativas ao financiamento dos programas.
Gerenciamento: Dotar os administradores pblicos de um sistema gerencial estruturado e atualizado.

Avaliao: Criar condies para avaliao e mensurao dos indicadores e dos efeitos destes sobre a realidade social .

LDO
Elo entre o PPA e a LOA

Funo de selecionar dentre os programas contidos no PPA os prioritrios para execuo oramentria do prximo oramento
Gesto do Poder Executivo com auxlio dos demais poderes

A LDO PREV A ELABORAO I - ANEXO DE METAS FISCAIS, CONTENDO

A) METAS ANUAIS, EM VALORES CORRENTES E CONSTANTES, RELATIVAS A:
RECEITAS; DESPESAS; RESULTADOS NOMINAL E PRIMRIO; MONTANTE DA DVIDA PBLICA.

B) AVALIAO DO CUMPRIMENTO DAS METAS RELATIVAS AO ANO ANTERIOR; C) DEMONSTRATIVO DAS METAS ANUAIS; D) EVOLUO DO PATRIMNIO LQUIDO; E) AVALIAO DA SITUAO FINANCEIRA E ATUARIAL; F) DEMONSTRATIVO DA ESTIMATIVA E COMPENSAO;

II - ANEXO DE RISCOS FISCAIS

ONDE SERO AVALIADOS

OS PASSIVOS CONTINGENTES;
OUTROS RISCOS CAPAZES DE AFETAR CON TAS PBLICAS. AS

Manual de Demonstrativos Fiscais - MDF

ARF e AMF

Anexo de Riscos Fiscais Anexo de Metas Fiscais

RREO

Relatrio Resumido da Execuo Oramentria

RGF

Relatrio de Gesto Fiscal

Regras para os Demonstrativos da LRF

Relatrio Resumido da Execuo Oramentria

Balano Oramentrio Demonstrativo da Execuo das Despesas por Funo/Subfuno Demonstrativo da Receita Corrente Lquida Demonstrativo das Receitas Previdencirias do RPSP e Despesas

Demonstrativo do Resultado Nominal Demonstrativo do Resultado Primrio Demonstrativos dos Restos a Pagar por Poder e rgo

Relatrio Resumido da Execuo Oramentria

Demonstrativo das Receitas e Despesas com Manuteno e Desenvolvimento do Ensino Demonstrativo das Receitas de Operaes de Crdito e Despesas de Capital Demonstrativo da Projeo Atuarial do RPPS Demonstrativo da Receita de Alienao de Ativos e Aplicao dos Recursos Demonstrativo da Receita de Impostos Lquida e das Despesas Prprias com Aes e Servios Pblicos de Sade Demonstrativo das Parcerias Pblico-Privadas

RELATRIO DE GESTO FISCAL

Demonstrativo da Despesa com Pessoal
Demonstrativo da Dvida Consolidada Lquida Demonstrativo da Receita Corrente Lquida Demonstrativo das Contragarantias de Valores Garantias e

Demonstrativo das Operaes de Crdito Demonstrativo da Disponibilidade de Caixa Demonstrativos dos Restos a Pagar Demonstrativo dos Limites

Demonstraes Contbeis Portaria STN 749/2009

Lei 4.320 e NBCASP

Balano Oramentrio Balano Financeiro; Balano Patrimonial; Demonstrao das Variaes Patrimoniais;

Demonstrativo do Fluxo de Caixa Demonstrao do Resultado Econmico (Facultativa)

NBCASP

Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido (Apenas para entes que tenham Empresas Estatais Dependentes)

LRF

FUNO DO ORAMENTO
INSTRUMENTO DE POLTICA FISCAL

Alocativa: Estabilizadora: promover manter a estabilidade ajustamentos na econmica. alocao de Distributiva: recursos promover ajustamentos na distribuio de renda;

ORAMENTO PBLICO
Definio

o processo atravs do qual se elabora, se expressa, se aprova, se executa, se controla e se avalia o nvel de cumprimento da quase totalidade do programa de um governo, de um organismo autnomo ou descentralizado ou de uma empresa pblica, para cada perodo oramentrio que, normalmente, se refere a um ano.

