EL INCREMENTO PATRIMONIAL

NO JUSTIFICADO
EN LA LEY DEL IMPUESTO A LA
RENTA
Dr. Oscar Martn Snchez Rojas
osanchez@sunat.gob.pe
TEORA DEL IMPUESTO A LA RENTA
RENTA
PRODUCTO
FLUJO DE
RIQUEZA
INCREMENTOS
PATRIMONIALES
INCREMENTO
PATRIMONIAL
NO JUSTIFICADO
Rentas de trabajo
Fuente durable
susceptible de
generar ingresos
peridicos
Ganancia de capital
Por ejemplo
ganancia especulativa
en Bolsa (2010)
exoneracin 5 UIT
Mejoras no
Reembolsable
Donaciones
Herencias

Presuncin
(Por Default)
INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO
Presuncin Iuris Tamtum?
Se presume que los incrementos patrimoniales cuyo origen no pueda ser
justificado por el deudor tributario, constituye renta neta no declarada por
ste.
Art. 52 de la LIR
Inversin de la carga probatoria hacia el contribuyente
HECHO
CIERTO
Elaboracin de
una regla de
experiencia
Probabilidad de
la existencia de
otro hecho
Hecho inferido,
veraz, comprobado
o fundado
Nos dice como es
normalmente el orden
natural de las cosas
La certeza no es
posible
ESTRUCTURA DE LA PRESUNCIN
Licencias jurdicas admitidas por el derecho
SUPUESTO O CAUSAL
HECHO CIERTO
PROCEDIMIENTOS
TRIBUTARIOS
(Desbalances Patrimoniales)
OBLIGACIN PRESUNTA
Por ejemplo, no incluir en las
declaraciones ingresos, rentas o
patrimonio. Ocultar Ingresos
Obligacin Tributaria determinado por
aplicacin del procedimiento
presuntivo
ESQUEMA DE LAS PRESUNCIONES EN LA LEGISLACIN TRIBUTARIA PERUANA

Incremento Patrimonial
(ostensible)


Mtodo de Balance ms consumo.

Mtodo de Adquisiciones y
Desembolsos.

ESTRUCTURA IMPUESTO A LA RENTA PERSONAS NATURALES (Sistema Cedular)
Rentas de la
Persona Natural

De Trabajo
(activas)
Del capital
(pasivas)
Rentas
Empresariales
Rentas de 4ta.
Rentas de 5ta.
Rentas de 1ra.
Rentas de 2da.
Rentas de 3ra.
Trabajo independiente
Trabajo dependiente
Arrendamiento,
cesin en uso
Dividendos, intereses
regalas
Enajenacin de
inmuebles,
enajenacin de valores
Dnde
Incide el IPNJ?
Renta de Fuente
Extranjera
+
Concepto Monto
Renta Neta de Cuarta Categora
Renta de Quinta categora
47,680
107,000
Total de Rentas de 4ta. y 5ta. 154,680
( - ) Deduccin 7 UIT (7 x 3,600) - 25,200
Renta Neta de Cuarta y Quinta categora 129,480
( + ) Incremento Patrimonial No Justificado 500,000
Total Renta Neta 629,480
Impuesto Tasa (30%) 188,840
Incidencia del IPNJ en la determinacin del Impuesto a la Renta

La renta neta presunta constituida por el IPNJ se adiciona a la renta neta de trabajo
Art. 60, inciso g) del reglamento LIR

Patrimonios Autnomos de similar tratamiento impositivo que las Personas
Naturales
Sociedades Conyugales Sucesiones Indivisas
Se podr determinar IPNJ a estos entes autnomos?
En caso que la Administracin Tributaria establezca un Incremento Patrimonial
no justificado a una sociedad conyugal, el monto de dicho incremento deber
ser atribuido en partes iguales a cada cnyuge.