A LEI ORAMENTRIA ANUAL

SER ELABORADO DE FORMA COMPATVEL
- COM O PLANO PLURIANUAL - COM A LEI DE DIRETRIZES ORAMENTRIAS - COM AS NORMAS DA LEI COMPLEMENTAR 101

CONTER , EM ANEXO,
- DEMONSTRATIVO DA COMPATIBILIDADE DA PROGRAMAO DOS ORAMENTOS COM OS OBJETIVOS E METAS CONSTANTES DO DOCUMENTO DE QUE TRATA O 1 DO ART. 4;

SER ACOMPANHADO
- DO DOCUMENTO A QUE SE REFERE O 6 DO ART. 165 DA CONSTITUIO; - DAS MEDIDAS DE COMPENSAO A RENNCIAS DE RECEITA E AO AUMENTO DE DESPESAS OBRIGATRIAS DE CARTER CONTINUADO;

CONTER RESERVA DE CONTINGNCIA

CUJA FORMA DE UTILIZAO E MONTANTE SERO ESTABELECIDOS NA LDO.

ESTRUTURA TRIDIMENSIONAL ORAMENTRIA

I - o oramento fiscal referente aos Poderes da Unio, seus fundos, rgos e entidades da administrao direta e indireta, inclusive fundaes mantidas e institudas pelo poder pblico; II o oramento de investimento das empresas em que a Unio direta ou indiretamente detenha a maioria do capital social com direito a voto;

III o oramento da seguridade, abrangendo todas as entidades e rgos a ela vinculados, da administrao direta e indireta, bem como os fundos e fundaes institudos e mantidos pelo poder pblico.

Processo da Gesto Oramentria

ELABORAO PRESTAO DE CONTAS

ADEQUAO

ETAPAS
CONTROLE AVALIAO ACOMPANHAMENTO EXECUO APROVAO

 Gasto: compra de um produto ou servio qualquer, que gera nus para a entidade; ex.: medicamentos, contratao de cantineiras, indenizaes e desapropriaes.
Custo: tanto o preo pelo qual o bem ou servio foi adquirido, como o incorrido no processo interno da entidade para prestao de servios ou obteno de bens; ex.: merenda escolar; limpeza urbana, restaurante popular.

Despesa: o sacrifcio que no mais trar benefcios futuros. ex.: servio da dvida, precatrios judiciais.

TERMINOLOGIAS
DOTAO INICIAL DOTAO ATUAL DOTAO ORAMENTRIA PROVISO DE CRDITO ORAMENTRIO SALDO PROVIDO SALDO DE CRDITO SALDO ORAMENTRIO COTA BASE E ADICIONAL FICHA RGO/UNIDADE ORAMENTRIA UNIDADE ADMINISTRATIVA REGIONALIZADA UNIDADE GESTORA

TERMINOLOGIAS
EMPENHO EMPENHO ORDINRIO EMPENHO ESTIMATIVO EMPENHO GLOBAL NOTA DE EMPENHO ANULAO DE EMPENHO LIQUIDAO MEDIES PAGAMENTO DESDOBRAMENTO DE PAGAMENTO DISPONIBILIDADE FINANCEIRA TRANSFERNCIA FINANCEIRA

PROCESSAMENTO DA RECEITA
Estimativa

Renncia Fiscal

Lanamento

Cobrana Dvida Ativa

AVALIAO

Arrecadao

Restituio Classificao

Recolhimento

PROCESSAMENTO DA DESPESA
PROGRAMAO

PAGAMENTO

PROVISIONAMENTO

EXECUO
LIQUIDAO PROCESSO LICITATRIO

EMPENHO

SISTEMA DE CONTROLE NA PBH

CONTROLADORIA JUCOF

CONTADORIA

INTEGRAO
GAB. PREFEITO
TESOURO

S.M. ORAMENTO

FERRAMENTAS OPERACIONAIS
ELABORAO ORAMENTRIA CONTABILIDADE

EXECUO ORAMENTRIA E
FINANCEIRA

SCI
GESTO DE CONTRATOS MONITORAMENTO E AVALIAO PRESTAO DE CONTAS

CLASSIFICAO ECONMICA DA RECEITA

CLASSIFICAES ORAMENTRIAS DA DESPESA

I - Classificao Institucional; II - Classificao Funcional; III - Classificao Programtica; IV - Classificao por Natureza da Despesa (econmica).

CLASSIFICAO ORAMENTRIA DA RECEITA

DESDOBRAMENTO:

1 Nvel: Categoria Econmica 2 Nvel: Origem 3 Nvel: Espcie

4 Nvel: Rubrica
5 e 6 Nvel: Alnea e Subalnea 7 Nvel: Cdigo Operacional

Anlise das Prestaes de Contas

LRF

SITES
www.stn.fazenda.gov.br www.pbh.gov.br www.tce.mg.gov.br

Manual de Contabilidade Aplicada no Setor Pblico: Procedimentos Contbeis Oramentrios

Coordenao Geral de Normas de Contabilidade Aplicadas Federao STN/CCONF

ltima Atualizao: 21/05/2010

Programa do Mdulo

Mdulo III Procedimentos Contbeis Oramentrios

CH: 4 h

Contedo: 1. Introduo. 2. Receita e Despesa Oramentria. 3. Codificao Oramentria da Receita e Despesa. 4. Classificao econmica da Receita e Despesa Oramentria. 5. Estgios da Receita e Despesa Oramentria. 6. Regime de execuo oramentria da Receita e da Despesa. 7. Momento do reconhecimento da despesa.