Informe N 245-2009-SUNAT/2B0000

Informe N 023-2006-SUNAT/2B0000 (sucesin tributaria en el IPNJ)

La SUNAT est facultada a determinar la obligacin tributaria a travs de la
presuncin de IPNJ, inclusive de personas fallecidas, sin ms limitacin que
el plazo de prescripcin, siendo los sucesores y otros adquirentes a ttulo
universal a quienes les ha sido transmitida tal obligacin, los llamados a
cumplirla en calidad de responsables solidarios hasta por el valor de los bienes
que haya recibido.


INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO
Art. 92 de la LIR
El IPNJ se determinar tomando en cuenta, entre otros :

Signos exteriores de riqueza
Variaciones patrimoniales
Adquisicin y transferencia de bienes
Inversiones
Depsitos en cuentas de entidades del sistema financiero nacional o del extranjero
Consumos
Gastos del ejercicio aun cuando estos no se reflejen en el patrimonio final


No son nmeros clausus
SIGNOS EXTERIORES DE RIQUEZA
Y cmo lo hace? Cul es el negocio?
INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO
Art. 60 Reglamento LIR


Qu son los signos exteriores de riqueza?

Valor del inmueble donde reside habitualmente el deudor y su familia o el
alquiler que paga por el mismo.
Valor de fincas de recreo o esparcimiento (Casas de Playa) (El fenmeno de Asia)
Vehculos
Embarcaciones
Caballerizas de lujo
Nmero de servidores
Viajes al exterior
Clubes sociales
Gastos en educacin
Obras de arte etc.

Signo Exterior de Riqueza
Fuente de informacin
Fiscalizacin
Adquisicin y/o ventas de inmuebles
PDT notarios y RRPP
Adquisicin y/o ventas de vehculos
PDT notarios y RRPP
Salidas y entradas del pas a travs del
movimiento migratorio
Direccin General de
Migraciones
Importacin de bienes
Aduanas
Capacidad de gasto al consumir
DAOT, requerimientos a
terceros.
Signo Exterior de Riqueza
Fuente de informacin
Movimiento de flujos dinerarios
ITF, Bancos y Financieras
Posgrados, maestras, MBA
Requerimientos a
universidades, y terceros
Ostenta joyas, cuadros, colecciones de arte,
etc.
DAOT, requerimientos a
joyeras y otros
Visita permanente a cirujanos plsticos
Clnicas, empresas de
seguros, terceros
Posesin de Stud de caballos de pura sangre
JCP, Criadores
Si le entregas informacin a Zuckerberg por qu no al Fisco?
Depsitos a Plazo
Certificado de Depsito a Plazo Negociable
Bonos Corporativos
Bonos Subordinados
Bonos de Arrendamiento Financiero
Bonos Hipotecarios
Instrumentos Representativos de deudas
Subordinate Notes due 2021 (BCP)
Letras Hipotecarias
Pen Linked Notes
CRPAO Global Note Structured Note Programme (Deutsche Bank))
COP Global Structured Note Programme (London Branch)
ML& Co (Merrill Lynch)
Bonos de Titulizacin
Peruvian Sol
Certificados de Participacin diversificados
Fondos de Inversin
Fondos Mutuos
()

Instrumentos Financieros de Inversin
Incluso en Bonos Soberanos del Estado peruano
OSCAR SNCHEZ ROJAS
Reserva Burstil?
INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO
Art. 60 Reglamento LIR


Cmo valorar los signos exteriores de riqueza?

Para tal efecto, se tomar el valor de adquisicin, produccin
o construccin, segn corresponda, sin perjuicio de aplicar
valor de mercado cuando se generen dudas.
En caso de haber adquirido el bien a ttulo gratuito, se tomar
el valor de mercado.