Leitura Bsica Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico Volume I Procedimentos Contbeis Oramentrios

Princpios Oramentrios

Princpios oramentrios

Unidade/Totalidade Universalidade Anualidade/Periodicidade

Exclusividade
Equilbrio Legalidade

Publicidade
Especificao/Especializao No-afetao de receitas

Princpios Oramentrios Princpio Oramentrio da Unidade/Totalidade Constituio Federal, art. 165 5 A lei oramentria anual compreender: I o oramento fiscal II o oramento de investimento das empresas III o oramento da seguridade social

Relao com o Princpio da Unidade de Caixa

Lei 4.320/64 Art. 56. O recolhimento de todas as receitas far-se- em estrita observncia ao princpio de unidade de tesouraria, vedada qualquer fragmentao para criao de caixas especiais.

Princpios Oramentrios Princpio Oramentrio da Universalidade Lei 4.320/64 Art. 3 A Lei de Oramentos compreender todas as receitas, inclusive as de operaes de crdito autorizadas em lei. Art. 4 A Lei de Oramento compreender todas as despesas prprias dos rgos do Governo e da administrao centralizada, ou que, por intermdio deles se devam realizar, observado o disposto no artigo 2.

Relao com o Princpio do Oramento Bruto

Lei 4.320/64 Art. 6 Todas as receitas e despesas constaro da Lei de Oramento pelos seus totais, vedadas quaisquer dedues.

Princpios Oramentrios Princpio Oramentrio da Anualidade/Periodicidade Lei 4.320/64 Art. 34. O exerccio financeiro coincidir com o ano civil. Constituio Federal, art 167 2 - Os crditos especiais e extraordinrios tero vigncia no exerccio financeiro em que forem autorizados, salvo se o ato de autorizao for promulgado nos ltimos quatro meses daquele exerccio, caso em que, reabertos nos limites de seus saldos, sero incorporados ao oramento do exerccio financeiro subseqente. Princpio Oramentrio da Exclusividade Constituio Federal, art 165 8 - A lei oramentria anual no conter dispositivo estranho previso da receita e fixao da despesa, no se incluindo na proibio a autorizao para abertura de crditos suplementares e contratao de operaes de crdito, ainda que por antecipao de receita, nos termos da lei.

Princpios Oramentrios Princpio Oramentrio do Equilbrio Constituio Federal (Regra de Ouro) Art. 167 vedado: III - a realizao de operaes de crditos que excedam o montante das despesas de capital, ressalvadas as autorizadas mediante crditos suplementares ou especiais com finalidade precisa, aprovados pelo Poder Legislativo por maioria absoluta;

Princpio Oramentrio da Legalidade Constituio Federal Art. 165. Leis de iniciativa do Poder Executivo estabelecero: I - o plano plurianual; II - as diretrizes oramentrias; III - os oramentos anuais.

Princpios Oramentrios Princpio Oramentrio da Publicidade Constituio Federal Art. 37. A administrao pblica direta e indireta de qualquer dos Poderes da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios obedecer aos princpios de legalidade, impessoalidade, moralidade, publicidade e eficincia e, tambm, ao seguinte: (...) Princpio Oramentrio Especificao/Especializao

Lei 4.320/64: Art. 5 A Lei de Oramento no consignar dotaes globais destinadas a atender indiferentemente a despesas de pessoal, material, servios de terceiros, transferncias ou quaisquer outras, ressalvado o disposto no artigo 20 e seu pargrafo nico.
Art. 15. Na Lei de Oramento a discriminao da despesa far-se- no mnimo por elementos. 1 Entende-se por elementos o desdobramento da despesa com pessoal, material, servios, obras e outros meios de que se serve a administrao publica para consecuo dos seus fins.

Princpios Oramentrios Princpio Oramentrio da No-Afetao de Receitas Constituio Federal, art. 167 IV: vedada a vinculao de receita de impostos a rgo, fundo ou despesa. Ressalvas: FPM, FPE e Fundos de Desenvolvimento das Regies Norte, Nordeste e Centro-Oeste. Recursos para reas da sade e educao. Garantias a ARO. Prestao de garantia ou contragarantia Unio para pagamento de dbitos para com esta.

Receita Oramentria

Enfoques da receita: patrimonial x oramentria

VARIAO PATRIMONIAL AUMENTATIVA aumento nos benefcios econmicos sob a

forma de entrada de recursos, aumento de ativos ou diminuio de passivos que resultem em uma variao positiva da Situao Patrimonial Lquida de uma Entidade no decorrer de um perodo contbil e que no decorram de aporte dos proprietrios. (Res. CFC 1.121/2008)

E a Lei 4.320/64 ?

RECEITA ORAMENTRIA O oramento representa o fluxo previsto de ingressos e de aplicaes de recursos em determinado perodo. (Manual de Procedimentos Oramentrios)

Conceito - Receita Oramentria

Lei 4320/64:

Art. 35. Pertencem ao exerccio financeiro: I - as receitas nele arrecadadas; Art. 39. Os crditos da Fazenda Pblica, de natureza tributria ou no tributria, sero escriturados como receita do exerccio em que forem arrecadados, nas respectivas rubricas oramentrias.

Art. 3. A Lei de Oramentos compreender todas as receitas, inclusive as de operaes de crdito autorizadas em lei.

CLASSIFICAES DA RECEITA ORAMENTRIA

PBLICA PRIVADA CORRENTE CAPITAL EFETIVA NO EFETIVA ORIGINRIA DERIVADA

QUANTO ENTIDADE EXECUTORA QUANTO NATUREZA QUANTO AO IMPACTO NA SITUAO LQUIDA PATRIMONIAL QUANTO OBRIGATORIEDADE QUANTO AO RESULTADO FISCAL

PRIMRIAS OU NO-FINANCEIRAS
NO PRIMRIAS OU FINANCEIRAS PRPRIA ADMINISTRADA DE OPERAES DE CRDITO VINCULADAS DEMAIS RECEITAS ORDINRIA

QUANTO AO GRUPO DE AGENTES ARRECADADORES, FISCALIZADORES E ADMINISTRADORES DA RECEITA (MTO 2010)

QUANTO CONSTNCIA

EXTRAORDINRIA

CLASSIFICAES DA RECEITA ORAMENTRIA

NATUREZA DA RECEITA (1) TRIBUTRIA

ORIGEM (2) DE CONTRIBUIES (3) PATRIMONIAL

CORRENTE (1) E INTRA-ORAMENTRIA CORRENTE (7)

(4) AGROPECURIA (5) INDUSTRIAL (6) DE SERVIOS (7) TRANSFERNCIAS CORRENTES (9)OUTRAS RECEITAS CORRENTES (1) OPERAES DE CRDITO (2) ALIENAO DE BENS (3) AMORTIZAO DE EMPRSTIMOS (4) TRANSFERNCIA DE CAPITAL (5) OUTRAS RECEITAS DE CAPITAL

DE CAPITAL (2) E INTRA-ORAMENTRIA DE CAPITAL (8)

CONCEITO DE TRIBUTO E SUAS MODALIDADES

toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei, e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada. (Art. 3 - CTN)
IMPOSTOS

Obrigao pecuniria perante o Estado, independentemente da prestao de uma atividade especfica, de natureza geral e indivisvel, sem carter de sano.
Decorre do poder de polcia ou da utilizao efetiva ou potencial de um bem ou servio oferecido pelo Estado, de forma divisvel e especfica.

TAXAS TRIBUTOS

CONTRIBUIO DE MELHORIA

Instituda para fazer face ao custo de obras pblicas de que decorra valorizao imobiliria.

CONTRIBUIES E SUAS MODALIDADES

Segundo a doutrina majoritria e o STF, as contribuies so consideradas espcies de tributos com carter de destinao especial ou afetao dessas receitas aos fins especficos. (MTO 2010)
SOCIAIS Vinculada a uma atividade administrativa do Estado, que visa atender aos direitos sociais previstos na Constituio Federal.

CONTRIBUIES

So contribuies de empresas de um dado setor DE INTERVENO NO econmico, cobradas pela Unio, visando o seu DOMMIO aprimoramento, fazendo jus ao custo incorrido pelo ente, ECONMICO ao fomentar aquele setor.

DE INTERESSE DAS CATEGORIAS PROFISSIONAIS OU ECONMICAS DE ILUMINAO PBLICA

Atende a determinadas categorias profissionais ou econmicas vinculando sua arrecadao as entidades que as instituram.