OPERACIN TIPO DE OPERACIN SECRETO BANCARIO
Derecho Constitucional
Transferencia de Fondos
con cargo efectuado a
cuenta bancaria
Cuenta de ahorros
Cuenta Corriente
Operacin Pasiva
(del Banco)
Protegida, se solicita
informacin
previa autorizacin del juez
Giros Bancarios Operacin Neutra No Protegida, SUNAT
requiere directamente
informacin a ESF (Bancos).
Cartas de Crdito Operacin Activa No Protegida, SUNAT
requiere directamente
informacin a ESF (Bancos).
Informe N 155-2007-SUNAT/2B0000
INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO
La carga de la prueba
El IPNJ constituye una inversin de la carga de la prueba a favor de la Administracin
en el entendido que ante la deteccin de un indicio de riqueza no informada ante
SUNAT , corresponde ante este ltimo acreditar que su origen ha provenido, por ejemplo
de un prstamo utilizando medios de pago bancarios.
Operada la presuncin IPNJ ante la falta de justificacin establecido, se presume de
pleno derecho que las rentas que habra generado el contribuyente tiene la calidad
de renta gravable, exonerndose a la Administracin Tributaria de acreditar en cada
Caso dicha calidad RTF 3895-4-2005



Quien debe probar el origen es el contribuyente
INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO
Art. 52 de la LIR
Los IPNJ no podrn ser justificados con:

Donaciones recibidas u otras liberalidades que no consten en escritura pblica
u otros documentos fehacientes. (Actos solemnes)
Utilidades derivadas de actividades ilcitas ( en buena cuenta grava ilcitos?)
Ingreso al pas de moneda extranjera cuyo origen no est debidamente sustentado
Saldos disponibles en cuentas del sistema financiero internacional o del extranjero
que no hayan sido retirados.
Los prstamos que no renan las condiciones del reglamento (bancarizacin)
Tributo al uso de las Letrinas
Impuesto al Orine
Emperador Vespasiano Tito El Hijo
Padre no te avergenza obtener
Recursos de un origen tan poco
Limpio?
PECUNIA NON OLET
(EL DINERO NO HUELE)
Construccin del Coliseo
Romano
INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO
Los IPNJ no podrn ser justificados con utilidades derivadas de actividades ilcitas

Olea Non peculia (el dinero no huele) Puede un acto ilcito generar renta imponible?
A juicio del Tribunal Constitucional, para el art. 52 de la LIR no es relevante el origen
lcito o ilcito del incremento patrimonial por tres razones:
Primero: porque de acuerdo con el art. 74 de la Constitucin no es funcin de la
Administracin Tributaria, ni tiene facultades para ello, determinar la licitud o ilicitud
de una renta especfica
Segundo: que la Administracin Tributaria tenga que verificar previamente si el IPNJ
proviene de rentas lcitas o ilcitas es una exigencia irrazonable
Tercero: el IR grava las ganancias no las conductas quebrara el principio de igualdad

STC 5537-2007 ( Sobre una demanda de agravio constitucional)
Se confirm la acotacin de SUNAT a un procesado por
Corrupcin de Funcionarios Pblicos. Se vali de los elementos
Probatorios (Cuentas en el exterior) obtenidos en el Proceso Penal

Consecuencias de Sanciones
Administrativas para
Funcionarios Pblicos
A quienes se determine IPNJ
Incremento Patrimonial no justificado de los
funcionarios pblicos
D. Legislativo 953
(5.5.2004)
Los funcionarios o servidores pblicos que
como producto de una fiscalizacin o
verificacin tributaria se le hubiera determinado
un incremento patrimonial
no justificado, sern sancionados con despido,
extinguindose el vnculo laboral con la entidad pblica,
sin perjuicio de las acciones administrativas, civiles y
penales que correspondan.


Sancin de Despido

Los funcionarios o servidores pblicos sancionados por
las causas sealadas en el prrafo anterior, no podrn
ingresar a laborar en ninguna de las entidades, ni ejercer
cargos derivados de eleccin pblica, por el lapso de
5 aos de impuesta la sancin.

SANCIN DE INHABILITACIN
La sancin de despido se impondr por la
entidad empleadora una
vez que la determinacin de la obligacin
tributaria quede firme o
consentida en la va administrativa.

El Superintendente de la SUNAT, comunicar a
la entidad
Pertinente, la determinacin de la obligacin
tributaria practicada,
para las acciones correspondientes.
La Sancin Causa Estado Administrativo