Instituda facultativamente pelos municpios e pelo Distrito Federal para custeio do servio de iluminao pblica

CODIFICAO ORAMENTRIA DA RECEITA

04

10

CATEGORIA ECONMICA Receita Corrente ORIGEM Receita Tributria ESPCIE Impostos RUBRICA Imposto Sobre Patrimnio Renda ALNEA Imp. S/ Renda e Prov. Qualquer SUBALNEA Natureza Pessoas Fsicas

Modalidades de ingressos de recursos

Receita Oramentria

Dep. Div. Origens (Passivos)

Caixa

Estorno de Despesa
Captulo 8

MODALIDADES DE INGRESSOS

Ingressos Oramentrios: Correspondem queles ingressos que podem ser utilizados para a cobertura de despesas oramentrias. Como exemplo, temos as Receitas Tributrias (impostos, taxas e contribuies).
Ingressos Extra-Oramentrios: So valores que ingressam de forma compensatria nos cofres pblicos. Como exemplo, temos os depsitos de terceiros (caues, etc.)

Captulo 8

METODOLOGIA PARA A CLASSIFICAO DOS INGRESSOS FINANCEIROS

INGRESSOS ORAMENT. OU EXTRAOR.?

IDENTIFICAR CATEGORIA ECONMICA DA RECEITA ORAMENT.

ORIGENS DAS RECEITAS ORAMENT. CORRENTES E INTRAOR. CORRENTES

2 PASSO

3 PASSO

4 PASSO

5 PASSO

1 PASSO

ORIGENS DAS RECEITAS ORAMENTRI AS DE CAPITAL E INTRAOR. DE CAPITAL

REGISTRO DE INGRESSOS DE TERCEIROS (EXTRAOR.)

6 PASSO

IDENTIFICAR CONTA

CORRENTE - INTRA CORRENTE ORAMENTRIO CAPITAL / INTRA CAPITAL

TRIBUTRIA CONTRIBUI. PATRIMONIAL AGROPEC. INDUSTRIAL SERVIOS TRANSFER. OUTRAS

EX. TRIBUTRIA: IMPOSTOS TAXAS CONT. MELHORIA ETC.

OP. CRDITO ALIENAES BENS AMORT. EMPREST. TRANSF. CAPITAL OUTRAS

EX. OP. CRD.: INTERNAS EXTERNAS

EXTRA ORAMENTRIO

INGRESSOS EXTRAORAM.

DEPSITO / CAUO

Regime oramentrio x regime contbil

REGIME ORAMENTRIO
Art. 35 Pertencem ao exerccio financeiro I - as receitas nele arrecadadas (Lei 4.320/1964)

REGIME CONTBIL
Princpio da Competncia: As receitas e as despesas devem ser includas na apurao do resultado do perodo em que ocorrerem, sempre simultaneamente quando se correlacionarem, independentemente de recebimento ou pagamento. (Art. 9 da Resoluo CFC 750/1993)

Pergunta: A lei 4.320/64 exige somente a aplicao do regime oramentrio?

Regime oramentrio x regime contbil

Lei 4320/64
Ttulo IX Da Contabilidade Art. 85. Os servios de contabilidade sero organizados de forma a permitirem o acompanhamento da execuo oramentria, o conhecimento da composio patrimonial, a determinao dos custos dos servios industriais, o levantamento dos balanos gerais, a anlise e a interpretao dos resultados econmicos e financeiros. Art. 89. A contabilidade evidenciar os fatos ligados administrao oramentria, financeira, patrimonial e industrial. Art. 100. As alteraes da situao lquida patrimonial, que abrangem os resultados da execuo oramentria, bem como as variaes independentes dessa execuo e as supervenincias e insubsistncias ativas e passivas, constituiro elementos da conta patrimonial. Art. 104. A Demonstrao das Variaes Patrimoniais evidenciar as alteraes verificadas no patrimnio, resultantes ou independentes da execuo oramentria, e indicar o resultado patrimonial do exerccio.

Enfoques da receita: patrimonial x oramentrio

VARIAO PATRIMONIAL AUMENTATIVA RECEITA ORAMENTRIA

VARIAO PATRIMONIAL AUMENTATIVA

FATO GERADOR (Regime de Competncia)

RECEITA ORAMENTRIA

INGRESSO (Regime Financeiro)

ESTGIOS DA RECEITA ORAMENTRIA

PLANEJAMENTO Direto / De Ofcio (IPVA / IPTU)

LANAMENTO
EXECUO ARRECADAO RECOLHIMENTO CONTROLE E AVALIAO

Misto / Por Declarao (ITR) Por Homologao (IPI / ICMS /IR)

CRONOLOGIA DOS ESTGIOS DA RECEITA ORAMENTRIA

PREVISO

LANAMENTO

METODOLOGIA

ARRECADAO

CAIXAS

BANCOS

UNIDADE DE CAIXA CLASSIFICAO

RECOLHIMENTO

DESTINAO

Despesa Oramentria

Enfoques da despesa: Patrimonial x Oramentria

VARIAO PATRIMONIAL DIMINUTIVA Despesas so decrscimos nos benefcios

econmicos durante o perodo contbil sob a forma de sada de recursos ou reduo de ativos ou incremento em passivos, que resultem em decrscimo do patrimnio lquido e que no sejam provenientes de distribuio aos proprietrios da entidade. (Res. CFC 1.121/2008)

DESPESA ORAMENTRIA Despesa oramentria fluxo que deriva da utilizao de crdito consignado no oramento da entidade, podendo ou no diminuir a situao lquida patrimonial. (Manual de Procedimentos Oramentrios)

E a Lei 4.320/64 ?
VISO ORAMENTRIA NA LEI 4.320/1964 Art. 35. Pertencem ao exerccio financeiro: .... II as despesas nele legalmente empenhadas;

Despesa oramentria

Oramento um instrumento de planejamento que procura comparar os ingressos e os dispndios em um determinado perodo de tempo.

INGRESSOS

RECEITAS ORAMENTRIAS

DISPNDIOS

DESPESAS ORAMENTRIAS

CLASSIFICAES DA DESPESA ORAMENTRIA

QUANTO ENTIDADE EXECUTORA

PBLICA PRIVADA

QUANTO AO IMPACTO NA SITUAO LQUIDA PATRIMONIAL

EFETIVA NO EFETIVA

Classificaes da despesa oramentria

INSTITUCIONAL
Quem o responsvel?

FUNCIONAL
Em que rea fazer?

ESTRUTURA PROGRAMTICA
Por que feito, para que feito e o que se espera?

NATUREZA DA DESPESA
Efeito econmico, classe de gasto, estratgia para realizao e insumos necessrios.

FONTE DE RECURSO
Recursos utilizados correspondem contrapartida? So de que exerccio? De onde vm?

Classificao institucional

25
ORGO Ministrio da Fazenda

2
UO

01

TIPO ADMINISTRAO 1 Direta 2 Autarquia, Fundao e Agncia 9 Fundo UNIDADE ORAMENTRIA Banco Central do Brasil

Classificao funcional

FUNES 01 Legislativa

12
FUNO Educao

363

02 Judiciria 03 - Essencial Justia 04 Administrao

SUBFUNO Ensino Profissional

05 - Defesa Nacional

06 - Segurana Pblica

07 Relaes Exteriores 08 Assistncia Social

09 Previdncia Social

10 Sade

SUBFUNES 031 Ao Legislativa 032 Controle Externo 061 Ao Judiciria 062 Defesa do Interesse Pblico no Processo Judicirio 091 Defesa da Ordem Jurdica 092 Representao Judicial e Extrajudicial 121 Planejamento e Oramento 122 Administrao Geral 123 Administrao Financeira 124 Controle Interno 125 Normalizao e Fiscalizao 126 Tecnologia da Informao 127 Ordenamento Territorial 128 Formao de Recursos Humanos 129 Administrao de Receitas 130 Administrao de Concesses 131 Comunicao Social 151 Defesa Area 152 Defesa Naval 153 Defesa Terrestre 181 Policiamento 182 Defesa Civil 183 Informao e Inteligncia 211 Relaes Diplomticas 212 Cooperao Internacional 241 Assistncia ao Idoso 242 Assistncia ao Portador de Deficincia 243 Assistncia Criana e ao Adolescente 244 Assistncia Comunitria 271 Previdncia Bsica 272 Previdncia do Regime Estatutrio 273 Previdncia Complementar 274 Previdncia Especial 301 Ateno Bsica 302 Assistncia Hospitalar e Ambulatorial 303 Suporte Profiltico e Teraputico 304 Vigilncia Sanitria

O programa orientado a resultado

Problema

Objetivo + Indicador Aes

Causas C1 C2

A1
A2 A3

C3

SOCIEDADE
(PESSOAS, FAMLIAS, EMPRESAS)

O que programa?

Instrumento de organizao da Ao Governamental

Programa Aes Projetos Atividades Operaes Especiais

Metas Valores

Cada programa identifica as AES necessrias para atingir os seus OBJETIVOS, sob forma de PROJETOS, ATIVIDADES e OPERAES ESPECIAIS, especificando os respectivos VALORES e METAS.

Programa

Visam soluo de problema ou demanda da sociedade Instrumento de ao governamental Programa

Articula iniciativas pblicas e privadas

Mensurado por indicadores, metas e custos estabelecidos no PPA

Programa

Programa

Aes

Operaes das quais resultam produtos (bens ou servios) Projetos Aes

Atividades

Contribuem para atender ao objetivo de um programa

Operaes Especiais

Ao

Projeto

Resulta em produto que aperfeioa ou expande ao do governo

Projeto

limitado no tempo

Geralmente d origem a atividades ou expande/aperfeioa as existentes

Ao

Atividade

Visa manuteno dos servios pblicos ou administrativos j existentes

Resulta em produto necessrio manuteno de ao do governo

Atividade

permanente e contnua no tempo

Atividade

Operao Especial

No contribuem para a manuteno das aes de governo

amortizaes e encargos pagamento de sentenas judiciais operaes de financiamento indenizaes

No resulta em um produto

Operaes Especiais

No geram contraprestao direta sob a forma de bens ou servios

Representam, basicamente, o detalhamento da funo Encargos Especiais

Operao Especial

ESTRUTURA PROGRAMTICA NA UNIO

0044 2992 0057

PROGRAMA Desenvolvimento da Educao Profissional AO (Projeto, Atividade e Operao Especial) Funcionamento da Educao Profissional LOCALIZADOR DO GASTO No Estado de Santa Catarina

Natureza da Despesa

90 ND

30

XX

CATEGORIA ECONMICA Despesa Corrente GRUPO DE DESPESA Outras Despesas Correntes MODALIDADE DE APLICAO Aplicao Direta ELEMENTO DE DESPESA Material de Consumo DETALHAMENTO DA DESPESA Combustveis e Lub. Automotivos

Classificaes da Despesa Oramentria

Categoria Econmica: identifica se o gasto vai contribuir para formao ou aquisio de um bem de capital.

CATEGORIA ECONMICA
DESPESA CORRENTE

No contribui para formao Pode provocar registro em ATIVOS ou ou aquisio bem de capital PASSIVOS CIRCULANTES.

DESPESA DE CAPITAL

Contribui para formao ou Provoca, em geral, registro no ATIVO aquisio de bem de capital ou no PASSIVO NO CIRCULANTE.

Classificaes da Despesa Oramentria

GRUPO DA NATUREZA DA DESPESA

Identifica de forma sinttica o objeto de gasto. Agrega os elementos de despesa de mesma natureza.
GRUPO DE DESPESA
1 PESSOAL E ENCARGOS SOCIAIS JUROS E ENCARGOS DA DVIDA OUTRAS DESPESAS CORRENTES INVESTIMENTOS INVERSES FINANCEIRAS AMORTIZAO DA DVIDA RESERVA DO RPPS RESERVA DE CONTINGNCIA

DESPESAS CORRENTES

2 3 4

DESPESAS DE CAPITAL

5 6 9 9

Classificaes da Despesa Oramentria MODALIDADE DE APLICAO: Indica se a execuo oramentria ser efetuada por unidade no mbito da mesma esfera de governo, se por outro ente da federao, se por outra entidade privada ou estrangeira. Tambm evidencia a dupla contagem das execues oramentrias, possibilitando a sua eliminao.
MODALIDADE DE APLICAO
20 30 31 40 41 50 TRANSFERNCIAS UNIO TRANSFERNCIAS A ESTADOS E AO DISTRITO FEDERAL TRANSFERNCIAS A ESTADOS E DF FUNDO A FUNDO TRANSFERNCIAS A MUNICPIOS TRANSFERNCIAS A MUNICPIOS FUNDO A FUNDO TRANSFERNCIAS A INSTITUIES PRIVADAS SEM FINS LUCRATIVOS

60
70 71 80 90 91 99

TRANSFERNCIAS A INSTITUIES PRIVADAS COM FINS LUCRATIVOS

TRANSFERNCIAS A INSTITUIES MULTIGOVERNAMENTAIS TRANSFERNCIAS A CONSRCIOS PBLICOS TRANSFERNCIAS AO EXTERIOR APLICAES DIRETAS APLICAO DIRETA DECORRENTE DE OPERAO ENTRE RGOS, FUNDOS ENTIDADES INTEGRANTES DOS ORAMENTOS FISCAL E DA SEGURIDADE SOCIAL A DEFINIR E

CLASSIFICAES DA DESPESA ORAMENTRIA

ELEMENTO DA DESPESA Identifica os objetos de gastos, o que vai ser adquirido para consecuo dos programas.

DESDOBRAMENTO FACULTATIVO DO ELEMENTO DA DESPESA Cada ente poder detalhar os elementos de despesa conforme a necessidade de informao mais analtica.

Dvidas
Elemento 51 Obras e Instalaes Compreende todo o gasto necessrio anterior realizao da obra e os gastos propriamente ditos de construo.
Projeto tambm compe o valor da obra.

Elemento 92 Despesas de Exerccios Anteriores Despesas de exerccios anteriores que foram reconhecidas em exerccio posterior, sem restos a pagar para suportar seu pagamento.

METODOLOGIA PARA A CLASSIFICAO QUANTO NATUREZA DA DESPESA

FATO ORAMENT. OU EXTRA ORAMENTRIO

IDENTIFICAR CATEGORIA ECONMICA DA DESPESA ORAMENT.

GND DAS DESPESAS ORAMENT. CORRENTES E INTRAOR. CORRENTES

2 PASSO

3 PASSO

4 PASSO

5 PASSO

1 PASSO

GND DAS DESPESAS ORAMENT. DE CAPITAL E INTRAOR. DE CAPITAL

REGISTRO DE INGRESSOS DE TERCEIROS (EXTRAOR.)

6 PASSO

IDENTIFICAR CONTA

CORRENTE - INTRA CORRENTE ORAMENTRIO CAPITAL / INTRA CAPITAL

PESSOAL E ENCARGOS JUROS E ENCARGOS DA DVIDA OUTRAS DESPESAS CORRENTES

EX. OUTRAS DESPESAS CORRENTES: 30-Material de Consumo

INVESTIMENTOS INVERSES FINANCEIRAS AMORTIZAO DA DVIDA

EX.INVERSES FINANCEIRAS: 61-Aquisio de Imveis Devoluo valores terceiros Recolhimento retenes

EXTRA ORAMENTRIO

SADAS COMPENSATRIAS PAGAMENTO RP

CRDITOS ORAMENTRIOS

Inicial

Crditos Oramentrios

Adicionais

CRDITOS ORAMENTRIOS

Supervit Financeiro

CF 88
Recursos sem Despesas Excesso de Arrecadao

Fontes de Recursos
Reserva de Contingncia Operaes de Crdito

4320/64

Decreto Lei 200/67

Anulao de Dotao

ESTGIOS DA DESPESA ORAMENTRIA

PLANEJAMENTO ORDINRIO EMPENHO EXECUO GLOBAL ESTIMATIVA

LEI 4.320 / 1964 LIQUIDAO

PAGAMENTO

CONTROLE E AVALIAO

ESTGIOS DA DESPESA ORAMENTRIA

FIXAO DA DESPESA

DESCENTRALIZAO DE CRDITOS ORAMENTRIOS

PLANEJAMENTO

PROGRAMAO ORAMENTRIA E FINANCEIRA

PROCESSO LICITATRIO

ENTREGA DE BENS E/OU SERVIOS

EXECUO CONTRATO

EMPENHO

LIQUIDAO

RETENO EXECUO

PAGAMENTO E RECOLHIMENTO

ETAPAS DA DESPESA ORAMENTRIA

AVALIAO E CONTROLE

EXECUO DE PROGRAMAS DE GOVERNO COMPROVAR A LEGALIDADE E AVALIAR RESULTADOS

AVALIAO E CONTROLE
CUMPRIMENTO DE METAS

RECONHECIMENTO DA DESPESA ORAMENTRIA

Pergunta: Em que momento a despesa oramentria comea a existir?

Art. 35. Pertencem ao exerccio financeiro: .... II as despesas nele legalmente empenhadas;

A DESPESA ORAMENTRIA PASSA A EXISTIR NO MOMENTO DO EMPENHO

Enfoques da despesa: patrimonial x oramentrio

VARIAO PATRIMONIAL DIMINUTIVA DESPESA ORAMENTRIA

VARIAO PATRIMONIAL DIMINUTIVA

FATO GERADOR (Regime de Competncia)

DESPESA ORAMENTRIA

DISPNDIO (Regime Financeiro)

Modalidades de sadas de recursos

Despesa Oramentria

Caixa

Devoluo de DDO (Passivo)

Restituio

Modalidades de dispndios

Dispndios Oramentrios = esto previstos no oramento anual onde esto destacadas as despesas correntes (Pessoal, Juros da Dvida e Outras Correntes) e despesas de capital (Investimento, Inverso Financeira e Amortizao da Dvida).

Dispndios Extra-Oramentrios = no esto previstas no oramento e correspondem a fatos de natureza financeira decorrentes da prpria gesto pblica (devoluo de depsitos).

Equipe Tcnica

Secretaria do Tesouro Nacional Coordenao-Geral de Contabilidade Coordenador-Geral de Contabilidade Aplicada Federao Paulo Henrique Feij da Silva Gerente de Normas e Procedimentos Contbeis Heriberto Henrique Vilela do Nascimento

Equipe Tcnica Antnio Firmino da Silva Neto Bruno Ramos Mangualde Carla de Tunes Nunes Felipe Quitete Curi Flvia Ferreira de Moura Henrique Ferreira Souza Renato Lacerda Filho

10 5